PENENTUAN TINGKAT RISIKO PENGENDALIAN DALAM SIKLUS PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS PADA PT. ASTRA INTERNATIONAL Tbk HSO KUDUS Oleh : RICKY HIMAWAN BUDIANTO NIM : 232009012 KERTAS KERJA DiajukankepadaFakultasEkonomikadanBisnis GunaMemenuhiSebagiandari Persyaratan-persyaratanuntukMencapai GelarSarjanaEkonomi FAKULTAS : EKONOMIKA DAN BISNIS PROGRAM STUDI : AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS UNIVERSITAS KRISTEN SATYA WACANA SALATIGA 2014
Judul : PENENTUAN TINGKAT RISIKO PENGENDALIAN DALAM SIKLUS PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS PADA PT. ASTRA INTERNATIONAL Tbk HSO KUDUS
Pembimbing :Dr. Suzy Novianti, MM, CPA Tanggal diuji : 24 Januari 2014 Adalahbenar-benarhasilkaryasaya. Di dalam skripsi ini tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan atau gagasan orang lain yang saya ambil dengan menyalin atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat atau simbol yang saya aku seolah-olah sebagai tulisan saya sendiri tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya. Apabila kemudian terbukti bahwa saya ternyata melakukan tindakan menyalin atau meniru tulisan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya sendiri, saya bersedia menerima sanksi sesuai dengan peraturan yang berlaku di Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana Salatiga, termasuk pencabutan gelar kesarjanaan yang telah saya peroleh.
Salatiga, 2 Desember 2013
Yangmemberi pernyataan,
RICKY HIMAWAN BUDIANTO
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS UNIVERSITAS KRISTEN SATYA WACANA
Astra International HSO Kudus is a trading company of which its earnings in
the form of cash sales so most likely the risk borne by the company is largely
derived from such sales. In cash sales activities, the risk cannot be eliminated
completely, but at least be minimized. To minimize the risk of failure of a cash
sale, it needs an adequate internal control.
Risk control can be determined if the auditor perform understanding and test
of internal control. By understanding of internal control, the auditor can plan to do
audit that must be done and be able to determine whether the control procedures
has already been performed. To know the implementation of a control procedure,
it is necessary to do testing of control that its execution based the audit program
that has been compiled.
Therefore it is necessary for the assessment of internal control and control risk
determination for the company to undertake consideration and determine the risk
management and determine how plan can be made to cope with risk.
In this research, it will be discussed about the internal control, tests of
controls, whether audit design been compiled, and the determination of the risk
level of control over the sales cycle cash and cash receipts in Astra International
HSO Kudus.
From the research that has been conducted, it can be known that the overall
internal control of cash sales cycle and cash receipts in PT Astra International
HSO Kudus is sufficient, so that the author can determine the audit strategy that
will be used in this study i.e a Lower Assessed Level of Control Risk Approach.
In this examination, the Or Go Stop sampling technique was used. And based on
the examination it can be seen that the internal control in PT. Astra International
HSO Kudus is already complied, after testing the risk level cash sales cycle and
cash receipts control in PT. Astra International HSO Kudus can be set a minimum
level.
Keywords: Determination of the risk level of sales, cash sales cycle and cash
receipts.
��
�
SARIPATI
PT. Astra International HSO Kudus adalah perusahaan dagang yang pendapatannya dalam bentuk penjualan tunai sehingga kemungkinan besar risiko yang ditanggung perusahaan sebagian besar berasal dari penjualan tersebut. Dalam kegiatan penjualan tunai, risiko tidak dapat dihilangkan sama sekali namun setidaknya dapat diminimalkan. Untuk meminimalkan risiko kegagalan penjualan tunai, maka di butuhkan suatu pengendalian intern yang memadai.
Risiko pengendalian baru dapat ditentukan apabila auditor melakukan pemahaman dan pengujian terhadap pengendalian intern.Dengan memahami pengendalian intern, auditor dapat merencanakan audit yang harus dilakukan dan dapat menentukan apakah prosedur pengendalian sudah dilaksanakan.Untuk mengetahui pelaksanaan suatu prosedur pengendalian maka perlu dilakukan pengujian pengendalian yang pelaksanaannya didasarkan pada program audit yang telah disusun.
Oleh karena itu perlu dilakukan penilaian terhadap pengendalian intern sekaligus penenuan risiko pengendaliannya agar perusahaan dapat melakukan pertimbangan dan menentukan bagaimana pengelolaan risiko dan dapat dibuat rencana untuk menanggulangi risiko.
Dalam skripsi ini, akan dibahas tentang bagaimana pengendalian intern, pengujian pengendalian, apakah desain audit sudah dipatuhi, dan penentuan tingkat risiko pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT. Astra International HSO Kudus.
Dari penelitian yang dilakukan, dapat diketahui bahwa secara keseluruhan pengendalian intern siklus penjualan tunai dan penerimaan kas PT. Astra International HSO Kudus sudah memadai, sehingga penulis dapat menentukan strategi audit yang akan digunakan dalam penelitian ini yaitu A Lower AssessedLevel of Control Risk Approach. Dalam pemeriksaan ini digunakan teknik Stop OrGo Sampling. Dan berdasarkan dari pemeriksaan tersebut dapat diketahui bahwa pengendalian intern PT. Astra International HSO Kudus sudah dipatuhi, setelah dilakukan pengujian maka tingkat risiko pengendalian siklus penjualan tunai dan penerimaan kas PT. Astra International HSO Kudus dapat ditetapkan pada tingkat minimum.
Kata kunci : Penentuan tingkat risiko penjualan, Siklus penjualan tunai dan
penerimaan kas.
��
�
PENENTUAN TINGKAT RISIKO PENGENDALIAN DALAM SIKLUS
PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS PADA PT. ASTRA
INTERNATIONAL Tbk HSO KUDUS
Pendahuluan
Dalam era globalisasi sekarang ini, pertumbuhan ekonomi di Indonesia
berkembang cukup pesat sehingga memacu perusahaan untuk terus bersaing dan
bahkan berusaha menjadi yang terbaik diantara pesaing-pesaingnya. Untuk itu
setiap perusahaan dituntut untuk cepat tanggap terhadap perubahan yang terjadi
serta bersaing dalam meningkatkan mutu produk yang akan dijual, pelayanan
yang diberikan maupun kebijakan manajemen lainnya.
Berdirinya perusahaan mempunyai suatu tujuan yang akan dicapai, salah satu
tujuan perusahaan adalah mencapai laba yang maksimal dengan biaya yang
minimal. Penjualan merupakan kegiatan yang penting dilakukan oleh perusahaan
untuk memperoleh laba. Untuk meningkatkan penjualan perusahaan dituntut
memiliki kemampuan manajemen yang baik dan solid untuk menghadapi
tantangan dari dalam maupun luar perusahaan itu sendiri (Yoshilia,2005).
Sebagian besar pendapatan di dalam perusahaan adalah dalam bentuk
penjualan sehingga kemungkinan besar risiko yang ditanggung perusahaan berasal
dari penjualan tersebut. Dalam pelaksanaan kegiatan penjualan, masalah risiko
tidak dapat dihilangkan sama sekali namun setidaknya dapat diminimalkan. Untuk
memperkecil risiko kegagalan penjualan, dibutuhkan suatu risiko pengendalian
yang memadai. Dalam melakukan proses pemeriksaan terhadap suatu perusahaan
seorang auditor harus dapat mengetahui efisiensi dan efektifitas suatu
pengendalian intern dalam mencegah salah saji potensial yang terjadi
(Mulyadi,2001). Hal ini dapat diketahui dengan menentukan tingkat risiko
pengendaliannya. Begitu juga dengan pengendalian intern terhadap siklus
penjualan tunai dan penerimaan kasnya. Risiko pengendalian baru dapat
ditentukan setelah terlebih dahulu seorang auditor melakukan pemahaman dan
pengujian terhadap pengendalian intern (Hastuti, 2003).
��
�
Dengan memahami pengendalian intern siklus penjualan tunai dan penerimaan
kasnya, auditor dapat merencanakan audit yang harus dilakukan dan dapat
menentukan apakah prosedur pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan
penerimaan kasnya sudah dapat dilaksanakan. Untuk mengetahui pelaksanaan
suatu prosedur pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan
kasnya maka perlu dilakukan pengujian pengendalian terhadap siklus penjualan
tersebut, yang pelaksanaannya didasarkan pada program audit yang telah disusun
(Mulyadi,2002). Risiko pengendalian pada perusahaan mencakup adanya
pemisahan fungsi yang tepat, sistem pemberian wewenang, prosedur yang layak,
sumber daya manusia yang seimbang dengan tanggung jawabnya. Oleh karena itu
perlu dilakukan penilaian terhadap risiko pengendaliannya agar perusahaan dapat
melakukan pertimbangan dan menentukan bagaimana pengelolaan risiko tersebut,
sehingga dapat dibuat tindakan atas risiko tersebut.
PT Astra International Tbk, merupakan sebuah perusahaan besar yang
bergerak di bidang otomotif dengan berbagai anak cabang yang tersebar di
berbagai pelosok Indonesia. Saat ini penulis mengambil objek penelitian
dilingkup yang lebih kecil yaitu pada PT. Astra International HSO Kudus. PT.
Astra International HSO Kudus adalah perusahaan Cabang dari PT. Astra
International yang ada di Semarang yang menjual sepeda motor Honda dan Spare
Part. Selain itu PT Astra International HSO Kudus juga memiliki omzet yang
paling tinggi dibandingkan dengan HSO yang berada di Jawa Tengah.Tujuan
penelitian yang ingin dicapai oleh penulis berdasarkan masalah yang dirumuskan
di atas adalah:
1. Untuk menganalisa pengendalian intern dan pengujian pengendalian
terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT. Astra
International HSO Kudus.
2. Untuk menganalisa tingkat risiko pengendalian yang ada dalam siklus
penjualan tunai dan penerimaan kas pada PT. Astra International HSO
Kudus.
�
�
Manfaat yang diperoleh dari penelitian ini :
1. Bagi Perusahaan
Dapat digunakan sebagai informasi bagi perusahaan mengenai risiko
pengendalian yang terjadi dalam pelaksanaan pengendalian intern pada
siklus penjualan tunai dan penerimaan kas. Sehingga atas hasilnya dapat
memberi masukan dan dapat diambil keputusan yang tepat.
2. Bagi Pihak Lain
Diharapkan penelitian ini dapat digunakan bagi pihak lain sebagai
tambahan informasi dan sumbangan ilmu yang berhubungan dengan
masalah yang bahas dalam skripsi ini.
Tinjauan Pustaka
Penentuan Tingkat Risiko Pengendalian
Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011)
penentuan tingkat risiko pengendalian adalah proses evaluasi efektivitas suatu
pengendalian intern dalam mencegah atau mendeteksi salah saji material dalam
laporan keuangan. Dalam standar auditing dijelaskan bahwa seorang auditor
dituntut untuk memahami terlebih dahulu mengenai pengendalian intern atas
suatu perusahaan sebelum melakukan kegiatan audit. Pemahaman atas
pengendalian intern sangat diperlukan karena pengendalian intern merupakan
faktor utama tentang keandalan laporan yang dihasilkan.
Pemahaman terhadap pengendalian intern digunakan untuk :
1. Mengidentifikasi tipe salah saji potensial.
2. Mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji
potensial.
3. Merancang pengujian substantive.
Pemahaman tentang pengendalian intern juga dapat dilakukan dengan cara
meminta keterangan dari pihak manajemen perusahaan dan melakukan
pemeriksaan terhadap dokumen-dokumen yang ada.
�
�
Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011) ada 5
unsur pokok pengendalian intern yang harus diperhatikan auditor yaitu :
1. Lingkungan pengendalian.
Lingkungan pengendalian merupakan dasar semua komponen pengendalian
intern yang lain, yang membentuk disiplin dan dan struktur. Dengan adanya
lingkungan pengendalian maka akan menciptakan suasana pengendalian dan
dapat mempengaruhi kesadaran personel organisasi tentang pengendalian.
Lingkungan pengendalian meliputi:
a) Integritas dan nilai etika
Efektifitas pengendalian tidak dapat meningkat melampaui integritas
dan nilai etika orang yang menciptakan, mengurus dan memantaunya.
Integritas dan nilai etika sangat berpengaruh terhadap pengurusan dan
penentuan komponen yang lain.
b) Komitmen terhadap kompetensi
Komitmen terhadap kompetensi mencangkup pertimbangan
manajemen atas tingkat kompetensi untuk pekerjaan tertentu dan
bagaimana tingkat tersebut dapat diterjemahkan ke dalam persyaratan
ketrampilan dan pengetahuan.
c) Partisipasi dewan komisaris atau komite audit
Kesadaran pengendalian entitas sangat dipengaruhi oleh dewan
komisaris atau komite audit, yang mencakup independensi dewan
komisaris atau komite audit, pengalaman dan tingginya pengetahuan
anggota, luasnya keterlibatan dan kegiatan pengawasan, memadainya
tindakan, sulitnya pertanyaan yang diajukan kepada manajemen, dan
interaksi dewan atau komite tersebut dengan auditor intern dan ekstern.
d) Filosofi dan gaya operasi manajemen
Filosofi gaya operasi manajemen menjangkau berbagai karakteristik
yang meliputi, pendekatan manajemen dalam mengambil dan
��
�
memantau risiko usaha, sikap dan tindakan manajemen terhadap
pelaporan keuangan dan upaya manajemen untuk mencapai anggaran,
laba serta tujuan bidang keuangan dan sasaran operasi lainnya.
e) Struktur organisasi
Struktur organisasi memberikan kerangka kerja menyeluruh bagi
perencanaan, pengarahan dan pengendalian operasi.
f) Pemberian wewenang dan tanggung jawab
Pemberian wewenang dan tanggung jawab berpengaruh terhadap
hubungan pelaporan dan tanggung jawab yang diterapkan dalam
entitas, yang meliputi pertimbangan kebijakan entitas dalam
menghadapi masalah, penetapan tanggung jawab dan delegasi
wewenang, uraian tugas pegawai dan dokumentasi sistem komputer.
g) Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
Hal ini berkaitan dengan pekerjaan, orientasi, pelatihan, evaluasi,
bimbingan, promosi dan pemberian kompensasi dan tindakan
perbaikan.
2. Penaksiran risiko.
Penaksiran risiko merupakan pengidentifikasian, analisis dan pengelolaan
risiko yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan yang disajikan
secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
Indonesia. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan meliputi peristiwa
dan keadaan intern dan ekstern yang mungkin terjadi dan secara negatif
berpengaruh terhadap kemampuan entitas untuk mencatat, mengolah,
meringkas dan melaporkan data keuangan.
3. Aktivitas pengendalian.
Membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk
menanggulangi risiko dalam pencapaian tujuan entitas telah dilaksanakan.
Aktivitas pengendalian meliputi :
��
�
a) Review kerja
b) Pengolahan informasi
c) Pengendalian fisik
d) Pemisahan tugas
4. Informasi dan komunikasi.
Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan,
mencakup sistem akuntansi, yang terdiri dari metode dan catatan yang
dibangun untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi
entitas dan untuk menyelenggarakan akuntabilitas terhadap aktiva, utang,
ekuitas yang bersangkutan. Kualitas informasi yang dihasilkan akan
berdampak terhadap kemampuan manajemen untuk membuat keputusan
semestinya dalam mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan laporan
keuangan yang andal. Sistem informasi meliputi mengidentifikasi dan
mencatat semua transaksi yang sah, menjelaskan transaksi secara rinci,
mengukur nilai transaksi, menentukan periode waktu terjadinya transaksi dan
menyajikan transaksi semestinya dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Komunikasi mencakup pemberian pemahaman atas peran dan tanggung jawab
individual yang berkaitan dengan pengendalian intern terhadap pelaporan
keuangan.
5. Pemantauan.
Pemantauan merupakan proses yang menentukan kualitas kerja
pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan secara terus menerus
terhadap aktivitas dibangun ke dalam aktivitas normal entitas yang terjadi
secara berulang dan meliputi aktivitas pengelolaan dan supervisi yang reguler.
Dengan melakukan pemahaman terhadap unsur pokok pengendalian intern,
auditor dapat mengetahui efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian intern.
Efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian intern dapat diketahui dengan
cara melakukan pengujian, dengan tujuan untuk mencegah terjadinya salah saji
material dalam laporan perusahaan. Karena itu, auditor harus menentukan terlebih
�
�
dahulu strategi awal apa yang akan digunakan dalam melakukan perencanaan
audit atas asersi individual atau sekelompok asersi.
Menurut Mulyadi (2002), strategi audit awal dibagi menjadi 2 yaitu :
a. A Primarily Substantive Approach
Dengan strategi ini auditor lebih menekankan pada pengujian susbstantif
dalam mengumpulkan bukti audit daripada pengujian pengendalian.
Dengan digunakannya strategi ini mengakibatkan penaksiran risiko pada
tingkat maksimum.
b. A Lower Assessed Level of Control Risk Approach
Dengan digunakannya strategi ini auditor lebih memusatkan perhatian
pada pelaksanaan pengujian pengendalian. Hal ini dilakukan karena
auditor mempunyai tingkat kepercayaan yang penuh terhadap
pengendalian intern sehingga penaksiran risiko berada pada tingkat
minimum.
Setelah menentukan strategi audit yang akan digunakan, auditor dapat mulai
melakukan pengujian. Tapi, sebelum pengujian dilakukan diperlukan program
audit untuk dapat membantu auditor dalam menjalankan kegiatan pemeriksaan
secara terarah. Program audit merupakan prosedur yang digunakan untuk
melakukan pengujian pengendalian.
Menurut Mulyadi (2002), pengujian pengendalian terhadap pengendalian intern
terbagi menjadi 2 macam :
1. Pengujian adanya kepatuhan terhadap pengendalian intern.
- Membuktikan adanya kepatuhan pengendalian intern dengan memilih
transaksi tertentu kemudian melakukan pengamatan adanya unsur-
unsur pengendalian intern dalam pelaksanaan transaksi tersebut, sejak
transaksi dimulai hingga selesai.
���
�
- Pengujian kepatuhan terhadap pengendalian intern dengan cara
melaksanakan pengujian terhadap transaksi tertentu yang telah terjadi
dan telah dicatat dalam catatan akuntansi.
2. Pengujian tingkat kepatuhan terhadap pengendalian intern.
Pengujian ini tidak hanya berkepentingan terhadap eksistensi unsur-
unsur pengendalian intern tapi juga berkepentingan terhadap tingkat
kepatuhan klien terhadap pengendalian intern.
Dalam pengujian pengendalian, seorang auditor dapat memilih jenis
prosedur yang akan digunakan dalam pelaksanaan pengujian pengendalian
dan lingkup pengujian pengendalian. Prosedur audit yang dapat dilakukan
adalah :
1. Permintaan keterangan (wawancara)
Hal ini dilakukan dengan meminta keterangan kepada pihak
manajemen tentang pelaksanaan pekerjaan mereka yang berkaitan
dengan pelaporan keuangan.
2. Pemeriksaan bukti (Inspeksi)
Pemeriksaan ini dilaksanakan terhadap dokumen dan laporan yang
menunjukkan kinerja pengendalian.
3. Pengamatan
Pengamatan dilakukan oleh seorang auditor terhadap pelaksanaan
pekerjaan personel, terutama terhadap aktivitas dan operasi entitas.
Dalam melakukan pengujian auditor tidak mengumpulkan semua bukti
yang ada untuk merumuskan pendapatnya, melainkan melakukan pengujian
terhadap karakteristik sebagian bukti. Pengujian pengendalian terhadap
karakteristik sebagaian bukti dapat dilakukan oleh auditor melalui 4 cara
yaitu mengambil sample 100%, melakukan judgement sampling, melakukan
representative sampling atau melakukan statistical sampling, dengan
melakukan pengambilan sampel secara acak.
���
�
Sedangkan untuk melakukan pengujian pengendalian terhadap aktivitas
pengendalian intern digunakan metode statistical sampling yang terdiri 3
atribut sampling atau disebut proporsional sampling, tetapi penulis hanya
menggunakan metode Stop or Go Sampling (Mulyadi, 2002).
Stop or Go Sampling
Metode yang digunakan dengan cara menghentikan pengambilan
sample jika auditor tidak menemukan penyimpanan tertentu yang
diterapkan.
Prosedur pengambilan sample ini adalah :
a. Tentukan DUPL dan tingkat keandalan.
b. Gunakan tabel besar sampel minimum untuk pengujian pengendalian
guna menentukan sampel pertama yang harus diambil.
c. Buatlah tabel Stop or Go decision.
d. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap sampel.
Rumus 2.1
AUPL = Confidence Level Factor
Sample Size
Rumus 2.2
Sample Size = Confidence Level Factor
DUPL
Setelah pengujian pengendalian dilakukan, auditor dapat menentukan risiko
audit yang terdapat pada siklus penjualan tunai dan penerimaan kas. Menurut
���
�
Noviyanti (2004), Risiko audit/ Audit Risk (AR) adalah risiko yang dihadapi
auditor yang secara tidak sengaja membuat kekeliruan dalam menyatakan
pendapat auditor. Risiko audit dipertimbangkan dengan cara menaksir secara
khusus risiko salah saji material dalam laporan keuangan sebagai akibat dari
kecurangan ataupun kesalahan. Pertimbangan tersebut dilakukan untuk
memperoleh bukti audit kompeten yang cukup dan sebagai dasar memadai untuk
mengevaluasi laporan keuangan.
Selain itu, auditor juga perlu membatasi tingkat risiko audit agar dapat
memungkinkan menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan
dengan tingkat risiko audit yang cukup rendah. Setelah dilakukan pengujian
pengendalian atas siklus penjualan tunai dan penerimaan kas dan mengetahui
efektifitas pengendalian intern maka dapat ditentukan risiko pengendaliannya.
Penentuan risiko pengendalian merupakan proses evaluasi terhadap efektifitas
pengendalian intern. Menurut Mulyadi (2002), tahap-tahap penentuan risiko
pengendalian adalah:
a. Pertimbangkan pengetahuan diperoleh dari pemahaman atas pengendalian
intern.
b. Lakukanlah identifikasi salah saji potensial yang terdapat dalam asersi
entitas.
c. Lakukan identifikasi pengendalian yang diperlukan untuk mencegah atau
mendeteksi salah saji.
d. Lakukan pengujian pengendalian terhadap pengendalian yang diperlukan
untuk menentukan efektifitas desain dan atau operasi pengendalian intern.
e. Lakukan evaluasi terhadap bukti dan buat taksiran risiko pengendalian.
Proses evaluasi dimulai dengan mengumpulkan bukti audit yang mendukung
efektifitas pengendalian dalam mencegah dan mendeteksi salah saji dalam laporan
keuangan.
Hasil evaluasi terhadap bukti audit yang diperoleh, digunakan untuk
menentukan tingkat risiko pengendalian yang terjadi dalam hubungannya dengan
���
�
efektifitas pengendalian intern. Tingkat risiko pengendalian bisa dinyatakan
secara kuantitatif maupun kualitatif.
Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011), risiko
pengendalian dapat ditaksir menjadi 2 tingkat yaitu :
1. Tingkat Maksimum
Jika pengendalian intern tidak berkaitan langsung dengan suatu asersi
maka pengendalian intern tidak dapat dievalusi karena evaluasi terhadap
efektifitasnya akan menjadi tidak efisien.
2. Tingkat Minimum
a. Jika terdapat pengendalian khusus untuk suatu asersi tertentu yang
dapat mencegah atau mendeteksi salah saji material.
b. Dapat dilakukan pengujian pengendalian sehingga auditor memperoleh
keyakinan mengenai risiko pengendalian.
c. Terdapat bukti audit yang kompeten dan cukup untuk mendukung
tingkat risiko taksiran.
Menentukan tingkat risiko Pengendalian Intern
Menurut Standar Profesional Akuntan Publik PSA No. 69 (IAPI, 2011),
pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris,
manajemen dan personal lain dalam suatu entitas, yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai terhadap pencapaian tujuan sebagai berikut :
a. Keandalan laporan keuangan.
b. Efektifitas dan efisiensi operasi.
c. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.
Pengujian Pengendalian.
Pengujian pengendalian adalah prosedur audit yang dilaksanakan untuk
menentukan efektivitas desain dan atau operasi pengendalian intern (Mulyadi,
2002).
���
�
Siklus Penjualan Tunai dan Penerimaan Kas
Siklus penjualan tunai dan penerimaan kas adalah serangkaian kegiatan bisnis
yang terjadi secara berulang dan kegiatan pengolahan informasi, yang
berhubungan dengan penyerahan barang dan jasa kepada pelanggan dan
penerimaan pembayaran kas dari penyerahan barang dan jasa tersebut. (Mulyadi,
2002). Penjualan dilakukan oleh perusahaan dengan cara mewajibkan pembeli
untuk melaksanakan pembayaran harga barang terlebih dahulu sebelum barang
diserahkan oleh perusahaan kepada pembeli. Setelah uang diterima oleh
perusahaan, barang kemudian diserahkan kepada pembeli dan kemudian transaksi
penjualan dicatat oleh perusahaan (Mulyadi, 2001).
Fungsi yang terkait dalam penjualan adalah (Mulyadi, 2001) :
1. Fungsi Penjualan.
Fungsi ini bertanggung jawab untuk menerima order dari pembeli, mengisi
faktur penjualan dan menyerahkan faktur tersebut kepada pembeli untuk
kepentingan pembayaran harga barang ke fungsi kas.
2. Fungsi Kas.
Fungsi ini bertanggung jawab sebagai penerima kas dari pembeli.
3. Fungsi Gudang.
Fungsi ini bertanggung jawab untuk menyiapkan barang yang dipesan oleh
pembeli, serta menyerahkan barang tersebut ke fungsi pengiriman.
4. Fungsi Akuntansi
Fungsi ini sebagai pencatatan transaksi penjualan dan penerimaan kas dan
membuat laporan penjualan.
Formulir yang digunakan dalam siklus penjualan tunai (Mulyadi, 2001) :
1. Faktur Penjualan
��
�
Diisi oleh fungsi penjualan sebagai pengantar pembayaran oleh pembeli
kepada fungsi kas dan sebagai dokumen sumber untuk pencatatan transaksi
penjualan ke dalam jurnal penjualan. Tembusan faktur ini dikirimkan oleh
fungsi penjualan sebagai perintah penyerahan barang kepada pembeli.
2. Pita Register Kas
Bukti penerimaan kas yang dikeluarkan oleh fungsi kas.
3. Bukti Setor Kas
Dibuat oleh fungsi kas sebagai bukti penyetoran kas ke bank.
4. Rekapitulasi HPP
Digunakan untuk meringkas harga pokok produk yang dijual satu periode.
Prosedur yang membentuk siklus penjualan :
1. Prosedur Order penjualan.
Fungsi penjualan menerima order dari pembeli dan membuat faktur penjualan
untuk memungkinkan pembeli melakukan pembayaran harga barang ke fungsi
kas dan untuk memungkinkan fungsi gudang dan pengiriman menyiapkan
barang yang akan diserahkan ke pembeli.
2. Prosedur penerimaan kas.
Fungsi kas menerima pembayaran harga barang dari pembeli dan memberikan
tanda pembayaran berupa pita register kas dan cap lunas pada faktur
penjualan.
3. Prosedur penyerahan barang.
Fungsi pengiriman menyerahkan barang kepada pembeli.
Pertama pelanggan datang untuk melihat dan memilih kendaraan
kemudian Counter Sales menginformasikan jenis, type, syarat, cara
pembayaran dan lain-lain.
Setelah menerima informasi tersebut pelanggan memutuskan akan
membeli atau tidak. Apabila memutuskan untuk membeli maka hal tersebut
diinformasikan ke Counter Sales jenis dan type yang telah dipilih.
Counter Sales menerima informasi dan langsung memberi tanda “sold”
pada kendaraan yang telah terjual dan menerima informasi jenis pembelian.
2. Prosedur Penerimaan Dokumen-Dokumen Yang Diperlukan (Lihat
Lampiran 3)
Pelanggan memutuskan apakah pembelian secara tunai atau kredit. Dalam
hal ini penulis hanya membahas tentang penjualan secara tunai. Setelah
memutuskan secara tunai maka Counter Sales meminta dokumen-dokumen
yang diperlukan untuk pengurusan surat-surat kendaraan. Pelanggan mengisi
form pembuatan STNK, form denah lokasi jika kendaran ingin diantar.
Pelanggan langsung menyiapkan dan menyerahkan dokumen-dokumen
yang dibutuhkan. Setelah Counter Sales menerimanya langsung membuat
surat pengantar ke kasir.
3. Prosedur Penerimaan Pembayaran Dari Pelanggan (Lihat Lampiran 4)
Setelah prosedur kedua dijalankan maka pelanggan menyiapkan
pembayaran dan Kasir menerima pembayaran dari pelanggan. Kasir kemudian
membuat kwitansi untuk diserahkan ke pelanggan yang selanjutnya akan
diserahkan ke CounterSales untuk pembuatan Surat Pesanan (Spes).
4. Prosedur Pembuatan Surat Pesanan Kendaraan (Lihat Lampiran 5)
���
�
Setelah Counter Sales menerima kwitansi dari pelanggan maka Counter
Sales langsung membuatkan Surat Pesanan Kendaraan yang sebelumnya
menggesek nomor rangkamesin untuk pemgurusan surat kendaraan. Setelah
Spes jadi langsung ditandatangani oleh Counter Sales dan pelanggan.
Kwitansi dikembalikan lagi ke pelanggan kemudian Counter Sales
menyerahkan dokumen dan Spes (Surat Pesanan) ke KSO ( Kepala Sales
Office) untuk ditandatangani. KSO (Kepala Sales Office) menerima dan
memeriksa dokumen, Spes (Surat Pesanan), harga, diskon, dll lalu
ditandatangani. Setelah ditandatangani langsung diserahkan ke Counter Sales
untuk proses faktur. Counter Sales menerima dan langsung mencetak faktur
serta memproses Surat Ijin Pengeluaran Barang (SIPB). Dan meminta
tandatangan faktur ke KSO (Kepala Sales Office).
5. Prosedur Distribusi Dokumen (Lihat Lampiran 6)
KSO (Kepala Sales Office) menandatangani faktur dan mengembalikan
seluruh dokumen ke Counter Sales. Setelah menerima dari KSO (Kepala Sales
Office) maka Counter Sales mendistribusikannya untuk pengurusan Pajak dan
Pertambahan Nilai, untuk pengurusan surat-surat kendaraan, menyerahkan
Spes (Surat Pesanan) dan denah lokasi ke delivery order.
6. Prosedur Pengambilan Kendaraan Oleh Pelanggan (Lihat Lampiran 7)
Delivery order membuat Bukti Acara Serah Terima (BAST) dan
menandatanganinya.Delivery order menyiapkan kendaraan dan melakukan
pemeriksaan akhir kendaraan. Kemudian membuat check list kendaraan yang
akan diserahkan ke pelanggan dan meminta pelanggan untuk mengisi check
list kendaraan dan menandatangani check list dan BAST (Berita Acara Serah
Terima). Setelah ditandatangani oleh pelanggan makaDeliveryorder
mendistribusikannya dan menyerahkan ke pelanggan.
7. Prosedur Pengiriman Kendaraan Ke Pelanggan (Lihat Lampiran 8)
Deliveryordermenerima BAST (Berita Acara Serah Terima) dan denah
lokasi serta membuat check list kendaraan. Setelah itu menyiapkan kendaraan
dan melakukan pemeriksaan akhir kendaraan lalu menyerahkan kendaraan dan
check list ke driver dan meminta tanda tangan. Driver menerima denah lokasi,
���
�
BAST (Berita Acara Serah Terima), check list dan kendaraan. Kemudian
memeriksa kendaraan dan kelengkapannya, menandatangani BAST (Berita
Acara Serah Terima) dan mengembalikannya ke delivery order. Setelah itu
driver mengirim kendaraan dan kelengkapannya serta dokumen ke pelanggan.
8. Prosedur Penerimaan Kendaraan Oleh Pelanggan (Lihat Lampiran 9)
Pelanggan menerima kendaraan dan kelengkapannya (buku service gratis,
dll) serta dokumen, kemudian menandatangani check list dan BAST (Berita
Acara Serah Terima) yang akan dikembalikan ke driver. Driver menerimanya
kembali yang kemudian akan diserahkan ke Counter Sales.
BAST (Berita Acara Serah Terima) dan Check list yang menjadi bagian
pelanggan diberikan kepada pelanggan. Counter Sales menerima dokumen
tersebut dan mendistribusikannya.
Pelaksanaan Struktur Pengendalian Intern Siklus Penjualan Tunai dan
Penerimaan Kas
Seperti yang telah dijelaskan sebelumnya, pelaksanaan struktur pengendalian
secara efektif dan efisien oleh entitas merupakan faktor utama yang menentukan
keandalan pelaporan keuangan yang dihasilkan oleh entitas (Mulyadi,2002).
Sesuai dengan standar pekerjaan lapangan kedua, dalam melakukan pengujian
pengendalian, seorang auditor terlebih dahulu harus memahami pengendalian
intern yang ada dalam perusahaan, dalam hal ini pengendalian intern siklus
penjualan tunai dan penerimaan kas. Pemahaman pengendalian intern ini dapat
dilakukan dengan melakukan wawancara terhadap pihak-pihak yang terlibat
dalam siklus penjualan, melakukan inspeksi terhadap dokumen dan catatan, serta
pemahaman terhadap prosedur dan kebijaksanaan entitas. Pemahaman ini perlu
dilakukan, karena pengendalian intern akan diuji untuk mengetahui seberapa
efektif dan efisien dalam pelaksanaannya.
Dalam melaksanakan pengujian, auditor harus mengumpulkan informasi
tentang struktur pengendalian intern dan menggunakan informasi tersebut sebagai
dasar untuk merencanakan audit. Untuk dapat memahami informasi tentang
struktur pengendalian intern, maka akan disajikan melalui kuisioner pengendalian
� �
�
intern siklus penjualan tunai. Dalam kuisioner tersebut, akan berisi pertanyaan-
pertanyaan mengenai keberadaan 5 unsur pengendalian intern yang meliputi
lingkungan pengendalian, penaksiran resiko, aktivitas pengendalian, informasi
dan komunikasi, pemantauan dalam siklus penjualan tunai dan penerimaan kas
yang diambil dari Mulyadi (2001). Untuk dapat menjawab kuisioner tersebut
maka perlu dilakukan wawancara dengan berbagai pihak yang terlibat dalam
penelitian ini.
Berikut ini hasil kuisioner penegndalian intern siklus penjualan tunai dan
penerimaan kas pada PT. Astra International HSO Kudus (lihat hal 72).
PEMAHAMAN TERHADAP LINGKUNGAN PENGENDALIAN
Lingkungan pengendalian merupakan cerminan sikap dan tindakan pimpinan
PT Astra International HSO Kudus mengenai pentingnya pengendalian intern
perusahaan. Efektivitas sistem akuntansi dan prosedur pengendalian sangat
ditentukan oleh atmosfer yang diciptakan lingkungan pengendalian. Jadi, supaya
pengendalianintern perusahaan baik, maka lingkungan pengendalian perusahaan
yang ada harus baik.
Lingkungan pengendalian yang diterapkan di PT. Astra International HSO
Kudus adalah sebagai berikut:
1.Terdapat struktur organisasi yang memberikan gambaran mengenai pemisahan
tugas, wewenang dan tanggung jawab yang dimiliki masing-masing bagian
(Lihat lampiran 10).
2. Terdapat pemisahan wewenang dan tanggung jawab yang jelas antar masing-
masing bagian dalam melaksanakan penjualan tunai dan penerimaan kas.
Apabila terjadi kesalahan dapat diketahui siapa yang bertanggung jawab.
3. Terdapat auditor internal terdiri dari 2 orang yang berasal dari perusahaan
PT.Astra International. Audit biasanya dilakukan pada akhir bulan. Auditor
internal melakukan evaluasi terhadap hasil yang dicapai oleh masing –masing
bagian yang terlibat dalam hal penjualan tunai dan penerimaan kas.
4. Dalam hal perekrutan karyawan baru, perusahaan selalu memperhatikan
kemampuan dan latar belakang pendidikannya, yang harus sesuai dengan
���
�
standar perusahaan. Selain itu, juga dilakukan pelatihan terhadap karyawan
baru sehingga perusahaan dapat memiliki karyawan baru yang kompeten
dalam melaksanakan tugasnya (Lampiran 11).
5. Perusahaan mempunyai peraturan tertulis dan diberitahukan kepada semua
karyawan (Lampiran 12).
PEMAHAMAN TERHADAP AKTIVITAS PENGENDALIAN
Konsep yang melandasi pengendalian aktivitas dalam organisasi kecil atau
menengah kemungkinan sama dengan yang terdapat dalam organisasi yang lebih
besar, namun formalitas operasinya bervariasi. Aktivitas pengendalian yang
diterapkan pada PT. Astra International HSO Kudus adalah sebagai berikut:
1. Bagian-bagian yang ada di dalam perusahaan dipisahkan sesuai dengan
fungsinya.
2. Dalam melaksanakan transaksi penjualan melibatkan lebih dari satu fungsi
yang terkait agar pekerjaan yang dilakukan lebih terfokus.
Hal ini juga dilakukan untuk menghindari kerancuan dan kesalahan dalam
melakukan tugasnya. Fungsi-fungsi yang terkait dalam transaksi penjualan tunai
dan penerimaan kasnya adalah : fungsi penjualan, fungsi penerimaan kas, fungsi
akuntansi, dan fungsi pengiriman barang.
Fungsi penjualan melaksanakan tugas seperti melayani customer yang ingin
membeli kendaraan dan membuatkan formulir-formulir yang berkaitan dengan
penjualan yang terjadi hal ini sama dengan bagian penjualan yang ada di PT.
Astra International HSO Kudus yang mempunyai tugas dan tanggung jawab
sebagai berikut:
a. Mengisi Surat Pesanan Penjualan dari customer.
b. Menambahkan informasi yang belum tercantum dalam surat
pesananpenjualan tersebut seperti warna kendaraan yang diinginkan
oleh customer.
c. Membuat sales contract.
d. Membuat Instruksi Barang Keluar (IBK) yang ditujukan kepada bagian
gudang sebagai perintah agar barang segera dikirimkan.
���
�
e. Membuat faktur penjualan kepada customer.
f. Menyediakan copy faktur untuk kepentingan pencatatan transaksi
kebagian akuntansi dan bagian keuangan.
Fungsi penerimaan kas dipisahkan dari fungsi penjualan agar tidak terjadi
penyelewengan yang mungkin terjadi. Fungsi ini ada pada bagian administrasi
atau kasir pada PT Astra International HSO Kudus yang bertanggung jawab:
a. Menerima uang dari hasil penjualan tunai maupun membuat formulir
penerimaan tersebut dengan cermat.
b. Memeriksa dan mencocokkan faktur penjualan, rekap penjualan dan
cash register.
c. Menyetorkan uang ke bank setiap hari.
Fungsi akuntansi terpisah dari fungsi penerimaan kas. Fungsi ini mengurus
dan mencatat segala pembukuan yang terjadi di dalam perusahaan hal ini sama
dengan bagian akuntansi yang berada di PT Astra International HSO Kudus yang
mempunyai tanggung jawab :
a. Memeriksa data keuangan (pengeluaran uang maupun penerimaan
uang) dari bagian administrasi dan mencocokkannya berdasarkan
bukti-bukti yang ada.
b. Membuat bukti penerimaan kas masuk, bukti penerimaan bank masuk,
bukti pengeluaran kas dan bukti pengeluaran bank.
c. Membuat nomor urut, mengkoding setiap transaksi penerimaan uang
manapun pengeluaran uang setiap hari dan tepat waktu.
d. Menginput data penerimaan dan pengeluaran uang ke komputer,
diprint out dan teliti.
e. Membuat laporan keuangan harian maupun bulanan yang akan
dilaporkan ke kantor cabang Semarang.
Fungsi pengiriman barang bertugas untuk mengirimkan barang sampai ke
tangan customer dalam hal ini sama dengan bagian pengiriman yang ada di PT
Astra International HSO Kudus yang mempunyai tanggung jawab :
a. Mengirimkan barang ke customer yang disertai surat jalan dan packing
list.
���
�
b. Meminta tanda tangan untuk surat jalan kepada customer sebagai
bukti penerimaan barang.
Dokumen-dokumen yang terkait dengan transaksi penjualan seperti faktur
penjualan dan kwitansi diberi nomor urut tercetak sehingga dokumen-dokumen
ini hanya digunakan bila benar-benar ada transaksi penjualan.
PEMAHAMAN TERHADAP INFORMASI DAN KOMUNIKASI
Sistem akuntansi diciptakan untuk mengidentifikasi, merakit, menggolongkan,
menganalisis, mencatat, dan melaporkan transaksi suatu entitas, serta
menyelenggarakan pertanggungjawaban kekayaan dan utang entitas tersebut.
Dalam siklus penjualan tunai dan penerimaan kas melibatkan tidak hanya 1
fungsi, yang dimaksudkan agar transaksi-transaksi tidak hanya terpusat pada 1
bagian saja dan agar data akuntansi yang dicatat dapat terjamin ketelitian dan
keandalannya.
Informasi dan komunikasi yang diterapkan pada PT. Astra International HSO
Kudus adalah sebagai berikut:
1. Setiap transaksi penjualan yang terjadi, kesepakatan harga jual, syarat
penjualan, syarat pengangkutan barang, dan potongan penjualan diberikan
oleh pimpinan cabang.
2. Barang yang sudah diserahkan kepada customer oleh bagian gudang dan
pengiriman barang diberi cap sudah diserahkan dan ditanda tangani oleh
customer tersebut pada faktur penjualan.
3. Pada setiap faktur penjualan tunai yang terjadi harus mengunakan faktur
penjualan tunai yang diotorisasi oleh fungsi penjualan. Faktur tersebut
bernomor urut tercetak yang pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh
fungsi penjualan. Setelah terjadi transaksi penjualan maka dilakukan
pembayaran kepada kasir, oleh kasir diberi bukti cap lunas pada faktur
penjualan tunai tersebut dan dan penempelan pita register kas pada faktur
tersebut. Setiap harinya setelah transaksi penjualan selesai kasir melaporkan
hasil penjualan harian tersebut kepada bagian akuntansi untuk dicatat dan
dibukukan. Bagian akuntansi mencocokkan pita register kas dan jumlah kas
���
�
yang diterima dari penjualan tunai, setelah cocok baru hasil penjualan itu
disetorkan oleh kasir ke bank yang ditunjuk yaitu Bank Central Asia (BCA).
Setelah disetorkan kasir menyerahkan slip setoran kepada bagian akuntansi
untuk disimpan sebagai bukti dan file perusahaan.
PEMAHAMAN TERHADAP PEMANTAUAN
Pihak manajemen mempunyai kewajiban melakukan pemantauan dan
pemeliharaan terhadap pengendalian intern yang ada untuk mempertimbangkan
apakah pengendalian yang ada beroperasi sebagaimana yang diharapkan dan
dimodifikasi sebagaimana mestinya jika perubahan kondisi menghendakinya.
Aktivitas pemantauan dapat mencakup penggunaan informasi dari komunikasi
dengan pihak luar.
Pemantauan yang diterapkan pada PT. Astra Intenational HSO Kudus adalah
sebagai berikut:
1. Setiap akhir tahun para karyawan melakukan stock opname diperusahaan.
2. Bagian gudang setiap akhir bulan melakukan stock opname untuk
menghitung persediaan yang ada di gudang.
3. Bagian akuntansi melakukan stock opname dan cash opname setiap akhir
bulan untuk dilaporkan ke kantor cabang Semarang.
4. Pimpinan cabang melakukan pemantauan dan pemeliharaan terhadap
struktur pengendalian intern yang ada dengan cara setiap 3 bulan sekali
mengadakan pertemuan langsung dengan para karyawan untuk mereview
kegiatan yang telah dilalui dan dilakukan tindakan perbaikan bila perlu.
5. Pimpinan cabang akan secepatnya melakukan tindakan perbaikan jika
terjadi perubahan keadaan misal: terjadi perubahan harga jual, peraturan
baru tentang karyawan.
Salah Saji Potensial yang Terdapat Dalam Siklus Penjualan Tunai dan
Penerimaan Kas serta Aktivitas pengendalian yang Harus Dilakukan
���
�
Berdasarkan pengamatan dan pemahaman yang dilakukan terhadap struktur
pengendalian intern siklus penjualan tunai dan penerimaan kas maka ditemukan
salah saji potensial yang akan berpengaruh terhadap keandalan pelaporan
keuangan. Agar dapat memperkecil tingkat kesalahan yang terjadi, seorang
auditor harus mengodentifikasi aktivitas pengendalian yang perlu dilakukan untuk
mendeteksi salah saji yang terjadi. Adapun salah saji potensial dan
aktivitaspengendalian yang dilakukan adalah sebagai berikut:
( Lihat Tabel 1 dibawah ini )
Salah Saji Potensial dan Aktivitas Pengendalian Pada Siklus Penjualan
Tunai dan Penerimaan Kas di PT. Astra International HSO Kudus
Keterangan :
KK = Keberadaan dan Keterjadian
(untuk melakukan pemisahan tugas
dan tanggung jawab karyawan)
K = Kelengkapan (untuk mengecek
kelengkapan barang ada atau tidak)
PA = Penilaian atau Alokasi (dari
Auditor Internal perusahaan)
Salah Saji Potensial
Aktivitas Pengendalian
Prosedur Audit untuk Pengujian
Pengendalian
Asersi
KK K PA Penerimaan Order dari Customer
Penjualan dilakukan kepada orang yang tidak sah
Bagian penjualan di PT Astra terpisah dari bagian penerimaan kas di PT Astra.Bagian penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh bagian penjualan dengan menggunakan formulir faktur penjualan tunai
PT. Astra melakukan pemisahan tugas. Bagian penjualan memeriksa tanda tangan otorisasi yang tercantum dalam faktur penjualan tunai.
V
��
�
Faktur penjualan tunai bernomor urut tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan oleh bagian penjualan di PT. Astra.
Bagian penjualan memeriksa penggunaan formulir bernomor urut tercetak dan pertanggungjawaban penggunaan formulir tersebut.
V Penerimaan Kas
Barang diserahkan kepada pembeli sebelum pembeli membayar harga barang.
Penerimaan kas diotorisasi oleh bagian penerimaan kas di PT. Astra dengan cara membubuhkan cap "lunas" pada faktur penjualan tunai dan penempelan pita register kas pada faktur tersebut.
Bagian penerimaan kas memeriksa tanda tangan otorisasi yang tercantum dalam faktur penjualan tunai dan cap "lunas" yang tercantum dalam formulir tersebut.
V
Bagian penerimaan
kas memeriksa pita register kas yang dilampirkan pada faktur penjualan tunai.
Kas yang diterima oleh fungsi penerimaan kas digunakan untuk kepentingan pribadi.
Bagian penerimaan kas harus terpisah dari bagian akuntansi di PT Astra.
PT.Astra melakukan pemisahan tugas sesuai dengan bagiannya masing-masing.
V
Jumlah kas yang diterima dari penjualan
Bagian penerimaan kas akan
��
�
tunai disetor oleh kasir PT Astra seluruhnya ke bank.
membandingkan bukti setor bank dengan pita hasil pembacaan register kas.
V Bagian penerimaan
kas akan membandingkan jumlah kas yang tercantum dalam bukti setor bank dengan jumlah kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas.
V PT. Astra melakukan
review terhadap kertas kerja bagian audit internal perusahaan.
Penghitungan saldo kas yang ada di tangan bagian penerimaan kas secara periodik dan mendadak dilakukan oleh audit internal PT. Astra. Setiap hari diadakan pembacaan pita register kas oleh bagian audit internal PT. Astra dan diadakan pencocokan antara pita register kas tersebut dengan jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai.
V
PT. Astra melakukan pengamatan terhadap pembacaan pita register kas dan pencocokan pita register kas dengan jumlah kas yang diterima dari penjualan tunai.
V
PT. Astra secara
periodik mengadakan rekonsiliasi bank oleh bagian yang tidak menyelenggarakan catatan akuntansi dan
PT. Astra melakukan pemeriksaan terhadap rekonsiliasi bank yang dibuat oleh bagian audit internal perusahaan.
V
���
�
yang tidak menerima kas.
�
�
PT. Astra membandingkan informasi dalam rekonsiliasi bank dengan rekening koran yang bersangkutan.
V Penyerahan Barang Barang yang diserahkan pembeli tidak sama dengan yang barang dipesan.
Pada PT. Astra penyerahan barang harus terpisah dari bagian akuntansi.
PT. Astra melakukan pemisahan terhadap bagian-bagian yang ada.
V
� �
�
�
Penyerahan barang yang tidak diotorisasi oleh yang berwenang.
Penyerahan barang diotorisasi oleh bagian pengiriman barang dengan cara membubuhkan cap "sudah diserahkan" pada faktur penjualan tunai.
Bagian pengiriman barang memeriksa sampel faktur penjualan tunai dan periksa cap "sudah diserahkan" yang tercantum di dalamnya.
�
V
� �
Pencatatan Transaksi
���
�
Harga barang di cantumkan salah dalam faktur penjualan tunai.
Di PT. Astra bagian akuntansi harus terpisah dari bagian operasi dan bagian penyimpanan uang dan barang.
PT. Astra melakukan pemisahan pada bagian-bagian yang ada.
V
Catatan akuntansi diisi dengan transaksi penjualan tunai fiktif
Di PT.Astra pencatatan ke dalam catatan akuntansi harus didasarkan atas dokumen sumber yang dilampiri dengan dokumen pendukung yang lengkap.
Bagian audit internal PT.Astra akan memeriksa pita register kas yang melampiri faktur penjualan tunai.
V
PT. Astra akan
memilih sampel faktur penjualan tunai yang diotorisasi oleh yang berwenang dan lakukan pengusutan ke dalam jurnal penjualan (tracing)
V
Di PT. Astra pencatatan ke dalam catatan akuntansi harus dilakukan oleh karyawan yang diberi wewenang untuk itu.
PT. Astra akan memeriksa tanda tangan otorisasi pencatatan faktur penjualan tunai ke dalam catatan akuntansi.
V
Pengujian Pengendalian Terhadap Siklus Penjualan Tunai dan Penerimaan
Kas
Pengujian pengendalian merupakan prosedur audit yang dilaksanakan untuk
menentukan efektifitas dan operasi dari pengendalian intern. Berkaitan dengan
desain pengendalian intern, pengujian pengendalian dilakukan untuk mengetahui
prosedur dan kebijakan yang telah didesain memadai untuk mencegah dan
� �
�
mendeteksi salah saji material yang berkaitan dengan asersi tertentu dalam
laporan keuangan.
Pengujian pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas
pada PT. Astra International HSO Kudus dapat dilakukan dengan terlebih dahulu
membuat program audit untuk pengujian pengendalian siklus tersebut.
Hal ini dapat terlihat pada tabel 2 berikut ini:
PROGRAM AUDIT
SIKLUS PENJUALAN TUNAI DAN PENERIMAAN KAS
PT. ASTRA INTERNATIONAL HSO KUDUS
� � � �
Prosedur Audit Indeks Tanggal Pelaksanaan KK Pelaksanaan
Keberadaan dan Keterjadian 1. Lakukan pengamatan tentang : a. Pemisahan fungsi penjualan dari
fungsi penerimaan kas.
b. Pemisahan fungsi penerimaan kas
dari fungsi penyerahan barang.
c. Pemisahan fungsi akuntansi dari
fungsi penjualan, penerimaan kas, dan penyerahan barang.
2. Pilih sampel faktur penjualan tunai. a. Periksa otorisasi dari fungsi
penjualan yang tercantum didalamnya.
b. Periksa cap "lunas" yang
tercantum didalamnya.
c. Periksa register kas yang
dilampirkan pada faktur tersebut.
d. Periksa cap "sudah diserahkan"
yang dibubuhkan oleh fungsi pengiriman barang.
e. Periksa tanda tangan otorisasi
pencatatan faktur tersebut ke dalam catatan akuntansi.
f. Periksa apakah bernomor urut tercetak.
���
�
g. Periksa pertanggungjawaban penggunaan nomor urut tercetaknya.
h. Periksa perhitungan saldo kas
yang ada ditangan fungsi penerimaan kas pada bagian administrasi.
Kelengkapan 3. Pilih sampel bukti setor bank. a. Bandingkan bukti setor bank
tersebut dengan pita hasil pembacaan register kas.
b. Bandingkan jumlah kas yang
tercantum dalam bukti setor bank dengan jumlah penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas.
4. Pilih sampel rekonsiliasi bank yang dibuat oleh fungsi audit intern.
a. Periksa rekonsiliasi bank yang dibuat oleh fungsi audit intern.
b. Bandingkan informasi dalam
rekonsiliasi bank dengan jurnal kas dan rekening koran bank yang bersangkutan.
Penilaian dan Alokasi 1. Periksa bukti penggunaan formulir faktur tercetak dan pemakaiannya dipertanggungjawabkan.
2. Pilih sampel faktur penjualan tunai yang diotorisasi oleh yang berwenang dan lakukan pengusutan ke jurnal penjualan (tracing)
Setelah program audit dibuat, pengujian penegndalian terhadap siklus
penjualan tunai dan penerimaan kas dapat dilakukan. Dari pengujian ini dapat
diketahui efektifitas dan efisiensi pelaksanaan suatu pengendalian intern.
Efektifitas dan efisiensi dapat diketahui dari tingkat resiko yang terjadi, dalam hal
ini siklus penjualan tunai dan penerimaan kas di PT. Astra International HSO
Kudus. Semakin rendah tingkat resiko pengendalian maka pengendalian intern,
���
�
sudah cukup efektif untuk mencegah dan mendeteksi salah saji yang terjadi.
Begitu juga sebaliknya, semakin tinggi tingkat resiko pengendaliannya maka
pelaksanaan pengendalian intern terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan
kas tidak efektif.
Tingkat resiko pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan
kas di PT. Astra International HSO Kudus dapat ditentukan oleh penulis setelah
dilakukan pengujian dan pemeriksaan terhadap bukti-bukti audit. Pemeriksaan
dilakukan dengan menggunakan teknik Stop or Go Sampling.
Teknik ini dipilih dengan tujuan :
1. Supaya dapat meminimalkan waktu dan biaya dalam pelaksanaan penelitianini.
2. Model ini paling sederhana dan mudah dilakukan dibandingkan dengan model
yang lain.
3. Mencegah pengambilan sample terlalu banyak.
4. Jumlah populasi masing-masing dokumen dibawah 1000.
Dengan menggunakan teknik ini, penulis menentukan terlebih dahulu attribute
yang akan diuji antara lain faktur penjualan tunai, bukti setor bank, rekonsiliasi
bank, dan laporan harian dan bulanan. Selain itu, penulis juga dapat menghentikan
pengambilan sample jika tidak ditemukan jumlah penyimpangan tertentu yang
telah ditentukan. Attribute sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah
Attribute Sampel Yang Akan Diuji Di PT. Astra International HSO Kudus (Tabel 3)
Attribute Penyimpangan yang mungkin terjadi
Faktur Penjualan Tunai
1. Faktur Penjualan tunai memiliki nomor urut tercetak.
1. Faktur penjualan tunai tidak memiliki nomor urut tercetak.
2. Terdapat otorisasi dari bagian penjualan. 2. Tidak terdapat otorisasi dari bagian penjualan.
3. Terdapat kelengkapan paraf bagian administrasi dan bagian gudang.
3. Tidak terdapat kelengkapan paraf bagian administrasi dan bagian gudang.
Bukti Setor Bank
���
�
1. Adanya kesesuaian informasi antara pita register kas dan bukyi setor bank.
1. Tidak adanya kesesuaian anatara pita register kas dan bukti setor bank.
2. Adanya kesesuaian antara jumlah kas yang tercantum dalam bukti setor bank dengan jumlah penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal penerimaan kas.
2. Tidak adanya kesesuaian antara jumlah kas yang tercantum dalam bukti setor bank dengan jumlah penerimaan kas yang dicatat dalam jurnal peneriman kas.
Laporan Penerimaan Harian dan Bulanan
1. Terdapat otorisasi dari pimpinan cabang. 1. Tidak terdapat otorisasi dari pimpinan cabang.
2. Terdapat otorisasi dari bagian akuntansi. 2. Tidak terdapat otorisasi dari bagian akuntansi.
3. Disertai dengan dokumen-dokumen yang lengakap.
Tidak disertai dengan dokumen-dokumen yang lengkap.
Prosedur yang harus ditempuh dengan menggunakan teknik Stop or Go
Sampling adalah :
1. Menentukan Desired Upper Precision Limit dan Tingkat Keandalan.
Pada tahap ini penulis menentukan tingkat keandalan pada level
maksimum yaitu 95% dengan tingkat kesalahan maksimum 5 %. Hal ini
dilakukan karena penulis yakin bahwa pengendalian intern yang diperiksa
adalah baik, hal ini didasarkan pada hasil jawaban kuesioner pemahaman
pengendalian intern yang mencapai jumlah 94%.
2. Menggunakan tabel besarnya sampel minimum untuk pengujian
pengendalianuntuk menentukan sampel pertama yang harus diambil.
Dengan menentukan tingkat keandalan pada level 95% dan menggunakan
tingkat kesalahan maksimum pada level 5%, maka besarnya sampel pertama
yang harusdiambil adalah sebesar 60 sampel (lihat hal 19).
3. Membuat tabel Stop or Go Decision
Tabel 4 Stop or Go Decision
Langkah Besarnya Berhenti jika Lanjutkan ke Lanjutkan ke
���
�
Ke- sampel kumulatif yang digunakan
kesalahan kumulatif yang terjadi sama dengan
langkah berikutnya jika kesalahan yang terjadi sama dengan
langkah 5 jika kesalahan paling tidak sebesar
1 60 Orang 0 1 4 2 96 Orang 1 2 4 3 126 Orang 2 3 4 4 156 Orang 3 4 4 5 Gunakan fixed sample size attribute sampling
Dari Tabel di atas besarnya sampel kumulatif yang digunakan didapat dari rumus
Sampel Size = Confidence Level Factor : DUPL (lihat hal 19) sedangkan untuk
kolom 3 dan 4 di dapat dari Number Of Occurences dari hal 52 tabel no 7. Untuk
kolom 5 di ketahui AUPLnya 4% sehingga AUPL lebih kecil dari DUPL maka
pengambilan sampel dapat dihentikan dan disimpulkan bahwa pengendalian intern
efektif.
4. Melakukan evaluasi hasil pemeriksaan terhadap sampel.
Setelah dilakukan pengujian pada attribute sampel dengan confidence
level factor padaR= 95%, tingkat kesalahan yang terjadi sama dengan 0 adalah
3. Oleh karena itu,AUPL = 3 : 60 = 5%. Berdasarkan perhitungan ternyata
diketahui yaitu AUPL = DUPL= 5%.Dari hasil tersebut dapat disimpulkan
bahwa tingkat kesalahan yang ditemukan padapemeriksaan 60 anggota sampel
sama dengan 0, maka unsur pengendalian intern PT.Astra International adalah
baik, karena AUPL tidak melebihi DUPL yang telahditetapkan.
Penentuan Resiko Pengendalian Siklus Penjualan Tunai dan Penerimaan
Kas
Setelah diperoleh pemahaman atas kebijakan dan prosedur struktur
pengendalian intern siklus penjualan tunai dan penerimaan kas serta dilakukannya
pengujian pengendalian sehingga diketahui tingkat risiko pengendalian yang
terjadi, maka perlu dibandingkan antara tingkat risiko pengendalian yang terjadi
���
�
dengan tingkat risiko pengendalian yang telah direncanakan sebelumnya.
Berdasarkan hal-hal yang telah dijelaskan diatas maka risiko pengendalian yang
terjadi pada siklus penjualan tunai dan penerimaan kas di PT. Astra International
HSO Kudus dapat ditetapkan pada tingkat minimum dengan alasan sebagai
berikut :
1. Berdasarkan pada kuesioner diketahui bahwa pengendalian intern PT. Astra
International HSO Kudus adalah baik. Hal ini terlihat dari jawaban“YA”
yang terdapat pada kuesioner pengendalian intern yang mencapai 94,285 %
(lihat hal 72). Dari kuesioner tersebut, penulis memperoleh informasi
melalui wawancara, inspeksi dan pengujian.Dari hasil informasi tersebut
penulis memperoleh data yang berasal dari bagian penjualan, bagian
akuntansi, bagian administrasi, bagian gudang, dan bagian pengiriman.Dari
bagian penjualan membuat Instruksi Barang Keluar (IBK) yang ditujukan
kepada bagian gudang agar barang segera di keluarkan dan bagian penjualan
membuat faktur penjualan.Sedangkan bagian akuntansi hanya memeriksa
laporan keungan perusahaan yang di dapat dari bagian administrasi dan
mencocokkannya yang dilakukan pada tiap hari kerja perusahaan.Pada
bagian administrasi membuat formulir penerimaan, faktur penjualan, rekap
penjualan dan cash register kemudian menyerahkannya kepada bagian
akuntansi agar di cocokkan dengan laporan keuangan yang ada.Bagian
gudang menerima IBK dari bagian penjualan untuk mengeluarkan barang.
Bagian pengiriman menerima barang dan motor untuk dikirimkan kepada
customer.
Dilihat dari penjelasan diatas dapat disimpulkan bahwa terdapat pemisahan
fungsi,wewenang serta control antar bagian sudah berjalan dengan baik.
2. Juga dilakukan pemeriksaan terhadap bukti-bukti audit yang
digunakan.Pemeriksaan dilakukan dengan menggunakan metode Stop or Go
Sampling. (Lihat lampiran hal 19) Dari pemeriksaan tersebut tidak
diketemukan adanya kesalahan.
3. Terdapat bukti audit yang kompeten dan cukup untuk mendukung tingkat
risiko pengendalian.Bukti audit yang kompeten dan cukup yang digunakan
��
�
untuk mendukung penentuan tingkat risiko pengendalian terdiri dari bukti
lisan dan bukti dokumenter. Bukti lisan yang digunakan berupa wawancara
dengan pihak-pihak yang terlibat dalam siklus penjualan tunai dan
penerimaan kas. (Lihat lampiran hal 72) Yaitu : bagian penjualan , bagian
akuntansi, bagian administrasi, bagian gudang dan bagian pengiriman.
Sedangkan, bukti dokumenter berupa dokumen-dokumen yang digunakan
sebagai dasar untuk pemeriksaan sampel. Dokumen-dokumen tersebut
terdiri dari bagian penjualan membuat IBK dan faktur penjualan, bagian
akuntansi membuat bukti penerimaan kas masuk dan laporan harian maupun
laporan bulanan, bagian administrasi menerima uang dari customer dan
menyetorkan ke pada bank setiap hari kerja, bagian gudang membuat
pembukuan pengeluaran dan penerimaan barang dari pabrik ke kartu stock
juga membuat packing list dan surat jalan. Sedangkan bagian pengiriman
mengirimkan barang ke customer disertai surat jalan dan packing list.(Lihat
lampiran hal 23)
KESIMPULAN
Berdasarakan analisis yang dipaparkan maka secara rinci dapat disimpulkan
bahwa pengendalian intern yang terdapat pada PT. Astra International HSO
Kudus ternyata efektif dalam mencegah dan mendeteksi salah saji yang terjadi
pada siklus penjualan tunai dan penerimaan kas.Hal ini terlihat dengan rendahnya
tingkat risiko pengendalian yang terjadi dan tingginya tingkat keyakinan yang
ditetapkan penulis terhadap pengendalian intern yang diteliti. Dibawah ini dapat
diketahui kesimpulan dari penelitian tentang penentuan risiko pengendalian siklus
penjualan tunai dan penerimaan kas di PT. Astra International HSO Kudus :
1. Secara keseluruhan pengendalian intern siklus penjualan tunai dan
penerimaan kas PT. Astra International HSO Kudus sudah memadai. Hal
ini terlihat dari besarnya persentase jawaban kuesioner pengendalian
intern, yang mencapai 94,285 % (lihat hal 72).
2. Setelah dilakukan pemahaman terhadap pengendalian intern siklus
penjualan tunai dan penerimaan kas, penulis dapat menentukan strategi
��
�
audit yang akan digunakan dalam penelitian ini yaitu A Lower Assessed
Level of Control RiskApproach. Dipilihnya strategi tersebut karena penulis
mempunyai tingkat keyakinan tinggi terhadap pengendalian intern
sehingga risiko pengendalian dapat ditaksir pada tingkat minimum.
3. Dengan risiko pengendalian ditetapkan pada tingkat minimum maka dapat
dilakukan pengujian terhadap siklus penggajian dan pengupahan.
Pengujian yang dilakukan adalah pengujian pengendalian. Untuk dapat
dilakukan pengujian pengendalian diperlukan suatu program audit. Selain
itu, juga dilakukan pemeriksaan terhadap sampel-sampel yang digunakan.
Dimana, dalam pemeriksaan ini digunakan teknik Stop Or Go Sampling.
Dan berdasarkan dari pemeriksaan tersebut dapat diketahui bahwa
pengendalian intern PT. Astra International HSO Kudus sudah dipatuhi.
4. Setelah dilakukan pengujian maka tingkat risiko pengendalian siklus
penjualan tunai dan penerimaan kas PT. Astra International HSO Kudus
dapat ditetapkan pada tingkat minimum ini dapat dilihat dari tabel 6 hal 51
yaitu DUPL mencapai 5 % dan tingkat keandalan mencapai 95 %. Hal ini
terlihat dengan terdapatnya pengendalian khusus untuk asersi tertentu yang
dapat menyebabkan terjadinya salah saji material dan dapat dilakukannya
pengujian pengendalian terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan
kas. Dan berdasarkan pemeriksaan terhadap sampel-sampel yang
digunakan juga tidak diketemukan adanya kesalahan, sehingga dapat
disimpulkan pengendalian intern yang ada adalah baik. Selain itu, juga
terdapatnya bukti yang kompeten dan cukup untuk mendukung tingkat
risiko pengendalian taksiran tersebut.
IMPLIKASI TERAPAN
Berdasarkan kesimpulan diatas, dapat diketahui bahwa PT. Astra International
HSO Kudus adalah perusahaan yang telah memiliki struktur pengendalin intern
yang baik dan memadai terhadap siklus penjualan tunai dan penerimaan kas. Yang
meliputi unsur lingkungan pengendalian, penaksiran risiko, aktivitas
pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pematauan.
���
�
Karena telah memiliki struktur pengendalian intern yang memadai maka risiko
pendalian siklus penjualan tunai dan penerimaan kas dapat diletakkan pada tingkat
minimal. Akan tetapi, ada beberapa saran yang penulis ajukan bagi perusahaan :
1. Setiap satu bulan sekali diadakan pemeriksaan oleh auditor internal dari
perusahaan cabang di Semarang sehingga kesalahan kecil apapun dapat
dideteksi.
2. Secara periodik auditor internal mengadakan rekonsiliasi bank untuk
menghindari kecurangan dan penyalahgunaan kas.
���
�
DAFTAR PUSTAKA
Guy, Dan M., C. Wayne Alderman dan Alan J. Winters, 2002, Auditing, Edisi
Kelima, Jilid 1, Erlangga, Jakarta.
Guy, Dan M., C. Wayne Alderman dan Alan J. Winters, 2003, Auditing, Edisi
Kelima, Jilid 2, Erlangga, Jakarta.
Hartadi, Bambang, 1986, Sistem Pengendalian Intern Dalam Hubungannya
Dengan Manajemen dan Audit, Edisi 1, Cetakan 1, BPFE, Yogyakarta.
Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen Akuntan Publik, 2011, Standar
Profesional Akuntan Publik, Salemba Empat, Jakarta.
Ikatan Akuntan Indonesia, 2011, Standar Profesional Akuntan Publik, Salemba
Empat, Jakarta.
Indriantoro, Nur dan Bambang Supomo, 1999, Metodologi Penelitian Bisnis
Untuk Akuntansi & Manajemen, Edisi Pertama, Cetakan Pertama, BPFE,
Yogyakarta.
Kell, Walter G. dan William C. Boynton, 1992, Modern Auditing, Fifith Edition,
COUNTER SALES -Terima order dan menginformasikan ke pelanggan tentang jenis, syarat, dan cara pembayaran. -Terima dokumen-dokumen yang telah ditentukan sesuai type pembelian. -Proses Surat Pilih, Surat Pesanan Kendaraan (SPK) dan Surat Pengantar (SP) ke kasir.
KASIR -Terima SP dan proses pembayaran.
COUNTER SALES -Terima SP yang telah dibayar, proses Faktur dan Surat Ijin Pengeluaran Barang (SIPB). -Minta tandatangan faktur ke KSO.
KEPALA SALES OFFICE -Periksa dokumen dan tandatangani faktur.
![TRADE MARKS ORDINANCE [NEW VERSION], 5732-1972€¦ · · 2014-02-09Trade Marks Ordinance [New Version] 5732-1972 ... in relation to goods he manufactures or deals in; ... resident](https://static.documents.pub/doc/80x56/5ad43ffd7f8b9a5d058ba513/trade-marks-ordinance-new-version-5732-2014-02-09trade-marks-ordinance-new.jpg)
