COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA
EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
NIC 12
CPCC Jorge Rivera JiménezGerente de Impuestos Perú, Ecuador y Bolivia
Kraft Foods Perú S.A.
Lima, PerúDiciembre 09, 2011
Marco legal
1. NIC 12 (revisada)
g
2. Ley del impuesto a la renta
R l t d l l d l i t l t3. Reglamento de la ley del impuesto a la renta
4. Ley general de sociedades
5. Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N°
013-98/93.01013 98/93.01
Objetivo
Establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta de losefectos tributarios corrientes y futuros de:
j
i. La recuperación (liquidación) futura del valor contable de losactivos (pasivos) que están reconocidos en el balanceactivos (pasivos) que están reconocidos en el balancegeneral de la entidad; y, de
L i h h d l j i i iii. Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente queestán reconocidos en los estados financieros de la entidad.
Requerimiento
Esta norma exige que las entidades contabilicen lasconsecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la
q
ymisma manera que contabilizan esas mismas transacciones osucesos económicos.
Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que sereconocen en el resultado del periodo se registran en losresultadosresultados.
Los principios contables y las normas tributarias
Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobrelos resultados de las transacciones, los activos o sobre la
p p y
realización de las mismas; sin embargo, éstas no siempre definenconceptos fundamentales.
Es por ello que la jurisprudencia fiscal se remita a las normascontables dado que a partir de ellas se determinan lastransacciones y los resultados y por ende la obligación tributariatransacciones y los resultados y, por ende, la obligación tributaria.
Preparación y presentación de estados financieros
El artículo 223° de la Ley General de Sociedades señala que losestados financieros de una entidad se preparan y presentan de
p y p
p p y pconformidad con las disposiciones legales sobre la materia y conprincipios de contabilidad generalmente aceptados en el país.(*)
(*) De conformidad con el Artículo 1º de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, seprecisa que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprende alas NICs y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control paralas entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico enque se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Valor en libros
Es el importe por el que un activo o pasivo está registrado en loslibros contables y presentado en los estados financieros.y p
Su reconocimiento está en función de los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados:Contabilidad Generalmente Aceptados:
NIIFNICSICCINIIFCINIIF
Valor fiscal
Es el importe atribuido a un activo o pasivo conforme a loestablecido en la legislación tributaria.g
Su reconocimiento está en función de las normas que regulan elimpuesto a la rentaimpuesto a la renta.
Ley del impuesto a la rentaReglamento de la ley de impuesto a la renta
Diferencias contables y tributarias
Las discrepancias existentes entre el tratamiento contable y eltributario, originan que ciertos hechos económicos sean
y
g qapropiados incluirlos o no en:i. un ejercicio determinado; o,
ii. en diferentes períodos, generándose diferencias que laspodemos clasificar en dos grupos, según sean revertidas en elperíodo o en períodos futuros:
Diferencias temporalesDiferencias permanentesDiferencias permanentes
Definiciones
Resultado contable: es la utilidad o pérdida de un ejerciciodeterminado de conformidad con las normas establecidas por la
t id d t ib t i b l l d i t lautoridad tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a larenta por pagar (por recuperar).
Gasto (Ingreso) tributario: es el monto total de impuestosincluido en la determinación de la utilidad o pérdida neta quecomprende al impuesto corriente y al impuesto diferido.
Impuesto corriente: es el monto del impuesto a la renta porpagar determinado sobre a la utilidad gravable de un periodo; o,por recuperar determinado sobre la pérdida tributaria de unperiodo.
Definiciones
Diferencias permanentes: son las diferencias entre el monto deun activo o pasivo en el balance general y su base fiscal quep g y qnunca serán revertidas.
Diferencias temporales: son las diferencias entre el monto de unDiferencias temporales: son las diferencias entre el monto de unactivo o pasivo en el balance general y su base fiscal, pudiendoser: (i) diferencias temporales gravables; o, (ii) diferenciastemporales deduciblestemporales deducibles.
Base fiscal de un activo
Es el importe que será deducible de los beneficios económicosque, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuandoq p grecupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios económicos no tributan la base fiscal será igualSi tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será iguala su importe en libros.
Base fiscal de un activo
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.Finalmente, estos ingresos por intereses serán objeto deg p jtributación cuando se cobren.
La base fiscal de los intereses por cobrar es ceroLa base fiscal de los intereses por cobrar es cero.
Base fiscal de un pasivo
Es el importe en libros menos cualquier importe queeventualmente sea deducible fiscalmente respecto de tal partida
p
p pen periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciban deEn el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciban deforma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es suimporte en libros menos cualquier eventual importe de ingresos deactividades ordinarias que no resulte imponible en periodosactividades ordinarias que no resulte imponible en periodosfuturos.
Base fiscal de un pasivo
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientesde gastos acumulados por un importe en libros de 100. El gasto
p
g p p gcorrespondiente será deducible cuando se pague.
La base fiscal de las deudas por estos gastos acumulados es ceroLa base fiscal de las deudas por estos gastos acumulados es cero.
Registro de las diferencias temporales
El impuesto a la renta corriente y diferido se reconoce comoingreso o gasto del periodo, de tal manera que forman parte de los
g p
g g p q pelementos que determinan el resultado del periodo.
Se derivan de ingresos y gastos que se reconocen en distintosSe derivan de ingresos y gastos que se reconocen en distintosperiodos o ejercicios económicos.
Registro de las diferencias temporales
a) Ingreso contable pero aún no tributario: ventas a plazos,método de avance de obra vs método de obra concluida.
g p
b) Gasto contable pero aún no tributario: desmedro deinventarios desvalorización de inventarios vacacionesinventarios, desvalorización de inventarios, vacaciones,diferencia en tasas de depreciación.
c) Ingreso tributario pero aún no contable: retroarrendamientofinanciero.
d) Gasto tributario pero aún no contable: depreciación dearrendamiento financiero con base en el contrato.
Registro de las diferencias temporales
Existen partidas que se reconocen directamente en el patrimoniocomo es la revalorización de los bienes del activo fijo (NIC 16).
g p
j ( )Téngase presente que en este caso, las normas tributarias no lereconoce valor alguno a una revaluación de activos fijos o deactivos en su totalidad.
Existen partidas que se reconocen directamente al créditomercantil (goodwill) en la medida que se cumplan con los criteriosmercantil (goodwill) en la medida que se cumplan con los criteriosdel párrafo 24 de la NIC. Por otro lado, no se reconoce diferenciatemporal por el crédito mercantil si la amortización del mismo no
d d ibl fi d l i t l tes deducible para fines del impuesto a la renta.
Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios no Utilizados
Un activo tributario diferido proveniente de las pérdidas tributariasy de los créditos tributarios no utilizados se debe reconocer
no Utilizados
ycuando es probable que las utilidades gravables futuras seránsuficientes para aplicar dichas pérdidas tributarias y créditostributarios gravables trasladables no utilizados.g
Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios no Utilizados
En el caso de las pérdidas tributarias, sólo se debe reconocercomo activo tributario diferido e incluirse en el resultado del
no Utilizados
ejercicio, sólo siempre que:
) Sea probable que las utilidades gravables futuras seana) Sea probable que las utilidades gravables futuras seansuficientes para aplicar dichas pérdidas.
b) Existan suficientes diferencias temporales gravables oevidencia que se podrá aplicar la pérdida tributaria durante elperiodo en el cual la pérdida puede ser reclamada comop p pbeneficio tributario.
Pérdidas Tributarias no Utilizadas y Créditos Tributarios no Utilizados
En el caso de las pérdidas tributarias, sólo se debe reconocercomo activo tributario diferido e incluirse en el resultado del
no Utilizados
ejercicio, sólo siempre que:
) Sea probable que las utilidades gravables futuras seana) Sea probable que las utilidades gravables futuras seansuficientes para aplicar dichas pérdidas.
b) Existan suficientes diferencias temporales gravables oevidencia que se podrá aplicar la pérdida tributaria durante elperiodo en el cual la pérdida puede ser reclamada comop p pbeneficio tributario.
Activo tributario diferido
Se origina por:Diferencias temporales deduciblesDiferencias temporales deduciblesPérdidas tributarias no utilizadas
Es decir, por diferencias temporales que se espera recuperar oaplicar en el futuro.
Es el importe que será deducible para efectos fiscales contracualquier beneficio económico gravable que fluirá a la empresacuando éste recupere el valor en libros de dicho activocuando éste recupere el valor en libros de dicho activo.
Pasivo tributario diferido
Se origina por:Diferencias temporales gravablesDiferencias temporales gravables
Es decir, por diferencias temporales que se espera será exigible enl f tel futuro.
Es el importe que será gravable para efectos fiscales.Es el importe que será gravable para efectos fiscales.
Impuesto diferido
Es el impuesto que se presenta en el balance general ya sea comoactivo o pasivo dependiendo de las diferencias temporales que lop p p qhaya originado (sean diferencias temporales deducibles ogravables).
Este concepto es distinto al impuesto corriente determinadoconforme las normas del impuesto a la renta.
Ejemplos de diferencias temporales
Contratos de construcción
Tratamiento TributarioSe difiere los resultados de la construcción de una obra que duraSe difiere los resultados de la construcción de una obra que duramás de un período, hasta la finalización de la misma.
Tratamiento ContableDe acuerdo con la NIC 11 se reconoce la utilidad de cada períodoen función del avance de obra.
EfectoImpuesto diferido pasivo en cada período a revertirse al final de laobra cuando se pague el impuesto.
Ejemplos de diferencias temporales
Valuación de inventarios
Tratamiento TributarioLa valuación es el costo de fabricación, aún cuando sea mayor al
l t d li ióvalor neto de realización.
Tratamiento ContableTratamiento ContableLa valuación es el costo o valor neto de realización el que seamenor.
EfectoImpuesto diferido activo a recuperarse cuando las existencias sep pvendan al valor neto de realización.
Ejemplos de diferencias temporales
Depreciación de activos fijos
Tratamiento Tributario
Utiliza las tasas señaladas por la ley sin ninguna base técnicaUtiliza las tasas señaladas por la ley, sin ninguna base técnica
Tratamiento Contable
Se determina la tasa de depreciación sobre la base de unaSe determina la tasa de depreciación sobre la base de unaestimación razonable de la vida útil del bien.
EfectoEfecto
Impuesto diferido activo (pasivo) a revertirse cuando se llegue a lamitad de la vida útil del bienmitad de la vida útil del bien.
Ejemplos de diferencias temporales
Ventas a plazos
Tratamiento TributarioLas ventas a plazos mayores a 12 meses se difieren hasta la fechaLas ventas a plazos mayores a 12 meses se difieren hasta la fechade su vencimiento.
Tratamiento ContableLas ventas se reconocen en una sola operación.
EfectoImpuesto diferido pasivo, se revierte a medida que se vareconociendo como ingreso para el impuesto a la renta.
Ejemplos de diferencias temporales
Ventas con Cobro Diferido, sin Intereses
Tratamiento TributarioSe reconoce como ingreso en la fecha que se efectúa latransaccióntransacción
Tratamiento ContableSe determina el valor presente de la venta que es el reconocidocomo venta y la diferencia se registra como intereses nodevengados.
EfectoImpuesto diferido activo a recuperarse cuando se vayanp p yreconociendo el devengo de los intereses como ingreso financiero.
Ejemplos de diferencias temporales
Pasivo por Garantías
Tratamiento TributarioSerá reconocido como gastos cuando se ejecuten las garantías.Tratamiento ContableCuando se realicen ventas con garantías, se puede reconocermediante provisión para esa contingenciamediante provisión para esa contingencia.EfectoImpuesto diferido activo, a recuperarse cuando efectivamente secubra el servicio de garantía.
Medición
Los pasivos (activos) tributarios corrientes de los ejercicioscorriente y anteriores deben medirse al monto que se esperay q ppagar a (recuperar de) las autoridades tributarias, utilizando lastasas impositivas (y las leyes tributarias) vigentes, osustancialmente vigentes a la fecha del balance general.g g
Los activos y pasivos tributarios diferidos deben medirse a la tasaimpositiva que se espera aplicar en el ejercicio en que el activo seimpositiva que se espera aplicar en el ejercicio en que el activo serealice o el pasivo se liquida, en base a las tasas impositivas (y lasleyes tributarias) vigentes a la fecha del balance general.
Medición
La medición de los pasivos y activos tributarios diferidos debereflejar los efectos tributarios resultantes de la forma en que laj qempresa espera recuperar o liquidar el monto de sus activos ypasivos a la fecha del balance general.
Efecto en la participación de los trabajadores
Los trabajadores (siempre que excedan de 20) tienen el derecho auna participación en las utilidades de las empresas.p p p
La base de cálculo es la renta neta anual antes de impuestos; esdecir el saldo de la renta imponible del ejercicio gravabledecir, el saldo de la renta imponible del ejercicio gravableresultante después de haber compensado pérdidas de ejerciciosanteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, por disposiciones del CNC, SMV y SBS, desde el2011 se aplica en Perú la NIC 19 – Beneficio de los empleadosp psegún la cual “el costo de la participación en ganancias eincentivos debe reconocerse como un gasto y no como uncomponente de la distribución de la ganancia”.p g
C P á tiCaso Práctico
Caso práctico
COMPAÑÍA TITANICA PERÚ S.A.Determinación del impuesto a la renta diferido al 30 de Noviembre de 2011
En milesde nuevossoles(1) (2) Clasifficación
Base Base (1) - (2) Diferencias Diferencias DiferenciaDescripción Fiscal Contable Diferencias Permanentes Temporales Temporal
Caja y bancos 9,384 9,384 - - - Cuentas por cobrar comerciales 32,276 32,276 - - -
En miles de nuevos soles
p , ,Provisión para cobranza dudosa - (1,884) 1,884 - 1,884 DTA Cuentas por cobrar empleados 2,578 2,569 9 - 9 DTA Recuperación de impuestos 4,484 4,484 - - - Otras cuentas por cobrar 302 302 - - - Inventarios 22,209 25,886 (3,677) (3,677) DTPProvisión para desvalorización de existencias - (605) 605 - 605 DTAp ( )Impuesto a la renta diferido 4,993 4,993 - - - Gastos pagados por adelantado 332 332 - - - Acitvos fijos - - - - Costo 133,945 172,342 (38,397) - (38,397) DTP Contrucción en proceso 26,957 27,932 (975) - (975) DTP Depreciación acumulada (59,784) (83,411) 23,627 - 23,627 DTA p ( , ) ( , ) , ,Inversiones en valores 46,845 46,845 - - - Goodwill, neto de amortización acumulada - 5,531 (5,531) (5,531) - Otros activos 111 111 - - -
Total activos 224,632 247,087 (22,455)
Caso práctico
(1) (2) Clasifficación Base Base (1) - (2) Diferencias Diferencias Diferencia
Determinación del impuesto a la renta diferido al 30 de Noviembre de 2011COMPAÑÍA TITANICA PERÚ S.A.
En miles de nuevos soles
( ) ( )Descripción Fiscal Contable Diferencias Perm anentes Tem porales Tem poral
Cuentas por pagar comerciales 39,541 39,574 33 - 33 DTA STImpuestos por pagar 2,627 2,627 - - - Provisión para sueldos y beneficios 788 8,182 7,394 - 7,394 DTA STPréstamos corto plazo - - - - - Provisión para comerciales 3 167 10 513 7 346 - 7 346 DTA STProvisión para comerciales 3,167 10,513 7,346 7,346 DTA STOtros pasivos 33,615 34,627 1,012 - 1,012 DTA STImpuesto a la renta por pagar (2,405) (2,405) - - - Saldos con intercompañías (20,088) (20,088) - - - Otros pasivos a largo plazo 16,286 16,286 - - - Patrimonio 151,101 157,771 6,670 6,670 -
Total pasivos y patrim onio 224,632 247,087 22,455 (1,139)
Participación trabajadores 10% -
Base para determ inar im puesto a la renta diferido (1,139)
Im puesto a la renta diferido (342)
Im porte registrado al 31.12.10
Participación trabajadores 10% (404) Im puesto a la renta diferido (1,091)
Im porte a registrar al 30.11.11
Participación trabajadores 10% 404 Im puesto a la renta diferido 749
MUCHAS GRACIAS
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