INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: TÓPICOS SELECTOS DE CONTABILIDAD TEMA: CONTROL ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS DE LAS EMPRESAS REFRESQUERAS. INFORME FINAL PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: ALMA MATILDE VARGAS BARRIOS FEDERICO SANDOVAL MARIN HARUMI HOKUTO REYES ORLANDO PEREZ ORTEGA RICARDO ARRIAGA PEREZ CONDUCTOR DE SEMINARIO: C.P. CASAS HERNÁNDEZ MA. ESTELA MÉXICO, D. F. OCTUBRE 2006
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
TÓPICOS SELECTOS DE CONTABILIDAD
TEMA:
CONTROL ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS DE LAS EMPRESAS
REFRESQUERAS.
INFORME FINAL PARA OBTENER EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
ALMA MATILDE VARGAS BARRIOS
FEDERICO SANDOVAL MARIN
HARUMI HOKUTO REYES
ORLANDO PEREZ ORTEGA
RICARDO ARRIAGA PEREZ
CONDUCTOR DE SEMINARIO: C.P. CASAS HERNÁNDEZ MA. ESTELA
MÉXICO, D. F. OCTUBRE 2006
2
AGRADECIMIENTOS
Queremos agradecer al Instituto Politécnico Nacional por ser una institución que fortalece el saber de los
mexicanos y por brindarnos la oportunidad de formar parte de sus profesionales comprometidos y
responsables para nuestro país.
Gracias a la Escuela Superior de Comercio y Administración por ser nuestra fuente del saber, por que nos
abrigo en sus instalaciones y sobre todo por el soporte institucional dado para la realización de este trabajo.
Agradecemos a todos los profesores que nos han brindado todo su conocimiento y ayuda durante estos
estudios revisando, comentando y corrigiendo nuestras dudas, brindándonos su apoyo, y su amistad, gracias
por ser fuente de motivación y ejemplo de dedicación.
3
Í N D I C E
PÁGS.
INTRODUCCIÓN 5
CAPÍTULO I ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS REFRESQUERAS EN MÉXICO
1.1 Creación (fundación) 8
1.2 Objetivo 13
1.3 Visión 14
1.4 Misión 15
1.5 Marco legal de operación 15
1.6 Situación actual 21
1.7 Planes a futuro 24
CAPÍTULO II NORMATIVIDAD Y GENERALIDADES DE LOS ACTIVOS FIJOS
2.1 Normatividad contable 30
2.1.1 Normas de información financiera (NIF) e Interpretaciones a las Normas de
Información Financiera (INIF) 30
2.1.2 Normas Internacionales de contabilidad (NIC) 34
2.2 Generalidades específicas de los activos fijos 35
2.2.1 Concepto y clasificación de los distintos activos fijos 35
2.2.2 Características 38
2.2.3 Políticas contables 55
2.3 Normatividad fiscal y su tratamiento 61
2.3.1 Código fiscal de la federación 61
2.3.2 Ley del impuesto sobre la renta 63
2.3.3 Ley del impuesto al valor agregado 64
2.3.4 Ley del impuesto al activo 65
CAPÍTULO III MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
3.1 Concepto de depreciación y amortización 67
3.2 Tipos de depreciación 69
3.2.1 Contable 69
4
3.2.2 Fiscal 70
3.3 Métodos de depreciación 71
3.3.1 En línea recta 71
3.3.2 Por unidades producidas 72
3.3.3 Depreciación acelerada 72
3.3.4 Saldos decrecientes 72
3.3.5 Suma de los dígitos de los años 73
3.4 Cédulas de determinación y registros contables 73
3.5 Tratamiento contable 77
3.6 Tratamiento fiscal 78
3.7 Registro y calculo de la actualización (B-10) 81
CAPÍTULO IV SISTEMAS INFORMÁTICOS IMPLEMENTADOS PARA EL CONTROL
DE ACTIVOS FIJOS EN UNA EMPRESA REFRESQUERA
4.1 Antecedentes de los sistemas 93
4.2 Definición de los sistemas 94
4.3 Sistemas empleados en una empresa refresquera 95
4.4 Características 95
4.5 Modo de uso 98
4.6 Registro 103
4.7 Obtención de información 104
4.8 Integración a los estados financieros 106
CAPÍTULO V CASOS PRÁCTICOS
5.1 Consideraciones de los activos fijos de la industria refresquera. 111
5.2 Caso práctico 115
CONCLUSIONES 134
SUGERENCIAS 135
GLOSARIO 137
BIBLIOGRAFÍA 149
5
INTRODUCCIÓN
Realmente es de gran importancia y significado las actividades económicas realizadas por las compañías
refresqueras en el país, comenzando por el gran consumo de la población, derivado de los productos que se
elaboran en sus plantas fabriles, ya sean gaseosos o no, entes económicos nacionales o trasnacionales, tienen
un papel muy importante dentro del desarrollo económico del país, la generación de empleos, utilidades,
nuevos productos, desarrollo de mercados, etcétera.
Sin embargo el objetivo de este trabajo, no es juzgar los beneficios económicos, ni su influencia en la salud
de la población. El objetivo es plasmar en esta investigación un esbozo del desarrollo histórico y actual de
estas empresas, cuyo nicho económico es de gran interés, así como el control administrativo y contable que
se realiza en cuanto al rubro de los activos fijos, considerando también su aspecto fiscal, así como la
normatividad a escala nacional e internacional.
Debido a la necesidad de que la información de las empresas sea consistente, se han realizado modificaciones
que deben acatarse inmediatamente, con el fin de que la información financiera de una empresa cumpla con
su objetivo básico y más importante, el servir como parámetro para la toma de decisiones; por esto dentro de
la normatividad abordada se hace referencia a las normas de información financiera (NIF), las cuales ocupan
el lugar de los principios de contabilidad generalmente aceptados, con el fin de mejorar la calidad de la
información generada por las entidades, al igual que las normas internacionales de contabilidad (NIC), que
deberán considerarse supletoriamente en el caso de omisión por parte de las normas de información
financiera, así mismo se considera el marco legal y fiscal de estas empresas, con el fin de crear un marco
teórico por demás amplio.
Los activos fijos representan uno de los rubros de mayor importancia dentro de cualquier empresa comercial,
industrial o de servicios; pero hablando de las empresas industriales y que a la vez comercializan y
distribuyen ellas mismas sus productos terminados, como en el caso de las refresqueras, su importancia se ve
incrementada considerablemente, tanto por su inversión económica, la cantidad de unidades de activo fijo
para realizar sus operaciones; así como, por la complejidad de su control administrativo y contable.
Debido a las dificultades anteriormente enumeradas ha sido necesario la implementación de sistemas
informáticos entre ellos el sistema aplicaciones productos (SAP), cuyo programa está dirigido al control
estratégico y operativo de la empresa, en todos sus rubros, pero es del activo fijo en el que se hará énfasis,
éste cuenta con una estructura organizacional y con la integración de cada una de las operaciones realizadas
por la entidad económica, además de la practicidad de este sistema informático sus principales características
son la rápidez, sencillez y facilidad con que se manipula para registrar cada una de las operaciones
relacionadas con nuestras inversiones, en este caso los activos fijos.
6
Ya que la contabilidad de activos fijos abarca todo el ciclo de vida de los mismos, desde su adquisición o
capitalización hasta la baja del mismo, incluyendo su depreciación y posibles traspasos, resulta fundamental
tanto la normatividad aplicable a cada aspecto del ciclo de vida de las inversiones como la estructura del
control contable y administrativo del mismo que se aborda en esta investigación.
Considerando lo anterior en el capítulo uno se tratan los antecedentes históricos, las bases sobre las cuales se
encuentra fundamentada no sólo una sino todas las empresas pertenecientes a la industria refresquera, así
como su evolución hasta nuestros días.
En el capítulo dos se aborda toda la normatividad existente y relacionada con los activos fijos, tanto
comerciales, fiscales, normas internacionales (NIC), normas de información financiera y sus interpretaciones,
con el fin de proporcionar un adecuado marco teórico para esta investigación y una adecuada comprensión de
la problemática de este rubro.
Consientes de las modificaciones en el valor que sufren todas las inversiones en activo fijo, en el capítulo tres
se tratan los métodos para el cálculo de la depreciación, tanto contable como fiscal y su afectación financiera
en los bienes y la empresa; así como, su adecuado cálculo y registro contable.
En el capítulo cinco se establecen los antecedentes históricos de los sistemas para el control de los activos
fijos, sus características, su evolución hasta llegar al SAP, sistema aplicación producto, que es uno de los
sistemas más prácticos e innovadores en la actualidad.
Y finalmente para culminar con la investigación se realiza el análisis de las operaciones fundamentadas
teóricamente, y llevadas a la práctica con el fin de esclarecer todas las dudas posibles respecto a la aplicación
de la normatividad previamente establecida.
7
ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS REFRESQUERAS EN MÉXICO
OBJETIVO: Conocer los antecedentes de las principales empresas refresqueras en nuestro país, su
situación actual y sus planes a futuro, con el fin de ver la complejidad de este tipo de empresas; así
como, los problemas que las aquejan.
8
1.1 Creación (fundación)
La industria nacional de refrescos y aguas carbonatadas ha tenido desde hace más de un siglo una
significativa participación en la economía mexicana como generadora de actividad económica hacia un
sinnúmero de ramas industriales; así como, una importante generadora de empleo y creadora de polos de
desarrollo en todos los estados de la República Mexicana. Además por su naturaleza, esta industria asigna
anualmente grandes sumas de recursos a la inversión de capital fijo.
“El antecedente más antiguo del que se tiene registro y que es considerado como una de las primeras
empresas del ramo fue "La Montañesa", fundada en el año de 1886. Después de varias fusiones esta empresa
llegó a formar parte de la Compañía Topo Chico, S.A., la cual comenzó a embotellar agua mineral desde
1895. Otras empresas fueron fundadas a principios del siglo XX como "Electropura", que se dedicó a la
producción de agua purificada y limonadas. De esa misma época son también las empresas "El Gallo", "La
Higiénica", "Benjamín Puente" y "Mundet", que envasaban las llamadas "limonadas" o "gaseosas" en las
clásicas botellas de vidrio que todos hemos visto en la tienda. En ese entonces, la distribución se realizaba en
unos pequeños carritos de mano hechos de madera, los cuales se hicieron muy populares en las calles de
México a principio del siglo pasado. Posteriormente se incorporaron los carros tirados por mulas o caballos.
Dos personas son representativos de esta etapa: Don Arturo Mundet, productor desde 1918 del popular
"Sidral Mundet", quien empezó a producir corcholatas en México casi tan pronto como apareció este invento
en los Estados Unidos y Don Antonio Rivera, quien instaló fábricas de corcholatas y plantas embotelladoras
en diferentes partes del país”.1
COCA COLA. Una empresa trasnacional que desde sus inicios llamó mucho la atención en el mercado, lo
cual se viò reflejado en sus ventas, cuya creación se debe a que el 8 de mayo de 1886, en Atlanta, Georgia,
John Pemberton obtuvo la fórmula de un jarabe al que denominó vino de coca, al cual se le atribuían las
características de un tónico reconfortante.
El nombre de Coca-Cola se debió a Frank M. Robinson, quien creó a su vez el primer eslogan publicitario
que empezó a darle distinción a la empresa: “Deliciosa y refrescante”. En el año de 1891, Asa G. Candler
compró la totalidad de las acciones de la empresa que hasta ese momento se encontraba en manos de John
Pemberton. La cantidad que pago Candler fue de $2,300.00 dólares. En 1893 se registro por primera vez la
marca Coca-Cola ante la oficina de patentes y marcas de los Estados Unidos de América, y un año después,
debido a la demanda, se creo la primera fábrica de jarabe fuera de Atlanta, en Dallas, Texas. En 1986, Asa G.
Candler anuncia que Coca-Cola cruzaba la frontera de Estados Unidos de América y se distribuía en Canadá,
México y Haití. En 1899, se otorgaron los derechos de embotellado y venta de Coca-Cola; los derechos de
1 Tomado del reporte "La industria de refrescos y aguas carbonatadas en 2004" de la Asociación Nacional de Productores de Refrescos y Aguas Carbonatadas, A.C. (ANPRAC) el 16 de mayo del 2006.
9
perpetuidad se dieron en un simple contrato de 600 palabras y el costo fue de un dólar. En 1913, Harold
Hirsch, abogado consejero de The Coca-Cola Company, presionó para la adopción de un envase único que
fuera inconfundible para todos los consumidores de Coca-Cola, aún en la oscuridad. Dos años mas tarde,
Alexander Samuelson diseñó el envase distintivo de Coca-Cola y la Compañía Root Glass Co. Patentó la
botella contour con una capacidad de 6.5 onzas. En 1946 se instaló la primera planta de jarabe en México
propiedad de The Coca-Cola Company, evitando así la importación.
Figura 1.1 Logotipos de la empresa refresquera Coca Cola Company.2
COCA-COLA FEMSA. Sus orígenes se remontan a 1890 donde se funda la Cervecería Cuauhtèmoc en
Monterrey N. L. Pasado el tiempo se fundó la sociedad cooperativa para el ahorro e inversión de los
empleados con el propósito de favorecer el desarrollo integral de los trabajadores y sus familias. En 1935 se
inaugura la primera planta de Coca-Cola en nuestro país con 2 líneas de producción y 35 botellas por minuto.
En ese mismo año se fundó Valores Industriales S.A, (VISA) tenedora de las compañías Cuauhtèmoc. En
1979 Grupo VISA decidió adquirir las franquicias de The Coca-Cola Company para producir y comercializar
refrescos en el valle de México y Sureste del país. En el año 1985 Se fusiona Cervecería Cuauhtémoc y
Moctezuma. Para el 1988 Se constituye FEMSA principal subsidiaría de VISA. En la década de los noventa
especialmente en 1993 Se consolida la sociedad entre The Coca-Cola Company y Grupo FEMSA, dando
origen a Coca-Cola FEMSA. En el transcurso del año 1994 Coca-Cola FEMSA rebasa las fronteras
mexicanas al adquirir a Coca-Cola Sociedad Anónima, Industrial, Comercial y Financiera de Argentina,
convirtiéndose en Coca-Cola FEMSA de Buenos Aires, 1996 se coloca en la Bolsa Mexicana de Valores el
19% de las acciones de Coca-Cola FEMSA con el identificador KOF.
Para 1998 FEMSA es listada en el NYSE con el símbolo de FMX para grupo FEMSA y KOF para Coca-Cola
FEMSA. Ya en este siglo, para ser precisos en 2001 Coca-Cola FEMSA entró en un contrato de franquicia
con MUNDET para la producción, distribución y venta de las marcas de MUNDET en el Valle de México y
el Sureste de la República Mexicana. En el 2003 de este año se dio la integración de PANAMCO a Coca Cola
2 Tomadas de la Pág. de Internet www.coca-cola.com.mx/index.jsp el día 16 de mayo de 2006.
10
FEMSA constituyendo la principal empresa embotelladora de productos de Coca-Cola en América Latina con
presencia en nueve países.
Figura 1.2. Logotipo de Coca Cola FEMSA.3
PEPSI COLA. Caleb Bradham un boticario de Carolina del Norte preparó la Pepsi Cola, a finales del siglo
XIX, como una cura contra la dispepsia, en 1902 registró la marca, en 1905 estableció su primera
embotelladora. Desde sus inicios Pepsi se caracterizó por la utilización de la mercadotecnia, ya que dos años
después de fundada realizó la contratación de una agencia de publicidad, tuvo una excelente aceptación y un
crecimiento positivo.
Los problemas de Pepsi comenzaron al final de la primera guerra mundial, cuando el precio del azúcar subió,
la compañía tomó como medida preventiva la adquisición de grandes cantidades de azúcar, sin embargo, ésta
bajó de precio intempestivamente, propiciando la insolvencia de la empresa y un año después se declaró en
quiebra. Posteriormente Roy Megargel se hizo cargo de Pepsi pero de 1923 a 1928 la empresa generó
pérdidas cada año, y al llegar la crisis de 1929 se hizo prácticamente insostenible, en 1931 vuelve a quebrar.
Charles Guth compró la marca y cambió la fórmula, un año después ya había fracasado y llegó a enviar a un
representante para ofrecer la compañía a Coke (Coca cola), obteniendo una respuesta negativa, realizó nuevas
fórmulas, vendió doce onzas de producto por cinco centavos, el doble de producto que su competencia y
empezó a generar utilidades. En 1938 fue nombrado presidente Walter Mack que priorizaba el uso de la
publicidad como elemento fundamental para el triunfo de cualquier producto y transformó a Pepsi como una
empresa moderna comercializadora.
El mayor golpe publicitario de Pepsi fue en 1940 con una cancioncita cantada con la tonada de John Pell, no
tenía introducción ni estaba cantada por algún artista reconocido, al Principio Pepsi compró tiempo aire para
la transmisión de este comercial, pero a la gente le gustó tanto y ella misma la solicitaba a las radiodifusoras,
de tal manera que al final del año el comercial se había cantado gratis trescientas mil veces en quinientas
emisoras, y como a la gente le gustaba tanto, la compañía realizó mil quinientas copias para tocadiscos
tragamonedas, las personas pagaban cinco centavos para escuchar una canción de un refresco que costaba lo
mismo, posteriormente se vendieron 100,000 copias. Los días de bonanza habían llegado.
3 Idem.
11
Al final de la segunda guerra mundial Pepsi enfrentó una nueva crisis, seguía con su lema de “el doble por los
mismos cinco centavos”. En 1949 llega a la presidencia Al Steele quien diseñó una nueva botella, presentó el
producto como una bebida refrescante y baja en calorías, logró que los embotelladores hipotecaran sus casas
e invirtieran y en 1959 existían más de 200 embotelladoras, las ventas subieron un 200% y las utilidades en
un 700%. Al fin Pepsi podía competir con Coca.
En 1963 es nombrado presidente Donald M. Kendall, que vendía en los lugares más increíbles, en la URSS,
en plena guerra fría, durante la exhibición nacional norteamericana en Moscú, hizo de ésta una exhibición de
un único producto del capitalismo, estuvo presente Richard Nixon, Donald M. Kendall se las ingenió para
que el primer ministro de la URSS, Krushov, se acercara al stand de Pepsi y probara dos tipos de esta, una
embotellada en Estados Unidos y otra en Rusia, para medir su preferencia, aunque esto realmente no
importaba, las fotografías del premier ruso probando Pepsi dieron la vuelta al mundo con frases como
“Krushov aprende a ser sociable”, Kendall transformó a Pepsi en una corporación y un factor determinante
para lograrlo fué la fusión entre Pepsi y Bocadillo frito Lay, y este sólo fue el comienzo de Pepsico en 1965.
Figura 1.3 Logotipo de la empresa Pepsi.4
PASCUAL. Otra empresa que se creó en México fuè Pascual cuyo logo es un pato, hablar de sus
antecedentes es remontarnos a la historia de la industria refresquera y de bebidas en nuestro país y en el
mundo entero.
Pascual es una empresa pionera en México de éste tipo de industria del agua purificada en garrafón, allá en
los años cuarenta (1940), pronto incursionó en el mercado de las bebidas gaseosas, y el eslogan “fruta en su
refresco”, fuè el icono de varias generaciones.
El célebre Pato Pascual y la coqueta Lulú, dirigieron una lucha abierta contra las transnacionales productoras
de refrescos de cola, a quienes el Sr. Rafael Jiménez, accionista mayoritario de la Sociedad Anónima
denominó “las aguas negras del imperio yanqui”, y durante una época les quito el primer lugar nacional en
ventas.
4 Tomado de la Pág. de Internet www.esmas.com/pepsi/promociones el día 16 de mayo de 2006.
12
El arribo de la moderna tecnología de la empresa Tetrapak, innovadora de envases, diò nacimiento al célere
triangulito Boing!, que desde su arribo al mercado nacional, ha estado presente entre nuestros niños y
jóvenes, brindándoles una bebida sana, natural y a un precio realmente accesible.
Figura 1.4 Logotipo de Cooperativa Pascual5
JARRITOS.- Desde 1950, Jarritos es la primer marca de refrescos en México y la preferida en su categoría en
los Estados Unidos.
Hace más de 50 años, Don Francisco “El Güero” Hill tuvo la visión de crear una línea de refrescos hechos a
base de frutas naturales, que reflejaban los sabores y gustos populares del pueblo mexicano. Se dedicó a
desarrollar sabores para lo que luego llegaría a ser conocido como la marca Jarritos, cuyo nombre encuentra
su origen en la tradición mexicana de tomar café, agua y otras bebidas en “jarritos” hechos de barro por sus
valores térmicos y el sabor refrescante.
“Conforme la marca se fue expandiendo a lo largo y ancho de la republica mexicana, se fueron también
desarrollando nuevos sabores según los gustos y tradiciones de las distintas regiones por la comida mexicana.
Toronja, por ejemplo, está hecha a partir de toronjas frescas del estado de Veracruz, Jamaica utiliza extractos
de la flor de Jamaica de Guerrero y Oaxaca, Limón esta hecho con limones de la región de Colima y así
sucede con Piña que utiliza fruta del estado de Tabasco. Cada región se prepara cada año con la cosecha de la
temporada para darle a Jarritos solo la mejor fruta”.6
Figura 1.5. Logotipo de la empresa refresquera mexicana Jarritos.7
5 Tomado de la Pág. de Internet www.pascualboing.com.mx el día 16 de mayo de 2006. 6 Información tomada de la Pág. de Internet http://espanol.novamex.com/jarritos_es.sstg el 16 de mayo de 2006. 7 Tomado de la Pág. de Internet http://espanol.novamex.com/jarritos_es.sstg el 6 de mayo de 2006.
13
Como podemos apreciar la historia y antecedentes de esta industria es muy vasta y fructífera, tanto a nivel
nacional como internacional, cada empresa representa un conjunto de esfuerzos, ideales y en algunos casos
trabajo no sólo arduo, sino solidario, pero en todos los casos el crecimiento ha sido constante; aún en crisis
económicas, considerando la competencia existente entre cada una de ellas, la apertura de nuevos mercados,
el comportamiento del mismo, etc.
Ninguna de estas empresas durante su creación tenía idea de los alcances que lograrían, la Coca y la Pepsi
Cola constituyendo el primero y segundo lugar, respectivamente, y las demás que cuentan con un sector muy
importante del mercado, el monto de sus ventas y su permanencia en el mercado es un indicador de la
importancia de cada una de ellas.
1.2 Objetivo
Como todo proyecto que se inicia en la vida se persiguen diversos objetivos, y en la creación de estas
empresas no es la excepción, es común ver que el objetivo de algunas empresas es ser la mejor de su ramo,
tener las mejores ventas posibles, pero también hay otras empresas que fijan sus objetivos en las personas que
las integran, como por ejemplo el promover valores humanos que a su vez propicien un beneficio y
crecimiento de la comunidad en general. De cualquier manera los objetivos de la empresa son una guía a
seguir con el fin de hacerla perdurable y rentable, por lo que enseguida se establecen los objetivos
correspondientes a algunas de las empresas refresqueras de nuestro país.
PASCUAL Su objetivo es “promover los siguientes valores como la base fundamental: Cooperación,
COCA COLA FEMSA Su objetivo es “ser el mejor embotellador del mundo, reconocido por su excelencia
operativa y la calidad de su gente”.9
PEPSI Y JARRITOS Sus objetivos no se encuentran establecidos en ninguna de las fuentes de consulta a
nuestra disposición. Consideramos que esto es grave ya que de ahí se parte para darnos una idea de la
empresa y conocer sus metas.
Como se puede apreciar los objetivos son diversos, estas empresas cuentan con características de lucro, a
pesar de que dentro de los mismos priorizan el fomento de valores, humanos, sociales y de excelencia, sin las
existencia de un rendimiento de la inversión estas no podrían existir, a pesar de sus objetivos establecidos.
8 Tomada de la Pág. de Internet www.pascualboing.com.mx el 16 de mayo de 2006. 9 Tomado de la Pág. de Internet www.coca-colafemsa.com./kof/ el 16 de mayo de 2006.
14
La existencia de objetivos, no sólo económicos, es de vital importancia ya que establecen la meta o guía a
seguir durante la vida del ente económico ya que esto le dará consistencia a sus operaciones.
1.3 Visión
Cada una de las empresas refresqueras analizadas cuenta con su muy particular punto de vista en cuando a la
forma en que deben de realizar sus operaciones, tanto comerciales, financieras, mercado lógicas, etc.; La
visión son los principios sobre los cuales se encuentra fundamentada todas y cada una de las actividades de la
empresa.
COCA COLA FEMSA. Su visión es formar una empresa para todos aquellos que la integran, y proporcionar
el escenario ideal para optimizar a la organización en el futuro.
Los objetivos que integran su visión son:
Duplicamos el valor del negocio cada 5 años.
Nuestros ingresos provienen de mercados y divisas fuera de México.
Pagamos una renta atractiva a los inversionistas.
Nuestros negocios son líderes en sus respectivas industrias.
PEPSI COLA. Donald M. Kendall tenía una visión y una meta, crear una corporación que se distinguiera
realmente por su personal talentoso y donde prosperara el espíritu empresarial. En 1986 cuando le entregó el
mando a Wayne Callogay, la corporación que ya estaba integrada por Pizza Hut y Taco Bell vendía 9 mil
millones de dólares 18 veces más que en 1965.
PASCUAL Y JARRITOS. No nos fuè posible recabar esta información debido a que la empresa la tiene
restringida, sería óptimo que al igual que publican la misión lo hagan con la visión, ya que es importante
conocer las bases sobre las cuales se fundamentan todas y cada una de las operaciones que realizan.
Por lo anterior nuestro comentario a la visión de estas empresas es tomando en consideración, los
antecedentes de las anteriores empresas refresqueras:
La muy particular visión de cada una de las compañías consideradas va canalizada directamente a la
optimización del capital invertido, la generación de utilidades y el crecimiento de cada una de estas empresas
con el fin de convertirse en los líderes de su propio nicho económico y ofrecer al probable inversionista o
asociado un bajo riesgo de inversión y un rendimiento atractivo. A excepción de la Cooperativa Pascual cuya
visión es el beneficio común de sus cooperativistas, además de los anteriormente expuestos.
15
1.4 Misión
La misión de las refresqueras constituye el objetivo en sí de la compañía tanto en calidad de producto,
servicio, precio; así como, la imagen que públicamente tiene el consumidor de la compañía y del refresco.
Obviamente la principal misión y objetivo de cada una de ellas radica en generar utilidades, ocupar cierto
sector del mercado, ser competitiva, etcétera. Enseguida se enumera la misión de las más importantes
empresas refresqueras del país.
COOPERATIVA PASCUAL. Su misión es elaborar y comercializar bebidas naturales, saludables y nutritivas
en la gama de jugos naturales, néctares, pulpa de fruta, agua purificada, refrescos y lácteos, con el
compromiso de deleitar y satisfacer la sed de los consumidores de todas las edades con la responsabilidad de
lograr un bienestar social.
PEPSI. La misión global de Pepsico Inc. es incrementar el valor de las inversiones de sus accionistas. Esto se
logra a través del Crecimiento en las ventas, controles de costos y una inversión inteligente de los recursos,
todo esto sostenido por una importante inversión en el desarrollo de su gente.
COCA COLA FEMSA. Es la compañía de bebidas más grande de América Latina, cuya misión es "satisfacer
y agradar con excelencia al consumidor de bebidas" Consideramos a nuestros consumidores y clientes la
parte más importante de la empresa y por ello, aceptamos con gusto el compromiso de ofrecerles las mejores
marcas, productos y servicios. En FEMSA creemos firmemente que la excelencia sólo da frutos cuando se
confía en gente talentosa, con energía y un alto compromiso con la calidad.
En este punto podemos comparar la diferencia más palpablemente entre cada una de las empresas
consideradas, Pascual prioriza el hecho de realizar sus productos con calidad e insumos naturales, mientras
que en Pepsi es optimizar la inversión y generar utilidades, y finalmente Coca Cola es agradar y satisfacer a
sus consumidores; todas las anteriores son de real importancia y esenciales para la existencia de cada una de
estas refresqueras, no importan las diferencias entre la misión de uno u otro sino que todos sus esfuerzos
están canalizados al logro de la misma.
1.5 Marco legal de operación
El marco legal de éstas empresas se refiere a las leyes bajo las cuales se encuentran constituidas y las rigen en
sus operaciones, en el caso de la Cooperativa Pascual, S.C.L. se encuentra regulada por la Ley General de
Sociedades Cooperativas, debido a sus características particulares, la Coca y Pepsi Cola se rigen por la Ley
General de Sociedades Mercantiles, tanto en su constitución, administración y vigilancia.
16
COOPERATIVA PASCUAL, S.C.L. El marco legal a que está sujeta la Cooperativa Pascual, S.C.L. se
fundamenta en la Ley General de Sociedades Cooperativas, la cual regula su organización y funcionamiento,
“sus disposiciones son de interés social y de observancia general en el territorio nacional”10. Esta ley
establece en su artículo 2º que una cooperativa “es una forma de organización social integrada por personas
físicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con
el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a través de la realización de actividades
económicas de producción, distribución y consumo de bienes y servicios. 11
En las sociedades cooperativas podrán optar por el régimen de responsabilidad limitada ya que los socios sólo
se obligan al pago de sus certificados de aportación que hubieren suscrito, o de responsabilidad suplementada
cuando los socios respondan por las operaciones sociales limitadas en el acta constitutiva. El régimen
adoptado por la sociedad cooperativa quedará estipulado al momento de suscribir el acta constitutiva y
registrarla en el registro público de comercio. En el caso específico de la Cooperativa Pascual S.C.L, sus
siglas especifican, como lo señala la ley, corresponde a una sociedad cooperativa limitada, es decir, que sus
socios únicamente están obligados al pago de sus certificados de aportación.
La Ley General de Sociedades Cooperativas en su Capítulo II en el Articulo 2º clasifica a las cooperativas
como de consumo, producción y de ahorro y préstamo.
Las sociedades cooperativas de consumo son las que sus miembros se unen para obtener bienes y servicios lo
que da como resultado un beneficio en común.
Las sociedades cooperativas de producción son aquellas en las que sus socios “Se unen para trabajar en
común en la producción de bienes y/o servicios, aportando su trabajo personal, físico o intelectual.
Independientemente del tipo de producción a la que estén dedicadas, estas sociedades podrán almacenar,
conservar, transportar y comercializar sus productos.”12
Las utilidades obtenidas anualmente por las operaciones de la sociedad cooperativa de producción deberán
repartirse en forma proporcional al trabajo aportado por cada socio en el año de que se trate y considerando la
calidad, tiempo, nivel técnico y escolar.
La Cooperativa Pascual, S.C.L. es una cooperativa de producción compleja y por esto “Deberá haber una
Comisión Técnica, integrada por el personal técnico que designe el Consejo de Administración y por un
delegado de cada una de las áreas de trabajo en que podrá estar dividida la unidad productora.” 13.
10 Ley de Sociedades Cooperativas vigente en México al 2006, tomado de la Pág. De Internet www.diputados.gob.mx el 16 de mayo del 2006. 11 Idem. 12 Idem. 13 Idem.
17
“La dirección, administración y vigilancia de las sociedades cooperativas estarán a cargo de los siguientes
organismos:
A.- La Asamblea General, es considerada la autoridad suprema de la sociedad cooperativa y todos los socios
deben sujetarse a los acuerdos que la misma haya determinado conforme a los estatutos y a la ley; al mismo
tiempo resolverá todos los problemas de importancia y realizará las normas que sustentaran la sociedad, “la
Asamblea General conocerá y resolverá de:
I.- Aceptación, exclusión y separación voluntaria de socios;
II.- Modificación de las bases constitutivas;
III.- Aprobación de sistemas y planes de producción, trabajo, distribución, ventas y financiamiento;
IV.- Aumento o disminución del patrimonio y capital social;
V.- Nombramiento y remoción, con motivo justificado, de los miembros del Consejo de Administración y de
Vigilancia; de las comisiones especiales y de los especialistas contratados;
VI.- Examen del sistema contable interno;
VII.- Informes de los consejos y de las mayorías calificadas para los acuerdos que se tomen sobre otros
asuntos;
VIII.- Responsabilidad de los miembros de los consejos y de las comisiones, para el efecto de pedir la
aplicación de las sanciones en que incurran, o efectuar la denuncia o querella correspondiente;
IX.- Aplicación de sanciones disciplinarias a socios;
X.- Reparto de rendimientos, excedentes y percepción de anticipos entre socios, y
XI.- Aprobación de las medidas de tipo ecológico que se propongan.” 14
B.- “El Consejo de Administración, es el representante de la Asamblea General, así como a la sociedad
cooperativa, pudiendo estar integrado por socios o personas no asociadas, el nombramiento de estos será
realizado por la Asamblea General, la duración de su cargo será de cinco años pudiendo ser reelectos. El
Consejo de Administración podrá estar integrado mínimo por un presidente, un secretario y un vocal.
14 Idem.
18
C.- Consejo de Vigilancia, estará integrado por un número impar de miembros, cinco máximo, con un mismo
número de suplentes y tendrán los cargos de presidente, secretario y vocal serán designados en la misma
forma que el Consejo de Administración y con la misma duración en sus cargos. El Consejo de Vigilancia
supervisará las operaciones de la sociedad así como las funciones del Consejo de Administración.
El capital de este tipo de sociedades estará integrado por las aportaciones de los socios realizados en
efectivo, bienes, derechos o trabajo, y con los rendimientos que establezca la Asamblea General para
incrementarlo. Las aportaciones estarán representadas por certificados nominativos, indivisibles y de igual
valor y cada socio deberá aportar, por lo menos, el valor de un certificado.
Las sociedades cooperativas, como la Cooperativa Pascual, S.C.L cuentan con una gran responsabilidad
social por lo tanto constituyen los fondos sociales de reserva, previsión social y de educación cooperativa.
El Fondo de Reserva se constituye con el 10 al 20% de los rendimientos obtenidos en el ejercicio y no deberá
ser menor al 25% del capital social de las sociedades cooperativas de producción y el 10% en las de
consumo y se utiliza para afrontar las pérdidas o restituir el capital de trabajo, restituyéndose al final del
ejercicio con los rendimientos obtenidos.
“El Fondo de Previsión Social no podrá ser limitado; deberá destinarse a reservas para cubrir los riesgos y
enfermedades profesionales y formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios, primas de
antigüedad y para fines diversos que cubrirán: gastos médicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras
prestaciones de previsión social de naturaleza análoga. Al inicio de cada ejercicio, la Asamblea General
fijará las prioridades para la aplicación de este Fondo de conformidad con las perspectivas económicas de
la sociedad cooperativa.” 15
El Fondo de Educación Cooperativa será el porcentaje que especifique la Asamblea General, pero dicho
porcentaje no será menor al 1% de los excedentes netos del mes.
Los excedentes del ejercicio social son la diferencia entre activo y pasivo menos la suma del capital social,
las reservas y los rendimientos acumulados de años anteriores, los cuales se consignarán en el balance anual
que presentará el Consejo de Administración a la Asamblea General.
“Las sociedades cooperativas de producción podrán tener personal asalariado, sólo en los siguientes casos:
I.- En casos extraordinarios y que la producción o los servicios lo exijan;
15 Idem
19
II.- Para la ejecución de obras determinadas;
III.- Para trabajos eventuales o por tiempo determinado o indeterminado, distintos al objeto social.
IV.- Por la sustitución temporal de un socio hasta por seis meses en un año, y
V.- Por la necesidad de personal especializado altamente calificado.
Cuando la sociedad requiera por necesidades de expansión admitir a más socios, el Consejo de
Administración tendrá la obligación de emitir una convocatoria para tal efecto, teniendo preferencia para
ello, sus trabajadores, a quienes se les valorará por su antigüedad, desempeño, capacidad y en su caso por
su especialización.” 16
Las sociedades cooperativas se podrán agrupar libremente en federaciones, uniones o en cualquier otra figura
asociativa con reconocimiento legal.
“El Consejo Superior del Cooperativismo es el órgano integrador del Movimiento Cooperativo Nacional; se
constituirá con las confederaciones nacionales y con las instituciones u organismos de asistencia técnica al
cooperativismo.” 17
Todos los actos relacionados con la constitución y registro de las sociedades cooperativas citados en la Ley,
estarán exentos de impuestos y derechos fiscales de carácter federal.
Los gobiernos Federal, Estatal y Municipal, apoyarán, en el ámbito territorial a su cargo y en la medida de sus
posibilidades, al desarrollo del cooperativismo:
“La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá de común acuerdo con el Consejo Superior del
Cooperativismo, con las confederaciones, federaciones y uniones, constituir los fondos de garantía de origen
federal que apoyarán a las sociedades cooperativas en su acceso al crédito, mediante el otorgamiento de
garantías que cubran el riesgo de los proyectos de inversión.”18
Las empresas Pepsi y Coca cola se encuentran constituidas como una Sociedad Anónima de Capital Variable,
las características de este tipo de sociedades, según la Ley son:
1.- Estar integrada por lo menos con dos socios.
16 Idem. 17 Idem. 18 Idem.
20
2.-Un capital mínimo de $50,000.00, del cual el 20% del capital suscrito debe estar totalmente exhibido, es
decir pagado en efectivo, y el resto puede ser aportado en bienes distintos al numerario.
3.- Constituirse ante notario público como una sociedad mercantil.
4.- Los socios sólo responden por el monto de sus aportaciones de capital.
5.- Existe una participación de las utilidades a los fundadores de la sociedad, 10% de las mismas.
6.- Los socios deberán contar con la propiedad de cuando menos una acción, y cada acción representará un
voto, a menos que se estipule lo contrario en el contrato social.
7.-Las acciones que representan el capital de la sociedad son negociables, y pueden cotizar en bolsa, el hecho
de que sea una sociedad de capital variable propicia que los cambios en el capital, tanto aumentos como unas
disminuciones sean más ágiles.
La administración de estas empresas está constituida por un órgano llamado consejo de administración, el cual
dirige todas las operaciones de estos entes económicos, vigilados de cerca por la asamblea general de
accionistas.
“La vigilancia de estas sociedades estará a cargo de uno o varios comisarios temporales y revocables quienes
pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad.” Las principales actividades del comisario será vigilar
las operaciones, y la documentación de la misma, realizadas por la empresa, exigir información financiera
mensual, estado de resultados y balance general y presentar anualmente un informe analizando la
información proporcionada por el consejo de administración a la asamblea de accionistas.”19
El marco legal de éstas refresqueras es totalmente diferente, considerando a Pepsi y Coca en un mismo grupo,
ya que la Cooperativa pascual, S.C.L. busca un beneficio común y las otras uno económico, la primera es
responsable más allá de sus aportaciones mientras que las sociedades anónimas su responsabilidad solo es
cubrir las mismas, dentro de éste punto observamos la diferencia entre compromiso social, Pascual, y la
optimización de utilidades y el compromiso con los inversionistas y accionistas, Coca y Pepsi Cola. Pero hay
que dejar claro que amabas tienen sus beneficios y sus contras, por lo que no es fácil decir cual de las dos es
mejor con respecto de la otra.
19 Tomado de la Ley de general de Sociedades mercantiles vigente en México al 2006, tomado de la Pág. De Internet www.diputados.gob.mx el 16 de mayo del 2006.
21
1.6 Situación actual
Las empresas refresqueras abordadas en este capítulo son algunas de las más representativas dentro del
ámbito económico de nuestro país, se encuentran sujetas a cambios continuos regidos por la oferta, la
demanda, la competencia, etc. A continuación se enumeran algunos de los sucesos de mayor importancia que
afectan la actividad actual, en general, de estas empresas:
a) La guerra de las colas. Esta se refiere a la batalla mercadológica que se llevó a cabo en los años ochentas,
entre la Pepsi y la Coca, y sin dicho precedente no podría explicarse la actual relación entre estas dos
compañías, la cual se originó por una campaña realizada por la Pepsi, llamada “el desafío Pepsi”, consistía en
una campaña de degustación del producto al público en general; mientras tanto la Coca realizó una prueba
parecida pero los gustadores eran sus propios empleados y la prueba se llevó a cabo en sus oficinas de
Atlanta, en ese entonces el periódico The Wall Street Journal declaró como vencedor a la Pepsi.
Posteriormente Coca Cola anuncia que desaparecería del mercado el producto tradicional y sería reemplazado
por la nueva Coke, infinitamente mejorada, el riesgo era enorme, no sólo los millones de dólares de
utilidades, la participación en el mercado y el prestigio de la marca, la mente creadora de esta estrategia fue
Brian Dyson, quien ejerció el control de Coca cola Company a la muerte de su creador Robert Woodruff,
después de los resultados obtenidos a consecuencia del “desafío Pepsi” el cual afectó demasiado a la Coca,
Pepsi comenzó a vender más en supermercados, aunque Coca seguía siendo el número uno, Brian Dyson
conocía a la perfección el mercado mexicano y de América del Sur, sin embargo no estaba familiarizado con
el mercado norteamericano, este se rodeo de gente nueva, entre ellos ejecutivos y publicistas que trabajaron
previamente o que estuvieron relacionados con Pepsi; una vez que reunió a todo su equipo procedió a
desarrollar nuevos productos y aunque realizó pruebas de mercado estas fueron pequeñas y no se realizó una
prueba extensa en el consumo domestico, ni realizaron una introducción de ensayo en alguna ciudad con el
fin de evaluar la aceptación del nuevo producto, el lanzamiento de esta nueva Coca, 1985, coincide con la
salida del “desafío Pepsi” y la nueva compaña publicitaria en la cual Michael Jackson difundió que Pepsi es
“la preferida de una nueva generación” y logra que Coca se vea anticuada y vieja. Coca Cola sufrió una gran
merma en sus ventas y por consiguiente en sus utilidades a tal grado que la reaparición de la Coca tradicional
fue esencial para su sobrevivencia. Este fue el inicio de la guerra de las colas y aunque ni en ese momento ni
a través de la historia Pepsi ha llegado a desplazar u ocupar el lugar de Coca, la guerra de las colas continua,
aún hoy en día, con grandes campañas publicitarias donde aparecen los artistas más importantes del momento
y se invierten millones de dólares en ellas, lo que es indiscutible es que ambas son las refresqueras más
importantes no solo en el país sino a escala mundial.
b) La competencia. Si ya de por sí es representativa la competencia entre estas refresqueras, aunque la
guerra de las colas es la más significativa, no se puede soslayar la creación de nuevas refresqueras de cola,
algunas de ellas pasan su ciclo de vida, muy corto por cierto, desapercibidas, otras como en el caso de Big
Cola parecieran tener una permanencia más prolongada, y aunque no genera gran preocupación entre Pepsi y
22
Coca, por lo menos en el mercado mexicano se estima que ya ocupa más del 3.5% del consumo nacional. El
elemento principal que ha adoptado Big Cola para adueñarse de una parte del mercado son sus precios bajos
en razón de la competencia, de por sí sus costos son bajos debido a que sus gastos de publicidad son
pequeños así como sus costos de distribución, además que no tiene que pagar derechos a marcas extranjeras.
Tal vez se creería que esta competencia de Big Cola no sería considerada de importancia por Coca Cola, pero
actualmente la comisión federal de competencia investiga una denuncia contra ésta última por prácticas
monopólicas, ya que Big Cola denuncia que en Puebla, donde cuenta con el 6% del mercado, Coca Cola
condicionan a los dueños de las tiendas para que no adquieran Big Cola; al mismo tiempo, Pepsi anuncia el
lanzamiento de la Pepsimanía a un precio bajo, con el fin de competir con Big Cola. Considerando lo
anterior, se puede apreciar como una empresa pequeña llega a desestabilizar un mercado que pareciera muy
firme y consistente ya que se ha apropiado de una parte de él. En cuanto a la Cooperativa Pascual, S.C.L., es
muy clara la competencia que históricamente sostiene con las grandes refresqueras, sin contar con la enorme
infraestructura de estas corporaciones ha logrado arrancarle en porcentaje del 15% del mercado ya que sus
productos tienen características especiales como la de “fruta en tu refresco”, cuenta con agua embotellada y
no todos sus refrescos son gaseosos, además de la gran predilección con que cuenta su producto Boing, se
considera que en algunos aspectos tiene un nicho específico por los productos que ofrece pero al mismo
tiempo entra a la competencia con sus bebidas gaseosas mismas que encuentran a sus rivales en las bebidas
de esa presentación de Pepsico y Coca cola repartiéndose así el mercado y por esto Cooperativa Pascual
S.C.L. está considerada como la tercer refresquera del país.
c) Consumo. México está entre los tres primeros países consumidores de refrescos de cola en el mundo, en
más de una ocasión ocupando el primer lugar, y se estima que el consumo promedio anual es de 114 litros por
habitante. En la gráfica se observa la variación porcentual del volumen de ventas de 1999 al 2003.Cabe
señalar que, con base en la EIM, éste producto mostró relevancia a partir de 1996, por lo que a partir de 1999,
se publicó por separado de la clase donde estaba clasificada, “elaboración de refresco y otras bebidas no
alcohólicas”.
Figura 1.6 Gráfica tomada de la pagina de Internet www.inegi.gob.mx20
Por lo anterior, es claro que el agua purificada ganó un segmento de mercado entre la población. A
continuación se presentan las variaciones porcentuales anuales del volumen de ventas de refrescos de sabores
20 Tomada de la Pág. de Internet www.inegi.gob.mx el 16 de mayo de 2006.
23
frutales y de cola, así como de jugos y néctares de frutas. Como se muestra en la gráfica, los tres productos
mencionados han sufrido disminución en el volumen de ventas año con año, siendo los refrescos de cola, el
producto que inclusive presentó una variación negativa de ventas en el año 2001-2002.
Figura 1.7. Gráfica tomada de la pagina de Internet www.inegi.gob.mx 21
En México, el consumo de refrescos es excesivo, se considera un consumo promedio de 3 refrescos por
persona, o sea que se consumen aproximadamente 300,000,000; diariamente. También se consume una gran
cantidad de jugos de frutas procesadas y de bebidas artificiales con sabor a frutas, el problema estriba en que
el consumo excesivo de azúcar provoca daños de tipo nutricional. Dentro de este nicho de la industria
refresquera de jugos no gaseosos de frutas el posicionamiento del mercado es el siguiente:
1. Jumex 31%
2. Del valle 30%
3. Pascual boing 27%
El Producto Interno Bruto (PIB) de la industria de refrescos es el 10.5% del PIB de la división "Alimentos,
Bebidas y Tabaco"; el 2.7% del PIB de la Industria Manufacturera y el 0.6% del PIB Nacional. Se considera
que las bebidas gaseosas ocupan uno de lo diez primeros lugares en artículos de primera necesidad para la
población mexicana, y en ocasiones desplazan a algunos productos con características más prioritarias.
La industria embotelladora de refrescos de México cuenta con 164 plantas distribuidas en todos los Estados
de la República.
En el año 2004 las ventas de refrescos carbonatados alcanzó 15,601 millones de litros que se distribuyeron a
través de 1 millón 100 mil puntos de venta que en su mayoría son pequeños comercios familiares. El
consumo per capita se elevó a 148.1 litros anuales. Dichas cifras ubican a México en el segundo lugar
mundial de producción y consumo de refrescos, después de los Estados Unidos.
21 Idem.
24
México representa un país óptimo para la inversión en éste tipo de industria, debido a que sus principales
consumidores son la población joven del mismo, de ahí las nuevas inversiones que se realizan por empresas
nacionales e internacionales, un ejemplo claro es Big cola, que ha venido a remover un mercado que parecía
ya ganado por la Pepsi y Coca Cola, y poco a poco ha logrado un avance representativo en el mercado.
Se estima que el consumo del refresco se ha visto incrementado en un 2.9%, mientras que el de la leche ha
decaído en un 3.0%.
1.7 Planes a futuro
Dentro de la vida cotidiana de un ente económico siempre existen nuevas posibilidades de crecimiento,
permanencia en el mercado, optimización de los recursos; debido a esto se fundamentan estrategias para
avanzar y hacer frente tanto a la competencia como a las demandas de los consumidores, e incluso la creación
de nuevas necesidades con el fin de lograr un mayor beneficio, tanto operativo, financiero y de servicio. Los
planes a futuro de las empresas refresqueras más importantes de nuestro país son:
PASCUAL. Aunque la actitud de la cooperativa es muy positiva tiene planes de crecimiento, tanto avaladas
por las operaciones nacionales como las internacionales, estas últimas constituidas por la exportación de
leche y concentrados de pulpa, además de la variedad de los productos que ofrece y la inserción de nuevos en
el mercado , el panorama es negro para la empresa, ya que se encuentra en un gran problema legal, el cual
consiste en una controversial iniciada por la señora Victoria Valdéz Cacho, viuda de Jiménez, en contra del
decreto de expropiación que beneficiaba a los trabajadores de la cooperativa, emitido por el gobierno del
distrito federal en el año 2003, siendo que el poder judicial de la federación anuló dicho decreto, ante estos
acontecimientos los trabajadores pretenden acudir ante la corte interamericana de los derechos humanos para
demandar al gobierno mexicano por la violación de los derechos laborales de los trabajadores y al mismo
tiempo pedir la suspensión de cualquier medida legal contraria a los mismos. Considerando lo anterior resulta
incierto el futuro de esta refresquera con características tan especiales y orgullosamente 100% mexicana.
COCA COLA FEMSA. Para conocer los planes que tiene coca cola FEMSA en un futuro presentamos parte
de una entrevista que se realizó a Tanya Avellán, quien es responsable de las funciones tanto de planeación
estratégica y desarrollo comercial como de todos los proyectos especiales de crecimiento, esta entrevista se
realizo para la gaceta interna de Coca-cola FEMSA.22
“FEMSA adquiere Sidral Mundet y la marca Mundet en octubre de 2001, creándose FEMSA franquicias.
Cabe recordar que Mundet es una marca de mucha trascendencia, con mas de 100 años en el mercado, y fuè
22 Art. central “Con la vista puesta en el futuro” Revista Juntos Talento y Compromiso, núm. 24 diciembre 2005 Pág. 20-23
25
la primer empresa en distribuir Coca-Cola en México hace poco mas de 90 años, innovadora entre otras cosas
por introducir la primera botella de PET, por ser el primero en soplar sus propios envases y los primeros en
América Latina en utilizar el edulcorante aspártame y sus mezclas. Asimismo, se ha distinguido por impulsar
un buen sabor de manzana con jugo y el proceso de pasteurización, que nos ha permitido hacer la conexión
que tiene la gente con el tema salud y el producto Mundet.”
“Sidral Mundet es una marca que crece poco a poco y se mantiene en el gusto y la preferencia del
consumidor, por ello, dada la respuesta y la fidelidad que se tiene hacia la marca, tratamos de ser congruentes
y poner en un mismo nivel el lugar donde lo tenemos, el precio al que lo vendemos y la personalidad del
producto”.
“Por lo anterior , decidimos renovar a un clásico, pasando de una botella genérica a una propietaria, es decir,
buscamos un molde que estuviera corrugado y que el shape fuera parecido al de la botella de vidrio para
hacer un poco la remembranza con los orígenes de este refresco; asimismo, cambiamos una etiqueta común
por una etiqueta premium metalizada. En este cambio estamos cuidando mucho que el consumidor no se
confunda y piense que es otro sabor, por lo que insistimos en que es el mismo producto, con la misma calidad
y sabor de jugo de manzana”.
“Para impulsar nuestro negocio, incursionamos en Estados Unidos, lugar donde la marca tiene mucha
preferencia, tan es así que nuestros competidores de refresco de manzana en México, están yendo a Estados
Unidos, tratando de darle valor a su refresco por la fuerza que esta tomando Sidral Mundet. Estamos haciendo
una importante labor de promoción para que el producto vaya creciendo e integrándose, en principio a través
de la nostalgia como un refresco para mexicanos, después seguiremos con el hispano nacido en Estados
Unidos de padres mexicanos y en el tiempo buscaremos volver consumidor al anglo”.
“Estas acciones nos han permitido tener un crecimiento tanto económico como en el volumen de cajas
unidad. En estos momentos se esta lanzando una manzana verde y el Prisco, con lo que iniciamos un
portafolio en ese país. Nuestros precios son premium, tenemos buena utilidad, estamos haciendo una buena
ejecución, estamos dando a conocer el producto, manteniendo una buena relación, y presencia de FEMSA
con mexicanos”.
“En México la estrategia es diferente; primero porque tenemos que cuidar las marcas core de The Coca-Cola
Company y elegir que caminos toman Manzana Lift y Sidral Mundet para que la suma de ambas le de valor a
KOF y a FEMSA”.
“Otros factores que han determinado el desarrollo de nuestro negocio son la competencia tan ardua con la
entrada de las B Brands a México, la llegada de muchos sabores y la relevancia que esta teniendo este
segmento. Hay marcas que tienen muchos años, un poco menos antiguas que Sidral, pero a fin de cuentas
26
marcas que están presentes en el Valle de México y en algunas partes de la republica y que son muy
poderosas por la cantidad y la calidad de los sabores. Por ello se decidió participar y tomar una parte de ese
mercado en el que no estábamos como compañía”.
“Así nos dimos la tarea de buscar que sabores no competían con nuestros core y que si fueran competencia
para los otros jugadores, nuestro objetivo fue entrar con un buen sabor, con un buen producto bien
equilibrado con tamaño y precio adecuado. Nuestra oferta al mercado es Tradicionales Mundet, que
manejamos en seis sabores (tamarindo con pulpa, tuti-fruti, piña, mandarina, limón y durazno),
principalmente en dos litros”.
“Estamos teniendo una muy buena respuesta del consumidor y crecimientos importantes, empezamos a
tomar una mejor personalidad; como Mundet, ya somos la segunda marca mas vendida de KOF en el Valle de
México. En Sidral Mundet nuestra estrategia ha sido respetar sus tamaños de presentación y tratarlo como un
verdadero premium; en Tradicionales Mundet ha sido vincularlo con la familia; con la comida, con las
tradiciones mexicanas y con sus sabores de fruta con una campaña agresiva en medios”.
“Otra área importante de nuestro negocio es aprovechar el know-how y nuestra capacidad instalada
exportando algunos concentrados de sabores (naranja, limón, lima, maracuya, etcétera); asimismo, estamos
en un proceso de innovación de sabores y variedades para ser una opción para la empresa en su portafolio de
venta. Contamos con una buena planta de concentrados, sencilla pero muy eficiente y somos 25 personas
quienes estamos atrás de toda esta aventura”.
“También franquiciamos a terceros las marcas Mundet (Sidral, Sidral Light, Prisco, Orange Mundet) en
Veracruz, Puebla, Tulancingo, Pachuca, Poza Rica, parte de Morelos y Sinaloa. Vendemos las concentrados,
hacemos un plan de mercado y se pide que el embotellador reinvierta de las ganancias una parte al mercado
(medio y ejecuciones operativas)”.
“En estos momentos nuestro principal reto es crecer con calidad en Estados Unidos y en los territorios
actuales en México, ser capaces de tener el producto adecuado en el empaque y con el precio apropiado,
seguir trabajando para que Sidral sea la marca líder y premium de Mundet, asi como convertir a
Tradicionales Mundet en una marca fuerte, y que sea un factor competitivo para KOF con buenas utilidades
para FEMSA”.
Actualmente, la Dirección de Informática de Coca-Cola FEMSA esta conformada por 108 personas en el área
operativa distribuidas en las gerencias de Tecnología, Comercial, Administración y Finanzas, Manufactura y
Logística, Recursos Humanos, Sistema Legacy y de Información, y la gerencia de Control y Seguimiento de
Sistemas. Por otra parte, tiene un equipo conformado por 78 personas en el área funcional que brindan
soporte de sistemas a las divisiones México, Laticentro y Mercosur.
27
“Uno de los logros recientes de esta área es la integración de los nueve países al sistema aplicaciones
productos (SAP) homologado, que es en realidad una evolución que nos coloca como el líder en el renglón de
informática dentro del sistema mundial Coca-Cola, misión característica y permanente de Coca-Cola
FEMSA, por lo cual manteniendo su compromiso el área de informática siempre se ha fijado las siguientes
metas:
Lograr comparabilidad entre las diferentes operaciones, es decir “hacer lo mismo, medir los mismo y
medirlo igual”.
Agregar valor al negocio mediante las diferentes operaciones, creando sinergias, mejorando la
productividad y las eficiencias operativas.
Romper paradigmas y mantener siempre una visión y estrategia dentro de la empresa y con el resto
de las empresas de Grupo FEMSA y del Sistema Coca-Cola.”
“Al replicar el modelo Homologado de Procesos KOF en las operaciones de todos los países, Coca-Cola
FEMSA se ha convertido en el primer embotellador del mundo Coca-Cola en realizar un proyecto de esta
magnitud, y en una de las mayores implementaciones de SAP en Latinoamérica, con nueve países y cerca de
ocho mil usuarios conectados a un mismo servidor.”
“El Sistema Homologado ofrece diferentes soluciones de las cuales destacan las de Finanzas, Contabilidad,
Manufactura, Logística, Ventas y Distribución, Automatización Financiera y Auditoría.”
“Un punto importante por mencionar, es que el Proyecto de Homologación SAP se ha realizado siempre en
tiempo y forma dentro de las fechas programadas así como dentro del presupuesto acordado. Argentina
finalizó en junio de 2003, México en mayo de 2004, Centroamérica (excepto Guatemala) en febrero de 2005,
Brasil y Venezuela en septiembre de 2005, Colombia en noviembre 2005, y Guatemala se estima concluir en
agosto de 2006.”
“Otro de los grandes proyectos que se está desarrollando en la Dirección de Informática es el de sustitución
del sistema BASIS por el SAP SD-BIS que presenta el siguiente status:
México: Esta dentro del sistema 80% de las Ventas y tenemos planeado finalizar en el 3Q de 2006.
Centroamérica: Se inicio con Gap Analysis en noviembre de 2005 y se espera finalizar el piloto en el 3Q del
2006 y comenzar con el roll-out.
Argentina: Se finalizo su implementación en julio de 2004.
Brasil: Se comenzó el Gap Analysis en junio de 2005 y se espera finalizar la implementación del piloto en la
Planta de Jundiai en agosto de 2006.”
28
“La estrategia de Informática para la implantación de sistema aplicaciones productos (SAP) en todos los
países consiste en armar la pirámide desde la base y en forma integrada, cubriendo todas las funcionalidades
requeridas por el negocio.”23
Como se observa la industria refresquera representa un importante sector en el ámbito económico de nuestro
país, dado que estas empresas están enfocadas a satisfacer una de las necesidades humanas más importantes,
la cual es llamada sed, por lo que a veces para las personas es más fácil y económico comprar un refresco de
cualquier marca que un litro de agua, por su sabor o por la misma necesidad que las mismas entidades han
creado hacia su producto, por lo que en un futuro muy próximo la venta de refresco será una actividad más
redituable de lo que actualmente es. En el siguiente capítulo se abordarán los conceptos referentes a los
activos fijos con que cuentan estas empresas, su tratamiento contable y fiscal.
23Idem.
29
NORMATIVIDAD Y GENERALIDADES DE LOS ACTIVOS FIJOS
OBJETIVO: Conocer el concepto de los activos fijos, la clasificación, sus características y
tratamiento contable – fiscal.
30
2.1 Normatividad contable
El aspecto contable de las operaciones realizadas por las entidades, sus bienes y obligaciones, así como su
patrimonio se encuentran reguladas por un sin número de normas generadas con el fin de establecer una
consistencia en el tratamiento, registro, presentación, así como uniformidad de la información generada por la
contabilidad; ya que ésta es de vital importancia para la toma de decisiones y la vida económica de la entidad.
2.1.1 Normas de información financiera (NIF) e Interpretaciones a las Normas de Información
Financiera (INIF)
Las Normas de información financiera en su boletín C-6 establecen las reglas aplicables para los inmuebles,
planta y equipo, también llamado activo fijo de empresas industriales y comerciales. Los activos fijos son
todos aquellos bienes tangibles los cuales usa la entidad y obtiene un beneficio, realiza la producción de
artículos para la venta o el uso ya sea de la entidad o de sus clientes. Estos bienes se adquieren para usarlos,
no para venderlos.24
El activo fijo debe valuarse a su costo de adquisición o de construcción; el costo de adquisición está integrado
por el precio del bien más todos los gastos realizados con el fin de tener el activo en la entidad listo para
funcionar, tales como gastos de importación, derechos, impuestos, fletes, seguros, etc.
El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos, tanto como materia prima, mano de obra,
gastos de supervisión, administración, impuestos y gastos originados por préstamos adquiridos con este fin, el
requisito es que se realicen durante la construcción del activo, el cual termina cuando este entra en
funcionamiento.
Al comprar o recibir un lote de activo fijo a un sin especificar el precio de cada uno, el costo se determina
considerando el valor relativo de cada un determinado por un avalúo. Cuando las propiedades se adquieren
sin costo alguno o a uno muy bajo, se valuará el activo, cargándose a la cuenta de activo el importe del avalúo
y abonándose a superávit donado.
Los activos recibidos como aportaciones de capital se registrarán a valor de mercado, si el total de los mismos
excede el importe del capital a aportar se proceden a abonar la diferencia a superávit pagado, en el caso de
déficit se ajustará tanto el activo fijo como la cuenta de capital exhibido.
24 Con base en Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) Normas de Información Financiera Boletín C-6., pp. 1-12.
31
Si los activos se obtienen por el cobro a un deudor, el costo se determinará calculando el importe que hubiera
desembolsado la empresa en el mercado para comprarlo, en la misma fecha en que se recibió, la diferencia
entre la deuda y el costo en el mercado puede generar una pérdida o una ganancia.
Los activos comprados en moneda extranjera también deben registrarse al costo histórico, en pesos
mexicanos, considerando el tipo de cambio de la fecha de la transacción.
Tratamiento para cada uno de los elementos que integran el activo fijo:
• Terrenos.- Estos deben valuarse al costo erogado por el mismo y todos los gastos generados por la
transacción (gastos notariales, honorarios, comisiones, etc.), así como los gastos de demolición,
limpia, desmonte, urbanización, etc.
• Edificios.- El costo total del edificio está integrado por el costo de adquisición, o de construcción,
según sea el caso, e incluye el importe de las instalaciones y equipo de tipo permanente, así como los
permisos de construcción, honorarios de arquitectos y todos aquellos realizados para llevar a cabo la
construcción; este periodo termina cuando el edificio esta listo para ser utilizado,
independientemente de cuando se realice su registro contable.
• Maquinaria y equipo.- Su costo total está integrado por su costo de adquisición o manufactura y los
gastos de transporte e instalación.
• Herramientas.- Estas se clasifican en herramientas de máquina y de mano; las primeras son
herramientas pesadas de larga duración y por lo mismo fáciles de controlar, la contabilización y el
control de estas se realiza igual que el de la maquinaría, depreciándose estimando su vida útil.
• Las herramientas de mano son pequeñas, se pierden fácilmente y es difícil controlarlas y por lo
mismo no se puede aplicar una tasa de depreciación. La forma de contabilizar las herramientas de
mano son las siguientes:
a) Método de inventarios físicos. Las compras de las herramientas se cargan a una cuenta especial, sin
registros individuales y por lo menos una vez al año se realiza inventario físico, ajustando el saldo de
la cuenta al resultado del inventario físico, aplicándose la diferencia a costos o gastos.
b) Método de fondo fijo. La primera compra se carga al activo fijo y las reposiciones se envían
directamente a gastos. Deben realizarse ajustes periódicos para mostrar realmente la existencia de
estas herramientas.
32
c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. Las existencias se ajustan
periódicamente mediante inventarios físicos, ajustándose en proporción la depreciación acumulada.
La depreciación individual que se utilice debe ser basándose en la vida probable del activo.
d) Si la inversión en herramientas no es representativa se recomienda cargar directamente a costos o
gastos.
e) Adaptaciones y mejoras.- Son aquellas erogaciones que se realizan con el fin de aumentar el valor
del activo, con el fin de aumentar su vida útil, su eficiencia, o reducen costos futuros. Si se reúne una
o más de las características anteriores, se considera que son adaptaciones o mejoras y su importe
incrementará el valor del activo, se recomienda que estas se registren por separado del costo original
del activo, con el fin de llevar una mejor información y calcular la depreciación adecuadamente, si
estuvieran sujetas a distinta tasa de depreciación. Si en la adaptación o mejora es necesario cambiar
piezas ya existentes se procederá a darlas de baja del activo y su correspondiente depreciación. En el
caso de edificios arrendados no se recomienda depreciar las adaptaciones y mejoras, durante la vida
útil del edificio, se sugiere cargarlas a una cuenta especial y amortizarlas por el tiempo del contrato
de arrendamiento. Cuando los activos sufren modificaciones tan competas que estas se consideran
reconstrucciones se procede según los siguientes supuestos:
1. Si la reconstrucción ha sido casi total, se procede a dar de baja el activo y registrar el
reconstruido como un nuevo activo, si algunas partes del activo anterior fueron utilizadas en el
nuevo, su valor estimado se sumará al activo reconstruido. Este procedimiento se realiza debido a
que la reconstrucción proporcionará una mayor vida útil que una mejora o adaptación.
2. Si la reconstrucción fue parcial debe darse de baja las piezas desechadas, si no es posible
conocer su costo se realizará una estimación del mismo. En ambos caso se recomienda proceder con
sumo cuidado para no caer en una sobre valuación del activo.
Si al activo se le realizan reparaciones que aumenten su vida útil estimada se procederá como si fuera una
adaptación o mejora, si no aumenta su vida útil se registrará en resultados.
Si existen activos ociosos que serán puestos en servicio en un futuro, si no son representativos no es necesario
especificar sus condiciones en el balance, si su volumen es considerable se procederá a mostrarlos en un
renglón especial del balance.
Si se abandona un activo fijo, este se registra a su valor de realización, si este es menor que su valor en libros
este deberá cargarse a resultados; y dependiendo de la importancia relativa del activo se mostrará o no en un
renglón especial del balance.
33
Cuando un activo es retirado debe cancelarse tanto la cuenta del mismo como la de su depreciación, si el
valor en libros del activo y la suma de los gastos de remoción por el retiro del mismo menos el valor de
recuperación generan una pérdida o ganancia, estas deben reflejarse en el resultado del ejercicio.
Si la empresa recibe compensaciones de terceros por la disminución del valor de sus propiedades, planta y
equipo (SIC-14); por lo regular estas compensaciones se utilizan para restaurar o reponer el activo afectado;
la NIC-16 no establece como actuar en esta situación, algunos ejemplos de estos tipos de compensación son
los siguientes:
1) Pagos de indemnizaciones por parte de las compañías de seguros por algún siniestro que afecte a
nuestros activos.
2) Las indemnizaciones del gobierno debido a expropiaciones de terrenos.
3) Reposición física por parte de un tercero de una parte o la totalidad del activo.
En el caso de que los activos fueran adquiridos con pasivos en moneda extranjera y estos no se hayan
liquidado y existiera una devaluación importante en dicha moneda, se procederá a registrar, capitalizar, la
diferencia en el cambio de la moneda como parte del costo del activo (SIC-11) siempre que se cumpla con lo
siguiente:
Que exista la prueba patente de que la empresa no pudo liquidar dichos pasivos, al no poder
conseguir la divisa para el pago.
No existió la posibilidad de realizar acciones de cobertura antes de la devaluación, debido a lo
sorpresivo de la devaluación y la estabilidad del mercado.
El valor en libros, después del ajuste, no rebasará el valor de recuperación del mismo.
Sólo será aplicable en activos de adquisición reciente (máximo doce meses).
En cuanto a la revelación y presentación de la información correspondiente a los activos fijos, el boletín
C-6 de las normas de información financiera establece que en este rubro se presentarán todos aquellos
bienes físicos que se utilizarán en la producción de bienes y servicios por un periodo mayor a un año y
cuya inversión se recuperará por los ingresos generados de los productos elaborados con los mismos.
Estos activos a excepción de los terrenos estarán sujetos a la depreciación y amortización.
Estos activos se presentan en el Balance General después del activo circulante, deduciéndose el importe
de la depreciación acumulada.
Es muy importante hacer mención de la siguiente clasificación dado que no todos los activos con los que
se trabaja son sujetos de depreciación, ya que existen activos que en vez de bajar de valor, este
incrementa lo que puede ayudar en la situación financiera en caso de ser necesario.
34
El activo fijo se clasifica en:
a. Inversiones no sujetas a depreciación. Se refiere particularmente a los terrenos, ya que estos
por lo general no disminuyen su valor, sino por el contrario, lo incrementan, por esto no
están sujetos a depreciación.
b. Inversiones sujetas a depreciación. Se refiere a todos los demás activos fijos como edificios,
inmuebles, maquinaría y equipo, cuyo valor tiende a disminuir con el uso, el transcurso del
tiempo o la obsolescencia; y por esto mismo son depreciables.
Las construcciones en proceso no se incluirán en edificios, así mismo se especificará el monto al que
ascenderá finalmente el proyecto. En el caso de sólo existir planes de los mismos, se dará a conocer el monto
planeado, el lapso del tiempo a utilizarse para su construcción y los compromisos adquiridos por éste
concepto.
En el caso de existir un financiamiento para la construcción del activo y los intereses del mismo se carguen a
su costo, estos se presentarán por separado en una nota a los estados financieros.
El método, la tasa y el monto de la depreciación deben mencionarse en los estados financieros.
Los Activos Fijos totalmente depreciados y que aún se estén utilizando, deberán presentarse en el balance a
su precio de costo, seguido de su depreciación acumulada.
Los activos ociosos o abandonados se presentan en un renglón especial. Si lo activos tienen gravámenes o
restricciones estos deberán especificarse en una nota a los estados financieros, dicha nota deberá dar detalles
de estos como por ejemplos montos y plazos a los que están sujetos.
2.1.2 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
En la normas internacionales de contabilidad No.16 referente a inmuebles, planta y equipo se establece que
estos activos los adquirimos o arrendamos para usarlos en la producción de bienes o servicios, son bienes de
consumo, estos otorgan un beneficio económico y su costo debe ser perfectamente cuantificable, para poder
considerarlo un activo. Se registra a su precio de costo original, más todos los gastos relacionados con el
mismo y se presentarán disminuidos de su depreciación correspondiente. Las mejoras en los mismos se
adicionaran a su valor en libros, siempre u cuando se obtenga un beneficio económico, adicional a los
esperados.
Todas las compensaciones monetarias o no monetarias obtenidas por la baja de valor o deterioro de los
activos fijos de la empresa deben revelarse por separado en los estados financieros.
35
La NIC-36 establece que el valor contable de los activos fijos resarcidos no debe ser superior a su importe de
recuperación.25
2.2. Generalidades específicas de los activos fijos
Por su naturaleza, éste rubro se considera parte integrante del activo no circulante, puesto que su período de
beneficios económicos futuros fundadamente esperados es mayor a un año; es decir su recuperación y
aplicación a resultados es en varios ejercicios.
Su recuperación, con excepción de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, se contabiliza
mediante un proceso de distribución denominado depreciación, la cual se carga sistemáticamente a los
resultados de operación de cada ejercicio.
Los activos que se cargan sistemáticamente a los resultados de operaciones, no deberán ser clasificados como
inmuebles, planta y equipo.
Tradicionalmente se emplea el nombre de activo fijo para designar a partidas como: terrenos, edificios,
mobiliario y equipo de oficina, maquinaria, equipo de reparto y transporte, etcétera, pero actualmente, las
grandes empresas han optado por denominarlos planta y equipo o propiedades, planta y equipo.
2.2.1 Concepto y clasificación de los distintos activos fijos
Las Normas de Información Financiera los definen de la siguiente manera: son bienes tangibles que tienen
por objeto:
A) El usufructo de los mismos en beneficio de la entidad,
B) La producción de artículos para su venta a su cliente o al público en general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las
operaciones de la entidad
Analizando detalladamente la definición, del último párrafo se desprende la característica principal de los
activos fijos que es su uso durante su vida útil o de servicio y no la venta.
25 Para profundizar sobre este aspecto ver: en Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) Normas de Información financiera Pág. de Internet www.monografìas.com consultado el día 30 de junio de 2006.
36
La norma internacional de Contabilidad NIC-16 propiedad, plata y equipo, establece:
Son activos tangibles los que:
a) Tiene una empresa para usar en la producción o suministro de bienes y servicios, para rentar a otros,
o para propósitos administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento o reparación de
dichos activos.
b) Han sido adquiridos o construidos con la intención de emplearlos sobre una base continua.
c) No están destinados a la venta en el curso normal del negocio.
Los derechos sobre bienes tomados en arrendamiento que cumplen con el criterio de los incisos a), b) y c)
anteriores, pueden ser tratados también como propiedades, planta y equipo en ciertas circunstancias.
Registro auxiliares, informes. Es conveniente que para cada tipo de activo se establezca una cuenta de control
particular, por lo que habrá tantas cuentas colectivas como activos tenga la entidad en posesión y uso.
Así mismo, para cada cuenta de control deberán abrirse tantos registros auxiliares o Subcuentas como sean
necesarias para un adecuado control de las adquisiciones, bajas por venta o retiro, depreciación del ejercicio,
depreciación acumulada y saldo por redimir o depreciar.
Por lo que respecta a los informes, en los estados financieros y sus notas deberá revelarse claramente el saldo
de cada cuenta y la integración del mismo.
Las reglas de valuación y presentación para inmuebles, planta y equipo, en términos generales son
semejantes. Cuando se habla de las reglas de valuación, serán empleadas en todos los casos, pero para efectos
de no hacer repetitivos los comentarios ni las ejemplificaciones, se ha decidido utilizar indistintamente
cualquiera de ellas.
Clasificación. Inmuebles, planta y equipo pertenecientes a la categoría de los activos tangibles, de naturaleza
corporal, se clasifican en los siguientes dos grupos:
a) Inversiones no sujetas a depreciación, como terrenos, que tienen una existencia ilimitada y
normalmente no distribuye su valor.
b) Inversiones sujetas a depreciación, representadas por aquellos bienes con vida útil o de servicio
limitada, como edificios, maquinaria, equipo de reparto, transporte, mobiliario y equipo de oficio.
37
Reglas de valuación. De conformidad con lo señalado en el boletín C-6 y de acuerdo con los principios de
contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo de deberán valuarse al costo de adquisición,
al de construcción o, en su caso a su valor equivalente.
Concepto de costo o su equivalente. Costo de adquisición. boletín C-6 el costo de adquisición incluye el
precio pagado por los bienes, sobre la base de efectivos o su equivalente, más todos los gastos necesarios para
tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de
importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etcétera.
La NIC-16 establece: el costo de una partida de propiedad, planta y equipo comprende su precio de compra,
incluyendo derechos de importación e impuestos sobre compras no reembolsables y cualesquiera otros costos
directamente atribuibles a poner el activo en las condiciones de trabajo necesarias para su uso; cualquier
descuento comercial y rebajas son deducidos al determinar el precio de compra ejemplo de costos
directamente atribuibles son:
a) Preparación del lugar.
b) Entrega inicial y costos de manejo.
c) Costos de instalación, tales como cimientos especiales para la planta.
d) Horarios a profesionales (arquitectos, ingenieros, etc.).
Costo de construcción. El costo de construcción de inmuebles, planta y equipo esta reglamentado por el
CINIF en el boletín C-6 de la siguiente manera: el costo de construcción incluye los costos directos e
indirectos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra, costo de planeación, ingeniería,
gastos de supervisión y de administración, impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos
específicamente para este fin, que se devenguen durante el período efectivo de la construcción, dicho período
termina cuando el bien esta en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea
traspasado a las cuentas del activo fijo en operación.
El procedimiento práctico para la determinación del costo de construcción es el mismo que corresponde a la
determinación del costo de mercancías manufacturadas para la venta.
El costo directo de los materiales y del trabajo debe ser identificado específicamente y aplicados al costo de la
construcción en proceso. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al costo de la
construcción sobre bases adecuadas.
38
A este respecto la NIC-16 menciona que el valor total en libros incluye los costos de construcción que se
relacionan directamente con el activo y los costos específicos que son atribuibles a la actividad de
construcción en general.
Costos Equivalentes. En relación con este punto, son varios los casos de donde es aplicable como por ejemplo
cuando se compren o reciban a cambio un lote de activo fijo, cuando los bienes son adquiridos por canje o
cambio, cuando los activos son adquiridos como cobro a deudores.
La NIC-16 conceptúa este tipo de costo equivalente como consideración no monetaria, estableciendo al
respecto que cuando un activo identificado como propiedad, planta y equipo se adquiere a cambio de otro
activo, su costo normalmente se determina mediante referencias al valor razonable de la consideración
entregada; Puede ser apropiado considerar también el valor razonable del activo adquirido, si esto es más
evidente.
Un tratamiento contable alterno que se usa algunas veces para intercambio de activos, particularmente cuando
los activos intercambiados son similares, es registrar el activo adquirido al valor neto en libros del activo
dado a cambio. En cada caso, se hace un ajuste por cualquier cobro o pago de efectivo u otra consideración.
2.2.2 Características
Las principales características de los activos fijos es que se adquieren para usarse, no para venderse, y se
espera obtener un beneficio económico del mismo. Todos los activos fijos cuentan con estas características
independientemente de la partida a que se haga referencia, por esto de forma independiente a continuación se
específica el manejo contable de cada una de las partidas.
TERRENOS
SE CARGA
Al iniciar el ejercicio
1. Por su asiento de apertura al inicio del
ejercicio por el importe de su saldo deudor,
que representa el precio de costo de los
terrenos propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio
2. Del precio de costo de los terrenos
adquiridos, el cual incluye el precio de
adquisición del terreno, honorarios y
SE ABONA
Durante el ejercicio
Del importe del precio de costo de los terrenos
vendidos o dados de baja, incluyendo situaciones
de expropiación.
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para cierre de libros.
39
gastos notariales, indemnizaciones o
privilegios pagados sobre la propiedad a
terceros, comisiones a agentes, impuestos
de traslación de dominio, honorarios a
abogados, gastos de localización,
demoliciones, limpia y desmonte, drenaje,
calles, cooperaciones y otros.
3. Del precio de costo de los terrenos
recibidos como donaciones.
4. Del precio de costo de los terrenos
recibidos en pago (exhibición) de capital
social, por un socio o accionista.
5. Del precio de costo de los terrenos
recibidos en pago de una deuda.
SALDO. Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de la entidad.
PRESENTACIÓN. Se presenta en el Balance General dentro del grupo de activo fijo tangible, inmuebles
planta y equipo. No sujeto a depreciación.
Costo de adquisición. El boletín C-6 de conformidad con principios de contabilidad, los terrenos deben
valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión, consecuentemente incluye el precio de
adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre la
propiedad a terceros, comisiones a agentes; además son incluidos los siguientes costos: demoliciones, limpia
y desmonte, drenaje, calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, reconstrucción en otra parte
de propiedades de terceras que se encontraban localizadas en el terreno.
También deberá considerarse lo siguiente: en caso de que algunas propiedades se adquieran o sean
enajenadas en moneda extranjera deberán registrarse a los tipos de cambio históricos, o sean aquellos
vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes.
Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa, el costo que debe asignárseles es
aquel que hubiera tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha que se hubiera
recibido el bien. Cualquier diferencia generará una utilidad o pérdida por dicha operación. Teniendo en
consideración los avalúo necesarios en caso de no contar con activos similares en el mercado actual, para la
determinación del valor de bien.
40
Figura 1.8 Representación grafica de un terreno
EDIFICIOS
SE CARGA
Al Iniciarse el ejercicio
1. Por su asiento de apertura al inicio del
ejercicio por el importe de su saldo
deudor, que representa el precio de costo
de los edificios adquiridos o construidos
propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio
2. Del precio de costo de los edificios
adquiridos o construidos por la empresa
dentro del costo de incluyen conceptos
como permisos de construcción,
honorarios de arquitectos, ingenieros,
planeaciòn e ingeniería, supervisión y
adiestramiento, gastos legales, etcétera.
3. Del precio de costo de las adiciones o
mejoras a edificios, las cuales tiene el
efecto de aumentar el valor del activo, ya
sea por que aumentar el valor del activo,
ya sea por que aumentan su capacidad de
servicio, su eficiencia o prolongan su vida
SE ABONA
Durante el ejercicio
Del importe de costo de los edificios vendidos o
dados de baja, incluyendo su demolición,
donación, etc.
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para cierre de libros
41
útil de servicio.
4. Del precio de costo de las
reconstrucciones efectuadas.
5. Del precio de costo de los edificios
recibidos como donaciones.
6. Del precio de costos de los edificios
recibidos como pago (exhibiciones)de
capital social de un socio o accionista.
7. Del precio de costote de los edificios
recibidos como pago de algún deudor.
SALDO. Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios comprobados o construidos,
propiedad de la cantidad.
PRESENTACIÓN. Se presenta en el Balance General dentro del grupo del activo fijo tangible, inmuebles,
planta y equipo, depreciable.
Costo de construcción. El costo de construcción ya fue señalado de manera general. Ahora se analizará otro
concepto importante a tomar en cuenta para determinar el costo de construcción, los intereses devengados
durante el período de construcción los cuales pueden capitalizarse o cargarse a los resultados del ejercicio.
Según el C-6 los intereses devengado durante el período de construcción, los cuales pueden capitalizarse o
cargarse a los resultados.
Capitalización de intereses. Se permite en virtud de que el activo no produce ningún beneficio durante el
periodo de construcción e instalación, para cubrir los mismos. En otras palabras, este razonamiento esta
basado en el principio de obtener una relación mas justa entre los costos y los ingresos.
Intereses cargado a resultados. El interés devengado a partir de que el activo esta en condiciones de entrar en
servicio debe cargarse a los gastos y de ninguna manera es justificable su capitalización.
Es pertinente hacer un comentario en el sentido de como mostraríamos la cuenta de construcciones en
proceso en el caso de que a la fecha de los estados financieros, el edificio no estuviera terminado ni en
condiciones de usos. Aún cuando algunas empresas y tratadistas las presentan por separado dentro del grupo
de inmuebles, planta y equipos, el autor es de la opinión de que su presentación debe ser dentro del grupo de
otros activos, toda vez que la características principal del activo fijo es que sean inversiones que se estén
usando y las construcciones en proceso no cumplen con este requisito para ser incorporadas dentro del grupo
de planta y equipo.
42
Figura 1.9 Imagen que representa gráficamente lo que se considera un edificio.
MAQUINARIA
SE CARGA
Al iniciar el ejercicio
1. Por su asiento de apertura al inicio del
ejercicio por el importe de su saldo deudor,
que representa el precio de costo de
maquinaría adquirida o construida
propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio
2. Del predio de costo de la maquinaria
adquirida o construida por la empresa
incluyendo todos los costos y gastos
adicionales, necesarios e indispensables par
poner a la maquinaria en condiciones de
uso.
3. Del precio de costo de las adiciones o
mejoras a edificios, la cual tiene el efecto
de aumentar el valor del activo, ya sea por
que aumentan su capacidad de servicio, su
eficiencia o prolongan su vida útil de
servicio.
4. Del precio de costo de las reconstrucciones
efectuadas.
SE ABONA
Durante el ejercicio
Del importe del precio de costo de la maquinaria
vendida o dadas de baja por obsolescencia o
separada por disminución de actividad fabril.
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para cierre de libros.
43
5. Del precio de costo de la maquinaria
recibida como donaciones.
6. Del precio de costo de la maquinaria
recibida como pago (exhibiciones) de
capital social de un socio o accionistas.
7. Del precio de costo de la maquinaria
recibida como pago de algún deudor.
SALDO. Su saldo es deudor y presenta el precio de costo de la maquinaria comprada o construida,
propiedad de la entidad.
PRESENTACIÓN. Se presenta en el Balance General dentro del grupo del activo fijo tangible, inmuebles,
planta y equipo, depreciable
Figura 1.10 Maquinaria utilizada en la industria refresquera26
26 Imagen tomada de la Pág de Internet www.pascualboing.com.mx el día 30 de junio de 2006. Su utilización es solamente ilustrativa
44
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
SALDO. Su saldo es deudor y representa el precio de costo del mobiliario y equipo de oficina adquirido,
propiedad de la entidad, depreciable.
PRESENTACIÓN. Se presenta en el Balance General dentro del grupo del activo fijo tangible, inmuebles,
planta y equipo, depreciable.
Como algo adicional a la contabilización de los equipos de oficina, se debe llevar un control de las
autorizaciones de la administración para efectuar inversiones, ventas, retiros de este tipo de activos. Estas
autorizaciones requieren de un estudio previo o plan general dentro de la empresa para determinar la
necesidad verdadera de estas aplicaciones. Dicha autorización emanara desde el órgano superior de
administración hasta el responsable directo del uso de ese activo, en otras palabras podría ser desde una
accionista hasta la ultima persona con poder de decisión dentro del organigrama de la empresa, para la cual es
necesario contar con uno.
SE CARGA
Al iniciar el ejercicio
1. Por su asiento de apertura al inicio del
ejercicio por el importe de su saldo
deudor, que representa el precio de costo
del mobiliario y equipo de oficina
adquiridos o construidos propiedad de
la entidad.
Durante el ejercicio
2. Del precio de costo del mobiliario y
equipo adquirido por la empresa, el cual
incluye los costos y gastos estrictamente
indispensables pagados por la
adquisición de mobiliario, hasta dejarlo
en condiciones.
3. Del precio del costo del mobiliario
recibido como pago (exhibiciones) de
capital social de un socio o accionista.
4. Del precio de costo del mobiliario
recibido como pago de algún deudor.
SE ABONA
Durante el ejercicio
Del importante del precio de costo del mobiliario y
equipo de oficina vendido o dado de baja por
terminar su vida útil o de servicio o por inservible
u obsoleto.
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para cierre de libros
45
Figura 1.11 Vista de un mobiliario de oficina.
MUEBLES Y ENSERES.
SE CARGA
Al iniciar el ejercicio
1. Por su asiento de apertura al inicio del
ejercicio por el importe de su saldo
deudor, que representa el precio de costo
de los muebles y enseres adquiridos o
construidos propiedad de la entidad.
Durante el ejercicio
2. Del precio de costo de los muebles y
enseres adquiridos, el precio de
adquisición incluye los costos y gastos
estrictamente indispensables pagados en
la compra, hasta dejarlos en condiciones
de uso.
3. Del precio de costo de las adaptaciones o
mejoras las cuales tienen el efecto de
aumentar su capacidad de servicio su
eficiencia o prolongan su vida útil de
servicio.
4. Del precio de costo de las
reconstrucciones efectuadas.
5. Del precio de costo de los muebles y
enseres recibidos como donación
6. Del precio de costo de los muebles y
enseres recibidos como pago (exhibición)
de capital social de un socio o accionista.
SE ABONA
Durante el ejercicio
Del importe del precio de costo de los muebles y
enseres vendidos o dados de baja por terminar su
vida útil de servicio o por inservible u obsoleto.
Al finalizar el ejercicio
Del importante de su saldo para cierre de libros.
46
7. Del precio de costo de los muebles y
enseres recibidos como pago de algún
deudor.
SALDO. Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los muebles y enseres comprados, propiedad
de la entidad.
PRESENTACIÓN. Se presenta en el Balance General dentro del grupo de activo fijo, tangible, inmuebles,
planta y equipo, depreciable.
Figura 1.12 Esta imagen nos muestra algunos muebles que suelen ocuparse en las empresas refresqueras.
EQUIPO Y TRANSPORTE
SE CARGA
Al iniciar el ejercicio
1. Por su asiento de apertura al inicio
del ejercicio por el importe de su
saldo deudor, que representa el
precio de costo del equipo de
transporte adquirido propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio
2. Del precio de costo del equipo
transporte adquirido, el precio de
adquisición incluye los costos y los
gastos estrictamente indispensables
SE ABONA
Durante el ejercicio
Del importe del precio de costo del equipo de
transporte vendidos o dados de baja por terminar
su vida útil de servicio o por inservible u obsoleto.
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para cierre de libros.
47
pagados por la compra de equipo de
transporte, hasta dejarlo en
condiciones de uso.
3. Del precio de costo de las
adaptaciones o mejoras a equipo de
transporte, las cuales tiene el efecto e
aumentar el valor del activo ya sea
por que aumentas su capacidad de
servicio, su eficiencia o prolongan su
vida útil de servicio.
4. Del precio de costo de las
reconstrucciones efectuadas.
5. Del precio de costo del equipo de
transporte recibido como donación.
6. Del precio de costo del equipo de
transporte recibido como pago
(exhibiciones) de capital social de un
socio o accionista.
7. Del precio de costo del equipo
transporte recibido como pago de
algún deudor.
SALDO. Su saldo es deudor y representa el precio de costo del equipo de transporte propiedad de la entidad.
PRESENTACIÓN. Se presenta en el Balance General dentro del grupo del activo fijo tangible, inmuebles,
planta y equipo, depreciable.
Figura 1.13 Equipo de transporte
48
EQUIPO DE ENTREGA Y REPARTO
SE CARGA
Al iniciarse el ejercicio el ejercicio
1. Por su asiento de apertura al inicio
del ejercicio por el importe de su
saldo deudor, que representa el
precio de costo del equipo de entrega
y reparto adquirido propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio
2. Del precio del equipo de entrega y
reparto comprado el precio de
adquisición incluye los costos y
gastos estrictamente indispensables
pagados por la adquisición, hasta
dejarlo en condiciones de uso.
3. Del precio de costo del costo de las
adaptaciones o mejoras, las cuales
tiene el efecto de aumentar su
capacidad de servicio, su eficiencia o
prolongan su vida útil de servicio.
4. Del precio de costo de las
reconstrucciones efectuadas.
5. Del precio del costo del equipo de
entrega y reparto recibido como
donación.
6. Del precio de costo del equipo de
entrega y reparto recibido como pago
(exhibiciones) de capital social de un
socio o accionista.
7. Del precio de costo del equipo de
entrega y reparto recibido como pago
de algún deudor.
SE ABONA
Durante el ejercicio
Del importante del precio de costo del equipo de
entrega y reparto vendido o dados de baja por
terminar si vida útil de servicio o por inservible u
obsoleto.
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para cierre de libros.
SALDO. Su saldo es deudor y representa el precio de costo del equipo de entrega y reparto adquirido,
propiedad de la entidad.
49
PRESENTACIÓN. Se presenta en el Balance General dentro del grupo del activo fijo tangible, inmuebles,
plata y equipo, depreciable.
Aún cuando el costo de adquisición ha sido comentado con amplitud, es conveniente mostrar un ejemplo más,
en el que se aprecie cuales costos erogados deben formar parte del costo de adquisición de este tipo de
activos; es decir, los indispensables para poner el activo en condiciones de uso. Por ello, los costos y gastos
que no cumplen con este requisito deberán ser encargados directamente a resultados a los gastos de operación
del ejercicio.
Figura 1.14 Ilustración del equipo de reparto de una empresa refresquera.27
Herramientas. De conformidad con el boletín C-6, las herramientas pueden dividirse en dos grupos,
herramientas de maquina y herramienta de mano.
Herramientas de maquina: Son herramientas pesadas, cuya duración es prolongada y son relativamente
fáciles de controlar en forma individual.
Atendiendo a estas características, la contabilización y control sobre esta clase de herramientas es la misma
que se aplica para la maquinaria y demás equipos, estando sujetas a depreciación que se les aplica para la
maquinaria y demás equipos, estando sujetas a depreciación recuerdo con la estimación de su vida útil.
Dependiendo de la tasa de depreciación que se les aplique, pueden cargarse a la misma cuenta de maquinaria
o bien controlarse en una cuenta especial.
27 Tomado de la Pág. De Internet www.cocacola-femsa.com.mx el día 30 de junio de 2006.
50
Herramientas de mano. Son generalmente pequeñas, de corta vida y con facilidad de perderse y por lo tanto,
es difícil llevarse un contrato permanente sobre ellas. Estas mismas características hacen impacto el aplicar
en alguna tasa de depreciación a esta clase de herramientas. Los principales métodos para la contabilización
de las herramientas de mano son los siguientes:
a) Métodos de inventarios físicos: las compras de herramientas se cargan a una cuenta especial, sin mantener
registros individuales de existencia.
Periódicamente, pero por lo menos una vez al año, al fin del ejercicio o a una fecha cercana, se practican
inventarios físicos de las herramientas ajustándose el saldo de la cuenta a los resultados del inventario,
cargándose la diferencia a costos o gastos. La valuación del inventario se hace al costo, aplicándose en
algunos casos un porcentaje de deducción por su uso y desgaste.”
b) Métodos de fondo fijo: las compras originales se cargan a la cuenta de herramientas. Las reposiciones se
cargan a los gastos directamente. El saldo de la cuenta representa en forma aproximada la inversión
permanentemente en herramientas. Debe tenerse cuidado en incrementar o disminuir periódicamente el saldo
en relaciones con las existencias permanentes de herramientas.”
c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global: En el caso que sea impractico mantener
registros individuales, las existencias se ajustan periódicamente a través de inventarios físicos, ajustándose en
forma proporcional la depreciación acumulada. En este procedimiento es muy importante que la tasa de
depreciación individual que se establezca este basada en la vida probable de las herramientas.
d) Carga las compras directamente a los costos, si la inversión en herramientas es de poco valor.
Moldes: la contabilidad de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización y duración de los
mismos.
Los moldes que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad,
tiene un valor a largo plazo y consecuentemente son parte del activo fijo. La inversión en esta clase de moldes
esta sujeta a depreciación de acuerdo con la vida útil que se les estima.
Existen ciertos moldes cuya vida de servicio es muy reducida, utilizándose durante algunos meses
únicamente o a lo sumo uno o dos años. Existen otras alternativas para la contabilización de esta clase de
moldes; cargar las compras directamente a los costos o gastos, o bien mantener el método de fondo fijo que se
emplea en el caso de las herramientas. Esta última alternativa es justificable en los casos en que el monto de
la inversión sea considerable.
51
Algunos moldes o patrones son hechos para trabajos especiales y en tal caso deben cargarse al costo de
producción de dichos trabajos. A aunque tal vez sea posible que se repitan los pedidos por los trabajos
especiales, una política conservadora exige que el costo de estos moldes o patrones no se consideran como
una inversión permanente.
Costo equivalente. Compras en lotes ocasional o frecuentemente las empresas adquieren varios activos en
grupo o en lotes, llamados también compras en canastas, en este caso el problema contable de la valuación
de la adquisición consiste en atribuir el costo total de la compra entre los activos individuales esta técnica de
asignación se conoce como el método del valor relativo de venta, para ello puede recurrir a varias fuentes
como son los costos de reemplazo, los peritajes hechos por peritos valuadores o compañías aseguradoras.
A este respecto el boletín C-6 señala que: Al comprar o recibir a cambio un lote de activo fijo, sin especificar
el precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye, el costo total de lote debe distribuir entre los
diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinando por avaluó hecho por pèritos.
Como vemos, el primer paso consiste en determinar el valor de mercado de los bienes adquiridos; luego se
determina el porcentaje dividiendo el valor de mercado de cada activo individual, entre la suma del valor de
mercado de todos los activos (paso2) y, finalmente, multiplicar cada factor por el precio de compra total, para
obtener el precio de costo de cada activo individual (paso3).
Compras por cambio o canje de otros activos. El boletín C-6 señala que: si los bienes son adquiridos por
canje a cambio de otros activos, una medida equivalente del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de
dinero que habría sido obtenido si los activos entregados en cambio hubiera sido previamente realizados en
efectivo; en caso de que tales activos no tuvieran un valor de mercado definido, podría utilizarse como unidad
de costo el valor de mercado de las propiedades recibidas en cambio cuando el valor de mercado, en el caso
del párrafo anterior, difiera del valor en libros de la propiedad transferida, se genera una utilidad o una
perdida en la transacción.
A continuación mostraremos dos ejemplos que nos permitirán entender la determinación del costo de
adquisición por canjeo o cambio, en el primero de ellos, la empresa a la que compramos un activo nuevo,
acepta en cambio un activo usado al precio de mercado, y en el segundo cuando la empresa capta nuestro
activo a un precio menor que el precio de mercado.
Adquisiciones sin costo. Boletín C-6 Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno, o aun
costo inadecuado para expresar su significado económico, deberá asignarse esas propiedades un valor
determinado por avaluó y, con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes, registrarse
en la contabilidad de la entidad cargándose a la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose a
superávit donado.
52
Adquisición como aportaciones de capital. Según el boletín C-6: los activos fijos recibidos como aportaciones
de capital deberán considerarse a su valor de mercado. Si dicho valor nominal de los títulos representativos
del capital entregado a cambio, el valor excedente se considera como superávit pagado, en caso del déficit,
deberán ajustarse las cuentas de activo fijo correspondiente y en su caso las de capital exhibido.
Adquisiciones como cobro a deudores. A este respecto el boletín C-6 señala Cuando un bien se haya
adquirido como cobro a un deudor de la empresa, el costo que debe asignarse es aquel que hubiera tenido que
desembolsarse para adquirido en el mercado, en la misma fecha que se hubiera recibido el bien. Cualquier
diferencia general una utilidad o una pérdida.
Adquisición en moneda extranjera. Boletín C-6 as propiedades adquiridas en moneda extranjera deben
registrarse a los tipos de cambio históricos, o sean aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido
los bienes.
Adaptaciones o mejoras. Este es un aspecto muy importante que se debe tener en cuenta al efectuar los
registros contables, puesto los errores que podrían cometerse en la contabilización de las adaptaciones o
mejoras, pueden sobrevaluar o subvaluar la utilidad del ejercicio corriente y de los posteriores.
Frecuentemente se pueden confundir las adaptaciones o mejoras con las reparaciones o los gastos normales
de mantenimiento o conservación, si bien es cierto cada una de estas paridas tienen características diferentes,
es conveniente mencionar a manera de generalidad que podemos distinguir dos grupo o tipos de desembolsos,
aquellos que al incrementar el valor del activo benefician a ejercicios futuros, y se designan como
desembolso capitalizables, mismo que deben ser cargados al activo fijo y aquellos desembolsos que afectan
tan solo al ejercicio presente, los que se denominan desembolso de operación, y deben ser cargados
directamente a los resultados (gastos) del periodo “en resumen , cualquier gasto relevante que va a beneficiar
varios periodos contables es considerado desembolso de capital. Cualquier desembolso que beneficie
únicamente el periodo corriente o que no sea relevante es tratado como un desembolso de operación.
Efectos de errores en registro de desembolso capitalizables y de operación. El registro de los desembolsos
capitalizables no tiene un efecto inmediato en el ingreso, ya que la depresión se refleja como gasto en
periodos contables futuros.
Por su parte, los desembolsos de operación son registrados mediante cargos a los resultados del ejercicio, con
lo que utilidad neta del ejercicio registrara una disminución de inmediato.
Por ello, si se comete un error de apreciación y registro de estos desembolsos, surgirían errores que modifican
las decisiones de la gerencia; por ejemplo, supongamos que equivocadamente se carga a los resultados de
operación un desembolso capitalizable.
53
Esto ocasionaría una reducción de los ingresos y de la utilidad obtenida se mostrarían sobrevaluados, ya que
los gastos por depreciación no se cargan o enfrentan en esos periodos.
El uso contrario: supongamos que los gastos de operación en lugar de ser cargados a los resultados del
periodo son capitalizados incrementando el valor del activo, como resultado, la utilidad se subvaluara,
acarreando sus efectos a los años posteriores.
A este respecto el CINIF en su boletín C-6 expresa que; las adaptaciones o mejoras de activos fijos son
desembolsos que tiene el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea por que aumentan su
capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil, o ayudan a reducir sus costos de operaciones
futuras, aquellos desembolsos que reúnan una a varias de las características anteriores representan
adaptaciones o mejoras y consecuentemente debe deben de cargarse al activo fijo. La diferencia esencial entre
una adición al activo fijo una adaptación o mejora es que la adición implica un aumento de cantidad, en tanto
que la mejora aumenta solo la cantidad del activo.
En algunos casos, al efectuar la adaptación o mejora en necesaria la sustitución de partes o piezas ya
existentes. En estos casos, el costo de la pieza reemplazada así como la depreciación acumulada deberán
darse de baja de las causas correspondientes.
Respecto a lo anterior, la Norma Internacional de Contabilidad NIC-16 reglamenta lo siguiente: con
frecuencia es difícil determinar si las erogaciones subsecuentes relacionadas con la propiedad, planta y
equipo representa mejoras que deben agregarse al valor en libros o reparaciones que deben cargarse al valor
en libros o reparaciones que deben cargarse a resultados. Únicamente se incluyen en el valor en libros las
erogaciones que aumentan los beneficios futuros del activo existente más la de su estándar de funcionamiento
previamente establecido.
Ejemplo de estos beneficios futuros incluyen:
a) Una extensión en la vida útil estimando el activo.
b) Un aumento en la capacidad.
c) Una mejora sustancial en la calidad de producción o una reducción en costos de operación previamente
establecidos.
Por su parte la normatividad estadounidense no trata específicamente este tema pero constituye una práctica
aceptada en términos similares a los de la norma mexicana, internacional y canadiense. Por su parte, Canadá
comparte en términos generales los conceptos de la norma de México e internacional.
54
Locales arrendados. Boletín C-6 En el caso de locales arrendados, en los cuales se hacen adaptaciones, no es
aconsejable depreciar estas adaptaciones durante el periodo de vida útil que se estima al edificio. Una practica
mas sana y conservadora consiste en cargar el costo de las adaptaciones a una cuenta especial y amortizarlas
durante el periodo de arrendamiento. Aunque el contrato pueda ser renovado o un nuevo arrendatario
beneficiarse de las adaptaciones, no es conveniente depender de estas posibilidades para conservar en el
activo fijo por largo tiempo este tipo de adaptaciones sujetas a cambios.
Reconstrucciones. Boletín C-6 algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que mas
adaptaciones o reparaciones, estos cambios representa verdaderas reconstrucciones. Esta situación puede
encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de maquinas. Es indudable que las
reconstrucciones aumentan el valor del activo fijo y por lo tanto son partidas capitalizables. En el registro de
la capitalización de las reconstrucciones deben tomarse las siguientes situaciones.
a) Si la reconstrucción ha sido prácticamente total, lo indicado es considerar su costo como una nueva unidad
del activo, dando de baja la anterior. Si algunas partes de la unidad anterior han sido aprovechadas en la
reconstrucción, el valor en libros de las mismas, o una estimación, se aumenta al costo de la reconstrucción.
Una de las razones importantes para considerar el costo de la reconstrucción como una nueva unidad estriba
en el hecho de que la vida de servicio de la unidad reconstruida será considerablemente mayor al remanente
de la vida útil estimada en un principio para la unidad original.
Si la reconstrucción ha sido parcial, deben en todo caso darse de baja las partes sustituidas. Cuando no se ha
posible conocer los costos de las partes sustituidas, deberá hacerse una estimación del valor en libros de estas
partes.
b) Otra consideración de importancia consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una
sobrevaluación en el activo reconstruido.
Reparaciones. El concepto de reparaciones, comúnmente de significado como gasto de mantenimiento y
conservación, los cuales tiene la finalidad de mantener al activo en condiciones normalmente de uso por lo
que este tipo de erogaciones no son capitalizadas; es decir, cargadas al activo, sino enviadas directamente a
los resultados de operación, vía gastos.
Boletín C-6: Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar en
condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar
originalmente la vida útil del activo.Sin embargo, existen reparaciones mayores o extraordinarias, que tiene
el efecto de prolongar apreciablemente la vida de servicio del activo mas halla de la estimada originalmente,
o de aumentar su productividad. De ser este el caso, se les debe dar el mismo tratamiento contable que a las
mejoras.
55
2.2.3 Políticas contables
Las políticas contables de los activos fijos son todos aquellos procedimientos establecidos por la entidad
económica con el fin de mantener tanto un control interno contable como administrativo, así como prever las
acciones a seguir en situaciones establecidas en las mismas y fincar responsabilidades en el cumplimiento o la
omisión de las mismas. A continuación se enumeran algunos ejemplos de políticas contables de activos fijos:
Administración de activos fijos. Estos deben ser usados acorde al objetivo para el cual fueron adquiridos.
Aquellos que estén en desuso deberán venderse: Las políticas de activos fijos deben contemplar la
responsabilidad de su buen uso y conservación por parte de los empleados que los administran.
Inversión. Estará acorde a las estrategias definidas por el consejo de administración.28
Llevar archivo individualizado de los activos perfectamente identificados, anexando su factura, y elaborar
cédulas de control de utilización, lugar donde se encuentran y responsable de su cuidado. Las empresas deben
conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios físicos, al menos una vez al año, de manera
obligatoria. Elaborar cédulas de trabajo por activo con su depreciación correspondiente.
Para la transmisión y/o enajenación de activos que ya hayan llegado a finalizar su vida contable y/o útil será
sólo el director con anuencia de su consejo directivo quienes podrán donar o vender los bienes en mención,
previo aviso al departamento de control administrativo (responsable contable).
Estos activos se valúan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido) menos pérdidas por
desvalorización menos depreciación acumulada
Las cantidades para la adquisición de activos fijos, inversiones en mejoras de las instalaciones o del
inmueble, deberán estar incorporadas en los presupuestos desde el inicio del ciclo económico de la entidad en
que se quieren aplicar.
Los registros contables de las nuevas adquisiciones deberán realizarse sin IVA.
TERRENOS:
Para las instituciones propietarias de terreno (s) deberán formar un expediente conteniendo:
El documento notarial que avale la propiedad del mismo, un levantamiento topográfico del terreno y las
construcciones, documento donde conste el valor catastral.
28 Tomado de la Pág. www.banorte.com.mx/doc/sistemasdecontrolinterno el 10 de agosto del 2006.
56
Archivo que contenga recibos pagados del impuesto predial.
Los registros contables deberán cuadrar con los importes que señale el documento notarial.
Las Instituciones no propietarias de terreno deberán formar un expediente conteniendo el contrato de
comodato vigente y actualizable cada 5 años y archivo que contenga comprobantes de pago del impuesto
predial. En este caso no deberá realizarse el registro contable del valor del bien; ya que servirá para justificar
legal y fiscalmente las aplicaciones de los recursos de la Institución en un predio e instalaciones no propias.
ARRENDAMIENTOS
En los últimos años han proliferado una gran variedad de operaciones de arrendamiento que establecen
diferentes opciones para satisfacer las necesidades de financiamiento o de operación de los arrendatarios y
constantemente están surgiendo nuevas opciones en el mercado, por lo cual se han establecido normas sobre
el tratamiento contable y reglas de presentación de las operaciones de arrendamiento que atiendan a sus
características generales.
Habiendo analizado los distintos tipos de operaciones de arrendamiento que existen en el mercado, los cuales
se mencionan a continuación de acuerdo a lo que se señala el boletín D-5 “Arrendamientos” asimismo se
delimita que para efectos del desarrollo de este trabajo, solo se hará la revisión de forma detallada de los
activos en arrendamiento desde el punto de vista arrendatario.
La clasificación de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad de un activo permanecen con el arrendador o se asignan al arrendatario.Tanto para el arrendatario
como para el arrendador, un arrendamiento se clasifica como arrendamiento capitalizable o arrendamiento
operativo.
Un arrendamiento se clasifica como capitalizable si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo arrendado. Este tipo de arrendamientos normalmente son no cancelables
y aseguran para el arrendador la recuperación de su inversión de capital más un rendimiento.
Un arrendamiento se clasifica como operativo si los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo
arrendado permanecen sustancialmente con el arrendador.
Requisitos:
Si a la fecha de inicio del arrendamiento, éste cumple por lo menos con una de las siguientes condiciones, el
arrendatario debe clasificarlo como arrendamiento capitalizable:
57
a) El contrato transfiere al arrendatario la propiedad del bien arrendado al término del arrendamiento.
b) El contrato contiene una opción de compra a precio reducido.
c) El periodo del arrendamiento es sustancialmente igual que la vida útil remanente del bien arrendado.
d) El valor presente de los pagos mínimos es sustancialmente igual que el valor de mercado del bien
arrendado, neto de cualquier beneficio fiscal otorgado por la inversión en el bien arrendado, o valor de
desecho, que el arrendador conserve en su beneficio.
Para que el arrendador pueda clasificar un arrendamiento como capitalizable, deberá cumplir además con las
dos siguientes condiciones:
a) El cobro de los pagos mínimos está asegurado razonablemente.
b) No existen contingencias importantes respecto a los pagos no reembolsables en que incurrirá el arrendador.
Una garantía más amplia de lo normal, en cuanto al desempeño u obsolescencia del bien arrendado, puede ser
una contingencia importante.
Tratándose de arrendamientos de bienes raíces, existen criterios adicionales para que el arrendador pueda
clasificarlos como arrendamientos capitalizables.29
CONTABILIZACIÓN PARA EL ARRENDATARIO
El arrendatario deberá registrar un arrendamiento capitalizable como un activo y una obligación correlativa, a
un valor equivalente al menor entre el valor presente de los pagos mínimos y el valor de mercado del activo
arrendado, a la fecha de inicio del arrendamiento. La diferencia entre el valor nominal de los pagos mínimos
y la obligación registrada representa el costo financiero a aplicar a los resultados durante el periodo del
arrendamiento.
Para el cálculo del valor presente de los pagos mínimos, el arrendatario debe utilizar la tasa implícita en el
contrato de arrendamiento, o su tasa de interés incremental, la más baja.
Los costos de operación del activo arrendado, a pagar por el arrendador, incluidos en el monto de la renta,
deberán excluirse por el arrendatario al calcular el valor presente de los pagos mínimos. Si no se conocen los
costos de operación, deberá hacerse una estimación.
Supongamos que se tiene un camión para reparto con fecha de adquisición del 20 de mayo de 2003 con un
costo original de $350,000.00 y se desea determinar la actualización de dicho activo al 31 de diciembre de
2005.
Fecha de Costo INPC del mes INPC del mes de Factor de Valor Actualización adquisición histórico de adquisición cierre 31-12-05 actualización actualizado por registrar
Actualización de la depreciación del edificio (según el 5to. Documento de adecuaciones del boletín B-10) Descripción Deprec. Acum. INPC mes de INPC Factor de Depreciación Ajuste por
de activo histórica adquisición 31/12/2005 ActualizaciónAcum. Actual. actualización
Equipo de reparto $ 226.041,67 104,1020 116,3010 1,1172 $252.529,94 $26.488,27
REGISTRO CONTABLE
Por el registro inicial de la actualización de la depreciación acumulada del equipo de reparto
D H
Efecto monetario acumulado 26,488.27
Depreciación de Equipo de reparto
Act. dep acumulada Equipo de reparto 26,488.27
Nota aclaratoria: Cabe mencionar que para actualizaciones subsecuentes el importe determinado por la
actualización de la depreciación de activos fijos, es llevada directamente a resultados agregándose a las
demás partidas actualizadas mediante el procedimiento que señala el Tercer documento de adecuaciones
“estado de resultados”
89
Perspectivas de boletín B-10 “Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información
Financiera” de acuerdo al CINIF.
A partir del 1o. de junio de 2004, se entregó esta función al Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), que es un organismo independiente en su
patrimonio y operación, constituido en 2002 por entidades de los sectores público y privado, con objeto de
desarrollar Normas de Información Financiera (NIF), que sean útiles tanto para emisores como para usuarios
de la información financiera. Asimismo, cuando sea necesario, emitirá Interpretaciones a las Normas de
Información Financiera (INIF), que serán aclaraciones a y guías de implementación de las NIF. La filosofía
de las NIF es lograr la armonización de las normas locales, utilizadas por los diversos sectores de nuestra
economía, así como lograr la mayor convergencia posible con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Financial Reporting Standards, o IFRS, del International Accounting Standards Board, o IASB).
Indiscutiblemente, uno de los retos más grandes a los que se enfrentó en su momento la Comisión de
Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, fue el de establecer la
normatividad para reconocer la inflación en la información financiera.
Desde su emisión a la fecha, este boletín ha tenido varias modificaciones, cuya intención ha sido afinarlo y
sobre todo adecuarlo cada vez mejor a las situaciones generadas por los cambios del entorno económico.
Derivado de esto, actualmente la información financiera de las entidades no sólo se reexpresa a pesos de cada
periodo, sino que, incluso, es determinada con base en cifras a pesos constantes del final del ejercicio.
No cabe duda que lo que más ha caracterizado al famoso B-10, son la controversias que el mismo ha causado,
pues mientras para muchos es lo mejor que existe a nivel internacional en materia de reconocimiento de
inflación, para muchos otros, presenta cifras irreales y de difícil interpretación, como pudieran ser el resultado
por posición monetaria y las ventas actualizadas al final del ejercicio.
Hoy día, estando en un escenario de inflaciones anuales de un solo dígito, se vuelve a escuchar cada vez con
mayor frecuencia, la misma petición que hubo allá por los años de 1993 y 1994: "deroguen ya el Boletín
B-10".
Desde luego, el Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) ha tomado ya cartas en el asunto, asignándole a
esta investigación la característica de prioritaria.
Con la intención de establecer una postura bien fundamentada, el CID, en coordinación con un grupo de
investigadores del Instituto Tecnológico Autónomo de México (ITAM), está realizando un estudio con
90
algunas empresas cotizadas en bolsa; esto consiste en hacer sensibilizaciones con distintos niveles de
inflación; a consecuencia de esto, se miden los cambios en sus indicadores financieros más importantes,
como son los de rentabilidad, eficiencia, apalancamiento operativo y financiero, así como la recuperación de
la inversión, entre otros; estas razones financieras fueron elegidas, porque involucran los rubros que son
impactados más fuertemente por la inflación.
En resultados preliminares se puede observar que con el impacto de una inflación del 9%, los indicadores
cambian hasta en un 35%, respecto de la información sin dicho reconocimiento. Esto se considera relevante,
pues con una inflación de alrededor del 4%, tal como se ha registrado a últimas fechas en nuestro país, al
cabo de sólo dos años estaríamos muy cercanos a dicho 9%.
Aunado a lo anterior, nos encontramos con que, si bien es cierto que la inflación ha bajado, el escenario nos
sigue pareciendo incierto: a últimas fechas las tasas de interés han subido: en la primera quincena de mayo se
registraron bajas en la Bolsa de Valores y por si fuera poco, cada vez está más cercana la época de elecciones
presidenciales, lo cual ha demostrado que es un factor que genera inestabilidad política y económica.
En este momento, el CID todavía no ha tomado una postura definitiva en cuanto a qué hacer con la
contabilidad inflacionaria, pues no sólo necesita terminar los estudios que está realizando, sino que además
habrá que pedir opiniones a personas que se desenvuelven en empresas de los sectores más representativos
del país.
Sin embargo, lo que sí tenemos muy claro es que en este momento sería muy riesgoso derogar la técnica,
pues si bien es cierto que la inflación hoy es de un solo dígito, también es cierto que si se califica como baja,
es porque la comparamos con lo que en otras épocas se ha registrado, pero sin lugar a dudas sigue siendo
impactante. Nos preocupa sobremanera que ocurra lo que pudimos ver en esos años de 1993, 1994 y 1995:
tuvimos una baja inflación que sólo nos hizo pensar de una manera ilusoria que ya pisábamos sobre un
terreno firme, pues no habían pasado ni dos años, cuando se vino una nueva crisis.
Qué bueno que no se derogó en aquel momento el Boletín B-10. No es que queramos ser pesimistas,
simplemente queremos actuar sensatamente, y en este sentido pensamos que si algún día debe morir la
técnica de la reexpresión, debe ser a consecuencia de la importancia relativa y no por causa de su derogación.
Es decir, si la inflación es desvirtuante, utilicémoslo, si no, pues no; pero la técnica se queda para "cuando se
ofrezca".
Lo anterior no quiere decir que no estemos conscientes que el Boletín requiere algunos ajustes de fondo y
forma; por ejemplo, ahora pensando optimistamente, pretendemos dar bases para su "desconexión" en caso de
que la inflación siga bajando; habrá que plantear la "conexión" en caso de que vuelva a subir; hemos pensado
también, entre otras cosas, en la posibilidad de simplificar la técnica, en fin.
91
En cuanto a la forma se refiere, nos parece importante darle al Boletín una estructura como la que tendrán las
nuevas normas de información financiera; por ejemplo, entre otras cosas no tiene hoy un espacio de
"Definiciones" lo cual nos parece importante, pues derivado de esto, hoy día sigue habiendo conceptos
confusos como el "Exceso/Insuficiencia en la Actualización del Capital Contable"; muchos piensan que es la
cuenta de las eternas diferencias y, por cierto, tampoco es claro cuándo es exceso y cuándo insuficiencia.
Siendo así, el mensaje que queremos mandar es que, por una parte tenemos claro que no conviene la
derogación del Boletín, pero que a la fecha estamos trabajando para generar cambios y adaptar mucho mejor
la técnica de la reexpresión de estados financieros a las circunstancias que hoy vivimos, haciéndola más
sencilla, práctica y consecuentemente más útil; esperamos tener una respuesta concreta a finales del tercer
trimestre del presente año (2006). 41
41 http://www.cinif.org.mx/publicaciones_07.htm consultada el 31 de julio de 2006.
92
SISTEMAS INFORMÁTICOS IMPLEMENTADOS PARA EL CONTROL DE ACTIVOS FIJOS EN
UNA EMPRESA REFRESQUERA
OBJETIVO: Conocer los antecedentes de los sistemas informáticos implementados para el control de
los activos fijos, así como mostrar una visión general del control interno de dichos activos, en una
empresa refresquera.
93
4.1 Antecedentes de los sistemas
Los sistemas informáticos utilizados para el control de todas y cada una de las operaciones de la entidad
surgen debido a los grandes volúmenes de información contable generada, por él número de operaciones
complejas procesadas en ellos, así como también por la pérdida de huellas visibles de la responsabilidad de
las personas encargadas de su control, y por ultimo por la alta concentración de funciones contables que
frecuentemente se dan en un ambiente de trabajo de industria en cuestión.
El cálculo de movimientos en el activo fijo, a través de software o programas informáticos específicos,
permite la rápida y eficaz integración de la información en los estados financieros, así como la generación de
informes especiales que apoyan la toma de decisiones.
Para llevar a cabo lo anterior es necesario un sistema de información integrado, del tipo ERP (Enterprise
Resource Planning o Planificación de los recursos de la empresa) cuyo uso permite a una empresa
automatizar e integrar la información de sus procesos de negocio). Sobre una plataforma cliente-servidor, el
software permite incorporar, con gran efectividad, las distintas áreas de gestión de una empresa, aumentando
su capacidad de adaptación a los cambios tecnológicos y a las dinámicas condiciones de un mercado cada vez
más exigente.
Entre los ERP más conocidos se encuentran: JD Edwards (Estados Unidos), Baan (Holanda), Oracle (Estados
Unidos) y R/3 (Alemania). Este último es más conocido por el nombre de la compañía que lo produce: SAP.
SAP se funda en los años 70. Su nombre se forma con las siglas en alemán: “Sistemas, Aplicaciones y
Procesamiento de datos”. Actualmente ocupa el tercer lugar de ventas a nivel mundial, aunque es el más
conocido. El primer producto que SAP desarrolló, fue comercializado bajo el nombre R/2. El dos significa los
“niveles” en los que se implantaba el sistema: 1) servidor 2) cliente. El sistema junto con la base de datos
(conteniendo la información generada por los procesos de la empresa) se encontraban instalados en una
computadora central o servidor, mientras que los usuarios se conectaban al sistema utilizando un programa
especial en sus computadoras personales, las cuales se vinculaban al servidor por medio de una red. Ese
programa especial se denomina cliente, como se cita en www.service.sap.com
Siguiendo la evolución normal de cualquier sistema y atendiendo a las necesidades de sus clientes, en la
década de los 80, el R/2 se mejora para dar como resultado el R/3; el número 3, indicativo de que ahora el
sistema opera en tres niveles o capas: 1) servidor de base de datos, 2) servidor de aplicación (donde residirá el
programa exclusivamente) y 3) cliente.
Particular al caso de SAP, esta empresa cuenta con una red de soporte técnico o “helpdesk” con presencia
internacional y jerarquizada en tres niveles: nivel local, es aquel localizado en el mismo país que el cliente y
94
tiene un horario limitado; nivel regional, atendiendo a varios equipos de soporte de nivel local y ofreciendo
servicio donde el primer nivel no existe. Aunque su horario también es limitado, en conjunto, por su
ubicación geográfica, ofrecen servicio las 24 horas. Por último se encuentra el soporte a nivel desarrollo que
es directamente el equipo de personas involucradas con el desarrollo y modificaciones a R/3.
SAP R/3 constituye el punto de partida para el soporte de la información de las funciones corporativas de
finanzas, administración, compras, manejo de materiales y recursos humanos de todo tipo de empresa no
importando su tamaño, operativos de estas áreas fluirán en un ambiente único, SAP R/3, que permite su
interacción clara, su manejo oportuno y la emisión de reportes actualizados.
SAP R/3 ofrece como estándar las mejores prácticas de negocio comprobadas en empresas de clase mundial e
integra más de 1.000 tipos de transacciones de negocios. Esto facilita el manejo oportuno, eficaz y seguro de
la información de cada proceso del negocio que el sistema agrupa en tres grandes áreas: finanzas, logística y
recursos humanos, con base en tecnologías de automatización y administración de datos.
Actualmente, el mercado ofrece a las empresas opciones que varían no sólo en precio sino en integración,
plataformas soportadas y funcionalidad. Antes de iniciar el proceso de selección es muy importante que la
empresa tenga muy claro el objetivo por el cual está implantando un ERP y responda las siguientes preguntas:
¿Cuál es el resultado que se espera? ¿De cuánto tiempo dispone la empresa para alcanzar dicho objetivo?
¿Quiénes en la empresa conocen más a fondo los procesos? ¿Quiénes poseen la autoridad para modificar los
procesos de uno u otro departamento?
4.2 Definición de los sistemas
Para hacer una idea más formal de los sistemas electrónicos a continuación se mencionan conceptos básicos
para el mejor entendimiento del tema a desarrollar.
Sistema contable- Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar,
registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.42
Sistemas de información y comunicación- Consisten en los métodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una
entidad económica.
Sistema de Tecnología de información (TI)- Considera el procesamiento de información usando tecnología
informática en las aplicaciones contables de importancia.
42 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Normas y Procedimientos de Auditoría, México 2004
95
Con los conceptos antes mencionados, podemos resumir que los sistemas electrónicos combinan elementos
de registro, y control para el adecuado reflejo en los estados financieros del rubro de activos fijos.
4.3 Sistemas empleados en una empresa refresquera
Debido a la poca información disponible que existe y a la restricción de la misma, acerca de los sistemas
implementados en la industria refresquera no se podrán explicar los sistemas completos, pero se presenta una
breve introducción del sistema SAP R/3.
4.4 Características
¡Error!
96
97
98
4.5 Modo de uso
99
100
101
La contabilidad de activos fijos abarca todo el ciclo de vida del activo fijo desde su adquisición o
capitalización hasta la baja del activo, incluyendo su depreciación y posibles traspasos. El proceso de
Administración de activos fijos, como lo muestra el diagrama, se inicia como resultado de una capitalización
de inversiones en proceso (A través del módulo de Proyectos)
Un proyecto de inversión utiliza las clases de activos fijos y sus cuentas contables asociadas, para contabilizar
las liquidaciones mensuales de proyectos, y una vez que es concluido el proyecto registra su capitalización a
activos fijos finales.
El primer contacto entre activos fijos y proyectos es durante la liberación de un proyecto, donde el sistema
crea automáticamente un activo de inversiones en proceso ligado a un elemento PEP dentro del proyecto.
Semanalmente proyectos liquida los montos erogados enviándolos a ese activo de inversión en proceso.
Cuando el proyecto llega a su término, proyectos solicita al área de activos fijos la creación de los activos
finales.
Una vez creados estos activos, se le comunican los números generados por el sistema y proyectos efectúa la
capitalización, que no es otra cosa más que el traslado de los montos recolectados en los activos de inversión
en proceso a los activos finales.
102
Durante la vida del activo fijo, se mantiene una integración con diferentes módulos del sistema, por ejemplo
con la capitalización del activo fijo, se establece la relación con el módulo de Contabilidad General, el cual
junto con el módulo de Costos también es parte fundamental durante los procesos de depreciación.
Las operaciones que afectan el portafolio de activos tales como bajas y transferencias, también se reflejan en
la contabilidad, en Cuentas por Cobrar y en Cuentas por Pagar
Para establecer un control en las operaciones de los activos fijos desde su adquisición hasta su baja es
necesario administrar políticas internas ya que permite identificar los requerimientos del negocio, tanto
contables como fiscales.
La formulación de éstas y los procedimientos requeridos, se elaboran para cumplir con las necesidades de
regulaciones gubernamentales y el impacto del cálculo de la depreciación. Una vez propuestas y aprobadas,
las políticas, se implementan a través de un programa que permita su difusión y cumplimiento.
La creación de datos maestros de activos fijos permite dar de alta en el sistema un nuevo registro con sus
características bien definidas, de las que sobresalen: clase, tipo, proceso, descripción, unidad operativa a la
que pertenecerán, centro de costos, donde se registra su costo y depreciación, y sobre todo los parámetros de
depreciación (vida útil y clave de depreciación) que regirán los cálculos de su depreciación.
El tipo permite realizar una clasificación más detallada de los Activos Fijos de acuerdo con sus características
particulares y el proceso es la actividad a la que está destinado el Activo Fijo dentro del ciclo operativo de la
empresa. Estos dos campos facilitan la identificación de los mismos y permiten conocer el valor de los
Activos destinados a un proceso productivo determinado.
El proceso de capitalización se registra automáticamente cuando el activo fijo es recibido por proyectos al
ejecutarse la capitalización de una inversión en proceso. Una vez capitalizado el activo fijo y después de que
cuentas por pagar da aviso de que concluyó la verificación de factura, el activo fijo debe ser bloqueado para
impedir capitalizaciones adicionales.
Los activos fijos pueden ser traspasados de una unidad operativa a otra dentro de la misma sociedad legal, lo
cual impacta dentro del sistema de cuentas contables y los centros de costos respectivos a cada unidad; para
efectuar esta operación en la unidad receptora se crea el nuevo registro del activo fijo y se procede a efectuar
el traspaso. Posteriormente, se verifica la contabilización de los movimientos realizados a los activos fijos.
El sistema SAP almacena la información en grupos y niveles separados. Estos niveles son llamados rangos de
datos que a su vez, reflejan la estructura de organización de una empresa. Cada empresa define la estructura
que se adecua a los procesos empresariales de la misma.
103
Un mandante es una expresión meramente técnica. En SAP es el ambiente de datos que estarás utilizando y a
su vez es el más alto nivel del sistema. Contiene datos que pueden ser compartidos por varias sociedades.
Una sociedad es una compañía o entidad legal obligada a registrar sus operaciones y elaborar estados
financieros. Para un mandante se pueden crear varias sociedades para facilitar el seguimiento contable
simultáneo de varias entidades independientes. Debe existir al menos una sociedad. Una división es una
unidad organizativa.
Un centro es un lugar específico o unidad operativa o planta, puede ser un lugar de producción (planta), una
oficina regional de comercialización, etc. La información está disponible a todos los niveles, podemos
generar reportes corporativos y financieros sobre toda la organización.
4.6 Registro
Crear un activo fijo es dar de alta en el sistema el nuevo registro de activos fijos a capitalizar como resultado
de una inversión en proceso
Sigue la ruta de menú que se muestra a continuación para llegar a la pantalla Crear activo fijo: Pantalla
Por la importancia que han adquirido los sistemas de procesamiento de datos en la información contable, por
el volumen de operaciones procesadas en ellos, así como por la pérdida de huellas visibles y concentración de
funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, las empresas deben conocer,
evaluar y, en su caso, probar el sistema electrónico como parte fundamental del control interno. 43
El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de control interno en el manejo de la propiedad,
planta y equipo para asegurar el correcto registro, traspaso y control de los activos propiedad de la empresa.
Algunos de los sistemas más generalizados son: contabilidad general, facturación, control de inventario,
control de activos fijos, control de bancos, nómina, etc.
El cálculo de movimientos en el activo fijo, a través de software o programas informáticos específicos,
permite la rápida y eficaz integración de la información en los Estados Financieros, así como la generación de
informes especiales que apoyan la toma de decisiones.
43 Tomado de la pág. de Internet http://kofnet.kof.com.mx el día 15 de agosto de 2006.
110
CASO PRÁCTICO
OBJETIVO: Establecer la aplicación práctica, de los fundamentos teóricos abordados, de las distintas
transacciones que se realizan en la industria refresquera, en cuanto a activos fijos se refiere.
111
5.1 Consideraciones de los activos fijos de la industria refresquera.
Cada empresa cuenta con un tipo específico de actividades, y como tal también sus activos son especiales y
cuentan con características propias, a continuación se enumeran los más representativos de la industria
refresquera:
1. Terrenos. En esta clasificación entran en forma particular los llamados patios de encierro, que como su
nombre lo dice se utilizan para resguardas las unidades del equipo de transporte y de reparto.
2. Mobiliario y equipo. En esta sección se encuentran incorporados una gran variedad de activos como
enumeramos a continuación:
A) Hand held. Son aquellos artículos con los que los vendedores realizan el levantamiento del pedido y la
emisión de la facturación, con el fin de que el camión repartidor lleve y maneje justa y exactamente la
mercancía que los clientes han pedido, sin excedente alguno.
B) Vendings. Es el equipo expendedor de refrescos que se coloca de manera estratégica en locales
comerciales y de servicios, con el fin de que el consumidor adquiera su refresco de manera automática
directamente de está máquina con solo depositar el importe del mismo y elegir la bebida deseada.
C) Enfriadores. Son los refrigeradores cuyo objetivo es mantener a una temperatura baja los refrescos, al
mismo tiempo que es un instrumento de la mercadotecnia para llamar la atención del consumidor y que este
realice su compra por medio del auto servicio.
D) Push hit. Son los dispensadores de refrescos que se manejan en restaurantes, ya previamente establecido
un convenio, los cuales se otorgan en comodato, por lo regular se manejan distintos tipos de sabores en las
bebidas y estas se sirven en vasos con la marca de la refresquera.
En capítulos anteriores se ha abordado todos los fundamentos teóricos del activo fijo, así como su
normatividad administrativa, fiscal y contable, en este capítulo se abordará el tratamiento contable aplicable
según la normatividad, a las operaciones más comunes en una empresa refresquera en cuanto a su activo fijo,
como pueden ser:
Altas de activo fijo
Cuando se habla de altas de activo fijo, estas pueden darse por distintas circunstancias como pueden ser las
adquisiciones, construcciones, donaciones y aportaciones de capital, las cuales son de vital importancia
112
abordarlas en la práctica, con el fin de esclarecer la información teórica tratada con anterioridad en esta
investigación.
Adquisiciones de activo fijo
Dentro de las operaciones normales de la empresa una de las más comunes es la adquisición del activo fijo,
ya que este es indispensable para la realización de las actividades económicas del ente, al realizar la compra
de este tipo de inversiones pueden presentarse distintos supuestos que se abordan a posteriormente en la
práctica.
En el caso de la adquisición de activo fijo a un importe menor al valor de mercado las normas de
información financiera, en su boletín C-6, plantea que los bienes deberán registrarse a valor de mercado,
valor de reposición o su justa estimación, para esto último un criterio pleno de validez es utilizar los servicios
de un perito valuador, con el fin de hacer más exacta la determinación del importe de los bienes y su
correspondiente registro.
Construcción de activos fijos
La construcción de un activo fijo conlleva un procedimiento específico debido a las complicaciones del
mismo, ya que todos los gastos generados durante el proyecto se aplican a construcción en proceso, y sólo
una vez que el activo está listo para usarse, aunque aún no vaya a utilizarse, se da de alta en el activo fijo; a
continuación se procede a abordar este tema en su forma práctica.
Reconstrucciones.
El boletín C-6 establece que algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que mas
adaptaciones o reparaciones, estos cambios representa verdaderas reconstrucciones. Esta situación puede
encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de maquinaría. Las reconstrucciones
aumentan el valor del activo fijo y por lo tanto son partidas capitalizables. En el registro de la capitalización
de las reconstrucciones deben tomarse las siguientes situaciones.
a) Si la reconstrucción ha sido prácticamente total, lo indicado es considerar su costo como una nueva
unidad del activo, dando de baja la anterior. Si algunas partes de la unidad anterior han sido aprovechadas en
la reconstrucción, el valor en libros de las mismas, o una estimación, se aumenta al costo de la
reconstrucción.
Una nueva de las razones importantes para considerar el costo de la reconstrucción como una nueva unidad
estriba en el hecho de que la vida de servicio de la unidad reconstruida será considerablemente mayor al
113
remanente de la vida útil estimada en un principio para la unidad original. Si la reconstrucción ha sido
parcial, deben en todo caso darse de baja las partes sustituidas. Cuando no se ha posible conocer los costos
de las partes sustituidas, deberá hacerse una estimación del valor en libros de estas partes.
b) otra consideración de importancia consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una sobre
valuación en el activo reconstruido.
Donaciones
En el caso de las donaciones as normas de información financiera en su Boletín C-6 si las propiedades han
sido adquiridas sin costo alguno, o a un costo inadecuado para expresar su significado económico, deberá
asignarse esas propiedades un valor determinado por avaluó y, con el fin de registrar adecuadamente estas
transacciones, en el caso de las donaciones deben registrarse en la contabilidad de la entidad cargándose a la
cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose a otros ingresos.
Aportaciones de capital
Según el boletín C-6: los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor
de mercado. Si dicho importe excede el valor nominal de los títulos representativos del capital entregado a
cambio, el valor excedente se considera como superávit pagado, en caso del déficit, deberán ajustarse las
cuentas de activo fijo correspondiente y en su caso la de capital exhibido.
Obsolescencia, bajas, ventas y reemplazo
El activo fijo se ve afectado por distintos factores que modifican su valor generalmente disminuyendo tanto
su vida útil como su valor en libros. Dentro de la vida de los activos fijos, una vez que ya no proporcionan el
beneficio económico esperado por la entidad se toman varias decisiones que pueden ser darlo de baja, por su
falta de utilidad, enajenarlo para poder recuperar una parte de la inversión, o reemplazarlo por uno más
actualizado y que cumpla con los requerimientos de la entidad.
Las bajas de activo se definen como la decisión que toma la empresa para eliminar de sus registros y
físicamente a un activo que les innecesario y lo único que logra es quitar espacio y recursos, que pudieran ser
utilizados para otras cosas.
La venta de activos fijos se suele dar por la necesidad de la compañía de hacerse de recursos lo más pronto
posible, para subsanar ciertos compromisos virtualmente ineludibles.
114
Reemplazo
El reemplazo de un activo se da mucho en la industria refresquera ya que, por las características de la misma
sus activos son de uso rudo y por ende, el desgaste es mayor y como consecuencia la rotación de inventarios
es mayor que cualquier otro tipo de industria. De acuerdo con los datos de los puntos anteriores
ejemplificaremos este caso.
Operaciones con Compañías relacionadas
Tomando en consideración que las compañías forman entes económicos (conocidos generalmente como
“grupos”) integrados por dos o mas compañías, determinados y delimitados por una actividad principal, de
esto se deriva la importancia de establecer normas y controles que regulen las operaciones entre estas.
Por razones de propiedad del capital y de facultad de tomar decisiones, la compañía controladora y sus
subsidiarias integran una entidad económica, que no tiene personalidad jurídica propia, constituida por dos o
más entidades jurídicas, aún cuando éstas formalmente desarrollen actividades económicas, ejerzan sus
derechos y respondan a sus obligaciones en forma individual.
A continuación se muestra de forma gráfica la estructura de un grupo de compañías refresqueras.
GRUPO ESTRELLA
Negocios Clave
Empaques
Insumos
Estratégicos Logística
Refresquera Cervecería AXXA
Esto tiene como consecuencia la importancia del tratamiento contable de las principales operaciones que se
tienen entre cada una de las compañías integrantes del grupo, en lo que corresponde a el trabajo que se
desarrolla, solo nos enfocaremos a las operaciones relacionadas con los activos fijos.
115
Para efectos del boletín B-8. “Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones
permanentes en acciones” en caso de tener control de otras empresas cuando se posee directa o
indirectamente, a través de subsidiarias, más del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto de la
compañía emisora, o por influencia significativa sobre la administración se tendrá la obligación de consolidar
la información financiera, para esto deben de eliminarse todas las operaciones que se hayan realizado entre la
consolidadota y las subsidiarias, entre estas se incluyen las transacciones de activo fijo.
5.2 Caso práctico
En capítulos anteriores se ha abordado todos los fundamentos teóricos del activo fijo, así como su
normatividad administrativa, fiscal y contable, en este capítulo se abordará el tratamiento contable aplicable
según la normatividad, a las operaciones más comunes en una empresa refresquera en cuanto a su activo fijo,
como pueden ser:
La empresa Embotelladora Estrella, S.A. de C.V. cuenta con los siguientes saldos al inicio del periodo 2006:
CUENTA IMPORTE CUENTA IMPORTE
Bancos $ 72,364,890.00 Proveedores $17,478,652.00Almacén $125,780,630.00 Acreedores $ 824,560.00 Clientes $524,789,001.00 ISR por pagar $ 5,500,600.00Deudores $ 95,480.00 PTU por pagar $ 1,666,449.00Terrenos $ 6,897,620.00 Documentos por pagar $ 687,500.00 Edificio $ 12,323,000.00 Acreedor hipotecario $ 4,232,560.00 Deprec. acum. de edificio -$11,090,700.00 Capital contable $740,940,520.00 Maquinaría $135,000,000.00 Utilidad del ejercicio $ 98,409,119.00Deprec. acum. de maquinaría -$ 27,500,000.00 Equipo de refrigeración $ 9,000,000.00 Deprec. acum. de eqpo. de refrigeración -$ 4,500,000.00 Mob. y eqpo. de oficina $ 12,898,400.00 Deprec. acum. de mob. y eqpo. de oficina -$ 3,457,962.00
Equipo de transporte $ 1,458,700.00 Deprec. acum. de Equipo de transporte -$ 829,350.00 Equipo de reparto $ 26,895,000.00 Deprec. acum. de Equipo de reparto -$10,875,600.00 Equipo de computo $ 633,127.00 Deprec. acum. de Equipo de computo -$ 245,870.00 Adaptaciones e instalaciones $ 35,780.00 Gastos de organización $ 67,814.00 TOTAL $869,739,960.00 TOTAL $869,739,960.00
116
La empresa realiza las siguientes operaciones:
1. El 2 de enero de 2006 el Lic. Antonio Fernández, accionista de la empresa, suscribe acciones por
$325,000.00, posteriormente exhibe las mismas, entregando un camión refresquero Mercedes Benz 2003
cuyo valor de mercado es de $475,560.00.
2. Se adquiere un terreno el 17 de enero de 2006 para utilizarlo como bodega, en Iztapalapa, con un precio
según escrituras de $675,000.00, pagando gastos notariales de $34,000.00 y gastos de traslado de dominio por
$18,200.00, honorarios a abogados por $9,140.00 y gastos de desmonte y limpia por $6,520.00.
3. La refresquera La Central, S.A. de C.V. el 10 de febrero se declaró en quiebra, por lo que liquidó sus
activos, aprovechando esta oportunidad nuestra empresa compró un lote de los mismos, pagando
$2,724,250.00 + IVA y $ 1,000,000.00 adicional por el terreno, el lote está integrado por los siguientes
activos; una bodega, maquinaría para el llenado y sellado de botellas, un automóvil Audi modelo 2004 y un
camión refresquero Mercedes Benz modelo 2004. El IVA que nos cobran es por el total del lote que nos
vendieron.
El valor de avalúo según el perito valuador ascendió a $8, 124,300.00, que se integran como sigue:
Activo Valor de mercado
Terreno $4, 895,400.00
Edificio 1, 250,550.00
Maquinaría p/ llenado 889,750.00
Maquinaría p/ sellado 284,300.00
Automóvil Audi 2004 279,500.00
Camión Mercedes Benz 524,800.00
Total $8, 124,300.00
============
4. El 24 de febrero se adquiere un terreno donde se pretende construir una nueva embotelladora, en
Tlalnepantla, el cual tiene una construcción cuyas características no son compatibles con el proyecto a
desarrollarse y por lo tanto se realizará su demolición, el costo total de adquisición es de $9, 742,520.00 y los
gastos por demolición y retiro de escombros es de $1, 485,700.00 que se pagan con cheque Bancomer.
5. Se adquirió hace dos años una camioneta Ford 350 por $310,000.00 con una vida probable de cinco años
sin valor de desecho, hoy 2 de marzo de 2006 se toma la decisión de venderlo en $50,000.00 a un tercero con
el fin de obtener recursos para la compra de un nuevo equipo.
117
6. El 29 de marzo de 2006 se decide construir la nueva embotelladora, para el cual se elabora un proyecto, en
el que la construcción se llevará a cabo en 12 meses, se solicita un préstamo hipotecario al banco Bancomer
por $16,980,200.00, pagando intereses en forma anticipada por $3,000,000.00, $250,000.00 mensuales por
este concepto, el banco deposita el resto en nuestra cuenta.
Durante el proceso de construcción se paga $6, 875,200.00 a cuenta de materiales directos, la cantidad de
$3, 970,400.00 de mano de obra directa empleada en la construcción y gastos indirectos por un importe
de $2, 648,000.00.
El proyecto es terminado a los 10 meses, por lo cual, se cargan a resultados los intereses devengados en ese
periodo por $2, 500,000.00 y el edificio está en condiciones de ser utilizado.
7. Hace cinco años se compró una maquinaría para la elaboración de los distintos refrescos con valor de
$5, 000,000.00, cuya vida probable estimada es de 10 años sin valor de desecho, pero debido a su gran costo
de mantenimiento se decide darla de baja el 5 de abril de 2006.
8. Se recibe en donación el 28 de abril de Tecnologías Unidas, S.A. de C.V. un lote de activos con
características ecológicas, con el fin de probar e incentivar el uso de esta tecnología en la industria
refresquera; según los peritos valuadores el lote de activos tiene el siguiente valor:
Activo Valor de mercado
Maquinaría $1, 321,000.00
2 Automóvil híbrido Honda 640,000.00
2 camionetas eléctricas Honda 510,000.00
Total $2, 471,000.00
===========
9. El 8 de mayo se compra un terreno, para usarlo como un centro de distribución y oficinas del mismo, en
Tlalnepantla, el cual tiene construido un edificio cuyas características son ideales para el uso que pretende
dársele, el costo del inmueble es de $7, 450,600.00, pagando el 35% de contado y el resto con un crédito
hipotecario otorgado por Bancomer. Según el perito valuador el costo del terreno es de $5, 692,400.00 y el
del edificio es de $1, 758,200.00.
10. Se compró hace dos años un automóvil Pointer en $120,000.00 con una vida probable de 5 años sin valor
de desecho, hoy 23 de mayo se decide reemplazarlo por un automóvil Tsuru, por lo que nuestro equipo es
tomado en $50,000.00 y el nuevo tiene un valor de $150,000.00.
118
11. La refresquera cuenta con una maquinaría muy sofisticada, la cual mediante un análisis de los expertos es
factible reconstruir, debido al beneficio técnico y económico, el activo originalmente tenia un costo de
$12, 323,000.00 y una depreciación acumulada de $11,090,700.00, el costo de la reconstrucción es de
$3,125,000.00. Lo anterior se decide el 15 de junio de 2006.
12. Se adquiere el 28 de junio a Technology & solutions, Inc., de New York, 550 vendings, a un precio de
3,250 dólares, la compra se pacta a crédito a pagarse en 30 días, los gastos generados por la misma son fletes
en el extranjero 1,230 USD, maniobras de carga y descarga 470 USD, impuestos aduanales 815 USD,
Honorarios del agente aduanal 1,120 USD, fletes nacionales $16,780.00, maniobras de carga y descarga
$3,850.00, todos los gastos son liquidados con cheque Bancomer. El tipo de cambio es de $10.90.
13. Se recogen el 3 de julio 10 enfriadores de distintas tiendas de auto servicio por desperfectos, se determina
que no es factible su reparación y se consideran inservibles, por lo que se procede a su destrucción, el costo
de los enfriadores es de $155,890.00 y cuenta con una depreciación acumulada de $63,125.00
14. El 10 de julio vendemos a crédito un automóvil utilitario Chevy utilizado por el supervisor de ventas a
nuestra filial AXXA con los siguientes datos:
Monto original de la Inversión 135,000.00
Depreciación acumulada de la inversión 120,000.00
Valor de venta del automóvil 30,000.00
IVA 4,500.00
15. El 7 de agosto se realiza inventario del activo fijo en la distribuidora de Toluca, el cual arroja el faltante
de 3 hand end valuados a $4,670.00 cada uno, sin depreciación registrada, ya que son de reciente adquisición
y un pus hit sobrante, el cual no se había registrado y con un costo de $9,975.00 más IVA, la cual fué
adquirida de contado.
16. El 27 de agosto se adquiere a Technology & solutions, Inc., de Chicago, 810 enfriadores, a un precio de
1,105 dólares, la compra se pacta a crédito a pagarse en 45 días, los gastos generados por la misma son fletes
en el extranjero 2,080 USD, maniobras de carga y descarga 620 USD, impuestos aduanales 975 USD,
Honorarios del agente aduanal 1,540 USD, fletes nacionales $17,332.00, maniobras de carga y descarga
$3,560.00, todos los gastos son liquidados con cheque Bancomer. El tipo de cambio es de $10.85.
17. El 7 de septiembre de 2006 se recibe en donación de Tecnoco Nacional, S.A. de C.V. una máquina
emplayadora, según el perito valuador tiene un valor de $3, 125,780.00.
18. El 28 de septiembre se realiza inventario del activo fijo en la distribuidora de Puebla, el cual arroja el
faltante de un hand end y un push hit valuados a $4,800.00 y $10,275.00 respectivamente, los cuales al
119
investigar se descubrió que se adquirieron en el mismo mes y dos vendings sobrantes, los cuales no se había
registrado y con un costo de $46,135.00 más IVA, los cuales fueron vendidos por el proveedor Wirlphool a
crédito, el responsable de los faltantes en el almacén de recepción de equipo es Cesar Ramírez.
19. Por apertura el 2 de octubre de la tienda “La magnifica, S.A.” se realiza la venta de producto por primera
vez, se entregó 200 botellas refresco de presentación de 2.5 litros retornable a $12.50 cada una.
20. Por la apertura anterior se le proporciona a la magnifica tres enfriadores, en comodato, cuyo valor es de
$14,210.00 el 25 de octubre.
21. Vendemos el 3 de noviembre un automóvil utilitario Malibù a crédito utilizado por el gerente de ventas a
nuestra filial AXXA con los siguientes datos:
Monto original de la Inversión 200,000.00
Depreciación acumulada de la inversión 100,000.00
Valor de venta del automóvil 150,000.00
IVA 22,500.00
Datos adicionales al 31 de diciembre de 2006.
a) Se realiza la reclasificación correspondiente al IVA acreditable y el IVA por pagar para presentar el
neto en los estados financieros.
b) El reporte final de ventas anual muestra un neto por un importe de $ 405,798,000.00 que se
encuentran reflejados en él esta de cuenta bancaria de Bancomer, el IVA por tratarse de ventas de
contado fue enterado de forma mensual según la mecánica de flujos de efectivo.
c) Los gastos de operación ascendieron a $ 64,604,302.00 los cuales fueron pagados en efectivo en el
trascurso del año. El 60% corresponden a ventas y el 40% a administración.
d) El costo anual de ventas, según reporte de SAP asciende a un importe de $198,758,505.00 el cual
fue pagado en efectivo de forma gradual mensualmente.
e) El costo integral por financiamiento dio como resultado una utilidad por fluctuación cambiaria que
ascendió a $46100.00.
f) La empresa no reconoce impuestos diferidos, esta situación nos la marcan los auditores externos en
su opinión, los gasto corrientes por impuestos se detallan como sigue:
Impuesto sobre la renta por pagar $5,650,200.00
120
Participación de los trabajadores en la utilidad 1,851,900.00
Cabe mencionar que la administración no realiza pagos provisionales y asumirán el costo fiscal.
g) A realizar el asiento contable final de ISR por el ejercicio 2006 nos percatamos que no se había
realizado el registro del pago de los impuestos correspondientes a 2005, el cual fue mediante
transferencia bancaria, se procedió a su registro.
h) Al final del ejercicio se determina las depreciaciones de las inversiones los cuales se detallan a
continuación:
Deprec. de edificio 1,297,140.75 Gasto de Operación
Deprec. de maquinaría 12,487,124.70 Costo de ventas
Deprec. de Eqpo. De refrigeración 8,600,110.59 Gasto de Operación
Deprec. de Mob. y Eqpo. de oficina 1,199,106.00 Gasto de Operación
Deprec. de Equipo de transporte 464,220.00 Gasto de Operación
Deprec. de Equipo de reparto 6,169,455.00 Gasto de Operación
Deprec. de Equipo de computo 165,865.59 Gasto de Operación
Total 30,383,022.63
Cabe mencionar que la Compañía no reconoce los efectos en la inflación de acuerdo con el boletín B-10 de
las normas de información financiera, ni reconoce impuestos diferidos.
Cuenta Cuenta Parcial Debe Haber
-1-02-Ene-06 Accionistas 325,000.00
Antonio Fernández 325,000.00 Equipo de reparto 425,000.00 Mercedes Benz 425,000.00 Accionistas 325,000.00 Antonio Fernández 325,000.00 Ingreso ganado en revaluación de activos fijos 100,000.00 Mercedes Benz 100,000.00 Capital Social 325,000.00
Exhibición y aportacion de acciones con superavit del lic. Antonio Fernández
17-Ene-06 -2D-Terreno 6,520.00 Bodega Iztapalapa ( Gtos de desmonte y limpieza) 6,520.00 IVA acreditable 978.00 Bancos 7,498.00 Bancomer 7,498.00
Compra de terreno para bodega ubicada en Iztapalapa
10-Feb-06 -3-Terreno 4,895,400.00 La central 4,895,400.00 Edificio 1,250,550.00 La central 1,250,550.00 Maquinaria 1,174,050.00 Maquinaría p/ llenado 889,750.00 Maquinaría p/ sellado 284,300.00 Equipo de transporte 279,500.00 Automóvil Audi 279,500.00 Equipo de reparto 524,800.00 Camión Mercedes Benz 524,800.00 IVA acreditable 408,637.50 Bancos 4,132,887.50 Bancomer 4,282,887.50 Ingreso ganado en revaluación de activos fijos 4,400,050.00
Adquisición de Activos por lote de otra empresa, con superávit por revaluación
02-Mar-06 -5-Bancos 57,500.00 Bancomer 57,500.00 Dep. acum de equipo de transporte 124,000.00 Ford 350 124,000.00 Otros gastos 136,000.00 Pérdida en venta de activo fijo 136,000.00 Equipo de Tranporte 310,000.00 Camioneta Ford 310,000.00 IVA por pagar 7,500.00
Para el registro de venta del equipo de transporte
-6A-Edificios en proceso 13,493,600.00 Materiales directos 6,875,200.00 Mano de obra directa (nomina) 3,970,400.00 Gastos indirectos 2,648,000.00 IVA acreditable 1,428,480.00 Bancos 14,922,080.00 Bancomer 14,922,080.00
Pago de gastos de construcción
-6B-Edificios 13,493,600.00 Edificio A 13,493,600.00 Edificios en proceso 13,493,600.00
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.Asientos de Diario
123
Cuenta Cuenta Parcial Debe Haber
05-Abr-06 -7-
Dep. acum de maquinaria y equipo 2,500,000.00 MaquinariaOtros gastos 2,500,000.00 Pérdida en deterioro de activo fijo 2,500,000.00 Maquinaria 5,000,000.00 Maquinaria 5,000,000.00
Baja de maquinaria por alto costo de mantenimiento
28-Abr-06 -8-
Maquinaria 1,321,000.00 Maquinaria 1,321,000.00 Equipo de transporte 510,000.00 Honda 1 255,000.00 Honda 2 255,000.00 Ingreso ganado en revaluación de activos fijos 1,831,000.00
23-May-06 -10-Bancos 57,500.00 Bancomer 50,000.00 Dep. acum de equipo de transporte 60,000.00 PointerOtros gastos 10,000.00 Perdida en venta de activo fijo 10,000.00 Equipo de transporte 120,000.00 Pointer 120,000.00 IVA por pagar 7,500.00
Por la compra de 550 equipos de refrigeración Vending
03-Jul-06 -13-Otros gastos 92,765.00 Pérdida por bajas de equipo de refrigeración 92,765.00 Deprec. Acum. De Eq. De refrigeración 63,125.00 Enfriadores 63,125.00 Equipo de refrigeración 155,890.00 Enfriadores 155,890.00
Registro de la baja de 10 enfriadores inservibles
10-Jul-06 -14-Cuentas por cobrar a compañias relacionadas 34,500.00 Axxa 34,500.00 Depreciacion Acumulada de Equipo de Transporte 120,000.00 Chevy 120,000.00 Equipo de Transporte 135,000.00 Chevy 135,000.00 Otros Ingresos 15,000.00 Utilidad por venta de activo fijo 15,000.00 IVA por pagar 4,500.00
Por el registro de la venta de un automovil Chevy a una empresa filial del grupo
07-Ago-06 -15-Deudores Diversos 14,010.00 César Ramírez (encargado de almacén) 14,010.00 Equipo de Refrigeración 9,975.00 Push hit 9,975.00 IVA acreditable 1,496.25 Equipo de computo 14,010.00 Hand End Bancos 11,471.25 Bancomer
Para registra faltantes de maquinaria "Pus Hit" y registro de una maquina"Hand End" según inventario físico practicado
07-Sep-06 -17-Maquinaria 3,125,780.00 Emplayadora 3,125,780.00 Otros ingresos 3,125,780.00 Donaciones 3,125,780.00
Registro de la donación de una maquinaria
28-Sep-06 -18-Deudores Diversos 15,075.00 César Ramírez (encargado de almacén) 15,075.00 Equipo de computo 4,800.00 Hand end 4,800.00 Equipo de Refrigeración 10,275.00 Push hit 10,275.00
25-Oct-06 -20 -Equipo de refrigeración en consignación 42,630.00 Enfriadores 42,630.00 Enfriadores en consignación 42,630.00
Registro de la dotacion de enfriadores a las tiendas
03-Nov-06 -21 -Cuentas por cobrar a compañias relacionadas 172,500.00 Axxa 172,500.00 Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte 100,000.00 Malibu 100,000.00 Equipo de Transporte 200,000.00 Malibu ventas 200,000.00 Otros Ingresos 50,000.00 Utilidad por venta de activo fijo 50,000.00 IVA por pagar 22,500.00
Por venta de equipo de transporte a Compañias relacionadas
31 diciembre de 2006
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.Asientos de Diario
126
Cuenta Cuenta Parcial Debe Haber
Ajustes y/o reclasificaciones
31-Dic-06 -A-IVA por pagar 42,326.09 IVA acreditable 42,326.09
Reclasificación del IVA para mostrar el saldo neto
31-Dic-06 -F-Impuesto sobre la renta del ejecicio (I.S.R.) 5,650,200.00 Participación de los trabajadores en la utilidad ( P.T.U) 1,851,900.00 I.S.R. por pagar 2006 5,650,200.00 P.T.U. por pagar 2006 1,851,900.00
Registro de los impuestos corrientes 2006
31-Dic-06 -G-I.S.R. por pagar 2005 5,500,600.00 P.T.U. por pagar 2005 1,666,449.00 Bancos 7,167,049.00 Bancomer 7,167,049.00
Registro del pago de los impuestos del año 2005
31-Dic-06 -H-Costo de ventas 12,487,124.70 Dep. Maquinaria 12,487,124.70 Gastos de operación 17,895,897.82 Administración 8,947,948.91 Ventas 8,947,948.91 Deprec. Acum. de edificio 1,297,140.75 Deprec. Acum. de maquinaría 12,487,124.70 Deprec. Acum. de refrigeración 8,600,110.59 Deprec. Acum. de mob. y eqpo.Ofic. 1,199,106.00 Deprec. Acum. de equipo de trans. 464,220.00 Deprec. Acum. de equipo de reparto 6,169,455.00 Deprec. Acum. de equipo de computo 165,865.59
Registro de la depreciación del ejercicio
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.Asientos de Diario
31 diciembre de 2006
127
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.Esquemas de mayor31 diciembre de 2006
Deudores 95,480.00 124,565.00 124,565.00 IVA acreditable 3,214,776.30 42,326.09 3,172,450.21 Terrenos 6,897,620.00 29,456,500.00 29,456,500.00 Edificio 12,323,000.00 28,825,350.00 28,825,350.00 Deprec. Acum. de edificio 11,090,700.00- 11,090,700.00- 1,297,140.75 12,387,840.75- Maquinaría 135,000,000.00 138,745,830.00 138,745,830.00 Deprec. Acum. de maquinaría 27,500,000.00- 25,000,000.00- 12,487,124.70 37,487,124.70- Equipo de refrigeración 9,000,000.00 38,222,713.75 38,222,713.75 Deprec. Acum. De Eq. De refrigeración 4,500,000.00- 4,436,875.00- 8,600,110.59 13,036,985.59- Mob. y Eq. de oficina 12,898,400.00 12,898,400.00 12,898,400.00 Deprec. Acum. de Mob. y Eq. de oficina 3,457,962.00- 3,457,962.00- 1,199,106.00 4,657,068.00- Equipo de transporte 1,458,700.00 1,633,200.00 1,633,200.00 Deprec. Acum. de Equipo de transporte 829,350.00- 425,350.00- 464,220.00 889,570.00- Equipo de reparto 26,895,000.00 27,844,800.00 27,844,800.00 Deprec. Acum. de Equipo de reparto 10,875,600.00- 10,875,600.00- 6,169,455.00 17,045,055.00- Equipo de computo 633,127.00 614,317.00 614,317.00 Deprec. Acum. de Equipo de computo 245,870.00- 245,870.00- 165,865.59 411,735.59- Adaptaciones e instalaciones 35,780.00 35,780.00 35,780.00 Gastos de organización 67,814.00 67,814.00 67,814.00
Total Activo 869,739,960.00 928,224,465.25 1,026,100,485.25
Proveedores 17,478,652.00 46,726,749.75 46,726,749.75 Acreedores 824,560.00 824,560.00 824,560.00 IVA por pagar 42,326.09 42,326.09 - Impuesto sobre la renta por pagar 5,500,600.00 5,500,600.00 5,500,600.00 5,650,200.00 5,650,200.00 Participación de los trabajadores en la utilidad po 1,666,449.00 1,666,449.00 1,666,449.00 1,851,900.00 1,851,900.00
Total pasivo 30,390,321.00 84,014,587.34 84,307,312.25
Capital contable 740,940,520.00 741,265,520.00 741,265,520.00 Resultados acumulados 98,409,119.00 98,409,119.00 98,409,119.00 Utilidad del ejercicio 4,535,238.91 102,118,534.00
Total Capital 839,349,639.00 844,209,877.91 941,793,173.00
Total pasivo y capital 869,739,960.00 928,224,465.25 1,026,100,485.25
Resultados
Ventas 2,173.91 405,798,000.00 405,800,173.91 Costo de ventas 218,258,505.00 218,258,505.00
Gastos de operación 82,500,199.89 82,500,199.89 Otros ingresos 9,521,830.00 9,521,830.00 Otros gastos 2,738,765.00 2,738,765.00 Gastos financieros intereses 2,250,000.00 2,250,000.00 Utilidad cambiaria 46,100.00 46,100.00 Impuesto sobre la renta 5,650,200.00 5,650,200.00 Participación de los trabajadores en la utilidad 1,851,900.00 1,851,900.00
Resultado del ejercicio 4,535,238.91 102,118,534.02
Ajustes
130
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.
Balances Generales
31 de diciembre de 2006 y 2005
Pesos historicos
Activo 2006 2005 Pasivo y Capital Contable 2006
Activo circulante: Pasivo circulante:Efectivo y equivalentes $ 179,595,014 72,364,890 Cuentas por pagar $ 47,551,310Cuentas por cobrar, neto 528,088,516 524,884,481 Pasivos acumulados 1,828Deuda a cargo de compañía tenedora Impuesto sobre la renta 5,650,200
y relacionadas 207,000 - Participación de los trabajadores en la utilidad 1,851,900Inventarios, neto 125,780,630 125,780,630 Documentos por pagar 687,500
Total del activo circulante 833,671,160 723,030,001 Total del pasivo circulante 55,742,738
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 192,325,731 146,606,365 Deuda a largo plazo 28,564,575
Otros activos 103,594 103,594 Total del pasivo 84,307,312
Capital contable:Capital social 741,265,520 Reserva legalUtilidades retenidas 200,527,653
Total del capital contable 941,793,173
$ 1,026,100,485 869,739,960 $ 1,026,100,485
C.P.C. Alma Matilde Vargas Barrios C.P.C. Federico Sandoval MarinContador General Director General
Fecha de autorización : 15 de Enero de 2006.
131
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.
Estados de Resultados
Años terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005
Pesos historicos
2006 2005
Ventas Netas $ 405,800,174 398,900,500Costo de ventas 218,258,505 215,301,100
Utilidad bruta 187,541,669 183,599,400
Gastos de operación 82,500,200 81,477,491
Utilidad de operación 105,041,469 102,121,909
Resultado de financiamiento:Gasto por intereses, neto -2,250,000 -2,150,000Utilidad en cambios, neta 46,100 155,000
Resultado de financiamiento, neto -2,203,900 -2,114,241
Otros ingresos, neto 6,783,065 5,568,500
Utilidad (pérdida) antes de impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en la utilidad 109,620,634 105,576,168
Impuesto sobre la renta (nota 10):Sobre base fiscal 5,650,200 5,500,600
Participación de los trabajadores en la utilidad (nota 10):Sobre base legal 1,851,900 1,666,449
Utilidad neta $ 102,118,534 98,409,119
C.P.C. Alma Matilde Vargas BarriosContador General
C.P.C. Federico Sandoval MarinDirector General
Fecha de autorización : 15 de Enero de 2006.
132
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.
Estados de Variaciones en el Capital Contable
Años terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005
Pesos historicos
Déficit Total delCapital utilidades capitalsocial retenidas contable
Saldos al 31 de diciembre de 2004 $ 740,940,520 90,500,200 831,440,720
Utilidad integral - 7,908,919 7,908,919
Saldos al 31 de diciembre de 2005 740,940,520 98,409,119 839,349,639
Utilidad integral 102,118,534 102,118,534
Aumento de capital social 325,000 - 325,000
Saldos al 31 de diciembre de 2006 $ 741,265,520 200,527,653 941,793,173
C.P.C. Alma Matilde Vargas BarriosContador General
C.P.C. Federico Sandoval MarinDirector General
Fecha de autorización : 15 de Enero de 2006.
133
Embotelladora Estrella, S.A. de C.V.
Estados de Cambios en la Situación Financiera
Años terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005
Pesos historicos
2006 2005
Actividades de operación:Utilidad neta $ 102,118,534 98,409,119Más cargos (menos créditos) a resultados que no requieren
(proporcionan) recursos:Depreciación y amortización 30,383,023 29,500,200
Recursos (utilizados en) generados por la operación 132,501,557 127,909,319
(Inversión neta) financiamiento neto de operación:Cuentas por cobrar -5,834,298 4,898,666Deuda a favor y a cargo de compañías relacionadas, neto -207,000 409,555Inventarios 500,546Pagos anticipados 563,422Cuentas por pagar 29,248,098 -28,300,099Pasivos acumulados 1,828Impuesto sobre la renta 149,600 563,444Participación de los trabajadores en la utilidad 185,451 120,654Otras cuentas por pagar 24,887,024 2,235,448Anticipos de clientes
Recursos generados por actividades de operación 180,932,259 108,900,955
Actividades de financiamiento:Aumento de capital 325,000 -
Recursos utilizados por actividades de financiamiento 325,000 -
Actividades de inversión:Adquisición de mobiliario y equipo -74,027,135 -50,567,233
Recursos utilizados en actividades de inversión -74,027,135 -50,567,233
(disminución) aumento de efectivo y equivalentes 107,230,124 58,333,722
Efectivo y equivalentes:Al principio del año 72,364,890 14,031,168
Al fin del año $ 179,595,014 72,364,890
C.P.C. Alma Matilde Vargas BarriosContador General
C.P.C. Federico Sandoval MarinDirector General
Fecha de autorización : 15 de Enero de 2006.
134
CONCLUSIONES
Aunque el mercado nacional de aguas carbonatadas cuenta con más de un siglo desde su fundación, en la
actualidad las empresas que ocupan ese mercado son trasnacionales y sus ingresos, así como su
infraestructura distan mucho de compararse con la nacional, sin embargo la importancia de ambas es patente
e insoslayable; desde su fundación, hasta su reafirmación en el mercado dicha industria ha influido no sólo en
la economía sino en las costumbres de la población, con o sin gas; con o sin publicidad, con la guerra de las
colas, con actitudes soberbias y monopólicas; pero su crecimiento económico y sus controles administrativos
son los más innovadores, debido a los sistemas informáticos de que se valen para lograr un control interno y
un adecuado manejo contable de los mismos.
Los activos fijos son todos aquellos bienes tangibles los cuales usa la entidad y obtiene un beneficio, debe
valuarse a su costo de adquisición o de construcción, terrenos, edificios, mobiliario y equipo de tienda y de
oficina, equipo de transporte, equipo de computo, etcétera, los cuales pueden o no estar sujetos a
depreciación; tanto la norma de información financiera #6, como la norma internacional de contabilidad # 16,
establecen que estos activos se registran a su valor de adquisición, la ley del impuesto sobre la renta establece
el por ciento a aplicar para determinar la depreciación, pero más allá de esto, contablemente hablando se
depreciará el activo considerando su vida útil, así como su valor de desecho y en base a esto se realizará la
toma de decisiones, en cuanto a la baja, abandono o venta del mismo, según resulte más conveniente
financieramente hablando para la empresa.
Dentro del control de los activos fijos, las políticas contables de los activos fijos se establecen en la entidad
económica con el fin de mantener tanto un control administrativo de estos, ya que estas forman parte del
control interno implementado con el fin de salvaguardar los activos de la empresa.
El cálculo de movimientos en el activo fijo, a través de software o programas informáticos específicos,
permite la rápida y eficaz integración de la información en los Estados Financieros, así como la generación de
informes especiales que apoyan la toma de decisiones, de ahí la necesidad de la implantación y utilización de
sistemas informáticos como el sistema aplicaciones productos (SAP) siendo este una herramienta muy valiosa
para el registro y control de todos y cada una de las transacciones relacionada con el activo fijo y sus
movimientos y modificaciones, su flexibilidad en el manejo, su soporte en varios idiomas, así como su
integración con cada una de las operaciones realizadas por la empresa hace optimo su uso e implementación
en cualquier tipo de empresa, no solo la refresquera trasnacional, que es un ente económico de magnas
dimensiones, sino en cualquier empresa no importando su ramo ni su nivel de operaciones o monto de
transacciones realizadas, ya que es un sistema informático integral que busca la optimización del tiempo, el
personal y la generación oportuna de la información.
135
SUGERENCIAS
Ejercer un estricto y verdadero control sobre los activos fijos que representan los bienes de la
Empresa que conforman parte de su Capital.
Presentar información real y confiable para la toma de decisiones de la Dirección.
Facilitar la interpretación y análisis de la información contable, con el fin de agilizar la integración
y revisión trimestral y anual por parte de Auditoria Externa e Información Financiera.
Unificar criterios de registro a lo largo de toda la organización.
Establecer medidas de control y seguimiento del comportamiento mensual de las cuentas contables
que afectan Activos Fijos.
Optimizar tiempos en los procesos de autorización y registro contable.
Bajas, Altas, traspasos y Ventas Filiales
Toda baja traspaso de activo fijo se presenta a través de solicitud autorizada de acuerdo al nivel de
autoridad.
Toda solicitud de baja o traspaso deberá ser entregada a Control de activos fijos a más tardar el día
15 de cada mes.
Si la solicitud se recibe después del día 15, se tramitará en el mes siguiente.
La unidad operativa es responsable de elaborar la solicitud de baja o traspaso de acuerdo al formato
establecido.
Ningún activo saldrá de la unidad operativa si no cuenta con la autorización correspondiente.
En caso de traspaso de activo fijo, la solicitud deberá indicar las unidades operativas que actúen
como origen y destino de los bienes.
El valor neto histórico se obtendrá del sistema SAP y corresponderá al mes más reciente en la fecha
de solicitud de baja o traspaso.
136
Toda solicitud de baja y traspaso deben mencionar la Justificación del movimiento de activos.
Enviar fotografías de los equipos a dar de baja, traspaso o venta filial.
137
GLOSARIO
A
Acreedores: Personas o instituciones a las que una empresa o persona adeuda dinero.
Acta constitutiva: Documento legal que registra la información referente a la constitución de una sociedad
mercantil o civil, señalándose su objeto, participantes, obligaciones, derechos, entre otros.
Activo: Representa el valor total de los bienes, recursos y derechos que son propiedad de una persona o
empresa.
Activo circulante: Son los bienes de una persona o empresa que pueden convertirse rápidamente en efectivo.
En el caso de negociaciones comerciales el inventario se considera parte del activo circulante.
Activo diferido: Valores que no son susceptibles de poder ser tocados materialmente, como son las patentes,
el crédito mercantil, etc. La propiedad de estos activos se puede transmitir y obtener recursos por su venta.
Activo fijo: Constituido por los bienes raíces, derechos y bienes muebles propiedad de una persona o
empresa, destinados por usarlos en forma permanente o empleados en procesos productivos o
administrativos.
Activo no crediticio: Se integra por nueve rubros principalmente, que son: Disponibilidades, Matriz y
Sucursales, Deudores Diversos, Bienes Muebles, Valores e Inmuebles Adjudicados - Neto, Otras Inversiones-
Neto-Mobiliario y Equipo-, Inmuebles Destinados a Oficinas-Neto-, Cargos Diferidos y Pignoraciones.
Actualizar información: Cuando se mueve una cifra de años anteriores a años actuales.
Administración: Es el proceso que se aplica para lograr el aprovechamiento de los recursos humanos,
materiales y técnicos con el fin de alcanzar un objetivo predeterminado.
Afianzadora: Organización Auxiliar de Crédito cuyo objeto específico es el otorgamiento de fianzas a título
oneroso.
Agente de bolsa: Persona Física o Moral que realiza operaciones en la bolsa de valores, v.g. compra venta de
acciones, aceptaciones bancarias, certificados de tesorería (CETES), papel comercial, entre otros.
138
Almacenes fiscales de depósito: organizaciones dedicadas al almacenaje de mercancías que han sido
autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para operar como depositarias de bienes con fines
fiscales, por ejemplo, un importador puede utilizar estas facilidades para almacenar sus mercancías y diferir
el pago de los impuestos correspondientes mientras los bienes se encuentren depositados, e ir cubriendo los
gravámenes conforme disponga de los materiales.
Amortización: Término utilizado para indicar la pérdida de valor contable por el uso y/o transcurso del
tiempo de los activos intangibles, patentes, derechos de autor, concesiones mineras, etc. Se asocia también
con el pago del capital principal de un crédito ya pactado previamente.
Análisis: Separación de un todo en sus partes.
Análisis cualitativo: Determinación de características no cuantificables. En este análisis se aplica la
experiencia, conocimiento y criterio del operador o calificador, respecto del acreditado y la actividad en la
que éste se desenvuelve.
Analítico de cuentas: Documento de registro contable que muestra las cuentas y su integración.
Anticipo: Porcentaje del valor nominal que se le permite operar al cliente. También se le denomina aforo.
Aportación: Al efectivo, valores o cualquier otro bien que aprueben las Autoridades, que deba entregarse a
los Socios Liquidadores y, en su caso, a los Socios Operadores, por cada Contrato Abierto, para procurar el
cumplimiento de las obligaciones derivadas de los Contratos de Futuro o Contratos de Opción.
Arrendamiento financiero: Es un contrato mediante el cual una empresa o particular puede adquirir
maquinaria y/o equipo a través de pagos períodos, los que son totalmente capitalizables; este servicio es
proporcionado por Instituciones dedicadas específicamente a esta actividad. Inicialmente el cliente deberá
seleccionar el proveedor de los bienes así como negociar el precio y condiciones de entrega, posteriormente
la Institución Arrendadora finiquita la operación con el proveedor.
Arrendamiento Capitalizable: Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente de que se transfiera la propiedad o no.
Arrendamiento Operativo: Todo aquel arrendamiento que no se clasifica como arrendamiento capitalizable.
Arrendatario: Persona Física o Moral que toma en arrendamiento una propiedad o un bien mediante
contrato.
139
Autoridades: Son conjunta o indistintamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores y el Banco de México.
Autorización: Acción de aprobar con facultad alguna.
Aval: Figura mercantil que garantiza el pago parcial o total de una letra de cambio u otro documento de
crédito, a cargo de un tercero. Garantía escrita otorgada a una emisión de Títulos valores de renta fija, dada
por una persona física o moral, ajena a la propia emisora.
Avalúo: Procedimiento a través del cual se estima el valor de un activo.
B
Balance General: Es un documento contable cuyo propósito es mostrar la situación financiera de una
persona o empresa en un momento dado.
Balanza comercial: Balanza de pagos de un país, que muestra el valor de la exportación e importación de
mercancías.
Banco: Es una Institución de Crédito cuya función principal es obtener recursos del público a través de
depósito y canalizarlos hacia los inversionistas vía el otorgamiento de crédito.
Boletín: Es el medio de difusión de la información de mercado generada en las sesiones de negociación de la
Bolsa, así como de la información relativa a los Activos Subyacentes y a los Miembros y a la Cámara de
Compensación.
Boletín B-10: Boletín emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos en 1983 que obligó a las
empresas a reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros desde el año fiscal de 1984.
C
Capacidad instalada: Está dada por los recursos aprovechables en la empresa.
Capital: En la terminología económica el capital es considerado como un factor productivo. Contablemente,
el capital equivale al patrimonio de una persona física o moral.
Capital contable: Es la diferencia o excedente del activo total sobre el pasivo total.
Capital social: Es el conjunto de aportaciones suscritas por los socios, estén o no pagadas.
140
Capitalización: Procedimiento para convertir en capital el superávit ganado. Reinversión de las utilidades
obtenidas para generar mayor capital.
Cargo: Contablemente se registra un cargo en las cuentas de balance cuando el activo aumenta y/o el pasivo
decrece. En las cuentas de resultados se realiza un cargo para registrar un gasto, costo, descuento y/o
devolución. En el caso de cuentas bancarias se registra un cargo al efectuase pagos o retiros de tales cuentas.
Cetes: Certificados de la Tesorería de la Federación. Títulos de crédito al portador emitidos y liquidados por
el Gobierno Federal a su vencimiento.
Cesión: Contrato por el cual una persona física o moral transfiere derechos a un tercero. Operación a través
de la cual una persona moral cede o vende los derechos de crédito a la empresa de factoraje, sobre
documentos que ha expedido a terceros, que adquirieron o utilizaron los bienes o servicios que produce o
presta el primero.
Compañía Controladora – Holding: Aquélla que ejerce control sobre las actividades de otras empresas por
la posesión de todas o la mayor parte de las acciones de éstas.
Consejo administración: Es un órgano que se crea legalmente por el acta constitutiva de una empresa y por
sus estatutos se le confiere autoridad para ejercer las facultades de la compañía.
Construcciones: Edificaciones; bienes inmuebles constituyéndose como una inversión de la entidad
económica.
Contabilidad: Es el registro ordenado y cronológico de todas las operaciones realizadas por una empresa o
entidad, expresadas en términos monetarios, así como la interpretación del efecto de las transacciones en la
posición financiera de la empresa.
Contrato(s): Es indistintamente cualquier Contrato de Futuro. Acuerdo de voluntades que crea o transfiere
obligaciones y derechos, v.g. contratos de préstamo, de apertura de cuentas, de fideicomisos, entre otros. El
contrato de Intermediación Bursátil.
D
Déficit: Refleja una situación en la que las obligaciones o egresos superan a las disponibilidades o ingresos.
Deflación: Situación en la cual el poder adquisitivo de la unidad monetaria aumenta como consecuencia del
decremento de los precios.
Depósito: Dejar en custodia con una tercera persona, física o moral, un bien, dinero o producto.
141
Depreciación acumulada: Es la suma de las depreciaciones contables periódicas de un activo hasta un
momento determinado.
Depreciación contable: Pérdida de valor contable de un activo fijo motivada por la decadencia física, por el
transcurso del tiempo, el uso o la obsolescencia.
Depresión económica: Contracción prolongada del volumen de producción de un país.
Devaluación de la moneda: Disminución abrupta del valor de la moneda interna en relación a las divisas.
Este término se emplea para las monedas sujetas a regímenes de tipo de cambio fijo.
Diario Oficial de la Federación: Periódico publicado por el gobierno federal en donde aparecen impresos
todos y cada uno de los decretos expedidos, leyes nuevas y modificaciones a reglamentos ya existentes, entre
otros.
Dictamen: Opinión sobre una cosa.
Dinero: Es un bien ampliamente aceptado como medio de intercambio y como medida de valor en el pago de
bienes, servicios y deudas u obligaciones.
Dividendo en acciones: Reparto de utilidades que no se paga en efectivo, sino en acciones del propio
negocio o, en su caso, con acciones de alguna filial o subsidiaria. Este tipo de dividendo es pagado por las
empresas que desean reinvertir las utilidades obtenidas para incremento y desarrollo del propio negocio.
E
Economía: Estudio de la manera en que los hombres y la sociedad utilizan los recursos escasos, para obtener
distintos bienes y servicios y distribuirlos para su consumo presente o futuro entre las diversas personas y
grupos que conforman la sociedad.
Ejercicio fiscal: Período de registro de operaciones con fines fiscales, generalmente es un año.
Enajenación: Hecho de enajenar, esto es, transferir a un tercero la propiedad o dominio de un bien.
Estado de pérdidas y ganancias: Estado financiero que muestra el resultado obtenido por las operaciones
realizadas por una empresa en un período determinado. También se le denomina Estado de Resultados.
142
Estados Financieros: Documentos que muestran cuantitativamente, total o parcialmente, el origen y la
aplicación de los recursos empleados para analizar un negocio o cumplir determinado objetivo. Los
principales estados financieros son el Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias.
Estímulos fiscales: Apoyo gubernamentales dirigidos a promover el desarrollo de actividades y regiones
específicas, a través de mecanismos tales como disminución de tasas impositivas, exención de impuestos
determinados, aumento temporal de tasas de depreciación de activos, entre otros.
Estrategias: Análisis de los objetivos a lograr, considerando una situación total y las formas globales de
alcanzarlos. A través de las estrategias se concibe y formula el plan de las operaciones totales con lo cual se
abarca todo el conjunto de las mismas, determinando y ordenando sus despliegues ulteriores.
Estructura de organización: Es la forma en que están ordenadas las unidades que componen una unidad
administrativa y la relación que guardan entre sí sus unidades internas. Dentro de la estructura se definen:
Principales puestos y unidades que dependen de ella. Líneas de autoridad y responsabilidad. Niveles
jerárquicos.
Evaluación: Asignación de valores mediante distintos métodos y sistemas e incluyendo el criterio mismo.
Eventos Relevantes: Aquellos actos, hechos o acontecimientos capaces de influir en el precio de un valor.
Exento: Que está libre de obligaciones y gravámenes.
Expedientes: Información requerida por la organización, por medio de documentos, papeles de trabajo, entre
otros, de los asuntos que trata la empresa, que se conserva con el propósito de forma la historia de la misma,
forma parte del archivo.
Exportación: Equivalente a una entrada de divisas del país, producto del pago de mercancías al exterior,
gastos realizados por extranjeros en el país, entre otros.
F
Factura: Documento que sirve para el cobro de los productos o servicios que produce o presta el cedente y a
los compradores para su registro contable.
Facultades: Derecho de hacer o autorizar una función, actividad, operación o documento.
Fecha de operación: La fecha en la que la operación o transacción se concerta o se considera realizada.
143
Fincas: Propiedades inmuebles.
G
Gravamen: Obligación que pesa sobre un bien dado en garantía.
Grupo financiero: Es el conjunto de empresas tales como banco, casa de bolsa, arrendadora, factoraje,
asegurador, entre otras, que operan coordinadamente para alcanzar los objetivos del mismo.
H
Hipoteca: Título de propiedad de un inmueble dado como garantía de un préstamo.
I
Iliquidez: Es lo opuesto a la liquidez o activos de realización inmediata de una empresa. Es decir, representa
el grado de dificultad con que una empresa convierte sus activos de pronta realización en efectivo.
Importación: Salida de divisas del país, resultante del pago realizado por mercancías o servicios comprados
al exterior.
Índices: Medida estadística diseñada para mostrar los cambios de una o más variables relacionadas a través
del tiempo. Razón matemática producto de una fórmula, que refleja la tendencia de una muestra determinada.
Índice de precios: Herramienta diseñada y utilizada para registrar los niveles generales de precios de
mercancías, bienes y servicios.
Inflación: Incremento continuo y sostenido en el nivel general de precios.
Información financiera: Es el conjunto de datos procesados para obtener una perspectiva más amplia de las
operaciones de una empresa, con el fin de alcanzar el objetivo deseado.
Inversión: En sentido económico la inversión es la parte de la producción anual del país que se destina a
adicionar o reemplazar los activos productivos reales. Desde el punto de vista individual la inversión consiste
en la adquisición de certificados de depósito bancario, acciones, inmuebles, entre otros. La colocación de
capital en forma más o menos permanente, en Títulos-Valores, donde el elemento riesgo sea bajo, con la
expectativa de obtener un ingreso o utilidad.
144
Inversión financiera: Inversión de recursos líquidos para obtener un beneficio futuro.
Inversión real: Aportación de recursos no líquidos para obtener un beneficio futuro.
Inversionista: Persona física o moral que destina parte o la totalidad de sus recursos a la adquisición de
Títulos-Valores, con el fin de obtener un ingreso regular o realizar una ganancia de capital.
L
Liquidación: Intercambio de dinero que realizan los participantes en el mercado como consecuencia de la
compra o venta de valores. Se entenderá por liquidación el complemento de una transacción, es decir, el
mecanismo para que los valores sean traspasados a la(s) cuenta(s) de valores del nuevo propietario de los
mismos y el efectivo acreditado a la(s) cuenta(s) de la contraparte correspondiente.
Lineamientos: Directrices planteadas para normar un criterio y alcanzar un objetivo.
M
Metodología: Conjunto de procedimientos para ejecutar un trabajo determinado, bajo ciertos lineamientos.
Métodos de trabajo: Son las formas de ejecución de un trabajo considerando el objetivo, instalaciones
disponibles y el total de gastos de tiempo, dinero y esfuerzo.
N
Normas: Las normas pueden tener diversas acepciones desde el punto de vista general, legal o moral;
administrativamente, son criterios establecidos o estándares para guiar las operaciones que se llevan a cabo en
un departamento o en la empresa misma.
O
Opción de Compra a Precio Reducido: Acuerdo que permite al arrendatario, a su elección, comprar la
propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relación al valor de mercado en el momento que
la opción pueda ser ejercida. Esta situación permite suponer que dicha opción será ejercida.
P
Parámetros: Puntos de referencia para tomar una decisión o realizar una acción.
145
Pasivo: Lo integran el total de las obligaciones o deuda que una persona o empresa tiene para con terceros.
Plusvalía: Incremento en el valor de un bien o producto. Término generalmente aplicado a la propiedad raíz,
caso en el cual un inmueble tiene plusvalía cuando se registran mejoras en las áreas inmediatas o cercanas.
Propietario: Persona física o moral que tiene el derecho de propiedad sobre un bien. Como derecho de
propiedad, debe entenderse la facultad reconocida por la Ley para usar y disfrutar del bien y disponer de él
con las limitaciones y modalidades que la misma Ley establece.
Proyecto: Es la representación esquemática y textura de un plan a corto plazo.
Q
Quiebra: Procedimiento legal efectuado bajo la jurisdicción de tribunales para liquidar formalmente un
negocio.
R
Regulación aplicable: Son las diversas disposiciones normativas y administrativas que regulan las
operaciones financieras.
Rendimiento: Flujo o producto generado por una inversión, sea ésta en activos fijos. Títulos Valores o un
negocio.
Rentabilidad: Representa la cualidad de una inversión o negocio de proporcionar un rendimiento o utilidad
atractivos.
Reportes: Son los documentos que tienen por objeto detectar los casos importantes que demandan
corrección, señalan las debilidades que requieren ser examinadas más adelante.
Resultado por tenencia de activos no monetarios: Representa la variación en el valor de los activos no
monetarios por encima o por debajo de la inflación. Si la variación es superior a la que se obtendrá al aplicar
el Índice Nacional de Precios al Consumidor, habrá una ganancia por retención de activos no monetarios. En
el caso contrario se producirá una pérdida.
Riesgo: Peligro, contingencia de un daño o quebranto, cada una de las contingencias que cubre un contrato de
seguro.
146
S
Sanciones: Medidas que aseguran el cumplimiento de una disposición.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público: Este organismo es la máxima autoridad del Gobierno Federal en
materia económica y, también, el brazo ejecutor de la política financiera. Entre otras funciones, le
corresponde otorgar o revocar las concesiones de los intermediarios bursátiles y bolsas de valores, definir sus
áreas de actividad y sancionar administrativamente a quienes infrinjan leyes y reglamentos.
Situación financiera: Describe la posición financiera de una empresa en relación con la proporción que
guardan sus activos con respecto a sus pasivos.
Sociedad de Inversión: Empresa específicamente autorizada para ello, cuyo objeto fundamental es el de
operar con Títulos Valores, debidamente seleccionados, diversificados y aprobados por la Comisión Nacional
de Valores, formando con ellos un fondo al amparo del cual se emiten acciones que son colocadas en el
público. Esta forma de inversión permite al adquirente una diversificación y administración profesional que
difícilmente puede obtener el inversionista individual.
Superávit: Son todos los aumentos que se tienen al capital contable originados por utilidades,
reevaluaciones, donaciones o venta de acciones a más de su valor nominal, indica una situación en la que las
disponibilidades o ingresos superan a las obligaciones o egresos.
T
Tasa de inflación: Mide la variación porcentual del índice de precios entre dos fechas determinadas.
Tasa de interés: Rendimiento o costo expresado en porcentaje que otorga o causa un instrumento.
Tasa real: Tasa de rendimiento de una inversión defalcada por la inflación.
Tasa real negativa: Tasa real de una inversión que es menor que cero.
Tasa real positiva: Tasa real de una inversión que es mayor que cero.
Tendencia: Movimiento continuado a la alza o a la baja, que sufre el mercado en general o un valor en
particular.
147
Tendencia histórica: Movimiento continuado que tuvo el mercado en general o un valor en particular.
Tenedor: Persona que posee o es propietaria de un bien o valor.
Títulos: Documentos que representan el derecho que tiene su poseedor sobre un capital o crédito. Estos
documentos son objeto de comercio y su cesión o endoso transfiere la propiedad o derechos implícitos.
Trueque: Intercambio directo de bienes y servicios sin el uso de dinero.
U
Usufructo: Derecho de utilizar algo ajeno y aprovecharse de sus frutos.
Usufructuario: El que usufructúa o aprovecha una cosa.
Utilidad neta: Resultado final de la operación de un negocio quedando el mismo a disposición de los
accionistas para su reparto y/o reinversión.
Utilidades del ejercicio: Representan los resultados de operación de la empresa, es decir, las ganancias.
V
Valor razonable (fair value). Es el monto por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador
y un vendedor adecuadamente informados, en una transacción de libre competencia.
Valor: Palabra muy común y con muchas acepciones, según el calificativo que se le ponga. En términos muy
generales, es el grado de utilidad o aptitud de un bien para ser un satisfactor. Se puede entender desde valor
subjetivo (para cada quien diverso, respecto al mismo bien), hasta valor en libros o precio (que es idéntico
para todos).
Valor absoluto: Cifras o valores numéricos absolutos.
Valor agregado: Aumento de valor que adquieren los bienes y servicios en las diversas etapas de producción
y distribución.
Valor contable: El valor al que un activo se encuentra registrado en la contabilidad, ya sea que represente el
costo, el costo menos depreciación, o un valor estimativo. Se identifica con valor en libros.
148
Valor de mercado: Es aquel que se determina por la libre interacción de la oferta y demanda. Hay que
considerar que en ocasiones el valor de mercado es alto porque muchos quieren poseer el mismo bien y al
demandarla por encima de la oferta existente provocan al alza de su precio.
Valor en libros: Valor contable del bien que representa su costo menos su depreciación acumulada a la
fecha.
Valor De Desecho: Representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperará al finalizar su vida
útil de servicios, el valor de desecho es precisamente el valor en que se toman los activos desechados, cuando
se cambian por nuevos.
Vida útil: Es sus periodo de servicio para la entidad particular de negocios, no necesariamente su vida total
esperada esta vida útil se determina teniendo en consideración periodos que sean justificadas y además que
sean relevantes para la entidad.
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