ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ...

1

АУДИТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

МАХАЧКАЛА 2013 г.

2

Авторы:

Датаяшева К.К., Мусаева А.М.

Рецензент: к.э.н., профессор кафедры «Бухгалтерский учет и

аудит» ДагГАУ им. М.М,Джамбулатова Юсуфов А.М.

Аудит внешнеэкономической деятельности: Учебно-

практическое пособие / Датаяшева К.К., Мусаева А.М. – Махачкала,

2013 г. - 94с.

Учебно-практическое пособие «Аудит внешнеэкономической деятельно-

сти» подготовлено для магистров направления: 080100.68 «Экономика», обу-

чающихся по программе «Аудит и финансовый консалтинг». В него включены:

учебный материал, планы проведения практических занятий, ситуационные за-

дачи по теме, вопросы и тесты для самопроверки, глоссарий.

© Датаяшева К.К, Мусаева А. М. 2013

3

Оглавления

Введение ................................................................................................................... 4

Тема 1. Внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации и

основные виды контроля над его осуществлением ........................................ 5

1. Внешнеэкономическая деятельность: элементы, субъекты и меры

государственного (национального) и международного регулирования............ 5

2. Государственный контроль ВЭД в Российской Федерации и его виды ........ 6

3. Аудит внешнеэкономической деятельности: цель, задачи и нормативное

регулирование .......................................................................................................... 8

Тема 2. Планирование аудиторской проверки ВЭД ...................................... 9

1. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения. ................. 10

2. Планирование аудита и изучение внешнеэкономической деятельности

субъекта .................................................................................................................. 12

3. Технология аудита отчетности предприятия — участника

внешнеэкономической деятельности .................................................................. 14

Тема 3. Основные направления аудиторской проверки ВЭД и оценка

надежности системы внутреннего контроля ................................................. 16

1. Основные направления аудиторской проверки ВЭД. ................................... 16

2. Оценка надежности системы внутреннего контроля ВЭД. .......................... 16

3. Особенности аудита отдельных валютных операций ................................... 18

Тема 4. Особенности аудита экспортно-импортных операций предприятий

…………………………………………………………………………………20

1. Аудит экспортных операций ............................................................................ 20

2. Аудит импортных операций ............................................................................. 22

3. Контроль бартерных операций ........................................................................ 24

Тема 5. Документирование результатов аудита внешнеэкономической

деятельности ......................................................................................................... 26

1. Составление рабочих документов и сбор аудиторских доказательств по

результатам аудита внешнеэкономической деятельности ................................ 26

2. Оценка полученной информации и подготовка аудиторского заключения о

достоверности показателей отчетности организации — участника

внешнеэкономической деятельности .................................................................. 28

Практические задания ....................................................................................... 34

Тесты ....................................................................................................................... 56

Ключи к тестам ...................................................................................................... 67

Контрольные вопросы ........................................................................................... 68

Глоссарий ............................................................................................................... 70

Список использованной литературы ................................................................... 78

Приложения ........................................................................................................... 80

4

Введение

В последние годы в методологии бухгалтерского учета, отчетности и ауди-

та произошли существенные изменения. Под воздействием объективных про-

цессов, главными из которых являются конкуренция, реструктуризация произ-

водства и глобализация мировой экономики, перед бухгалтерской службой

встали новые задачи, связанные с регистрацией и отражением в отчетности ва-

лютных операций, подготовкой информации для нужд управления в связи с

выполнением валютных контрактов.

Аудит внешнеэкономической деятельности - раздел общего аудита ком-

мерческой организации. Наличие особенностей валютного, таможенного и

налогового регулирования определяет и специфику курса, который относится к

дисциплине специализации. Имеющийся в пособии учебный и практический

материал по аудиту внешнеэкономической деятельности (ВЭД) будут интерес-

ны работникам экономических и бухгалтерских служб, так как многие органи-

зации для достижения успеха в бизнесе выходят на мировой рынок, а, следова-

тельно, используют в своей практике концептуальные положения бухгалтер-

ского учета и аудита валютных операций.

В книге большое внимание уделено не только решению проблем докумен-

тального оформления, оценки, синтетического и аналитического учета, а также

отражению отчетности валютных операций, но и налоговому учету. Именно

формирование налоговых показателей является наиболее значимым для прак-

тикующих бухгалтеров, поскольку фискальная функция учета является преоб-

ладающей для российской действительности.

5

Тема 1. Внешнеэкономическая деятельность в Российской Фе-

дерации и основные виды контроля над его осуществлением

1. Внешнеэкономическая деятельность: элементы, субъекты и меры

государственного (национального) и международного регулирования

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это внешняя торговля,

включающая экспорт и импорт товаров (работ, услуг) и прочие экономические

взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иностран-

ными гражданами. Внешнеэкономическая деятельность является одной из форм

экономических связей Российской Федерации с иностранными государствами.

Элементами ВЭД являются экспортно-импортные сделки, инвестиции,

услуги, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и

т.д.

Экономическими субъектами (участниками) ВЭД выступают го-

сударство и органы его управления; организации различных форм соб-

ственности и видов деятельности; партнеры по совместной деятельности с об-

разованием и без образования юридического лица; иностранные юридические

лица и их представительства.

ВЭД регламентируется мерами государственного (национального) и меж-

дународного регулирования.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществ-

ляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации,

Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государ-

ственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 22

августа 2004 г.), другими федеральными законами и иными нормативными пра-

вовыми актами Российской Федерации посредством:

1) таможенно-тарифного регулирования (путем применения ввозных и вы-

возных таможенных пошлин);

2) нетарифного регулирования (путем введения количественных ограниче-

ний (квот) и иных запретов и ограничений экономического

характера);

3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной

собственностью;

4) мер экономического и административного характера, способствующих

развитию внешнеторговой деятельности.

6

Таблица 1 Регулирование ВЭД

Международное законодательство Национальное законодательство

1. Конвенция о праве, применимом

к международной купле-продаже

товаров (Гаага, 15 июня 1955 г.)

2. Принципы международных коммерче-

ских договоров (Принципы УНИДРУА)

(разработаны Международным инсти-

тутом унификации частного права

(УНИДРУА), 1994 г.

3. Формы финансирования (расчетов)

экспорта-импорта, гарантий выполнения

обязательств, страхования сделок

и перевозок (МБРР).

4. Международные правила толкования

торговых терминов «Инкотермс» (публи-

кация Международной торговой палаты

№ 460, ред. 2000 г.)

5. Международные договоры (двусторон-

ние, многосторонние)

6. Генеральное соглашение по тарифам

и торговле (ГАТТ) от 15 апреля 1994 г.

(публикация ВТО)

1. Таможенный кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Закон Российской Федерации от 21 мая

1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»

(далее — Закон о таможенном тарифе).

4. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г.

№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и

валютном контроле» (далее — Закон о ва-

лютном регулировании и валютном кон-

троле).

5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г.

№ 164-ФЗ «Об основах государственного

регулирования внешнеторговой деятельно-

сти» (далее — Закон об основах государ-

ственного регулирования внешнеторговой

деятельности)

6. Федеральный закон от 18 июля 1999 г.

№ 183-ФЗ «Об экспортном контроле»

(далее — Закон об экспортном

контроле)

7. Федеральный закон от 9 июля 1999 г.

№ 160-ФЗ «Об иностранных инвести-

циях в Российской Федерации»

(далее — Закон об иностранных инве-

стициях в Российской Федерации)

2. Государственный контроль ВЭД в Российской Федерации и его виды

К оперативным мерам государственного регулирования ВЭД относятся:

1) таможенный режим;

2) квотирование и лицензирование товаров и услуг;

3) валютное регулирование.

В Российской Федерации организация таможенного контроля возложена на

таможенный комитет России, который издает правовые акты по таможенному

режиму.

Таможенный режим — это установленная совокупность таможенных про-

цедур, применяемых к предметам, пересекающим государственную границу.

Таможенный режим в любой стране включает таможенный тариф, порядок

пропуска предметов через государственную границу и меры, направленные на

борьбу с контрабандой.

Квотирование и лицензирование обусловлены диспропорциями между ми-

ровыми ценами и ценами внутреннего рынка и связаны с ограничением опреде-

ленных сделок.

Квота — ограничение объема экспорта или импорта товаров соот-

ветствующего вида, устанавливаемое государством, исходя из прогноза цен на

7

данный товар на мировом рынке. Квоты устанавливает Министерство экономи-

ческого развития и торговли Российской Федерации и доводит их до соответ-

ствующих министерств и ведомств. Квоты покупают на аукционе. Покупка

квоты означает приобретение права на совершение операции на внешнем рынке

с определенным количеством товара.

Валютное регулирование связано с защитой устойчивости национальной

денежной единицы. Ответственность за организацию денежного обращения

возложена на Банк России. Таблица 1.2

Государственный контроль ВЭД в Российской Федерации

Признак Таможенный контроль Валютный контроль Налоговый кон-

троль

Норма-

тивный до-

кумент

1) ТКРФ (от 8.05.2003г

.№61ФЗ в ред.от 8.11.2009г.).

2) ТК ТАМОЖЕННОГО

СОЮЗА, принятому Реше-

нием Межгосударственного

Совета Евразийского эконо-

мического сообщества (выс-

шего органа таможенного

союза) на уровне глав госу-

дарств от 27 ноября 2009 го-

да N 17 (в ред. Протокола от

16.04.2010)*

3) Закон о таможенном Та-

рифе №05003-1 от

28.06.2009г.«Об оформлении

паспортов сделок».

1). ФЗ «О валютном регули-

ровании и валютном кон-

троле» от 22.07.2008 N 150-

ФЗ.;

2) указания и письма

Банка России

1)НКРФ

(от 28.09.2010

N 243-ФЗ)

2) Методиче-

ские указания и

письма ФНС

Орган кон-

троля

Федеральная таможенная

служба РФ (ФТС)

Банк России Федеральная

налоговая служ-

ба РФ (ФНС)

Агенты

контроля

Таможенные органы Уполномоченные банки, под-

отчетные Центральному банку

Российской Федерации, госу-

дарственная корпорация "Банк

развития и внешнеэкономиче-

ской деятельности (Внешэко-

номбанк)", а также профессио-

нальные участники рынка цен-

ных бумаг, таможенные орга-

ны и налоговые органы.

Территориаль-

ные инспекции

ФНС

Основные

документы

для

контроля

Грузовая таможенная

декларация

Декларация таможенной сто-

имости

Декларация о происхожде-

нии товара

Паспорт импортной

сделки

Паспорт экспортной

сделки

Паспорт внешнеэкономичес

кой бартерной сделки

Налоговые де-

кларации

Субъекты

контроля

Декларанты Резиденты и нерезиденты Налогоплатель

щики

8

*Соглашением от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, переме-

щаемых через таможенную границу таможенного союза", вступившим в силу одновре-

менно с вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе таможенного союза от

27.11.2009, установлены единые правила определения таможенной стоимости товаров в

целях применения Единого таможенного тарифа таможенного союза.

3. Аудит внешнеэкономической деятельности: цель, задачи и нормативное

регулирование

Согласно Федеральному закону от 2008г. № 119-ФЗ «Об аудиторской дея-

тельности», основная цель аудита — выражение мнения о достоверности фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка

ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Ауди-

тор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности во всех существенных отношениях. Аудит ВЭД является частью аудиторской проверки. Он может иметь само-

стоятельное значение, если предметом договора является специальный аудит

ВЭД, или разделом общего аудита. Необходимость независимой проверки правильности отражения и форми-

рования бухгалтерских и налоговых показателей связана с наличием достаточ-

ного количества специфических особенностей ВЭД и наличием дополнитель-

ных рисков, среди которых можно выделить следующие: 1) коммерческий риск — организация может недополучить прибыль, необ-

ходимую для развития бизнеса; 2) валютный риск — изменение валютных курсов может существенно из-

менить результат от сделки; 3) финансовый риск — невозможность своевременно и полно погасить

долги кредиторам (поставщикам, банкам по полученным кредитам, займам и

процентам по ним и др.); 4) налоговый риск — неправильная организация налогового учета внешне-

экономической деятельности может привести к недоимкам по налогам и, как

следствие, налоговым санкциям; 5) риск неэффективности сделки, если произведенные организацией расхо-

ды превышают доходы, полученные от сделки; 6) риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности, так как учет

ВЭД имеет много особенностей, которые усложняют его ведение и составление

бухгалтерской финансовой отчетности и т.д. Отсюда можно определить цель аудита ВЭД — выражение независимого

мнения о достоверности учета экспортно-импортных сделок во всех существу-

ющих аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о

надежности и эффективности системы внутреннего контроля в организации. В связи с этим основными задачами аудита экспортно-импортных опе-

раций являются следующие: 1) проверка соответствия проведенных операций законодательству Рос-

сийской Федерация и;

9

2) оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля; 3) проверка соответствия системы учета и отчетности в организации орга-

низационным и производственным особенностям ее деятельности; 4)формирование полной и достоверной информации о своевременном и

правильном отражении операций на счетах бухгалтерского учета; 5) проверка единообразия ведения учета, соблюдения принципа сопоста-

вимости и т.д. Содержание и направление аудита экспортно-импортных операций вклю-

чает в себя расширенный спектр задач, определяющих целевую направленность

проверки. Поэтому от аудитора требуется наличие специальных знаний в обла-

сти международного, гражданского, валютного, таможенного и налогового за-

конодательства. Специфика внешнеэкономических операций заключается в том, что участ-

ники сделки (таможенные органы, банки) одновременно являются и контроли-

рующими органами. С одной стороны, результаты этих видов контроля (валютного, таможен-

ного) могут служить для аудитора источниками информации об имевших место

отклонениях, нарушениях при ведении ВЭД. С другой стороны, этой информа-

ции недостаточно для получения объективных и достаточных доказательств до-

стоверности отражения валютных операций в бухгалтерском учете, их законно-

сти и эффективности. Следует подчеркнуть, что аудиторский контроль не подменяет другие ви-

ды контроля, а имеет свои цели, заключающиеся в выражении независимого

мнения о достоверности учета ВЭД; соответствии его действующему законода-

тельству; его рациональности и эффективности.

Аудиторские проверки направлены на защиту интересов третьих лиц, в

том числе потенциальных инвесторов и собственников бизнеса, в то время как

валютный и таможенный контроль нацелены на Защиту государственных инте-

ресов.

Аудит проводится в соответствии с требованиями законодательства и

условиями договора оказания аудиторских услуг. В отношении нормативного

регулирования можно назвать следующие акты: 1) Федеральный закон от 30.12.08 «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудитор-

ской деятельности);

2) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФСА) от 23 сентября 2002 г.

№ 696, утвержденные постановлением Правительства РФ (ред. от 25 августа 2006 г.);

3) Методические рекомендации по проведению аудита отдельных операций;

4) внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Закон регулирует ряд вопросов, связанных с осуществлением аудита,

определяет критерии обязательного аудита, определяет права и обязанности

аудиторов и аудируемых лиц и т.д. Для проведения аудиторской проверки сто-

роны заключают договор оказания услуг, в котором определяют объем работ,

сроки проведения и подготовки заключения, порядок расчетов и др.

Тема 2. Планирование аудиторской проверки ВЭД

10

1. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения.

Аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства с

целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается их

мнение.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором

при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на кото-

рых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся,

в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся осно-

вой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения

уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация полученная из

различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса

тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по

существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исклю-

чительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с

целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей органи-

зации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудитор-

ских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской)

отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

■ детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и

остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

■ аналитические процедуры.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все

хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно

правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, груп-

пы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля

могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным

способом.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надле-

жащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

■ отобрать все элементы (сплошная проверка);

■ отобрать специфические (определенные) элементы;

■ отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в

частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор

должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с

точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказатель-

ства для реализации целей тестирования.

Па суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим ауди-

торским доказательством, влияют следующие факторы:

11

■ аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на

уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка

средств па счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных опера-

ций;

■ характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также

оценка риска средств внутреннего контроля;

■ существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности;

■ опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитор-

ских проверок;

■ результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение

недобросовестных действий или ошибок;

■ источник и достоверность информации.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутрен-

него или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, доку-

ментальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств,

зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

■ аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от

третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних

источников;

■ аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, бо-

лее надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего

контроля являются эффективными;

■ аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором,

более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

■ аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявле-

ний более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из

различных источников, обладают различным содержанием и при этом не про-

тиворечат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более

высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в

результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И напро-

тив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не со-

ответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен опреде-

лить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения

причин такого несоответствия.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следу-

ющих процедур проверки по существу:

■ инспектирование (проверку записей, документов или материальных ак-

тивов);

■ наблюдение (отслеживание аудитором процесса или процедуры, выпол-

няемой другими лицами);

■ запрос (поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пре-

делами аудируемого лица);

12

■ подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бух-

галтерских записях);

■ пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных до-

кументах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятель-

ных расчетов);

■ аналитические процедуры (анализ и оценка полученной аудитором ин-

формации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей

проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) непра-

вильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление

причин таких ошибок и искажений).

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от

срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

2. Планирование аудита и изучение внешнеэкономической деятельности

субъекта

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план

аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудитор-

ской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для то-

го, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с

тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от

масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и

конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание

следующее:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

■ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на дея-

тельность аудируемого лица,

■ особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состоя-

ние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, вклю-

чая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита,

■ общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

■ учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения,

■ влияние НОВЫХ нормативных правовых актов в области бухгалтер-

ского учета па отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результа-

тов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица,

■ планы использования is ходе аудиторской проверки тестов средств кон-

троля и процедур Проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

■ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля,

определение наиболее важных областей для аудита,

■ установление уровней существенности для аудита,

■ возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существен-

ных искажений или недобросовестных действий,

13

■ выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких,

где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при

подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

■ относительную важность различных разделов учета для проведения

аудита,

■ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее

специфических особенностей,

■ существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и

его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку вы-

полненной работы, в том числе:

■ привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов,

подразделений, дочерних компаний аудируемого лица,

■ привлечение экспертов,

■ количество территориально обособленных подразделений одного ауди-

руемого лица и их пространственную удаленность друг от друга,

■ количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с

данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

■ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности ауди-

руемого лица может оказаться под вопросом,

■ обстоятельства, требующие особого внимания, например, существова-

ние аффилированных лиц,

■ особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования за-

конодательства,

■ срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутству-

ющих услуг аудируемому лицу,

■ форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключе-

ний и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандар-

тами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского зада-

ния.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу

аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных

аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего

проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения

работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпо-

сылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из обла-

стей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры

аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости

уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей

работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения

аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожи-

14

данными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских проце-

дур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу

аудита должны быть документально зафиксированы.

3. Технология аудита отчетности предприятия — участника

внешнеэкономической деятельности

Внешнеторговая сделка включает несколько этапов — начиная с момента

заключения сделки до фактического получения материальной ценности или

услуги. Сделка затрагивает как экономические, так и юридические вопросы. В

сделке участвуют не только продавец и покупатель как основные участники

сделки, по и другие лица: уполномоченные как агенты валютного контроля; та-

моженные органы, контролирующие пересечение товарами границ Российской

Федерации; государственные органы, разрешающие ввоз (вывоз) различных

ценностей и т.д.

Эти особенности позволяют аудитору при проверках получить доказатель-

ства достоверности информации не только из внутренних источников — дого-

воров, первичных документов, учетных регистров и форм отчетности аудируе-

мой организации, но и из внешних — паспорта сделки, таможенной декларации

и других документов по валютному и таможенному контролю.

К внешним источникам информационной базы относятся:

■ информация об экономической и политической ситуации стран-

участников сделки;

■ информация о денежно-Кредитной и бюджетной политике государства,

которая дает ВОЗМОЖНОСТЬ аудитору спрогнозировать целесообразность за-

ключения контракта;

■ характеристика контрагентов — надежность иностранного партнера

может быть подтверждена публикуемым аудиторским заключением, знаком-

ство с которым позволит проверяющему оценить вероятность риска расторже-

ния сделки;

■ законодательная и справочно-информационная база — является основ-

ным критерием при определении законности операции. Справочная информа-

ция официальных органов, например, о рыночных ценах на экспортируемую и

импортируемую продукцию и курсах Банка России поможет аудитору оценить

реальность цен, указанных в контракте, и правильность их пересчета в рубли.

К внутренним источникам информации относятся:

■ правовые документы предприятия (учредительные документы, догово-

ры, доверенности на осуществление сделок, должностные инструкции и др.).

Правильность их составления позволяет сделать вывод о законности существо-

вания предприятия и заключения сделок, а также выразить мнение о надежно-

сти системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета и оценить аудитор-

ский риск;

■ учетная и налоговая политика. Из них аудитор получает данные о том, в

каких регистрах бухгалтерского учета ведутся операции, связанные с ВЭД, как

15

распределяются затраты по контрактам, как происходит оценка имущества вы-

раженного в инвалюте и др. Изучение данных документов позволяет устано-

вить специфику обработки информации аудируемым лицом;

■ экспортный (импортный) контракт - содержит информацию об условиях

перехода права собственности (рисков) на товар, формы расчетов, валюту пла-

тежа, сроки поставки и сроки оплаты, базисные условия поставки, которые

определяют состав накладных расходов по сделке;

■ первичные документы (инвойсы, квитанции, накладные и др.). Отличи-

тельной чертой экспортно-импортных операций является повышенная степень

контроля за первичными документами со стороны банковских и таможенных

органов, необходимость перевода их на русский язык и пересчета в рубли;

■ учетные и налоговые регистры (оборотные ведомости по счетам, бух-

галтерские расчеты, расшифровки к счетам, аналитические ведомости и др.). На

основании первичных документов группируется основная информация на сче-

тах синтетического и аналитического учета, а также формируются налоговые

показатели для заполнения деклараций;

■ бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность является для ауди-

тора одним из основных источников информации. При аудите ВЭД анализ от-

четности позволяет определить эффективность внешнеторговой операции для

предприятия;

■ внеучетные источники информации могут быть получены в результате

письменного или устного опроса должностных Лиц, специалистов по таможен-

ному или международному праву и др. Например, при формировании мнения о

надежности импортной сделки необходимо оценить, как предприятие следит за

продвижением товара, его оплатой, своевременной подготовкой и оформлени-

ем документов.

16

Тема 3. Основные направления аудиторской проверки ВЭД и

оценка надежности системы внутреннего контроля

1. Основные направления аудиторской проверки ВЭД.

Основными направлениями аудиторской проверки экспортно-импортных

операций являются:

1) соблюдение требований действующего законодательства, т.е. подтвер-

ждение законности совершения экспортных и импортных операций. При этом

используются следующие документы:

■ органов, осуществляющих первичный контроль за операциями и дающих

разрешение (лицензию, квоту) по ряду операций,

банковского контроля в сфере валютного регулирования,

■ таможенного контроля;

2) определение полноты, своевременности и достоверности отражения

операций па счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями граж-

данского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства. Исполь-

зуемые документы:

■ экспортный или импортный контракт,

■ учетная и налоговая политика,

■ первичные документы бухгалтерского учета,

■ документы валютного и таможенного контроля,

■ учетные и налоговые регистры,

■ бухгалтерская (финансовая) отчетность и налоговые декларации.

Для планирования объема и видов аудиторских доказательств, стандарты

аудиторской деятельности придают особое значение оценке системы внутрен-

него контроля и бухгалтерского учета. Выражение мнения о достоверности

бухгалтерской отчетности во многом определяется оценкой аудитором системы

внутреннего контроля.

2. Оценка надежности системы внутреннего контроля ВЭД.

Оценка надежности системы внутреннего контроля является одним из ос-

новных направлений при проведении аудита ВЭД. Правильная оценка системы

внутреннего контроля позволяет аудитору с большой вероятностью оценить

полноту и достоверность отражения в учете внешнеторговой сделки.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организа-

ционных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого

лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансо-

во хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления,

исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также

своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетно-

сти.

17

Эффективность конкретных средств контроля включает в себя следующие

составляющие:

■ стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

■ организационная структура аудируемого лица;

■ распределение ответственности и полномочий;

■ осуществляемая кадровая политика;

■ порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внеш-

них пользователей;

■ порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготов-

ки отчетности для внутренних целей;

■ обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого ли-

ца требованиям законодательства;

■ наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии,

службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Большое влияние на достоверность совершения экспортно-импортных

операций оказывает и порядок проведения внешнего контроля, т.е. валютного и

таможенного.

Сочетание внутреннего и внешнего контроля позволяет аудитору получить

независимые источники доказательств, дает возможность сопоставить их меж-

ду собой и оценить их объективность.

При проведении аудита проверяющий исходит из основополагающего

принципа непрерывности деятельности организации. Для формирования такого

мнения необходимо достаточное количество аудиторских доказательств, так

как именно внешнеэкономическая операция подвластна большему числу рис-

ков, чем любая другая сделка.

На основании целей и задач аудита, исследовании сущности экспортно-

импортных операций разрабатывается программа аудиторской проверки ВЭД.

Программа аудиторской проверки включает ключевые этапы, последовательная

проверка которых позволяет получить аудиторские доказательства для форми-

рования мнения о достоверности данной операции в целом.

Аудиторская проверка ВЭД может включать следующие этапы:

1) оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортно-

импортных операций;

2) проверка наличия и правильности оформления экспортно импортных

контрактов, оценка экономических, бухгалтерских и налоговых последствий;

3) оценка соблюдения норм действующего валютного и таможенного за-

конодательства при совершении внешнеторговых сделок;

4) проверка достоверности и полноты отражения внешнеторговых сделок

на счетггх бухгалтерского учета;

5) оценка правильности формирования фактической себестоимости им-

портных материальных ценностей, доходов и расходов от проведения экспорт-

ных операций;

6) контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения

их в бухгалтерском и налоговом учете и т.д.

18

Формирование аудитором мнения о достоверности внешнеторговых опе-

раций и их законности должно основываться на соблюдении при ведении учета

и составлении отчетности норм действующего законодательства.

3. Особенности аудита отдельных валютных операций

Приступая к проверке ВЭД, аудитору прежде всего необходимо устано-

вить, выполняет ли организация требование Положения по ведению бухгалтер-

ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других

нормативных документов об обособленном ведении бухгалтерского учета ВЭД.

Для этого в приказе по учетной политике на основе общепринятого плана сче-

тов должны быть отражены счета и субсчета, используемые для внешнеэконо-

мических операций.

Затем аудитор выясняет, как отражаются в учете организации валютные

операции. В данном случае нужно исходить из того, что синтетический учет

валютных операций должен вестись в рублях, а аналитический — одновремен-

но в двух единицах измерения, в иностранной валюте и в рублях по курсу Бан-

ка России на дату совершения бухгалтерской операции.

Проверяющему необходимо установить, какой курс используется для пе-

ресчета иностранных валют в рубли, руководствуясь при этом ПБУ 3/2006

«Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в

иностранной валюте».

При этом нужно исходить из того, что система бухгалтерского контроля

должна выполнять следующие задачи:

1)своевременное исполнение всех контрактных обязательств и условий

действующего контракта;

2) своевременные расчеты с банками, инофирмами, бюджетом;

3) строгий контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пу-

ти их следования от поставщика к покупателю.

При аудите расходов по загранкомандировкам необходимо помнить, что

все расходы па командировки должны иметь документальное подтверждение.

Эти расходы учитываются в составе управленческих расходов, а, следователь-

но, влияют па показатель прибыли. Расходы, не подтвержденные первичными

документами, не принимаются для целей налогообложения прибыли.

В целях налогообложения суточные принимаются в пределах уста-

новленных норм. При Проверке выплаты суточных необходимо установить:

■ день пересечения границы Российской Федерации при выезде в загран-

командировку, так как в этот день суточные оплачиваются в инвалюте;

■ день пересечения границы Российской Федерации при возвращении из

загранкомандировки, так как в этот день суточные выплачиваются в рублях.

Аудитор должен помнить, что за счет валютных средств, выданных на

оплату командировочных расходов, не могут оплачиваться представительские

расходы, телефонные разговоры и другие затраты, хотя и связанные с загран-

командировкой, но не входящие в состав командировочных расходов, согласно

установленных правил. Организация может возместить такие расходы работни-

19

ку только в рублях. Возмещение в иностранной валюте расценивается как

нецелевое расходование валютных средств, их выплата с валютного счета не

предусмотрена.

Представительские расходы могут быть оплачены с использованием пла-

стиковых карт, однако но статье «командировочные расходы» они проходить

не должны.

Также не допускается покупка материальных ценностей за счет средств,

выданных на оплату командировочных расходов.

Кроме этого аудитор должен установить:

■ взимается ли налог на доходы физических лиц, при выплате командиро-

ванным лицам суточных сверх установленных норм, или когда какие-либо ко-

мандировочные расходы не подтверждены документально:

■ являются ли командированные работники сотрудниками организации, в

противном случае проверить, заключены ли с этими работниками договоры на

выполнение работ, оказание услуг и правильно ли взимается с них налог на до-

ходы. На таких же условиях должны совершать поездки за рубеж учредители,

не работающие в данной организации.

Типичными нарушениями при проверке расходов по загранкомандировкам

являются следующие:

■ покупка юридическим лицом товара за рубежом без заключения кон-

тракта;

■ расчеты наличной иностранной валютой за приобретаемые за границей

товары, так как такие операции относятся к капитальным и на них необходимо

разрешение Банка России;

■ товар при ввозе на территорию Российской Федерации не декларируется

юридическим лицом, что является нарушением таможенного режима;

■ при ввозе товара на таможне не оплачиваются таможенные платежи

(таможенные пошлины, сборы, НДС), что является нарушением налогового за-

конодательства и т.д.

20

Тема 4. Особенности аудита экспортно-импортных операций

предприятий

1. Аудит экспортных операций

При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в

учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования

финансового результата от экспортных сделок. Рассмотрим основные этапы

проведения аудиторской проверки экспортных операций.

Рассмотрим этапы аудита экспортных операций.

1. Проверка содержания статей расходов, связанных с продажей продук-

ции. При проверке экспортных операций необходимо убедиться в правильности

и обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспорт-

ных товаров. Фактическая себестоимость экспортной продукции включает про-

изводственную себестоимость продукции и коммерческие (накладные) расходы

по экспорту. Накладные расходы представляют собой затраты, связанные с реа-

лизацией экспортных товаров и включают транспортные расходы, погрузку,

разгрузку, перевалку, хранение экспортных товаров, оплату таможенных по-

шлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям

и т.д.

При проверке накладных расходов необходимо установить:

■ должна ли организация-экспортер нести эти расходы в соответствии с

базисными условиями поставок;

■ оправданно ли возникли эти расходы или по вине участников сделки. В

последнем случае произведенные затраты должны возмещаться за счет винов-

ной стороны;

■ своевременность оплаты накладных расходов;

■ правильность распределения накладных расходов по отчетным перио-

дам;

■ нет ли случаев отнесения на накладные расходы сумм, оплаченных

авансом.

Для выявления этих фактов нужно проверить аналитический учет наклад-

ных расходов в разрезе соответствующих статей данных расходов по периодам

их фактического возникновения.

Если аудитор обнаружит списание на себестоимость продукции непроиз-

водительных затрат, то данные затраты необходимо отнести в состав прочих

расходов, так как в данном случае может произойти искажение финансового

результата от продажи экспортной продукции.

2. Проверка экспортером обязательств по поставке товара. В этом случае

аудитор использует товарно-транспортные документы. Железнодорожные

накладные либо другие транспортные документы международного сообщения

выписываются при прямых отправках. На основании данных документов това-

ры отражаются па субсчете «Экспортные товары по прямым отправкам». Если

товар отгружается в порт или на пограничный железнодорожный пункт, то вы-

21

писывается внутренняя железнодорожная накладная и товар учитывается на

субсчете «Экспортные товары в пути в Российской Федерации».

Снятие товара с экспорта должно подтверждаться дополнением к контрак-

ту о его аннулировании, подписанным в установленном порядке.

При обнаружении ошибок в учете аудитор может сделать вывод о том, что

в организации существует неэффективная система внутреннего контроля за со-

хранностью и движением грузов. Причем экспортные товары должны учиты-

ваться по тем же ценам, по которым ведется учет выпущенной готовой продук-

ции в соответствии с принятой учетной политикой.

3. Контроль правильности расчета конечного финансового результата экс-

портных сделок и достоверность отражения в учете выручки от реализации. Со-

гласно ПБУ 3/2006 при исчислении доходов организации в иностранной валюте

принимается курс Банка России на дату признания доходов. Конечный финан-

совый результат от экспортной сделки представляет собой разницу между экс-

портной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая

накладные расходы по экспорту.

4. Проверка открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Каж-

дая партия товара должна быть отражена в учете по месту ее конкретного

нахождения. При осуществлении экспорта товаров по договору комиссии с

российским посредником такой учет должен вестись у комиссионера, так как

оп получает документы по местам конкретного местонахождения товара.

5. Контроль обоснованности оплаты расходов в иностранной валюте. Со-

гласно гражданскому и валютному законодательству расчеты между резиден-

тами осуществляются в рублях. Экспортеры могут использовать оплату в ино-

странной валюте в строго ограниченных случаях (транспортировка, страхова-

ние товара, если стоимость этих услуг входит в цену товара и оплачивается

иностранным покупателем; расходы банков, посреднических внешнеэкономи-

ческих организаций, если эти расходы производились этими организациями

или предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте; комиссии банкам в

инвалюте и т.д.).

6. Проверка правильности расчета конечного финансового результата экс-

портных сделок и достоверность отражения в учете выручки от реализации. Со-

гласно ПБУ 3/2006, при исчислении доходов организации в иностранной валю-

те принимается курс Банка России на дату признания доходов. Конечный фи-

нансовый результат от экспортной сделки представляет собой разницу между

экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции,

включая накладные расходы по экспорту.

7. Контроль полноты и своевременности отражения в учете экспортной

валютной выручки. Выручка должна быть отражена в учете на дату перехода

права собственности на товар к иностранному покупателю. При проверке пол-

ноты и своевременности поступления экс-

портной выручки за реализованные иностранным покупателям товары сле-

дует установить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной вы-

ручки на транзитный и текущий валютные счета.

22

8. Проверка своевременности расчетов с иностранными покупателями.

Особенно тщательно следует проверить расчеты с иностранными покупателя-

ми, а именно:

■ сопоставить сроки расчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое

поступление экспортной выручки;

■ выяснить причины возникновения непогашенной дебиторской задол-

женности иностранных покупателей;

■ выявить своевременность зачисления валютной выручки на счета в

уполномоченном банке.

Аудитор должен убедиться, контролирует ли бухгалтерия выписку счетов

иностранным покупателям и их оплату, а также осуществляется ли в бухгалте-

рии контроль за сроками отгрузки и поставки экспортных и импортных това-

ров. Суммы, указанные в выписках, сверяются с данными первичных докумен-

тов.

9. Проверка соблюдения экспортером требований законодательства по

обязательной продаже части экспортной валютной выручки и отражения в бух-

галтерском учете операций по обязательной продаже валюты.

10. Контроль правильности отражения в бухгалтерском учете воз-

никающих курсовых разниц.

11. Проверка правильности ведения налогового учета и расчетов по нало-

гу на прибыль. Аудитор должен проконтролировать:

■ показатели прибыли и убытков от продажи на экспорт товаров;

■ отнесение затрат по производству на себестоимость для целей налого-

обложения прибыли;

■ признание прочих доходов и расходов для целей налогообложения;

■ правильность расчета налогооблагаемой прибыли;

■ обоснованность предъявления к возмещению из бюджета НДС по при-

обретенным материальным ценностям, работам, услугам;

■ обоснованность применения ставки НДС 0% и т.д.

При проведении аудита импортных операций необходимо учитывать, что

внешнеторговая сделка включает в себя несколько этапов: от момента заключе-

ния сделки до фактического получения товара или услуги.

В процессе аудита импортных операций решается ряд задач, включающий

в себя проверку соблюдения норм действующего российского и международно-

го законодательства, надежности учетной информации;

точности, достоверности и полноты отражения отдельных элементов И за-

трат, выявления случаев нарушения калькуляции себестоимости импортных

ценностей и расчета финансовых результатов от этих операций.

Для решения поставленных задач аудитору необходимо изучить И проана-

лизировать существующий порядок проведения импортной операции на пред-

приятии для составления программы аудита.

Путем тестирования аудитор выявляет «контрольные моменты», где

наиболее вероятен риск возникновения ошибок и искажений, и соответственно

детализирует круг вопросов, подлежащих тщательной проверке.

2. Аудит импортных операций

23

Рассмотрим этапы аудита импортных операций.

1. Проверка наличия и правильности оформления контрактов на импорт

товаров (работ, услуг), проверка наличия паспортов импортных сделок, оформ-

ленных банком. Аудитор изучает основные аспекты импортного контракта,

служащие основанием для отражения операции в бухгалтерском учете и отчет-

ности, оценивает их с точки зрения соблюдения норм российского и междуна-

родного законодательства, прав и обязанностей сторон. К примеру, отсутствие

в контракте даты перехода права собственности на товар является для аудитора

основанием для отнесения данной операции к разряду рискованных, так как не-

определенность в этом вопросе может повлечь не только штрафные санкции по

договору, но и нарушение принципа достоверности и полноты отражения опе-

раций в бухгалтерском учете. При оценке внешнеэкономического контракта

аудитор определяет законность импортной сделки.

2. Проверка достоверности и полноты отражения импортных операций на

балансе организации (в том числе соблюдение момента перехода прав соб-

ственности при приобретении импортных ценностей).

3. Проверка порядка формирования стоимости импортных ценностей.

Важнейшим этапом аудита должна стать проверка достоверности и полноты

формирования фактической стоимости, обоснованности включения затрат в се-

бестоимость импортных ценностей, включаются ли в нее все те расходы по за-

купке, которые установлены действующими нормативными актами; обосно-

ванность включения расходов по закупке импортных товаров в накладные рас-

ходы по импорту.

4. Анализ списка кредиторов и дебиторов на конец года, выверка и под-

тверждение сальдо по основным контрагентам. Финансовое состояние импор-

тера зависит от состояния расчетов по импортным сделкам. Аудитору важно

оценить сложившийся порядок проведения расчетов, их достоверность, проана-

лизировать их влияние на финансовое состояние предприятия.

5. Проверка полноты и своевременности исполнения импортером функций

налогового агента и налогоплательщика. Поскольку импортные операции и их

результаты являются объектом налогообложения, предприятие-импортер может

быть не только налогоплательщиком, но и налоговым агентом, аудитор должен

проверить достоверность и полноту, а также своевременность расчетов данного

предприятия с бюджетом по налогам. Налоговый аудит может быть не только

этапом обязательного аудита, но и отдельной аудиторской услугой.

6. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения

их в бухгалтерском учете.

7. Оценка эффективности проведения претензионной работы. Аудитор

проверяет как ведется претензионная работа, ее влияние на снижение недостач

ценностей и состояние дебиторской задолженности по импортным контрактам.

8. Обобщение и анализ информации по эффективности импортной опера-

ции в целом (как от разовой сделки, так и от вида деятельности в целом). Ауди-

тор должен оценить рациональность импортной операции, так как ее результа-

24

ты влияют на финансовое состояние предприятия, его способность обеспечи-

вать непрерывность деятельности.

Проверяя импортные операции предприятия, следует сопоставить платежи

иностранным фирмам и поступление импортных товаров в счет произведенных

платежей. Кроме этого необходимо выявить:

■ соблюдаются ли зафиксированные в контрактах сроки расчетов с ино-

странными поставщиками и сроки поставок ими импортных товаров;

■ причины несвоевременный платежей за поставленные импортные това-

ры и причины несвоевременного поступления импортных товаров в счет произ-

веденных за них авансовых платежей;

■ факты непоступления уже оплаченных полностью или частично им-

портных товаров, контрактные сроки поставок которых уже истекли. Эти фак-

ты необходимо изучить особенно тщательно, так как они могут свидетельство-

вать о необоснованном переводе иностранной валюты за границу.

При аудите ВЭД проверяется закономерность и правильность оформления

всех документов, подтверждающих движение экспортных и импортных това-

ров: транспортных документов, приемных актов о поступлении товаров в пор-

ты и на склады, акцептованных счетов иностранных поставщиков и счетов, вы-

ставленных иностранным покупателям, складских свидетельств, коммерческих

актов и т.д.

3. Контроль бартерных операций

Очень важным моментом аудиторской проверки ВЭД является контроль

бартерных операций. Необходимо проверить, действительно ли сделка явля-

ется бартерной, как считает предприятие или речь идет о встречной закупке то-

вара с последующим зачетом взаимных требований. Бартерная сделка оформ-

ляется одним контрактом, в соответствии с которым, поставка иностранной

фирмой импортного товара на сумму стоимости экспортного, является оплатой

экспортного товара. Если же с иностранной фирмой заключается контракт на

поставку ей экспортного товара, а экспортная выручка используется для закуп-

ки у нее (или у другой фирмы) импортного товара, то такая сделка является не

бартерной, а обычной встречной закупкой. Соответственно заключается два

контракта — на поставку экспортного товара и на закупку импортного товара.

По экспортному контракту должны быть произведены расчеты с ино-

странной фирмой, экспортная выручка должна поступить на счета в уполномо-

ченном банке Российской Федерации, часть ее подлежит обязательной продаже

на внутреннем валютном рынке.

По импортному контракту производятся расчеты с иностранным постав-

щиком в обычном порядке.

При проверке бартерных сделок, нужно обратить внимание на то, пра-

вильно ли отражается в бухгалтерском учете предприятия момент реализации

по бартерным операциям.

25

Внешнеэкономические операции являются объектом налогообложения,

поэтому аудитор обязан проверить достоверность и полноту, а также своевре-

менность расчетов данного предприятия с бюджетом по налогам и сборам.

Налоговый аудит может быть не только этапом обязательного аудита, но и от-

дельной аудиторской услугой.

26

Тема 5. Документирование результатов аудита внешнеэкономи-

ческой деятельности

1. Составление рабочих документов и сбор аудиторских доказательств по

результатам аудита внешнеэкономической деятельности

Аудиторы должны документально оформлять все сведения, которые важ-

ны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудитор-

ское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводи-

лась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской де-

ятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и матери-

алы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и храни-

мые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть

представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в элек-

тронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

■ при планировании и проведении аудита;

■ при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной ауди-

тором работы;

■ для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях под-

тверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и по-

дробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания деятельности

хозяйствующего субъекта.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планиро-

вании аудиторской работы, характере, временных рамках и Объеме выполнен-

ных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на

основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно

содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необ-

ходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудито-

ра по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных

принципиальных вопросов пли высказывал по каким-либо важным для аудита

вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать

факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов,

и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной

аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. От-

ражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе

проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объ-

ем документации аудиторской проверки должен быть гаков, чтобы в случае, ес-

ли возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему

опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на ос-

нове данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или пере-

27

писке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность

решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими фактора-

ми, как:

■ характер аудиторского задания;

■ требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

■ характер и сложность деятельности аудируемого лица;

■ характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего кон-

троля аудируемого лица;

■ необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за

ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

■ конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения

аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким

образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской

проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения

эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется раз-

работать в аудиторской организации типовые формы документации (например,

стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, блан-

ки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация до-

кументирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно

позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы обычно содержат:

■ информацию, касающуюся организационно-правовой формы и органи-

зационной структуры аудируемого лица;

■ выдержки или копии необходимых юридических документов, соглаше-

ний и протоколов;

■ информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой

аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

■ информацию, отражающую процесс планирования, включая программы

аудита и любые изменения к ним;

■ доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля;

■ доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня

риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

■ доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы ауди-

руемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

■ анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бух-

галтерского учета;

■ анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их

изменения;

■ сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур

и результатах их выполнения;

28

■ доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ра-

ботниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных спе-

циалистов и была проверена;

■ сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием вре-

мени их выполнения;

■ подробную информацию о процедурах, примененных в отношении фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних пред-

приятий, проверявшихся другим аудитором;

■ копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и треть-

им лицам и полученных от них;

■ копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным /to сведения

руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия

договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки си-

стемы внутреннего контроля;

■ письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

■ выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита,

включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены ауди-

тором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предприня-

тых в связи с этим аудитором;

■ копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заклю-

чения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые

файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к Категории постоян-

ных, обновляемых но мерс поступления новой информации, по остающихся по-

прежпему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), ко-

торые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного

периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для

обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а

также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из осо-

бенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональ-

ных Требований, по не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть доку-

ментов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу но

усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей

аудируемого лица.

2. Оценка полученной информации и подготовка аудиторского заключе-

ния о достоверности показателей отчетности организации — участника

внешнеэкономической деятельности

По окончании проверки аудитор оценивает содержание полученных дока-

зательств с учетом принципа существенности; Информация об отдельных акти-

вах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также со-

ставляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение

29

может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе

финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины

показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оце-

ниваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему про-

фессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень

существенности с целью выявления существенных (с количественной точки

зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер

(качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами каче-

ственных искажений являются:

■ недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда су-

ществует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) от-

четности будет введен в заблуждение таким описанием;

■ отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требова-

ний в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение

санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности

аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении

сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать су-

щественное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например,

ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возмож-

ное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая

ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бух-

галтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным сче-

там бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия

информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные право-

вые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к от-

дельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности

и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существен-

ности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

■ определении характера, сроков проведения и объема аудиторских про-

цедур;

■ оценке последствий искажений.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди-

тору следует определить, является ли совокупность неисправленных искаже-

ний, выявленных в ходе аудита, существенной.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться

существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством про-

ведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руковод-

ства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) от-

30

четность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую)

отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить

поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширен-

ных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заклю-

чить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной,

аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторско-

го заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудитор-

ской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)

отчетности».

Аудиторское заключение является официальным документом, предназна-

ченным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе-

мых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим

выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или ин-

дивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех

существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе-

мого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законода-

тельству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается сте-

пень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позво-

ляет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах

хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении ауди-

руемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные реше-

ния. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности

законодательству Российской Федерации аудитор должен установить макси-

мально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводи-

мого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой

(бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандар-

том) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Аудиторское заключение включает в себя:

1) наименование;

2) адресата;

3) следующие сведения об аудиторе:

■ организационно-правовую форму и наименование, для индивидуального

аудитора — фамилию, имя, отчество и указание на осуществление им своей де-

ятельности без образования юридического лица,

■ место нахождения,

■ номер и дату свидетельства о государственной регистрации,

■ номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской

деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок

действия лицензии,

■ членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объедине-

нии;

4) следующие сведения об аудируемом лице:

■ организационно-правовую форму и наименование,

31

■ место нахождения,

■ номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объем аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответ-

ственность за ведение бухгалтерского учета, подготовка и представление фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявле-

ние о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на

основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой

(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии

порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федера-

ции.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был

завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю

основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую

(бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, из-

вестные аудитору и возникшие до этой даты.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансо-

вой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руковод-

ством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату,

предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора

или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (ли-

цом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его ква-

лификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В

случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который само-

стоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может

быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) от-

четность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, под-

писана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями

законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой от-

четности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сбро-

шюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны

печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское

заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и

аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не ме-

нее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финан-

совой (бухгалтерской) отчетности.

Безоговорочно положительное, мнение должно быть выражено тогда, ко-

гда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) от-

32

четность дает достоверное представление о финансовом положении и результа-

тах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с

установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и под-

готовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

■ факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в ауди-

торском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-

либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой

(бухгалтерской) отчетности;

■ факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к

мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мне-

нию.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть

модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к си-

туации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотрен-

ной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское за-

ключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся

соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования ауди-

торского заключения посредством включения части, указывающей на значи-

тельную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывно-

сти деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая

может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посред-

ством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей

внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтер-

скую) отчетность.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положи-

тельное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в

соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или мо-

жет оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

■ допустимости выбранной учетной политики,

■ метода ее применения,

■ адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) от-

четности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению

мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению

мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор

приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положи-

33

тельное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объ-

ема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицатель-

ное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно

содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать

обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ог-

раничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не

может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии

выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние ка-

кого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой

(бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение ого-

ворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы рас-

крыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгал-

терской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно по-

ложительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском за-

ключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного вли-

яния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация

излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения

или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку па более по-

дробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгал-

терской) отчетности. Аудитор может иметь разногласия с руководством ауди-

руемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной поли-

тики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финан-

совой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются суще-

ственными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выра-

зить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

34

Практические задания

Задание 1.1

Изучите международные нормативные акты, указанные в п. 1—5, и от-

ветьте на вопросы.

1. Правом какой страны регулируются купля-продажа товаров, если сто-

ронами это в договоре не определено?

2. В какой момент риск переходит от продавца на покупателя, если дого-

вор международной купли-продажи предусматривает перевозку товара и про-

давец не обязан передать его в каком-либо определенном месте?

3. На какие категории разделены термины в соответствии с условиями по-

ставки Инкотермс-2000?

4. Как распределяются обязанности по оплате накладных расходов при

условиях FAS, FOB, CIF, CFR, DDU?

Задание 1.2

Изучите Таможенный кодекс Российской Федерации и ответьте на во-

просы.

1. Каковы основные принципы перемещения товаров через таможенную

границу Российской Федерации?

2. Какие лица осуществляют деятельность в области таможенного дела?

3. Какими документами подтверждается страна происхождения товаров?

4. Для каких целей используется товарная номенклатура ВЭД?

5. Каковы основные процедуры и требования таможенного оформления?

6. В каких случаях устанавливаются специальные упрощенные процедуры

таможенного оформления?

7. Какие процедуры следует произвести по прибытию товаров на та-

моженную территорию и убытию их с таможенной территории Российской Фе-

дерации?

8. Какие документы следует предоставить таможенному органу при меж-

дународной перевозке товаров автомобильным, морским (речным), воздушным

и железнодорожным транспортом?

9. Какие документы необходимы для помещения товаров на склады вре-

менного хранения?

10. Каков порядок декларирования товаров?

11. Назовите особенности деятельности таможенных брокеров.

12. Дайте характеристику основных таможенных режимов.

13. Назовите условия помещения товаров под режимы переработки на та-

моженной территории и переработки вне таможенной территории.

14. Каковы особенности режимов временного ввоза и временного вывоза?

15. Каково содержание таможенных режимов реимпорта и реэкспорта?

16. В каких случаях применяются специальные таможенные процедуры?

17. Назовите виды таможенных платежей, сроки и порядок их уплаты.

18. Дайте характеристику форм таможенного контроля.

19. Какие лица представляют документы и сведения для таможенного

контроля?

20. Какие права и обязанности имеют таможенные органы?

35

Задание 1.3

Изучите Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном

контроле» и подготовьте ответы на вопросы.

1. Определите понятия резидентов и нерезидентов.

2. Какие операции относят к валютным?

3. В каких случаях допускается использование иностранной валюты в рас-

четах между резидентами?

4. Какие требования может устанавливать Банк России при купле-продаже

иностранной валюты на внутреннем рынке?

5. В каком порядке резиденты могут открывать счета в банках, распо-

ложенных за пределами территории Российской Федерации?

6. Какие права и обязанности имеют резиденты при осуществлении ва-

лютных операций?

7. В каком порядке производится уведомление об открытии счета (вклада)

резидента в банке за пределами территории Российской Федерации?

8. Что такое «репатриация резидентами иностранной валюты и валюты

Российской Федерации», и какие требования при этом предъявляются к рези-

дентам?

9. Какие сведения содержит паспорт сделки, в каком порядке его офор-

мляют?

10. Каковы права и обязанности органов и агентов валютного контроля и

их должностных лиц?

Задание 1.4

Изучите Федеральный закон «О таможенном тарифе» и ответьте на

вопросы.

1. Что такое «таможенный тариф»?

2. Какие виды ставок таможенных пошлин могут быть установлены и в

каком порядке?

3. Что такое «таможенная стоимость»? Для каких целей ее используют?

4. Для каких целей используют особые и сезонные пошлины?

5. Какие права и обязанности имеет декларант при заявлении таможенной

стоимости?

6. Какие методы определении таможенной стоимости существуют?

7. Каким образом определяется таможенная стоимость при использовании

метода оценки по цене сделки с ввозимыми товарами?

8. С какой целью необходимо определить страну происхождения товара?

9. Какие виды тарифных льгот установлены в настоящее время?

10. Какие изменения произошли в Федеральном законе «О таможенном та-

рифе» с 1 июля 2006 г.?

36

Глава 2. Особенности организации бухгалтерского учета.

Основные вопросы

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ВЭД.

2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

ВЭД. 3. Особенности учетной и налоговой политики организаций — участников

ВЭД.

4. Специфика рабочего плана счетов для учета ВЭД.

5. Оценка и пересчет показателей бухгалтерской отчетности, выраженных

в иностранной валюте.

6. Понятие и отражение в учете курсовых разниц.

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском

учете» (ред. от 3 ноября 2006 г.).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв. прика-

зом Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н; ред. от 18 сентября 2006 г.).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-

тельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Мин-

фина России от 31 октября 2000 г. № 94н; ред. от 18 сентября 2006 г.).

5. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых вы-

ражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27 ноября

2006 г. № 154н).

Задание 2.1

Изучите ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте» и ответьте на вопросы.

1. В каких случаях требования ПБУ 3/2006 не применяются?

2. Что такое «дата совершения хозяйственной операции в иностранной ва-

люте» и какие их виды вы знаете?

3. По каким статьям бухгалтерской отчетности, выраженным в ино-

странной валюте, производится пересчет стоимости в связи с изменениями кур-

са Банка России на отчетную дату?

4. В каком отчетном периоде признается курсовая разница?

5. В каком порядке производится пересчет курсовых разниц по активам и

обязательствам филиала, находящегося за пределами России?

6. В каких случаях курсовая разница относится на добавочный капитал

организации?

7. В какой валюте составляется бухгалтерская отчетность филиала, выде-

ленного на отдельный баланс и находящегося за рубежом?

8. Какие сведения должны быть раскрыты в Пояснительной записке к бух-

галтерской отчетности организации, имеющей активы и обязательства, стои-

мость которых выражена в иностранной валюте?

37

Задание 2.2

Отразите записи на счетах бухгалтерского учета и сделайте пересчет

соответствующих показателей на дату совершения операции (4 февраля) и на

последний день отчетного месяца (31 января и 28 февраля).

Сальдо по счету 52 «Валютные счета» на 1 января составило 3000 евро.

Сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками» на 1 января по импортному

контракту с иностранной фирмой — 1000 евро.

4 февраля погашена задолженность по импортному контракту в размере

1000 евро.

Задание 2.3

Составьте корреспонденцию счетов и сделайте пересчет соответ-

ствующих статей баланса на последний день отчетного месяца.

Сальдо по счету 52 «Валютные счета» на 1 февраля составило 5000 дол.

Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями» по экспортному контракту

на 1 февраля 20 000 дол.

18 февраля поступила на транзитный валютный счет от иностранного по-

купателя частичная оплата 10 000 дол.

24 февраля приняты к оплате счета иностранного поставщика к оплате за

импортные товары на сумму 5000 дол., предоплата (50%) перечислена 15 фев-

раля.

Задание 2.4

Составьте корреспонденцию счетов и сделайте пересчет статей баланса

на конец отчетного периода и на дату совершения хозяйственной операции (31

марта и 7 апреля).

13 марта зарегистрирован уставный капитал совместного предприятия.

Доля иностранного участника составляет 3000 дол.

7 апреля поступил на валютный счет взнос иностранного учредителя в

размере 3000 дол.

38

Глава 3. Учет денежных средств и расчетов

в иностранной валюте


1. Порядок открытия валютных счетов в банках России и за рубежом.

2. Особенности работы текущего и транзитного счетов.

3. Учет покупки и продажи иностранной валюты.

4. Особенности кассовых операций в иностранной валюте.

5. Учет расчетов с иностранными партнерами и их представительствами в

России в иностранной валюте.

6. Учет вложений в ценные бумаги, стоимость которых выражена в ино-

странной валюте.

7. Учет вкладов в уставные капиталы иностранных организаций.

8. Учет расчетов по валютным кредитам и займам.

9. Учет расчетов по заграничным командировкам.

10. Учет расчетов с иностранными учредителями по вкладам в уставный

капитал и выплате доходов.



2. Трудовой кодекс Российской Федерации.



4. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных ин-

вестициях в Российской Федерации» (ред. от 26 июня 2007 г.).

5. Постановление Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299 «О размере

выплаты суточных при краткосрочных командировках и предельные нормы

возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных коман-

дировках на территории зарубежных стран».

6. Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-п «О безналичных

расчетах в Российской Федерации».

7. Положение Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах орга-

низации наличного денежного обращения на территории Российской Федера-

ции» (утв. Банком России 19 декабря 1997 г.; с изм. от 22 января 1999 г., 31 ок-

тября 2002 г.) и др.

8. Инструкция Банка России от 24 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения

кассовых операций в Российской Федерации».





2006 г. № 154н).

(1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-


фина России от 31 октября 2000 г. № 94н; ред. от 18 сентября 2006 г.).

2. Унифицированные правила по инкассо. Международная торговая пала-

та. Публикация № 522 (ред. 1995 г.).

39

Задание 3.1

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по покупке ино-

странной валюты для загранкомандировок, определите курсовые разницы.

Предприятие поручило коммерческому банку приобрести для него 5000

дол. для оплаты иностранному поставщику материальных ценностей. Коммер-

ческий курс продажи — 31 руб. за 1 дол. Комиссионные услуги банку - 2% от

суммы приобретенной иностранной валюты — оплачиваются с валютного сче-

та.

12 января: с расчетного счета перечислена сумма за покупку валюты по

коммерческому курсу и комиссионные банку.

15 января: купленная валюта зачислена на транзитный валютный счет по

курсу Банка России на день зачисления.

15 января: отражается разница между курсом Банка России и ком-

мерческим курсом.

17 января: зачислена на текущий валютный счет иностранная валюта.

Задание 3.2

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с покуп-

кой валюты для расчетов с иностранным поставщиком за импортный товар.

Предприятие дало поручение банку купить для него 10 000 евро по ком-

мерческому курсу 37,4 руб. за 1 евро для оплаты поставщику импортного обо-

рудования. Комиссионные услуги банку — 1,5 % от суммы купленной валюты.

15 апреля: с расчетного счета перечислена сумма за покупку валюты по

коммерческому курсу.

17 апреля: купленная валюта зачислена на транзитный валютный счет по

курсу Банка России на день зачисления.

17 апреля: отражается разница между курсом Банка России и ком-

мерческим курсом.

17 апреля: списываются услуги банку за приобретение валюты.

20 апреля: зачислена на текущий валютный счет иностранная валюта. Задание 3.3

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по добровольной

продаже иностранной валюты.

Предприятие поручило банку продать с его текущего валютного счета

1500 дол. по коммерческому курсу 30,6 руб. за 1 дол. Комиссионные услуги

банку — 1% от выручки в рублях.

1 июня: с текущего валютного счета списано 1500 дол.

2 июня: на расчетный счет поступили суммы за проданную валюту по

коммерческому курсу.

3 июня: списывается стоимость проданной валюты на продажу. 3 июня: с

расчетного счета списано комиссионное вознаграждение банку за продажу ино-

странной валюты.

3 июня: отражается финансовый результат от продажи валюты.

Задание 3.4

Сформулируйте операции и отразите на счетах бухгалтерского учета

продажу иностранной валюты.

40

25 мая предприятие поручило банку продать 1000 дол. и 2500 евро. Банк

продал валюту по коммерческому курсу 29,3 руб. за 1 дол. и 34,7 руб. за 1 евро.

Комиссионные услуги банку — 2% от суммы проданной валюты.

Задание 3.5

Отразите операции на счетах в банке в иностранной валюте, определите

курсовые разницы.

Остаток денежных средств по счету 52 «Валютные счета» на 1 октября

2007 г. 2000 дол.

Выписка банка за 1 — 10 октября, дол.

Дата Содержание записи Дебет Кредит

1 Поступило от покупателя за реализованную про-

дукцию

16 000

2 Перечислена на специальный счет сумма по экс-

портным операциям

600

7 Перечислена иностранному поставщику 1 000

9 Внесены сверхлимитные суммы денежных

средств в кассе

300

Итого ? 7

Выписка банка за 11—20 октября, дол.

Дата Содержание записи Дебет Кредит

11 Поступило от иностранного покупателя в счет бу-

дущей поставки продукции

10 000

12 Снято по чеку № 120306 на выдачу команди-

ровочных расходов

3 000

15 Снято банком за расчетно-кассовое обслуживание 400

17 Зачислены проценты за хранение денежных

средств в банке

500

Итого: ? ?

Выписка банка за 21—31 октября, дол. Дата Содержание записи Дебет Кредит

21 Депонируются денежные средства для открытия

аккредитива

18 000

24 Оплачено поставщику за материалы 6 000

Итого 7 ?

41

Задание 3.6

Отразите операции по расчетам аккредитивами с иностранным постав-

щиком, определите курсовые разницы.

20 февраля: с валютного счета перечислено для открытия депонированного

неподтвержденного аккредитива 200 000 евро.

23 февраля: начисляются средства на специальный аккредитивный счет —

200 000 евро.

5 марта: перечислены поставщику средства аккредитива — 195 000 евро.

10 марта: остаток неиспользованного аккредитива возвращен на расчетный

счет.

Задание 3.7

Отразите операции по расчетам аккредитивами с иностранным постав-

щиком, определите курсовые разницы.

12 марта: с валютного счета перечислено банку поставщика для открытия

гарантированного подтвержденного аккредитива 100 000 евро.

23 марта: оплачено поставщику иностранным банком 100 000 евро.

Задание 3.8

Отразите движение наличной иностранной валюты в кассе организации

двумя способами:

1) пересчет иностранной валюты в рубли происходит на дату совершения

операции и на последнее число мёсяца; >,

2) пересчет денежных знаков в кассе производится по мере изменения

курса иностранной валюты, котируемой Банком России, и на последний день

отчетного периода.

Сальдо на счете 50 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте» соста-

вило 100 дол.

25 июня: получена валюта в банке в размере 1200 дол.

27 июня: выдана валюта под отчет 1000 дол. на командировочные расхо-

ды.

28 июня: сдана валюта в банк в размере 200 дол.

3 июля: возвращен остаток неиспользованного аванса 150 дол.

Задание 3.9

Отразите на счетах бухгалтерского учета взносы нерезидентов в устав-

ный капитал российской организации и расчеты организации с иностранными

участниками, определите курсовые разницы.-

15 января: зарегистрирован уставный капитал, доля иностранных участни-

ков составила 3000 дол.

12 апреля: на валютный счет предприятия поступили денежные средства

от иностранных участников.

31 декабря: направлена нераспределенная прибыль отчетного года в раз-

мере 34 000 руб. на выплату доходов иностранным участникам.

20 января 2005 г.: с валютного счета перечислены дивиденды иностранным

участникам (курс Банка России составил 27,9945 руб. за 1 дол.).

42

Задание 3.10

Составьте корреспонденцию счетов по движению капитала из России,

связанную с приобретением, пакетов акций иностранных компаний.

2 июня: получен пакет акций иностранной организации на сумму 500 евро.

30 июня: списывается курсовая разница по расчетам.

4 июля: перечислены денежные средства в сумме 500 евро за при-

обретенные акции и отражена курсовая разница.

30 июня: начислены дивиденды по акциям к получению в размере 200 ев-

ро.

15 июля: на валютный счет поступили начисленные дивиденды по акциям

в полном размере и списывается курсовая разница по расчетам.

Задание 3.11

Сформулируйте операции и составьте корреспонденцию счетов по рас-

четам векселями третьих лиц с иностранными партнерами.

15 июня: организация приобрела импортное оборудование по договорной

стоимости 15 000 евро.

30 июня: произведен пересчет курсовой разницы по обязательствам, выра-

женным в иностранной валюте.

5 июля: в оплату задолженности был передан вексель Сберегательного

Банка России сроком обращения 5 лет и номинальной стоимостью 16 000 евро.

Стоимость приобретения векселя — 560 000 руб.

Задание 3.12

Сформулируйте операции и составьте корреспонденцию счетов по рас-

четам собственными векселями с иностранными партнерами, произведите

пересчет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций.

10 января: приняты информационные услуги от иностранного подрядчика

на сумму 19 500 дол.

20 февраля: организация передала в обеспечение оплаты информационных

услуг иностранной компании собственный вексель, номинальная стоимость ко-

торого 500 000 руб. Срок платежа по векселю через 6 месяцев.

20 августа: с расчетного счета погашен вексель, предъявленный к оплате.

Задание 3.13

Сформулируйте операции и составьте корреспонденцию счетов по бар-

терным поставкам с иностранными партнерами, произведите пересчет кур-

совых разниц на отчетные даты и даты совершения операций.

Российская организация заключила с иностранной организацией внешне-

торговый бартерный контракт, по условиям которого она обязуется передать

партию строевого леса в обмен на автомобили иностранного производства.

Стоимость обмениваемых товаров признается эквивалентной и составляет 1

000 000 евро.

14 июня: российская фирма отгрузила партию леса производственной се-

бестоимостью 20 000 000 руб.

2 июля: иностранный партнер отгрузил автомобили.

43

Условиями контракта определено, что право собственности на товары пе-

реходит к сторонам после того, как они выполнят друг перед другом свои обя-

зательства по поставкам.

Задание 3.14

Сформулируйте операции и составьте корреспонденцию счетов по фи-

нансовым вложениям в капитал иностранной организации, произведите пере-

счет курсовых ризниц на отчетные даты и даты совершения операций.

Российская организация приобрела долю в капитале казахстанской компа-

нии в 2006 г. Расчеты производятся на основании учредительного договора,

стоимость вклада — 100 000 тенге, оплата производится в рублях по курсу Бан-

ка России 7,25 руб. за 1 тенге. На дату регистрации казахстанской компании

курс рубля по отношению к тенге составил 7,45 руб. Сумма резервирования под

операцию движения капитала составляет 50% и перечисляется на счет валют-

ного резервирования на дату регистрации казахстанской компании. После

оплаты вклада сумма резервирования возвращается российской компании.

За первый год проценты по вкладу составили 10 000 тенге. На дату приня-

тия решения учредителей о выплате доходов курс рубля по отношению к тенге

составил 7,05 руб., на дату оплаты — 7,33 руб.

Через год компания приняла решение о продаже доли в капитале казах-

станской компании нерезиденту за 800 000 руб. На дату перехода прав к новому

инвестору курс рубля по отношению к тенге составил 7,67 руб., на дату оплаты

7,60 руб. Оплата производится в рублях. Обесценения стоимости вклада не

наблюдалось.

Задание 3.15

Сформулируйте операции и составьте корреспонденцию счетов по ино-

странным инвестициям в капитал российской организации, произведите пере-

счет курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций.

Предприятие с иностранными инвестициями 12 января зарегистрировало

уставный капитал в размере 10 000 дол. Задолженность полностью оплачена

учредителями 15 мая. По итогам отчетного года начислены дивиденды в разме-

ре 320 000 руб., оплата которых производится с валютного счета в соответ-

ствующем долларовом эквиваленте 30 декабря.

Задание 3.16

Сформулируйте операции и составьте корреспонденцию счетов по ино-

странным инвестициям в капитал российской организации, произведите пере-

счет, курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций.

13 февраля: зарегистрирован уставный капитал организации. Согласно

учредительным документам, он составил 200 тыс. руб.

25 февраля: внесен вклад российской фирмы материалами на сумму 50 000

тыс. руб.

10 апреля: иностранная компания вносит свой вклад иностранной валютой

2500 дол. и оборудованием на сумму 3000 дол.

44

Задание 3.17

Сформулируйте операции и составьте корреспонденцию счетов по кре-

дитам в иностранной валюте, начислите проценты и произведите пересчет

курсовых разниц на отчетные даты и даты совершения операций.

1 марта российская организация получила кредит от иностранного банка

на сумму 500 000 дол. Срок пользования кредитом — 6 месяцев, ставка — 8%.

Проценты начисляются ежемесячно и перечисляются вместе с суммой основно-

го долга. Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору

организация-заемщик заключила договор поручительства с банком-

нерезидентом, по которому 1 февраля 2005 г. перечислила в его пользу 10 000

дол. Сумма резервирования составляет 20% и перечисляется на специальный

счет в банке в день получения кредита в иностранной валюте, Кредит погашен

вместе с процентами 1 сентября.

Задание 3.18

Сформулируйте операции, составьте корреспонденцию счетов по расче-

там с персоналом по загранкомандировкам и произведите пересчет курсовых

разниц на отчетные даты и даты совершения операций.

Работник предприятия направлен в командировку, связанную с производ-

ственной необходимостью в США. Срок командировки — 6. дней. 28 марта ему

выдан аванс на командировку в размере 1500 дол., авиабилеты туда и обратно

на сумму 57 000 руб. Перерасход по авансовому отчету выдан из кассы рубля-

ми (по согласованию с работником).

Нормы командировочных расходов (условные):

№

п/п Наименование расхода

Установленные нормы расхода

законодательством организацией

1

2

3

Суточные в валюте

Суточные в рублях

Проживание

67 дол.

100 руб.

220 дол.

100 дол.

150 руб.

по факт, расходам

8 апреля: подотчетным лицом представлен авансовый отчет и приложены

документы:

Авиабилет Тюмень—Москва (вылет 0 ч. 40 мин. 1 апреля) 3500 руб. Авиа-

билет Москва—Вашингтон (12 ч. 00 мин. 1 апреля) 25 000 руб.

Счет отеля за проживание 2—5 апреля (200 дол. в сутки) 800 дол.

Авиабилет Вашингтон—Москва (вылет 22 ч. 20 мин. 5 апреля) 25 000 руб.

Авиабилет Москва—Тюмень (прилет 23 ч. 30 мин. 6 апреля) 3500 руб.

Квитанции разных сборов 2300 руб.

Квитанции разных сборов 300 дол.

45

Задание 3.19

Сформулируйте операции, составьте корреспонденцию счетов по расче-

там с персоналом по загранкомандировкам и произведите пересчет курсовых

разниц на отчетные даты и даты совершения операций.

Иванов С.Ю., работник ООО «Виктория», направлен в загранко-

мандировку в Австрию с 29 августа по 5 сентября.

28 августа для оплаты командировочных расходов организация выплатила

ему из кассы 150 000 руб. Иванов купил иностранную валюту в обменном

пункте по коммерческому курсу 35,75 руб. за 1 евро.

6 сентября утвержден авансовый отчет Иванова, сумма расходов по проез-

ду и проживанию составила 3500 евро. Суточные в иностранной валюте утвер-

ждены в размере, эквивалентном 50 дол. Суточные в рублях утверждены в раз-

мере 300 руб.

8 сентября: внесен в кассу остаток неиспользованного аванса в рублях.

Глава 4. Учет экспортных операций


1. Понятие экспорта, особенности таможенного оформления.

2. Влияние условий договора поставки на организацию бухгалтерского

учета экспортных операций.

3. Особенности учета затрат па производство экспортной продукции.

4. Учет продажи товаров (работ, услуг) па экспорт.

5. Состав и учет накладных расходов по экспорту.

6. Особенности расчетов по налогу на добавленную стоимость и та-

моженным платежам при экспорте товаров.

7. Учет операций по экспорту товаров через посредника.









2006 г. № 154н).

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России 6 мая

1999 г. № 32н, в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н).

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России 6

мая 1999 г. № ЗЗн, в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н).



фина России от 31 октября 2000 г. № 94н, ред. от 18 сентября 2006 г.).

46

Задание 4.1

Составьте корреспонденцию счетов по учету затрат на производство

экспортной продукции и произведите расчет налогового вычета по НДС.

Дата Хозяйственная операция Сумма, руб.

10 января Приобретены материалы для производства

продукции

Сумма НДС

3 000 000

54 000

12 января Отпущены материалы для производства:

продукции для продажи на Российском рынке

для продажи на экспорт

1 000 000

2 000 000

20 января Отражен вычет по НДС, относящейся к материалам, ис-

пользованным на производство продукции

для продажи в России

?

3 февраля Выпущена из производства продукция по фактической се-

бестоимости

40 000 000

7 февраля Отгружена продукция на экспорт по фактической себе-

стоимости

40 000 000

25 февраля Отгруженная на экспорт продукция прошла таможенный

контроль

40 000 000

20 марта Документы, необходимые для подтверждения экспорта,

предоставлены в налоговую инспекцию и произведен вы-

чет НДС по материальным ценностям, использованным

для производства продукции, реализованной за пределами

России

?

Задание 4.2

Сформулируйте операции, составьте корреспонденцию счётов по учету

накладных расходов по экспорту и произведите пересчет курсовых разниц на

отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные докумен-

ты по каждой операции. Определите тип условия поставки 'в соответствии с

«Инкотермс-2000>>.

Между российской организацией и иностранной фирмой заключен кон-

тракт, согласно которому российская сторона взяла на себя обязательство по-

ставить иностранному партнеру товары. Отгрузка произведена 16 апреля. Кон-

трактная стоимость продукции составляет 50 000 дол., фактическая себестои-

мость — 650 000 руб. Право собственности на товар переходит к покупателю

на дату приемки груза в порту

назначения.

При отгрузке продукции на экспорт в соответствии с базисом поставки

произведены накладные расходы.

16 апреля: транспортировка автотранспортом — 40 000 руб., НДС - 7200

руб.

20 апреля: хранение груза в российском порту — 30 000 руб., НДС - 5400

руб.

21 апреля: перевозка на международном авиатранспорте — 3000 дол. 21

апреля: страхование груза в пути — 500 дол.

47

21 апреля: таможенная пошлина — 10%, таможенный сбор — 1% в рублях,

таможенный сбор — 0,5% в валюте платежа (дол.).

25 апреля: оплачены накладные расходы с расчетного счета.

26 апреля: представлено в банк заявление на покупку валюты по курсу

28,0 руб. за 1 дол. в размере 4000 дол., комиссионные —- 1% от суммы сделки.

С расчетного счета перечислена необходимая сумма банку.

29 апреля: валюта зачислена на валютный счет.

4 мая: перечислены средства иностранным компаниям за услуги по транс-

портировке и страхованию.

Задание 4.3

Сформулируйте операции, составьте корреспонденцию счетов по учету

экспортных поставок и произведите пересчет курсовых разниц на отчетные

даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каж-

дой операции. Определите базис поставки в соответствии с условиями «Ин-

когпермс-2000>>.

1 июня: экспортный товар изготовлен и поступил на склад предприятия по

его производственной себестоимости 15 тыс. руб.

5 июня: товар погружен в вагоны и отправлен иностранному покупателю

железнодорожным транспортом согласно срокам, оговоренным в контракте.

9 июня: принят к оплате счет за погрузку товара и транспортировку до по-

граничного пункта на сумму 3500 руб.

12 июня: оформлена таможенная декларация и перечислены таможенные

платежи в размере с расчетного счета 7500 руб.

14 июня: товар передан представителю иностранного покупателя по кон-

трактной стоимости 850 дол. Расходы по продаже списаны и определен финан-

совый результат.

17 июня: оплачены услуги по погрузке товара и его транспортировке до

границы на сумму 3500 тыс. руб.

20 июня: иностранный покупатель оплатил за товар, и выручка в размере

850 дол. поступила на транзитный счет экспортера в уполномоченном банке.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны и представлены в налого-

вую службу в установленные сроки.

Задание 4.4


экспортных поставок и произведите пересчет курсовых разниц на отчетные

даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы по каж-

дой операции. Определите базис поставки в соответствии с условиями <<Ин-

котермс-2000>>.

2 июня: отгружена партия экспортного товара на пограничный железнодо-

рожный пункт по его производственной себестоимости на сумму 23 000 руб.

5 июня: товар, производственной себестоимостью 23 000 руб. отпущен со

склада и загружен в автофургоны. Стоимость перевозки 4000 руб., НДС--

.720.руб.

6 июня: груз прибыл на пограничный пункт и принят на таможенный

склад. Стоимость услуг по хранению — 5000 руб.

48

9 июня: произведено таможенное оформление груза и оплачены вывозные

таможенные платежи в размере 10% от контрактной стоимости.

11 июня: товар загружен в вагоны и отправлен за границу. Стоимость же-

лезнодорожных услуг международных перевозок — 700 евро.

15 июня: экспортный товар временно помещен на хранение на ком-

мерческий склад за границей. Стоимость услуг по хранению оплачена экспеди-

тором (подотчетное лицо)■— 150 евро.

20 июня: с расчетного счета оплачены расходы по отгрузке экспортного

товара, его транспортировке (сумму определите).

25 июня: товар передан представителю покупателя на таможне в пункте

назначения. Контрактная стоимость — 4200 евро. Определен финансовый ре-

зультат от сделки.

3 июля: выручка, согласно выписанному счету, поступила на транзитный

счет в уполномоченный банк.

Задание 4.5


экспортных поставок через посредника и произведите пересчет курсовых раз-

ниц на отчетные даты, и даты совершения операций. Укажите первичные до-

кументы по каждой операции

Российский экспортер заключил договор консигнации с российским по-

средником. В соответствии с условиями договора, таможенный и валютный

контроль возложены на консигнатора с возмещением всех затрат сверх комис-

сионного вознаграждения на основании предоставленного и документально

подтвержденного отчета.

20 февраля: товар передается консигнатору для реализации за пределами

территории Российской Федерации по фактической себестоимости - 800 000

руб.

10 марта: консигнанту предоставлен отчет о продаже товара иностранному

покупателю по контрактной стоимости....... 120 000 дол.

На основании отчета приняты следующие расходы, произведенные кон-

сигнатором при исполнении сделки:

■ таможенные платежи — 125 000 руб.;

■ расходы по транспортировке товара по территории России — 300 000

руб.:

■ расходы по хранению груза — 240 000 руб.;

■ экспедиторские услуги — 70 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения посреднику составила 10% от кон-

трактной стоимости в рублях по курсу на дату продажи.

Спишите расходы па себестоимость экспортных продаж и определите фи-

нансовый результат.

5 апреля: зачислена на транзитный валютный счет выручка от продажи то-

вара в иностранной валюте (сумму определите).

12 апреля: перечислено консигнатору с расчетного счета комиссионное

вознаграждение и возмещены произведенные им расходы (сумму определите).

Глава 5. Учет импортных операций

49


1. Понятие импорта, особенности таможенного оформления,

2. Влияние условий договора поставки на организацию бухгалтерского

учета импортных операций.

3. Учет приобретения импортных товаров (работ, услуг).

4. Состав накладных расходов по импорту и формирование внешне-

торговой стоимости импортных товаров.

5. Учет расчетов но НДС и таможенным платежам при осуществлении

импортных операций.

6. Учет импорта через посредника.




учете».


зом Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н, ред. от 18 сентября 2006 г.).



2006 г. № 154н).

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6

мая 1999 г. № 32н, в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н).

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6





Задание 5.1


прямых импортных поставок и произведите пересчет курсовых разниц на от-

четные даты и даты совершения операций. Укажите первичные документы

по каждой операции.

Учетной политикой предусмотрено, что накладные расходы по импорту

собираются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары». В учете товары отра-

жаются по фактической стоимости приобретения (полной внешнеторговой сто-

имости).

3 мая: акцептован счет (инвойс) иностранного поставщика за от-

груженный импортный товар на сумму 50 000 дол.

4 мая: товар застрахован от риска порчи и гибели в пути. Страховой тариф

— 3000 дол.

6 мая: в соответствии с базисом поставки приняты к оплате счета в валюте

за транспортировку товара в размере 2500 дол.

10 мая: импортный товар получен на таможне. В соответствии с та-

моженной декларацией начислены таможенные платежи: таможенная пошлина

— 10% от таможенной стоимости товара, акциз — 20%, таможенные сборы в

50

рублях — 0,1%, в валюте — 0,05%, НДС — 20% (сделайте необходимые расче-

ты).

12 мая: перечислены таможенные платежи в рублях и в иностранной валю-

те.

17 мая: приняты к оплате расходы в рублях по транспортировке импортно-

го товара по территории Российской Федерации в размере 16 000 руб.

25 мая: импортный товар поступил на склад предприятия и оприходован

по полной внешнеторговой стоимости.

3 июня: поручено банку приобрести необходимое количество валюты для

оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу 28,55 руб.

за 1 дол. Комиссионные банку — 1% от суммы сделки в рублях.

4 июня: приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валют-

ный счет.

7 июня: оплачены счета иностранного поставщика и страховой компании с

валютного счета.

Задание 5.2





Организация приобрела импортные запасные части для автомобилей, ко-

торые используются в производственной деятельности, базисное условие по-

ставки FOB. Договорная стоимость товара— 15 000 евро. Право собственности

переходит в момент приемки-передачи товара покупателю в порту отправле-

ния.

Учетной политикой предусмотрено, что материально-производственные

запасы отражаются в учете по учетным ценам. При покупке импортных запас-

ных частей произведены следующие расходы:

■ фрахт судна — 1700 евро;

■ страхование груза в пути — 1000 евро;

■ храпение на таможенном складе — 12 000 руб.;

■ доставка до складов автомобильным транспортом — 15 000 руб., НДС -

2700 руб.;

■ ввозная таможенная пошлина — 10% от таможенной стоимости;

■ НДС — 18% от налогооблагаемой базы;

■ таможенный сбор — 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в

валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами

установлены следующие даты совершения операций.

15 августа: произведена приемка-передача товара в порту отправления,

страхование и погрузка на борт судна.

23 августа: партия товара поступила на таможню и оформлена таможенная

декларация.

25 августа: оплачены таможенные платежи.

51

29 августа: товар выпущен для свободного обращения на территории Рос-

сии и погружен в автофургоны для доставки на склад предприятия.

1 сентября: товар поступил на склад и оприходован по учетной стоимости

750 000 руб., списаны отклонения фактической стоимости

приобретения (полной внешнеторговой стоимости) от учетной стоимости.

5 сентября: поручено банку приобрести необходимое количество валюты

для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу —

37,60 руб. за 1 евро. Комиссионные банку — 1% от суммы сделки в рублях.

6 сентября: валюта зачислена на текущий валютный счет.

7 сентября: перечислено иностранному поставщику и страховой компании

в погашение задолженности.

Задание 5.3





Организация приобрела четыре комплекта импортного оборудования для

производственной деятельности (базисное условие поставки CIF). Договорная

стоимость товара — 160 000 евро. Право собственности переходит в момент

приемки-передачи товара покупателю в порту назначения.

Учетной политикой предусмотрено, что оборудование отражается в учете

по фактической стоимости приобретения. При покупке импортного оборудова-

ния произведены следующие расходы:

■ страхование груза в пути — 15 000 евро;

■ хранение на таможенном складе — 140 000 руб.;

■ доставка до складов автомобильным транспортом — 90 000 руб., НДС-

16 200 руб.;

■ ввозная таможенная пошлина — 8% от таможенной стоимости;


■ таможенный сбор — 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в

валюте платежа.

При выполнении контракта в соответствии с первичными документами

установлены следующие даты совершения операций.

24 августа: произведена приемка-передача товара в порту назначения,

страхование и погрузка на автотранспорт.

27 августа: партия товара поступила на таможню и оформлена таможенная

декларация.

29 августа: оплачены таможенные платежи и товар выпущен для свободно-

го обращения на территории России.

1 сентября: товар поступил на склад и оприходован по фактической стои-

мости приобретения (определить полную внешнеторговую стоимость каждого

комплекта оборудования).

2 сентября: поручено банку приобрести необходимое количество валюты

для оплаты счетов поставщика и страхователя по коммерческому курсу —

28,20 руб. за 1 дол. Комиссионные банку — 1% от суммы сделки в рублях.

52


6 сентября: перечислено иностранному поставщику и страховой компании

в погашение задолженности.

7 сентября: 1 комплект оборудования передан в монтаж. Работы ведутся

подрядным способом. В соответствии с договором подряда стоимость работ со-

ставила 70 000 руб., НДС — 12 600 руб.

10 октября: приемочная комиссия произвела осмотр и приняла решение о

вводе оборудования в эксплуатацию (первоначальную стоимость определите).

Задание 5.4


импортных поставок через посредника и произведите пересчет курсовых раз-

ниц на отчетные даты и даты совершения операций. Укажите первичные до-

кументы по каждой операции.

Российский импортер заключил договор поручения с российским посред-

ником, в соответствии с которым посредник должен приобрести партию меди-

каментов для перепродажи. В соответствие с условиями договора таможенный

контроль возложен на агента с возмещением всех затрат сверх комиссионного

вознаграждения на основании предоставленного и документально подтвер-

жденного отчета.

2 сентября: перечислено с расчетного счета банку на приобретение валюты

для оплаты импортных товаров в размере 100 000 дол. Комиссионное возна-

граждение банку — 1% от сделки в иностранной валюте.


5 сентября: перечислено посреднику для оплаты импортных товаров 80

000 дол.

22 сентября: товар получен от посредника по контрактной стоимости 80

000 дол.

30 сентября: посредником предоставлен отчет о расходах по приобретению

товара. На основании отчета приняты следующие расходы, произведенные по-

средником при исполнении сделки:

■ ввозные таможенные пошлины — 5% от таможенной стоимости;


■ таможенные сборы — 1% от таможенной стоимости;

■ расходы по транспортировке товара по территории России — 250 000

руб., НДС - 45 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения посреднику составила 10% от кон-

трактной стоимости в рублях по курсу Банка России на дату продажи.

5 октября: оплачено с расчетного счета посреднику комиссионное возна-

граждение и возмещены произведенные им расходы (сумму определите).

Глава 6. Организация и проведение аудита внешнеэкономической де-

ятельности


1. Цель, задачи, нормативное регулирование аудита ВЭД.

2. Методы аудита, план и программа аудиторской проверки ВЭД.

53

3. Технология аудита денежных средств, расчетов с иностранными парт-

нерами, экспортных и импортных операций и т.п.

4. Сбор аудиторских доказательств и составление рабочих документов по

результатам аудита ВЭД.

5. Оценка полученной информации и подготовка аудиторского за-

ключения о достоверности показателей отчетности организации — участника

ВЭД.




учете».

3. Федеральный закон от 13 июля 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской

деятельности».


зом Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н, ред. от 18 сентября 2006 г.).



2006 г. № 154н).

6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России 6 мая

1999 г. № 32н, в ред. от 27 ноября 2006 г. № 156н).

7. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России 6





9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Задание 6.1

Составьте программу аудита денежных средств в иностранной валюте,

с указанием этапов проверки и используемых источников (образец приведен

ниже).

54

Результаты оформите в таблице. №

п/п

Наименование

аудиторской

процедуры

Перечень

проверяемых

документов

Метод

проверки

Возможная ошибка

1 Проверка кассовых

операций в иностран-

ной валюте

1.1 Организация учета

наличной валюты

Приказы

руководителя,

должностные

инструкции,

договор

на расчетно-

кассовое

обслуживание

и др.

Наблюде-

ние,

запрос,

подтверж-

дение

Отсутствует договор

с кассиром о полной

материальной ответ-

ственности, нарушен

лимит кассы, помеще-

ние не оборудовано

для работы с налич-

ностью и др.

1.2 Правильность оформ-

линия первичных кас-

совых документов

Приходные Инспекти-

эование,

Отсутствуют подписи

и расходные ответственных лиц,

кассовые зрде-

ра, бух-

галтерские

справки под-

тверждение

не заполнены все обя за-

тельные реквизиты

,

l ' не обоснованы поступ-

ление и выдача валюты и др.

1.3 ■

1.4

и т.д.

2. Проверка операций

на валютных счетах

Задание 6.2

Составьте тесты внутреннего контроля (перечень вопросов, пред-

лагаемый руководству аудируемого лица) для проверки денежных средств в

иностранной валюте.

Задание 6.3

Составьте программу аудита экспортных операций, с указанием этапов

проверки и используемых источников. Результаты оформите в таблице (обра-

зец приведен в задании 6.1).

Задание 6.4


лагаемый руководству аудируемого лица) для проверки экспортных операций.

55

Задание 6.5

Составьте программу аудита импортных операций, с указанием этапов

проверки и используемых источников. Результаты осрормите в таблице (об-

разец приведен в задании 6.1).

Задание 6.6


лагаемый руководству аудируемого лица) для проверки экспортных операций.

56

Тесты

1. Основным органом валютного регулирования в Российской Федерации яв-

ляется:

1) Минфин России;

2) Банк России и Правительство Российской Федерации;

3) Правительство Российской Федерации;

4) ГТК РФ.

2. Какой национальный стандарт регулирует бухгалтерский учет валютных

операций в России:

1) Положение по ведению бухучета и отчетности в Российской Федера-

ции;

2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

3) ПБУ 1/ 2008;

4) ПБУ 3/2006.

3. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется в следую-

щих единицах:

1) Преимущественно в иностранной валюте;

2) только в валюте Российской Федерации;

3) в рублях и соответствующей иностранной валюте;

4) как отражено в учетной политике организации.

4. Инвалютный рубль - это учетная единица, полученная в результате пересче-

та:

1) иностранной валюты в рубли по биржевому курсу;

2) российских рублей в инвалюту по коммерческому курсу;

3) российских рублей в доллары США по курсу Банка России;

4) иностранной валюты в рубли по курсу Банка России.

5. Согласно нормативным документам, пересчет стоимости иностранной валю-

ты в рубли обязательно производится:

1) на дату отражения операций на счетах;

2) на дату совершения операций в национальной валюте;

3) на дату изменения курса;

4) на дату составления бухгалтерской отчетности.

6. Пересчет стоимости в связи с изменением курса по отношению к рублю НЕ

производится:

1) по имуществу, оприходованному на баланс;

2) по дебиторской задолженности;

3) по кредиторской задолженности;

4) по денежным средствам в валюте.

7. При осуществлении ВЭД план счетов бухгалтерского учета подразделяется

на субсчета первого и второго порядка:

1) для приближения отечественного плана счетов к международным стан-

дартам;

2) отражения специфики внешнеэкономической деятельности;

57

3) контроля за движением и сохранностью экспортных и импортных гру-

зов;

4) составления бухгалтерской отчетности по ВЭД.

8. Курсовая разница — это разница, полученная в результате пересчета кур-

сов:

1) курсов Банка России или иных курсов, установленных для валютной

операции на различные отчетные даты;

2) курса Банка России и коммерческого курса;

3) коммерческого и биржевого курсов;

4) Банка России и биржевого курсов на торгах МБВБ.

9. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте относят на счет:

1) 99 «Прибыли и убытки»;

2) 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) 83 «Доходы будущих периодов»;

4) 96 «Резервы предстоящих расходов».

10. Уполномоченный банк — это:

1) банк, получивший лицензию Банка России на совершение валютных

операций;

2) банк, капитал которого полностью принадлежит государству;

3) обособленное подразделение, расположенное за пределами Российской

Федерации;

4) организация, созданная для привлечения и хранения денежных средств в

инвалюте.

11. Для открытия валютного счета можно НЕ представлять в банк следующие

документы:

1) заявление;

2) копии учредительных документов;

3) копию свидетельства о государственной регистрации организации;

4) справку о постановке па учет в органах статистики.

12. Уполномоченный банк НЕ открывает предприятию следующий валютный

счет:

1) текущий;

2) транзитный;

3) специальный транзитный.

13. Датой совершения операции на валютном счете является:

1) дата покупки иностранной валюты;

2) дата поступления и списания денежных средств;

3) дата продажи иностранной валюты;

4) дата выписки банка.

14. Транзитный валютный счет служит:

1) для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

2) учета средств, остающихся в распоряжении предприятия;

3) зачисления приобретенной за рубли иностранной валюты;

4) перечисления валюты иностранным партнерам.

58

15. Текущий валютный счет используется:

1) для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия;

2) зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

3) зачисления иностранной валюты от продажи продукции на экспорт;

4) для учета валюты, перечисленной иностранным партнерам.

16. Для зачисления приобретенной за рубли иностранной валюты на внутрен-

нем валютном рынке используется: 1) валютный счет за границей;

2) транзитный валютный счет;

3) текущий валютный счет;

4) счет, указанный в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

17. При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета обороты по дебету

счета 52 «Валютные счета» отражаются в следующем учетном регистре:

1) в журнале-ордере 2;

2) ведомости 2;

3) журнале-ордере 2/1;

4) ведомости 2/1.

18. Какой учетный регистр ведется на основании выписок банка по кредиту

счета 52 «Валютные счета» при журнально-ордерной форме бухгалтерского

учета?

1) ведомость 2.

2) журнал-ордер 2/1.

3) ведомость 2/1.

4) журнал-ордер 2.

19. Положительная курсовая разница отражается на валютном счете записью;

1) Д 52 «Валютные счета» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 52 «Валютные счета»;

3) Д 52 «Валютные счета» — К 99 «Прибыли и убытки»;

4) Д 99 «Прибыли и убытки» — К 52 «Валютные счета».

20. Приобретенная предприятием валюта зачисляется на валютный счет и пере-

считывается в рубли по курсу:

1) коммерческому;

2) биржевому;

3) межбанковской валютной биржи;

4) Банка России.

21. На какой счет списывается разница между курсом Банка России и коммер-

ческим курсом при покупке валюты?

1) 99 «Прибыли и убытки»;

2) 52 «Валютные счета»;

3) 57 «Переводы в пути»;

4) 91 «Прочие доходы и расходы».

22. При списании суммы валюты, подлежащей продаже с текущего валютного

счета, она пересчитывается в рубли по курсу:

1) уполномоченного банка;

2) коммерческого банка;

3) Банка России;

59

4) межбанковской валютной биржи.

23. Как отражается в учете операция по списанию суммы валюты, подлежащей

добровольной продаже на внутреннем валютном рынке:

I) Д 51 «Расчетные счета» — К 52 субсчет «Текущий валютный счет»;

2) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 52 субсчет «Специальный тран-

зитный валютный счет»;

3) Д 57 «Переводы в пути» — К 52 субсчет «Текущий валютный счет»;

4) Д 99 «Прибыли и убытки — К 52 субсчет «Транзитный валютный

счет»?

24. Какой бухгалтерской записью отражается комиссия банку за продажу ино-

странной валюты:

1) Д 57 «Переводы в пути» К 51 «Расчетные счета»;

2) Д 90 «Продажи» К 52 «Валютные счета»;

3) Л 91 «Прочие ДОХОДЫ и расходы» — К 52 «Валютные счета»;

4) Д 99 «Прибыли и убытки» — К 51 «Расчетные счета»?

25. Какой бухгалтерской записью отражается списание на реализацию стоимо-

сти проданной иностранной валюты:

1) Д 57 «Переводы в пути» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 57 «Переводы в пути»;

3) Д 52 «Валютные счета» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 52 «Валютные счета»?

26. Убыток, полученный при продаже иностранной валюты, отражается бухгал-

терской записью:

1) Д 99 «Прибыли и убытки» — К 52 «Валютные счета»;

2) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 99 «Прибыли и убытки»;

3) Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 57 «Переводы в пути».

27. Какой процент обязательной продажи экспортной валютной выручки уста-

новил Банк России с 8 мая 2006 г.;

1) 10%;

2) 0%; +

3) 30%;

4) 25%?

28. После обязательной продажи экспортной валютной выручки оставшаяся ее

часть зачисляется:

1) на специальный транзитный валютный счет;

2) текущий валютный счет;

3) транзитный валютный счет;

4) специальный текущий валютный счет.

29. Все полномочия по порядку ведения кассовых операций в иностранной ва-

люте возложены:

1) на Минфин России;

2) Банк России;

3) Президента Российской Федерации;

4) Государственный Таможенный комитет Российской Федерации.

60

30. Пересчет стоимости иностранной валюты, находящейся в кассе предприя-

тия, может производиться:

1) ежедневно;

2) еженедельно;

3) по мере изменения курсов иностранных валют;

4) как указано в учетной политике.

31. Какой проводкой отражается отрицательная курсовая разница по кассовым

операциям в инвалюте:

1) Д 50 субсчет «Касса в инвалюте» — К 91 субсчет «Прочие доходы»;

2) Д 50 субсчет «Касса в инвалюте» — К 99 «Прибыли и убытки»;

+3) Д 91 субсчет «Прочие расходы» — К 50 субсчет «Касса в инвалюте»;

4) Д 50 субсчет «Касса в инвалюте» — К 99 «Прибыли и убытки»?

32. Пересчет стоимости иностранной валюты, находящейся на валютных счетах

предприятия, может производиться:

1) но мере изменения курсов иностранных валют;

2) еженедельно;

3) ежедневно;

4) как указано в учетной политике.

33. Наличная иностранная валюта выдается командированному работнику до

начала командировки не ранее:

1) 3 дней;

2) 7 дней;

3) 10 дней;

4) 15 дней.

34. В какой валюте установлен размер суточных при загранкомандировках

Правительством Российской Федерации:

1) в Российских рублях;

2) долларах США;

3) евро;

4) валюте страны командирования?

35. В каком размере от нормы выплачиваются суточные работникам, выехав-

шим в командировку за границу и возвратившимся обратно в тот же день:

1) 50% от установленной нормы;



4) ничего не выплачивают?

36. При выезде из России в командировку, в день пересечения границы, суточ-

ные рассчитывают:

1) в иностранной валюте;

2) в рублях;

3) 50% в инвалюте, 50% в рублях;

4) как принято в учетной политике предприятия.

37. При возвращении из загранкомандировки в Россию, в день пересечения

границы, суточные рассчитывают:


61

2) в рублях;

3) 50% в инвалюте, 50% в рублях;

4) как принято в учетной политике предприятия.

38. Выдача работнику денежных средств на командировочные расходы в учете

отражается следующим образом:

1) Д 71 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в инвалюте» — К 50

субсчет «Касса в инвалюте»;

2) Д 50 субсчет «Денежные документы» — К 71 субсчет «Расчеты с под-

отчетными лицами в инвалюте»;

3) Д 50 «Касса» — К 71 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в инва-

люте»;

4) Д 71 Расчеты с подотчетными лицами» — К 52 «Валютные счета».

39. К нормируемым расходам при загранкомандировках для целей налогообло-

жения относятся:

1) расходы на проезд;

2) расходы на проживание;

3) суточные;

4) оформление выездных документов.

40. По возвращении из загранкомандировки авансовый отчет должен быть

представлен в течение:

1) 10 дней;

2) 7 дней; 3) 3 дней;

4) 15 дней.

41.Затраты по загранкомандировкам, связанным с производственной необходи-

мостью, включают в себестоимость продукции по курсу:

1) Банка России на дату выдачи валюты под отчет;

2) Банка России на день отъезда в командировку;

3) Банка России на день возвращения из командировки;

4) Банка России на дату утверждения авансового отчета;

42. Списание затрат по загранкомандировке после утверждения авансового от-

чета отражается:

1) Д 50 «Касса» — К 71 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в инва-

люте»;

2) Д 71 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в инвалюте» — К 25

«Общепроизводственные расходы»;

3) Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 08 «Вложения во внеобо-

ротные активы»;

4) Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 71 субсчет «Расчеты с подот-

четными лицами в инвалюте».

43. Налог на доходы физических лиц удерживается с работника при загранко-

мандировках в случае:

1) расходов па проезд сверх установленных норм;

2) расходов на проживание сверх установленных норм;

62

3) превышения суточных сверх установленных норм;

4) перерасхода по авансовому отчету.

44. Экспорт - это:

1) приобретение товара у иностранного продавца;

2) вывоз товара за пределы России без обязательства обратного ввоза;

3) продажа товара иностранному покупателю;

4) вывоз из России ранее импортированного товара.

45. Продукция, изготовленная на экспорт, поступившая на склад предприятия,

отражается в учете записью:

1) Д 45 субсчет «Экспортные товары отгруженные» — К 43 субсчет «Экс-

портные товары на складах поставщиков»;

2) Д 20 субсчет «Затраты по экспорту» — К 43 субсчет «Экспортные това-

ры на складах поставщиков»;

3) Д 41 субсчет «Экспортные товары на складах поставщиков» — К 45

субсчет «Экспортные товары отгруженные»;

4) Д 43 субсчет «Экспортные товары на складах поставщиков» — К 20

субсчет «Затраты по экспорту».

46. Что означает бухгалтерская запись Д 43 субсчет «Экспортные товары на

складах поставщиков» — К 20 субсчет «Затраты по экспорту работ и услуг»?

1) экспортная продукция поступила из производства на склад;

2) отгружена экспортная партия товара;

3) отгруженная продукция доставлена на станцию для отправки;

4) реализована экспортная партия товара.

47. Бухгалтерская запись Д 45 субсчет «Экспортные товары отгруженные» —

К 43 субсчет «Экспортные товары на складах поставщиков» означает:

1) оприходована на склад экспортная партия товара;

2) отгружена экспортная партия товара;

3) списывается на реализацию экспортная партия товара;

4) отгруженная экспортная продукция прибыла в порт.

48. Накладные расходы по экспорту — это расходы связанные:

1) с производством экспортной продукции;

2) продажей экспортной продукции;

3) управлением предприятием — участником ВЭД;

4) материально-техническим снабжением предприятия — участника ВЭД.

49. Накладные расходы при экспорте НЕ включают:

1) затраты на изготовление продукции;

2) страхование груза;

3) расходы на транспортировку продукции;

4) таможенное оформление.

50. Начисление накладных расходов по экспорту в учете отражается:

1) Д 51 «Расчетные счета» — К 44 субсчет «Накладные расходы по экс-

порту в рублях»;

2) Д 44 субсчет «Накладные расходы по экспорту в инвалюте» — К 76 суб-

счет «Расчеты с иностранными организациями по экспортным операциям»;

63

3) Д 76 субсчет «Расчеты с российскими организациями по ВЭД» — К 44

субсчет «Накладные расходы по экспорту в рублях»;

4) Д 52 «Валютные счета» — К 44 субсчет «Накладные расходы по экс-

порту в инвалюте».

51. Списание накладных расходов по экспорту отражается проводкой:

1) Д 90 субсчет «Реализация экспортных товаров» — К 44 субсчет

«Накладные расходы по экспорту в инвалюте»;

2) Д АА субсчет «Накладные расходы по экспорту в инвалюте» — К 99

субсчет «Прибыли и убытки по экспортным операциям»;

3) Д 44 субсчет «Накладные расходы по экспорту в рублях» — К 90 суб-

счет «Реализация экспортных товаров»;

4) Д 91 субсчет «Прочие расходы» — К 44 субсчет «Накладные расходы по

экспорту в рублях».

52. Таможенное оформление при экспорте НЕ включает уплату:

1) таможенной пошлины;

2) таможенных сборов в рублях;

3) таможенных сборов в иностранной валюте;

4) таможенной стоимости товара.

53. Таможенные пошлины при вывозе товаров с территории Российской Фе-

дерации взимаются в момент:

1) отгрузки продукции на таможню;

2) пересечения товаром границы;

3) ввоза (вывоза) товара на (с) таможенную территорию;

4) принятия таможенной декларации.

54. Таможенные сборы при ввозе товаров с территории Российской Федерации

взимаются:

1) преимущественно в иностранной валюте;

2) только в рублях;

3) по договоренности сторон;

4) могут быть взысканы в иностранной валюте и в рублях.

55. Бухгалтерский учет выручки от продажи экспортной продукции может ве-

стись:

1) по моменту готовности продукции к отгрузке;

2) только по моменту отгрузки продукции покупателю;

3) по моменту, указанному в договоре поставки;

4) по моменту поступления товара импортеру.

56. Выручка от продажи экспортной продукции отражается на счетах бухгал-

терского учета в момент:

1) отгрузки продукции иностранному покупателю;

2) поступления товара иностранному покупателю;

3) оплаты иностранным покупателем за экспортную продукцию;

4) перехода права собственности на продукцию к иностранному покупате-

лю.

57. Обязательной продаже при экспортных операциях подлежит:

1) 0% выручки;

64

2) выручка-брутто, включая стоимость товара;

3) выручка-нетто, включая затраты по транспортировке товара;

4) 50 % выручки-брутто.

58. Импорт — это:

1) продажа товара или услуги иностранному покупателю;

2) ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без

обязательства обратного вывоза;

3) приобретение товара или услуги у иностранного покупателя;

4) вывоз из России ранее экспортированного товара.

59. При акцепте счета иностранного поставщика за отгруженный импортный

товар на счетах бухгалтерского учета производится запись:

1) Д 41 субсчет «Импортные товары» — К 60 субсчет «Расчеты с ино-

странными поставщиками»;

2) Д 41 субсчет «Импортные товары» — К 62 субсчет «Расчеты с ино-

странными покупателями»;

3) Д 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» -К 41 субсчет

«Импортные товары»;

4) Д 76 субсчет «Расчеты с иностранными организациями по - импорт-

ным операциям» — К 41 субсчет «Импортные товары».

60. Какая бухгалтерская запись производится в учете при оплате накладных

расходов по импорту в инвалюте:

1) Д 44 субсчет «Накладные расходы по импорту в инвалюте» — К 52

субсчет «Транзитный валютный счет»;

2) Д 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» — К 44 суб-

счет «Накладные расходы по импорту в инвалюте»;

3) Д 51 «Расчетные счета» — К 44 субсчет «Накладные расходы по им-

порту в рублях»;

4) Д 76 субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами в инвалюте» — К 52

субсчет «Текущий валютный счет»?

61. Таможенная стоимость импортного товара включает:

1) контрактную стоимость и накладные расходы в инвалюте;

2) контрактную стоимость и накладные расходы в рублях;

3) накладные расходы в инвалюте и рублях;

4) покупную стоимость и импортную пошлину.

62. Ввозная таможенная пошлина рассчитывается в процентах:

1) от контрактной стоимости товара;

2) таможенной стоимости товара;

3) таможенной стоимости и накладных расходов в инвалюте;

4) контрактной стоимости и таможенных сборов.

63. Налогооблагаемая база по НДС при импорте товаров НЕ включает в себя:

1) контрактную стоимость товара и таможенную пошлину;

2) таможенную стоимость товара;

3) импортную таможенную пошлину;

4) сумму акциза.

65

64. При начислении НДС на таможне по импортным товарам на счетах произ-

водится запись:

1) Д 76 субсчет «Расчеты с организациями Российской Федерации по

ВЭД» — К 68 субсчет «Расчеты по налогам на импорт товаров;

2) Д 68 субсчет «Расчеты по налогам на импорт товаров» — К 19 «НДС по

приобретенным ценностям»;

3) Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» — К 76 субсчет «Расчеты с

организациями Российской Федерации по ВЭД»;

4) Д 68 субсчет «Расчеты по налогам на импорт товаров» — К 76 субсчет

«Расчеты с организациями Российской Федерации по ВЭД».

65. Уплата таможенной пошлины, акцизов и сборов в рублях при импорте то-

варов отражается бухгалтерской записью:

1) Д 44 субсчет «Накладные расходы по импорту в рублях» — К 52 суб-

счет «Текущий валютный счет»;

2) Д 41 субсчет «Импортные товары» — К 51 «Расчетные счета»;

3) Д 51 «Расчетные счета» — К 41 субсчет «Импортные товары»;

4) Д 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» —.К 51 «Расчетные

счета».

66. Начисление таможенных сборов в иностранной валюте по курсу Банка

России на день оформления таможенной декларации при покупке товаров для

перепродажи отражается бухгалтерской записью:

1) Д 44 субсчет «Накладные расходы по импорту в инвалюте» — К 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) Д 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — К 41 субсчет «Импорт-

ные товары»;

3) Д 90 субсчет «Реализация экспортных товаров и услуг» — К 52 субсчет

«Текущий валютный счет»;

4) Д 51 «Расчетные счета» — К 52 субсчет «Транзитный валютный счет».

67. При оплате счета иностранного поставщика по курсу Банка России на день

оплаты производится запись:

1) Д 51 «Расчетные счета» — К 60 субсчет «Расчеты с поставщиками Рос-

сийской Федерации»;

2) Д 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками» — К 52 субсчет

«Текущий валютный счет»;

3) Д 51 «Расчетные счета» — К 60 субсчет «Расчеты с иностранными по-

ставщиками»;

4) Д 62 субсчет «Расчеты с организациями Российской Федерации по им-

портным операциям» — К 52 субсчет «Транзитный валютный счет».

68. Полная внешнеторговая себестоимость импортного товара НЕ включает в

себя:

1) контрактную стоимость;

2) таможенную стоимость;

3) накладные расходы в иностранной валюте;

4) накладные расходы в рублях.

66

69. В каком положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) установлен порядок

переоценки остатков валютных средств на балансовых счетах предприятий?

1) ПБУ 1/2008;

2) ПБУ 3/2006;

3) ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

4) ПБУ 4/99.

70. Переоценке на последнее число отчетного месяца НЕ подлежат сальдо

следующих счетов:

1) 01,04,10;

2) 50, 52, 55;

3) 60,62,71;

4) 66,67,76.

71. Отчетность предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельно-

стью, согласно нормативным актам Российской Федерации, составляется в сле-

дующей валюте:


2) иностранной валюте и рублях;

3) рублях;

4) евро.

72. Основным нормативным документом при аудите внешнеэкономической

деятельности является:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

2) федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контро-

ле»;

3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

4) Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

73. Основной целью аудита внешнеэкономической деятельности является вы-

ражение мнения:

1) о формирований достоверной информации на бухгалтерских счетах;

2) об оценке эффективности внутреннего контроля;

3) о существующей системе учета на предприятии;

4) о достоверности данных бухгалтерской отчетности.

74. План аудита организации — участника ВЭД включает в себя:

1) описание предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской

проверки;

2) распределение обязанностей между членами проверяющей группы;

3) перечень аудиторских процедур;

4) последовательность этапов проверки с указанием ответственных лиц.

75. Внутренним источником аудита экспортно-импортных операций является:

1) справочно-правовая информация;

2) внешнеторговый договор поставки;

3) информация об экономической и политической ситуации стран —

участников сделки;

4) запросы в налоговые и таможенные органы.

67

Ключи к тестам

№ теста № ответа № теста № ответа № теста № ответа

1 2 26 3 51 1

2 4 27 2 52 4

3 3 28 2 53 3

4 4 29 2 54 4

5 4 30 3 55 3

6 1 31 3 56 4

7 3 321 1 57 1

8 1 33 3 58 2

9 2 34 2 59 1

10 1 35 1 60 4

11 4 36 1 61 1

12 3 37 2 62 2

13 2 38 1 63 1

14 1 39 3 64 3

15 1 40 3 65 4

16 3 41 4 66 1

17 4 42 4 67 2

18 2 42 3 68 2

19 1 44 2 69 2

20 4 45 4 70 1

21 4 46 1 71 3

22 3 47 2 72 3

23 3 48 2 73 4

24 3 49 1 74 1

25 2 50 2 75 2

68

Контрольные вопросы

1. Государственный контроль ВЭД в Российской Федерации и его виды

2. Внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации и основные

виды контроля над его осуществлением

3. Внешнеэкономическая деятельность: элементы, субъекты и меры государ-

ственного (национального) регулирования

4. Внешнеэкономическая деятельность и меры международного регулирова-

ния

5. Аудит внешнеэкономической деятельности: цель и задачи.

6. Нормативные документы и органы, регулирующие аудиторскую деятель-

ность внешнеэкономической деятельности

7. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм в со-

ответствии с законом РФ «Об аудиторской деятельности».

8. Права и обязанности экономических субъектов в соответствии с законом РФ

«Об аудиторской деятельности».

9. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

10. Контроль качества аудиторских услуг внешнеэкономической деятельности.

11. Аудиторские стандарты. Место стандартов в системе нормативного регули-

рования аудиторской деятельности внешнеэкономической деятельности.

12. Международные стандарты аудита внешнеэкономической деятельности.

13. Независимость аудитора и аудиторской организации.

14. Этические нормы аудиторской деятельности.

15. Этапы проведения аудита. Выбор клиентов аудиторскими фирмами и вы-

бор аудитора экономическим субъектом.

16. Понимание деятельности экономического субъекта.

17. Письмо-обязательство аудиторской организации о проведении аудита. Дого-

вор на оказание аудиторских услуг.

18. Оценка стоимости аудиторских услуг.

19. Принципы подготовки общего плана и программы аудита. Планирование

аудиторской проверки ВЭД

20. Аудиторские доказательства, виды и источники их получения

21. Планирование аудита и изучение внешнеэкономической деятельности субъ-

екта

22. Технология аудита отчетности предприятия — участника внешнеэкономиче-

ской деятельности


24. Оценка надежности системы внутреннего контроля ВЭД.

25. Цели деятельности и функции Внешэкономбанка

26. Правовое регулирование деятельности Внешэкономбанка

27. Имущество Внешэкономбанка

28. Взаимоотношения органов государственной власти и органов местного са-

моуправления с Внешэкономбанком

69

29. Отчетность и аудит Внешэкономбанка

30. Управление Внешэкономбанком


32. Оценка надежности системы внутреннего контроля ВЭД

33. Особенности аудита отдельных валютных операций

34. Особенности аудита экспортно-импортных операций предприятий

35. Аудит экспортных операций

36. Аудит импортных операций

37. Контроль бартерных операций

38. Документирование результатов аудита внешнеэкономической деятельности

39. Составление рабочих документов и сбор аудиторских доказательств по ре-

зультатам аудита внешнеэкономической деятельности

40. Оценка полученной информации и подготовка аудиторского заключения о

достоверности показателей отчетности организации — участника внешне-

экономической деятельности.

70

ГЛОССАРИЙ

Агенты валютного контроля - уполномоченные банки.

Аккредитив - форма безналичных расчетов, при которой покупатель това-

ра после получения извещения от продавца о готовности товара представляет в

свой банк заявление на открытие аккредитива на определенную сумму с указа-

нием документов, которые должен предоставить в банк поставщик для выплаты

ему денежных средств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором

при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, па кото-

рых основывается мнение аудитора.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для

пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, со-

ставленный в соответствии с правилом аудиторской деятельности и содержа-

щий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или

индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии по-

рядка ведения им бухгалтерского учета законодательству.

Банковский перевод — форма безналичных расчетов, при которой банк на

основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную

сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получате-

ля платежа.

Беспошлинная торговля — таможенный режим, при котором ино-

странные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федера-

ции, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжа-

ющим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосред-

ственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин,

налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономиче-

ского характера, установленных в соответствии с законодательством

Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой

деятельности.

Валютное регулирование — совокупность мер по управлению внут-

ренними валютными потоками и внешними платежами и переводами с целью

защиты устойчивости национальной денежной единицы.

Валютные операции — приобретение, отчуждение, использование в ка-

честве средства платежа резидентами у резидентов — валютных ценностей, ре-

зидентами у нерезидентов и наоборот — валютных ценностей, валюты Россий-

ской Федерации, внутренних ценных бумаг; нерезидентами у нерезидентов —

валютных ценностей, валюты Российской Федерации, внутренних ценных бу-

маг; ввоз (вывоз) с таможенной территории Российской Федерации валютных

ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг; пере-

вод одним лицом со своего счета в Российской Федерации на счет вне Россий-

ской Федерации иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внеш-

них и внутренних ценных бумаг; перевод нерезидентом валюты Российской

71

Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг с одного своего счета в Рос-

сийской Федерации на другой свой счет в Российской Федерации.

Вексель — безусловное обязательство векселедателя уплатить опреде-

ленную сумму, указанную в векселе, векселедержателю в срок, указанный в

векселе.

Внешнеторговая деятельность — деятельность по осуществлению сде-

лок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллек-

туальной собственностью.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — это внешняя торговля,

включающая экспорт и импорт товаров (работ, услуг) и прочие экономические

взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иностран-

ными гражданами.*

Временный ввоз — таможенный режим, при котором иностранные товары

используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на та-

моженной территории Российской Федерации с полным или частичным услов-

ным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения

к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установлен-

ных в соответствии с законодательством Российской Федерации о го-

сударственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Временный вывоз — таможенный режим, при котором товары, нахо-

дящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Феде-

рации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории

Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывоз-

ных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений

экономического характера, установленных в соответствии с законодательством

Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой дея-

тельности.

Выпуск для внутреннего потребления — таможенный режим, при кото-

ром ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары

остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Дата совершения операции в иностранной валюте — день возник-

новения у организации права в соответствии с законодательством принять к

учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Достоверность — степень точности данных финансовой (бухгалтерской)

отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правиль-

ные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имуще-

ственном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся па этих вы-

водах обоснованные решения.

Загранкомандировка — это поездка работника организации по распо-

ряжению руководителя за границу на определенный срок для выполнения слу-

жебного задания вне места постоянной работы.

Инвестиционный актив — объект имущества, подготовка к использо-

ванию которого в производственных целях требует значительного времени (бо-

лее 12 месяцев).

72

Инкассо — форма безналичных расчетов, при которой исполняющий банк

(банк-эмитент) осуществляет по поручению клиента действия, направленные на

получение от должника (плательщика) платежа и (или) акцепта.

Иностранный инвестор — иностранное юридическое лицо, гражданская

правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством

государства, в котором оно учреждено, и которое вправе в соответствии с зако-

нодательством указанного государства осуществлять инвестиции на террито-

рии Российской Федерации; иностранная организация, не являющаяся юриди-

ческим лицом, гражданская правоспособность которой определяется в соответ-

ствии с законодательством государства, в котором она учреждена, и которая

вправе, в соответствии с законодательством указанного государства, осуществ-

лять инвестиции на территории

Российской Федерации; иностранный гражданин, гражданская правоспо-

собность и дееспособность которого определяются в соответствии с законода-

тельством государства его гражданства и который вправе, в соответствии с за-

конодательством указанного государства, осуществлять инвестиции на терри-

тории Российской Федерации; лицо без гражданства, которое постоянно про-

живает за пределами Российской Федерации, гражданская правоспособность и

дееспособность которого определяются в соответствии с законодательством

государства его постоянного места жительства, и которое вправе, в соответ-

ствии с законодательством указанного государства, осуществлять инвестиции

на территории Российской Федерации; международная организация, которая

вправе, в соответствии с международным договором Российской Федерации,

осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации; иностранные

государства в соответствии с порядком, определяемым федеральными закона-

ми.

Иностранная инвестиция — вложение иностранного капитала в объект

предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в

виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, ес-

ли такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены в

обороте в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, в

том числе денег, ценных бумаг (в иностранной валюте и валюте Российской

Федерации), иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную

оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности

(интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.

Инвестиционный проект — обоснование экономической целесообраз-

ности, объема и сроков осуществления прямой иностранной инвестиции, вклю-

чающее проектно-сметную документацию, которая разработана в соответствии

со стандартами, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Квота — ограничение объема экспорта или импорта товаров соответ-

ствующего вида, устанавливаемое государством, исходя из прогноза цен на

данный товар на мировом рынке.

Консигнация — разновидность договора комиссии, по которому рос-

сийская организация-экспортер (консигнант) поставляет товары на склад орга-

низации-посредника (консигнатора) и поручает ему от своего имени осуще-

73

ствить за вознаграждение дальнейшую их реализацию в течение определенного

срока.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обя-

зательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте на дату испол-

нения обязательства по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и

рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к

бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего от-

четного периода.

Лицензия — это разрешение на совершение определенных, в том числе

экспортно-импортных сделок.

Международный таможенный транзит — таможенный режим, при ко-

тором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Россий-

ской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на та-

моженную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой тер-

ритории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивает-

ся за пределами таможенной территории Российской Федерации) без уплаты

таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и

ограничений экономического характера, установленных в соответствии с зако-

нодательством Российской Федерации о государственном регулировании

внешнеторговой деятельности.

Накладные расходы — это затраты, связанные с покупкой импортных то-

варов или продажей экспортных товаров, понесенные в соответствии с услови-

ями поставки сверх договорной цены.

Отказ в пользу государства — таможенный режим, при котором товары

безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможен-

ных пошлин, налогов, таможенных сборов за таможенное оформление, а также

без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера,

установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о

государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Паспорт сделки — базовый документ для осуществления валютного кон-

троля при экспорте, импорте или внешнеторговой бартерной сделке, который

оформляется резидентом в уполномоченном банке по каждому контракту и со-

держит основные сведения о внешнеэкономической сделке.

Перемещение припасов — таможенный режим, при котором товары,

предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных

судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пас-

сажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной ли-

бо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для

продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных), воздушных

судов, переметаются через таможенную границу без уплаты таможенных по-

шлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического ха-

рактера, установленных в соответствии с законодательством Российской Феде-

рации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при

котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации

74

для целей проведения операций по переработке товаров в течение установлен-

ного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов пе-

реработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных тамо-

женных пошлин, налогов.

Переработка для внутреннего потребления — таможенный режим, при

котором ввезенные товары используются на таможенной территории Россий-

ской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров)

для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным

освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском про-

дуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин

по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

Переработка на таможенной территории — таможенный режим, при

котором ввезенные товары используются на таможенной территории Россий-

ской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров)

для целей проведения операций, по переработке товаров с полным условным

освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза

продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в

определенный срок.

План аудита — описание предполагаемых объемов аудита и порядок про-

ведения аудиторской проверки.

Поручение — вид посреднического договора, при котором одна сторона

(поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (довери-

теля) определенные юридические действия.

Посредник — это юридическое или физическое лицо, стоящее между про-

давцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или поку-

пателю на основании заключенного между ними договора.

Представительство — обособленное подразделение юридического лица,

расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы

юридического лица и осуществляет их защиту.

Приоритетный инвестиционный проект — инвестиционный проект,

суммарный объем иностранных инвестиций в который составляет не менее 1

млрд руб. (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу Бан-

ка России надень вступления в силу настоящего Федерального закона), или ин-

вестиционный проект, в котором минимальная доля (вклад) иностранных инве-

сторов в уставном (складочном) капитале коммерческой организации . с ино-

странными инвестициями составляет не менее 100 млн. руб. (не менее эквива-

лентной суммы в иностранной валюте по курсу Банка России на день вступле-

ния в силу настоящего Федерального закона), включенные в перечень, утвер-

ждаемый Правительством Российской Федерации.

Программа аудита — определяет характер, временные рамки и объем за-

планированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления обще-

го плана аудита.

Прямая иностранная инвестиция — приобретение иностранным ин-

вестором не менее 10% доли, долей (вклада) в уставном (складочном) капитале

коммерческой организации, созданной или вновь создаваемой па территории

75

Российской Федерации в форме хозяйственного товарищества или общества в

соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации; вло-

жение капитала в основные фонды филиала иностранного юридического лица,

создаваемого на территории Российской Федерации; осуществление на терри-

тории Российской Федерации иностранным инвестором как арендодателем фи-

нансовой аренды (лизинга) оборудования, указанного в разделах XVI и XVII

Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Не-

зависимых Государств (ТП ВЭД СНГ), таможенной стоимостью не менее 1

млн. руб.

Резиденты — физические лица, являющиеся гражданами Российской Фе-

дерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством

Российской Федерации, и другие лица в соответствии с Федеральным законом

«О валютном регулировании и валютном контроле».

Реимпорт — таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные

с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную

территорию Российской Федерации в установленные сроки без уплаты тамо-

женных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений

экономического характера, установленных в соответствии с законодательством

Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой дея-

тельности.,

Реинвестирование — осуществление капитальных вложений в объекты

предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации за

счет доходов или прибыли иностранного инвестора или коммерческой органи-

зации с иностранными инвестициями, которые получены ими от иностранных

инвестиций.

Реэкспорт —- таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные

на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой террито-

рии без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных по-

шлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономиче-

ского характера, установленных в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой дея-

тельности.

Система внутреннего контроля — совокупность организационных мер,

методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве

средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной

деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и

предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной

подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Совокупная налоговая нагрузка — расчетный суммарный объем денежных

средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключе-

нием таможенных пошлин, вызванных применением мер по защите экономиче-

ских интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли

товарами в соответствии с законодательством Российской Федерации), феде-

ральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость

на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в

76

государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсион-

ный фонд Российской Федерации) иностранным инвестором и коммерческой

организацией с иностранными инвестициями, осуществляющими инве-

стиционный проект за счет иностранных инвестиций, на момент начала финан-

сирования инвестиционного проекта.

Срок окупаемости инвестиционного проекта — срок со дня начала фи-

нансирования инвестиционного проекта с использованием прямой иностранной

инвестиции до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли

с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат ком-

мерческой организации с иностранными инвестициями или филиала ино-

странного юридического лица, или арендодателя по договору финансовой

аренды (лизинга) приобретет положительное значение.

Субъекты валютного контроля — резиденты и нерезиденты.

Существенность принцип аудита. Информация об отдельных активах,

обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также состав-

ляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение мо-

жет повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе

финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины

показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оценивае-

мых в случае их отсутствия или искажения.

Таможенная пошлина (ввозная (вывозная) — обязательный взнос, взи-

маемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на

таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой тер-

ритории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таможенная стоимость товара — стоимость товара, определяемая в

соответствии с Федеральным законом «О таможенном тарифе» и используемая

для целей обложения товара пошлиной, НДС, акцизами, санкциями за наруше-

ние таможенного законодательства, а также для внешнеэкономической и тамо-

женной статистики и применения иных мер государственного регулирования

внешнеэкономической деятельности.

Таможенные платежи - ввозная (вывозная) таможенная пошлина; налог

па добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров па таможен-

ную территорию Российской Федерации; таможенные сборы.

Таможенные сборы — платежи, уплата которых является одним из ус-

ловий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным

оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Таможенный режим — это установленная совокупность таможенных

процедур, применяемых к предметам, пересекающим государственную грани-

цу.

Таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные на та-

моженную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможен-

ным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения за-

претов и ограничений экономического характера, установленных в соответ-

ствии с законодательством Российской Федерации о государственном регули-

77

ровании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза,

хранятся под таможенным контролем на определенных условиях.

Таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин, применяемых к

товарам, перемещаемым через таможенную границу России.

Текущий валютный счет — счет, открываемый уполномоченным банком

для расчетов с иностранными партнерами.

Тесты средств внутреннего контроля — действия, проводимые с целью

получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и

эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля.

Транзитный валютный счет — счет, открываемый уполномоченным

банком вместе с текущим валютным счетом, выполняет функцию контроля за

поступлениями иностранной валюты.

Уничтожение — таможенный режим, при котором иностранные товары

уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин,

налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономиче-

ского характера, установленных в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельно-

сти.

Уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в соот-

ветствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на ос-

новании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со сред-

ствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской

Федерации, в соответствии с лицензиями Банка России, филиалы иностранных

кредитных организаций.

Учетная политика — принятая организацией совокупность способов ве-

дения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измере-

ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной дея-

тельности.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная нало-

гоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) опре-

деления доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а

также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей фи-

нансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Филиал — обособленное подразделение юридического лица, располо-

женное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их

часть, в том числе функции представительства.

Фрахт (чартер) — договор, по которому одна сторона (фрахтовщик) обя-

зуется предоставить другой стороне (фрахтователю) всю или часть вместимо-

сти одного или нескольких транспортных средств

на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в сво-

бодном обращении на таможенной территории Российской Федерации, выво-

зятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

78

Список использованной литературы


1. Конвенция о праве, применимом к международной купле-продаже то-

варов (Гаага, 22 декабря 1986 г. (по состоянию на 1 марта 2005 года)).

2. Принципы международных коммерческих договоров (Принципы

УНИДРУА 2004 г.).

3. Конвенция о договорах международной купли-продажи товаров (Вена,

11 апреля 1980 г. (по состоянию на 14 мая 2009 года)).

4. Конвенция, устанавливающая единообразный закон о переводных и

простых векселях (Женева, 7 июня 1930 г.( 7 августа 1937 г.)).

5. Международные правила толкования торговых терминов «Инко-термс-

2000». Международная торговая палата. Публикация № 560.

6. Таможенный кодекс Российской Федерации (от 24.11.2008 N 205-ФЗ).

7. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ (в ред. от

22.07.2008 N 150-ФЗ) «О валютном регулировании и валютном контроле».

8. Закон РФ от 21 мая 1993 г. N° 5003-1 «О таможенном тарифе» (ред. от

28.06.2009 N 125-ФЗ).

9. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ (в ред от 02.02.2006

N 19-ФЗ) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой дея-

тельности».

10. Федеральный закон от 2 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном кон-

троле» (в ред. от 1 декабря 2007 г. № 318-ФЗ).

11. Инструкция Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И (в ред от

12.08.2008 N 2052-У) «О порядке представления резидентами и нерезидентами

уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении ва-

лютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных опера-

ций и оформления паспортов сделок».

12. Инструкция Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П (в ред. Указания

ЦБ РФ от 26.09.2008 N 2080-У) «О порядке представления резидентами упол-

номоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с

проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сдел-

кам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением ва-

лютных операций».

Основная литература

1. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности :

учеб. пособие. М. : Дашков и К", 2003.

2. Танеев К.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М. :

Бухгалтерский учет, 2003.

3. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С Д. Учет, анализ и аудит внеш-

неэкономической деятельности организаций. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

79

Дополнительная литература

1. Базарова А.С., Яценко О.В. Таможенные платежи и таможенная сто-

имость ввозимых товаров // Все для бухгалтера. 2006. № 10.

2. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М. : Бухгалтерский учет. 2006.

3. Воронцов Л.Д. Учет таможенных пошлин и сбров. Переход к новым

правилам // Главбух. 2005. № 14.

4. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение экспортных опе-

раций // Консультант бухгалтера. 2006. № 10.

5. Гуккаев В.Б. Правовые вопросы и особенности бухгалтерского и на-

логового учета бартерных сделок, в том числе при экспорте // Кон-

сультант бухгалтера. 2004. № 10.

6. Демина ИД. Аудит внешнеторговых операций // Аудит. 2005. № 10.

7. Жуков В.Н. Учет внешнеторговых бартерных сделок // Бухгалтерский

учет. 2004. № 3.

11. Марсова А.В. Для экспортеров — новые нюансы права на нулевую

ставку // Главбух. 2006. № 3.

12. Ошренко Е.А. Новые нормы по загранкомандировкам /7 Главбух.

2005. № 11.

16. Селивановский А.С. Новый этап валютного регулирования // Бух-

галтерский учет; 2006. № 19.

17. Слуцкая Е.А. Учет расходов па зарубежные командировки // Бух-

галтерский учет. 2006. № 17.

18. Соколова НА. Валютные кредиты и займы: налогообложение и учет //

Бухгалтерский учет. 2006. № 8.

19. Суслова Ю.А. Износ в уставный капитал от нерезидента // Бухгал-

терский учет. 2006. № 23.

20. Терехова ВА. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной

валюте // Все для бухгалтера. 2006. № 10.

21. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.В. Горбатова,

М.Э. Макаревич, Н.В. Михайленко и др.; под ред. Л.В. Горбатовой. М.:

Волтерс Клувер, 2006.

22. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетно-

сти: Учеб. пособие / В.Ф. Палий. М.: РИОР, 2011.

23. Шешукова Т.Г., Рыбалко О.А. Моделирование учетной системы, ори-

ентированной на требования МСФО, при осуществлении внешнеторго-

вых операций // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 20 (170).

С. 27 - 34.

consultantplus://offline/ref=C376ADDB70214EA3EA97293B409EA12EDCAC90CED1DD4A35604E4F0704y4K

consultantplus://offline/ref=C376ADDB70214EA3EA97293B409EA12ED5AC90C2D0D6173F681743054307y2K

consultantplus://offline/ref=C376ADDB70214EA3EA97293B409EA12ED5AC90C2D0D6173F681743054307y2K

80

Приложения

81

Приложение 1.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета участника внешнеэконо-

мической деятельности

(составлен на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина

России от 31 октября 2000 г. № 94н, в ред. приказов Минфина России от 7 мая

2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н)

Код и наименование

синтетического счета


субсчета первого порядка


субсчета второго порядка

Раздел 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

01 Основные

средства

По видам основных средств 0110 Основные средства

в Российской Федерации 0120

Основные средства за границей

02 Амортизация

основных средств

03 Доходные вложе-

ния в материальные

ценности

По видам материальных

ценностей

0310 Предметы для внутрен-

него лизинга

0320 Предметы международного

лизинга

04 Нематериальные

активы

По видам нематериальных

активов

05 Амортизация

нематериальных

активов

07 Оборудование

к установке

0710 Российское оборудо-

вание к установке 0720 Импорт-

ное оборудование к установке

08 Вложения во вне-

оборотные активы

081 Приобретение земель-

ных участков

0811 Приобретение земель

ных участков в Российской Феде-

рации

0812 Приобретение земельных

участков за границей

082 Приобретение объектов

природопользования

0821 Приобретение объек-

тов природопользования в Рос-

сийской Федерации 0822 Приоб-

ретение объектов природопользо-

вания за границей

083 Строительство объектов


0831 Строительство на тер-

ритории Российской Федерации

0832 Строительство за пределами

территории Российской Федера-

ции

084 Приобретение объектов


0841 Приобретение основ-

ных средств в Российской Феде-

рации

82

0842 Приобретение импорт-

ных основных средств

085 Приобретение немате-

риальных активов :'''•■' ' f^:U '.]}

086 Перевод молодняка

животных в основное стадо

087 Приобретение взрослых

животных

088 Выполнение НИОКР

09 Отложенные

налоговые активь

Раздел 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ

ЗАПАСЫ

10 материалы

101сырье и материалы 1

1011 Сырье и материалы

ча складах


г пути за границей


в пути в Российской

Федерации

1 013 Формирование

стоимости импортных

материалов

I02 Покупные полуфабри-

каты и комплектующие

изделия

103 Топливо

104 Тара и тарные материалы

105 Запасные части

106 Прочие материалы

107 Материалы, переданные 1071 Материалы, передан-

в переработку ные в переработку в Россий-

ской Федерации

1072 Материалы, передан-

ные в переработку за гра-

ницу

108 Строительные мате-

риалы

109 Инвентарь и хозяйствен-

ные принадлежности

11 Животные

на выращивании

и откорме

14 Резервы под сни

жение стоимости

материальных

ценностей

Код и наименова-

ние

синтетического





83

счета

15 Заготовление

и приобретение ма-

те-

риальных ценно-

стей

16 Отклонение в

стои-

мости материаль-

ных

ценностей

19 НДС по приоб-

ре-

тенным ценностям

191 НДС при приобретении


192 НДС по приобретенным НМА

1911 НДС по приобретен-

ным основным средствам для

производства продукции на

экспорт

1912 НДС по приобретенным

импортным основным сред-

ствам


ным МПЗ


ным МПЗ для производства

продукции на экспорт 1932

НДС по приобретенным им-

портным МПЗ


ным работам и услугам


ным работам, услугам для про-

изводства продукции на экспорт

1942 НДС по импорту работ и

услуг

Раздел 3. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

20 Основное

производство

201 Затраты по производ-

ству продукции (работ,

услуг) на экспорт

2011 Затраты по оказанию

технического содействия

2012 Затраты по продаже лицен-

зий и ноу-хау 2014 Затраты по

переработке экспортных товаров

202 Затраты по подрядному

строительству за границей

2021 Затраты организаций

РФ по строительству объектов за

границей

203 Затраты по импорту

работ и услуг

2031 Затраты по импорту

услуг

2032 Затраты по строительству

объектов в Российской Федера-

ции для иностранных организа-

ций

2033 Затраты по закупке лицен-

зий и ноу-хау

у иностранных организаций

2034 Затраты по переработке им-

портных товаров

84

204 Затраты по строитель-

ству объектов в Российское

Федерации иностранным

организациям

Раздел 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

41 Товары 412 Реэкспортные товары

413 Импортные товары


в пути за границей

4132 Импортные товары на скла-

дах и в переработке за границей

4133 Импортные товары в портах

и на складах Российской Федера-

ции


в пути в Российской Федерации

4135 Импортные товары по пря-

мым поставкам


на консигнационных складах в

Российской Федерации

43 Готовая продукция 431 Готовая продукция

для продажи на территории


432 Готовая продукция

для продажи за пределами


44 Расходы

на продажу

441 Расходы на продажу

продукции на территории Рос-

сийской Федерации

442 Расходы на продажу

продукции за пределы

территории Российской

Федерации

4421 Накладные расходы

по экспорту и реэкспорту

в рублях

4422 Накладные расходы по экс-

порту и реэкспорту в иностран-

ной валюте

4423 Общеторговые накладные

расходы по экспорту

4424 Накладные расходы по им-

порту в иностранной валюте

4425 Накладные расходы по им-

порту в рублях

4426 Общеторговые накладные

расходы по импорту

4427 Издержки обращения

В иностранной валюте

Код и наименова-

ние

синтетического

счета





45 Товары

отгруженные

451 Товары отгруженные

на территории Российской Феде-

рации

85

452 Товары отгруженные 4521 Экспортные товары

на экспорт по прямым поставкам

4522 Экспортные товары

в пути в Российскую Федерацию

4523 Экспортные товары в портах

и на складах

в Российской Федерации

4524 Экспортные товары в пути

за границей

4525 Экспортные товары на

складах в переработке и на ко-

миссии за границей

4526 Экспортные товары отгру-

женные, но не отфактурованные

46 Выполненные этапы

по незавершенным

работам

Раздел 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

50 Касса 501 Касса организации

502 Операционная касса

5011 Касса организации в рублях

5012 Касса в иностранной валю-

те

503 Денежные документы 5031 Кредитные карточки в ин-

валюте

5032 Денежные средства и доку-

менты в пути в иностранной ва-

люте

504 Касса в иностранной

валюте за границей

51 Расчетные счета

52 Валютные счета 521 Валютные счета в банках


522 Валютные счета

в иностранных банках

5211 Текущий валютный счет

5212 Транзитный валютный счет

55 Специальные

счета

в банках

551 Аккредитивы 5511 Аккредитивы в рублях

5512 Аккредитивы в иностранной

валюте в банках Российской Фе-

дерации

5513 Аккредитивы в иностранных

банках

552 Чековые книжки 5521 Чековые книжки в рублях

5522 Чековые книжки в ино-

странной валюте

553 Депозитные счета 5531 Депозиты в рублях

5532 Депозиты в иностранной ва-

люте в банках Российской Феде-

рации

5533 Депозиты в иностран-

554 Специальные счета 5541 Субрасчетный счет

86

валютных операции по блокированным суммам по

экспорту товаров и услуг

5542 Субрасчетный счет по бло-

кированным суммам по импорт-

ным операциям

5543 Субрасчетный счет

по суммам к распределению

57 Переводы в пути 571 Переводы в пути


рации

572 Переводы в пути за пределы


58 Финансовые

вложения

581 Паи и акции 5811 Паи и акции в рублях

5812 Паи и акции в иностранной

валюте

582 Долговые ценные

бумаги

5821 Долговые ценные

бумаги в рублях 5822 Долговые

ценные бумаги в иностранной ва-

люте

583 Предоставленные

займы


займы в рублях


займы в иностранной

584 Вклады по договору

простого товарищества

5841 Вклады по ДПТ

в России

5842 Вклады по ДПТ

59 Резервы под

обес-

ценение финансо-

вых

вложении

Раздел 6. РАСЧЕТЫ

60 Расчеты с постав- 601 Расчеты с поставщика- 6011 Расчеты с поставщика-

щиками и подрядчи-

ками

ми Российской Федерации то-

варов, работ и услуг

ми по акцептованным счетам

6012 Расчеты с поставщиками по

неотфактурованным поставкам

602 Расчеты с иностранны- 6021 Расчеты с иностран-

ми поставщиками импорт- ными поставщиками

ных товаров и услуг ' i •

по акцептованным счетам

6022 Расчеты с иностранными

поставщиками по неот-

фактурованным поставкам


поставщиками по гарантийным

суммам


поставщиками по поставкам в

счет специальных соглашений


поставщиками по ком-

87

мерческому кредиту

5026 Векселя (тратты), выданные


503 Расчеты по выданным

авансам ■

5031 Расчеты с заказчиками Рос-

сийской Федераций то авансам

по импортным операциям

5033 Расчеты с поставщиками

Российской Федерации по аван-

сам выданным

6034 Расчеты с иностранными поставщиками по авансам

62 Расчеты с покупа- 621 Расчеты с иностран- 6211 Расчеты с иностранны-

телями и заказчиками ными покупателями ми покупателями в порядке

инкассо

6212 Расчеты с иностранны-

ми покупателями по до-

кументам на акцепте


ми покупателями по откры-

тому счету


ми заказчиками по удержан-

ным гарантийным суммам

Код и наименование Код и наименование Код и наименование

синтетического счета субсчета первого порядка субсчета второго порядка


ми покупателями по предо-

ставленному коммерческо-

му кредиту

6217 Заказчики иностран-

ные по строительству

объектов за границей


ные по строительству

объектов в Российской

Федерации


ные по предъявленным

счетам по техническому

содействию

622 Расчеты с организация- 6221 Расчеты с заказчиками

88

ми Российской Федерации Российской Федерации

за поставленные импортные

товары



за поставленные импортные то-

вары, просроченные платежом



за импортные товары

на ответственном хранении

ввиду отказа от акцепта

623 Векселя (тратты), полу- 6231 Векселя (тратты),

ченные в иностранной полученные в иностранной

валюте валюте

6232 Векселя (тратты),

полученные в иностранной

валюте, просроченные

платежом

624 Расчеты по авансам 6241 Расчеты с иностранны

полученным ми покупателями по авансам

63 Резервы по сомни 631 Резервы по сомнитель-

тельным долгам ным долгам российских орга-

низаций

632 Резервы по сомнительным

долгам иностранных фирм

66 Расчеты по кратко- 661 Расчеты по краткосроч- 6611 Ссудный счет в рублях

срочным кредитам ным кредитам и займам по экспортным операциям

и займам в рублях

Код и наименование Код и наименование Код и наименование

синтетического счета субсчета первого порядка субсчета второго порядка

662 Расчеты по краткосроч- 6621 Ссудный счет в инвалю-

ным кредитам и займам те по экспортным операциям

в иностранной валюте 6622 Ссудный счет в инвалюте на

открытие аккредитива за грани-

цей по импортным операциям

6623 Ссудный счет в инвалюте


6624 Краткосрочные займы в

иностранной валюте

67 Расчеты по долго- 671 Расчеты по краткосроч-

срочным кредитам ным кредитам и займам

и займам в рублях

672 Расчеты по краткосроч-

ным кредитам и займам в


68 Расчеты по нало- 681 Расчеты по НДС 6811 Расчеты по НДС

89

гам и сборам 682 Расчеты по акцизам

683 Расчеты по налогу на

прибыль

684 Расчеты по НДФЛ

685 расчеты по прочим нало-

гам


рации

6812 Расчеты по НДС

при ввозе товаров на территорию

Российской Федерации (импорт)

6813 Расчеты по НДС при экс-

порте товаров

69 Расчеты по соци-

альному страхованию

и обеспечению

70 Расчеты с персона-

лом по оплате труда

71 Расчеты с подотчет-

ными лицами

711 Расчеты с подотчетными

лицами в рублях

712 Расчеты с подотчетными

лицами в иностранной

валюте

73 Расчеты с персона-

лом по прочим опера-

циям

731 Расчеты по предоставлен-

ным займам

732 Расчеты по возмещению

материального ущерба

75 Расчеты с учре-

дителями

751 Расчеты по вкладам

в уставный капитал

7511 Расчеты с учредителя-

ми в рублях

7512 Расчеты с учредителями в


752 Расчеты по выплате

доходов

7521 Расчеты по доходам

в рублях

7522 Расчеты по доходам


76 Расчеты с разными 761 Расчеты по имуществен - 7611 Расчеты по имуше-

дебиторами и креди

торами

- ному и личному страхованию ственному и личному стра-

хованию в рублях 7612 Расчеты

по имущественному и личному

страхованию в иностранной ва-

люте

762 Расчеты по претензиям 7621 Расчеты по претензиям с

российскими организациями

7622 Расчеты по претензиям с

иностранными организациями

763 Расчеты по причитаю-

щимся дивидендам

и иным доходам

7631 Расчеты по причитающимся

дивидендам и иным

доходам в рублях 7632 Расчеты

по причитающимся дивидендам и

иным доходам в иностранной ва-

люте

764 Расчеты по депонирован-

ным суммам

765 Расчеты по таможен- 7651 Расчеты по таможен

90

ным платежам ным платежам в рублях 7652 Рас-

четы по таможенным платежам в

иностран-

ной валюте

77 Отложенные нало-

говые обязательства

79 Внутрихозяйст-

венные расчеты

791 Расчеты по выделен-

ному имуществу

7911 Расчеты по выделенно-

му имуществу филиалу в Россий-

ской Федерации 7912 Расчеты по

выделенному имуществу филиалу

за пределами Российской Феде-

рации

792 Расчеты по текущим

операциям


операциям с филиалом

в


793 Расчеты по договору

доверительного управления

имуществом


операциям с иностранным

филиалом

Раздел 7. КАПИТАЛ

80 Уставный капитал

81 Собственные акции

(доли)

82 Резервный капитал

83 Добавочный

капитал

84 Нераспределенная

прибыль (непокрытый

убыток)

86 Целевое финанси-

рование

861 Целевое финансирова-

ние и поступления от рос-

сийских лиц


ние и поступления в ино-

странной валюте



сийских лиц в рублях



сийских лиц в иностранной ва-

люте

8621 Целевое финансирование и

поступления от иностранных

лиц в иностранной валюте

Раздел 8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

90 Продажи Э01 Реализация экспорт-

ных товаров, комплектного

эборудования и услуг

3011 Реализация экспорт-

ных товаров и услуг

3012 Реализация комплектного

оборудования

3013 Реализация законченных

строительство объек тов за гра-

ницей

, Э014 Реализация услуг

91

. то техническому содействию

902 Реализация реэкспорт- Те же субсчета второго

ных товаров, комплектного порядка, но по реэкспорт-

оборудования и объектов ным операциям

903 Реализация экспортных Те же субсчета второго

товаров и услуг в счет оказа- порядка, но по операциям

ния безвозмездной помощи в счет оказания помощи

91 Прочие доходы 911 Прочие доходы

и расходы 912 Прочие расходы

■

919 Сальдо прочих доходов

94 Недостачи и потери

96 Резервы предсто-

97 Расходы будущих 971 Проценты к уплате

98 Доходы будущих 981 Проценты по предостав-периодов ленному ком-

мерческому и финансовому кредиту

99 Прибыли и убытки 991 Прибыли и убытки

по экспортным и реэкспортным операциям

992 Прибыли и убытки


993 Прибыли и убытки

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Код и наименование субсчета первого по-

рядка

Код и наименование субсчета второго по-

рядка

001 Арендованные основные средства 0011 Арендованные основные сред-

0012 Арендованные основные

002 Товарно-материальные ценности на

ответственном хранении

0021 Товарно-материальные ценности на от-

ветственном хранении

от российских организаций

0022 Товарно-материальные ценности на от-

ветственном хранении

003 Материалы, принятые в переработку 0031 Материалы, принятые в переработку от

российских организаций

0032 Материалы, принятые в переработку от

иностранных организаций

004 Товары, принятые на комиссию 0041 Экспортные товары, принятые на ко-

миссию

0042 Импортные товары, принятые на ко-

миссию

005 Оборудование, принятое

006 Бланки строгой отчетности

Э07 Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов

0071 Списанная в убыток задолженность не-

платежеспособных российских дебиторов

0072 Списанная в убыток задолженность не-

платежеспособных иностранных дебиторов

92

008 Обеспечение обязательств и платежей

полученные

0081 Обеспечение обязательств

и платежей в рублях полученные


и платежей в иностранной валюте

полученные


и платежей выданные


и платежей, выданные по экспортным

операциям


и платежей, выданные по импортным

операциям

010 Износ основных средств

011 Основные средства, сданные

в аренду

93

Авторы:

Датаяшева К.К., Мусаева А.М.

АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(Учебно-практическое пособие)

Date post:	21-Aug-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	7 times
Download:	0 times

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ...

Documents