Academia de Gestión Financiera
ASISTENCIA ESTATAL, IMPUESTOS Y
DESARROLLO EN UCRANIA
Tetiana Iefymenko, Presidente de la “Academia de Academia de Gestión Financiera”, miembro corresponsal de la Academia Nacional de Ciencias de Ucrania, Doctora en Ciencias Económicas, Profesora
Ucrania, PBI e IPC (“УКРАЇНА” en el idioma
nativo) País de Europa del Este Superficie: 603 628 km2 Incluidos los territorios ocupados temporalmente Capital: Kiev Población: 42,8 millones (sin incluir los territorios temporalmente ocupados de la República Autónoma de Crimea y Sevastopol) Kiev: 2,9 millones Gini (2013): 24,6 HDI (2013): Continuo 0,734
-20.0
-10.0
0.0
10.0
20.0
30.0
40.0
50.0
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
%
Real GDP GrowthReal GDP Growth (MEDTU forecast(version 2))Real GDP Growth (IMF forecast, MEDTU forecast (version 1))CPI, % to previous yearCPI (IMF forecast, MEDTU forecast (version 1))CPI (MEDTU forecast (version 2))
Ucrania: Crecimiento real del PBI y del IPC 2010 – 2020, % de SNA 2008 (sin incluir los territorios temporalmente ocupados de la República Autónoma de Crimea, la ciudad de Sevastopol)
1. Actualización de las autoridades y reforma contra la corrupción 2. Reforma judicial
3. Descentralización y reforma de gestión pública
4. Espíritu de empresa desregulación y desarrollo
5. Reforma del sistema de cumplimiento de la ley
6. Reforma del sistema de seguridad y defensa nacional
7. Reforma del sistema de salud
8. Reforma impositiva
3 1 – Estrategia de desarrollo sostenible “Ucrania- 2020“. Aprobada por el Decreto del Presidente de Ucrania emitido el 12.01.2015 N.° 5/2015.
Estrategia de desarrollo sostenible
“Ucrania- 2020“1
Garantiza la protección y el desarrollo de la competencia económica
Aumenta la transparencia y el aliento al espacio fiscal
Cumplimiento de las obligaciones internacionales de Ucrania en las políticas: estructura de la aplicación de impuestos, nivel y composición de los gastos públicos.
Asistencia fiscal para entidades comerciales: Objetivos de la gestión de cambios
Mejorar el entorno del mercado institucional de acuerdo con las mejores prácticas internacionales
Introducción de una calidad de gobernanza, gestión de finanzas públicas y consolidación fiscal con estándares más elevados Empresas individuales ocultas o suspensión arbitraria de subsidios en el contexto de la lucha contra la corrupción
Criterios transparentes y con justificación económica para respaldar a las entidades comerciales, independientemente de su propiedad para modernizar la industria, atraer la inversión extranjera directa e implementar estrategias de desarrollo sostenible
Implementación de Acuerdos Económicos Extranjeros con la Organización Mundial del Comercio, la asociación con la UE, Acuerdo para el establecimiento de cambios sucesivos en la comunidad de energía en las reglamentaciones normativas relevantes con respecto a la aplicación de impuestos y el apoyo del estado para entidades comerciales e industrias
Metas de desarrollo sostenible de la ONU (2015-2030). Meta 8. Promover un crecimiento económico inclusivo y sostenible, el empleo y el trabajo decente para todos
Indicadores macroeconómicos básicos de Ucrania (2012-2015)
(sin incluir los territorios temporalmente ocupados de la República Autónoma de Crimea y la ciudad de Sevastopol)
4
Año 2012 2013 2014 2015* PBI nominal, miles de millones de Grivnas 1404,7 1465,2 1566,7 1981,0**
Crecimiento real del PBI, % 0,2 0,0 -6,8 -9,0** IPC, % con respecto al año anterior 99,8 100,5 124,9 145,8** IPP, % con respecto al año anterior 100,3 101,7 131,8 128,0**** Desempleo, % de acuerdo con la OIT 7,5 7,2 9,3 11,5** Importación de productos, miles de millones de dólares estadounidenses 83,1 75,8 54,4 41,8***
Exportación de productos, miles de millones de dólares estadounidenses 67,8 62,3 53,9 48,1***
Tipo de cambio, Grivnas por 1 dólar estadounidense (fin de año) 7,99 7,99 11,9 22,0**
Ingresos del presupuesto consolidado, % del PBI 30,5 29,1 29,1 36,5*****
Gastos del presupuesto consolidado, % del PBI 33,8 33,2 33,4 34,9*****
* Las estimaciones y datos se dimensionan previamente; ** Pronóstico del FMI; *** Cálculos basados en el pronóstico del FMI; **** Datos reales para 09.2015 (NBU); ***** Datos reales para 06.2015 (NBU)
5
10.1 16.0
20.1 20.3 26.2 29.0
8.6 14.4
18.3 18.6 24.0
47.0
0.05.0
10.015.020.025.030.035.040.045.050.0
The mostdeveloped non-
Europeancountries (5)
OECD Countries(26)
Europeancountries (31)
EU countries (28) Easterneuropeancountries, EUmembers (11)
Ukraine (2007 and2015)
2007 2014
Shadow Economy (% of GDP)
Riesgos de desarrollo sostenible para Ucrania INTERNO EXTERNO
Corrupción y economía debilitada Desafíos de seguridad y soberanía Indeterminación política Desaceleración en los mercados emergentes
Capacidad de la política de finanzas públicas de seguir el Programa del FMI
Difusión de incertidumbre de las principales economías mundiales (también de la UE)
Economía de sombra (% del PBI)
Los países no europeos más desarrollados (5)
Países de OCDE (26)
Países europeos (31)
Países de la UE (28)
Países de Europa del Este, miembros de la UE (11)
Ucrania (2007 y 2015)
Ruta de deuda de facilidad de financiación extendida del FMI: La restructuración de la deuda* es una cuestión importante pero no esencial en el período a largo
plazo La tarea principal es la consolidación fiscal
0
10
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30
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50
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100
2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Budgetary central government and guaranteed debt Budgetary central government and guaranteed debt (with restructurisation)
% G
DP
*Términos de la restructuración: 1)Corte nominal del 20% o 3-3,6 mil millones 2)Vencimiento de la extensión (4 años más) 3)Aumento del cupón frente al promedio 7,25% a 5,75 4) Instrumento de recuperación de valores en la forma una garantía de crecimiento del PBI real, estableciendo potenciales ventajas a los titulares desde 2021 hasta 2040 bajo los siguientes términos: o ausencia de pagos si el crecimiento del PBI real es inferior al 3%; o 15% del valor del crecimiento del PBI entre 3 y 4%; o 40% del valor del crecimiento del PBI superior al 4%; o pagos para los años 2021 – 2025 limitados al 1% del PBI cada año, y o ausencia de pagos a menos que el PBI nominal sea superior a USD 125,4 mil millones
% d
el P
BI
Presupuesto del gobierno central y deuda garantizada Presupuesto del gobierno central y deuda garantizada (con
restructuración)
7
2015 2016 2020 EF. Proy. EF. Proy.
Economía real (cambio porcentual, a menos que se indique lo contrario) PBI nominal, miles de millones de Grivnas 1.850 1.981 2.087 2.262 3.510 PBI real -5,5 -9,0 2,0 2,0 4,0 Medida deflacionista del PBI 27,6 39,0 10,6 12,0 6,0 Brecha de resultados (porcentaje del PBI potencial) -4,3 -5,4 -2,9 -3,3 0,0 Tasa de desempleo (definición de la OIT; porcentaje) 11,5 11,5 11,0 11,0 8,0 Precios del consumidor (fin del período) 26,7 45,8 8,7 12,0 5,0 Ingresos fiscales / Ingresos generales del gobierno 86,1 86,0 90,3 90,0 90,1
Finanzas públicas (porcentaje del PBI) Ingresos fiscales / Ingresos generales del gobierno -4,2 -4,2 -3,7 -3,7 -2,2 Saldo general (incluido el déficit operativo de Naftogaz) -7,4 -7,3 -3.9 -3.9 -2,2 Deuda pública y públicamente garantizada 94,1 94,4 92,6 92,1 70,8 Deuda pública sin incluir garantías (fin del período)
74,9 75,5 72,1 71,1 54,3
Deuda pública mantenida fuera del sector público 72,3 73,1 74,8 74,9 65,6 Balanza de pagos (porcentaje del PBI)
Saldo de cuenta actual -1.4 -1.7 -1.3 -1.6 -2,5 Exportación de bienes (cambio porcentual en el volumen anual)
-4,2 -10,8 5,1 5,1 6,1
Importación de bienes (cambio porcentual en el volumen anual)
-11,9 -23,1 5,7 5,6 7,7
Tipo de cambio Grivnas por dólares estadounidenses (fin del período)
22,0 23,5 22,7 24,4 25,5
Fuentes: Autoridades ucranianas, Banco Mundial, Indicadores de desarrollo mundial y estimaciones del personal del FMI
Indicadores macroeconómicos básicos de pronóstico del desarrollo de Ucrania (2015-2016, 2020) (sin incluir los territorios temporalmente ocupados de Crimea y la ciudad de Sevastopol)
Las formas de ayuda estatal (Ley Artículo 4):
Subsidios y becas
Provisión de subvenciones Otorgamiento de exenciones impositivas, pago diferido o en cuotas de los impuestos, aranceles u otros pagos obligatorios Alivio de deuda, incluida la deuda por la provisión de servicios públicos, cancelación de penalizaciones, compensación por asumir pérdidas Provisión de garantías, préstamos con términos preferenciales, créditos de servicio con tasas reducidas Reducción de las responsabilidades financieras de las entidades comerciales frente al Seguro Social Estatal Obligatorio del Fondo Proporcionar a las entidades (directa o indirectamente) bienes o servicios a precios inferiores al nivel de mercado o comprar bienes o servicios de empresas a precios por encima de los niveles del mercado
Venta de bienes del estado a precios por debajo del nivel del mercado
Aumento de la participación del público en emprendimientos de capital compartido o aumento en el valor de la participación estatal en condiciones inaceptables para los inversores privados
El Gabinete de Ministros de Ucrania determina los criterios para evaluar la admisión de ciertas categorías de asistencia estatal, incluidas las siguientes categorías (Ley Artículo 6):
Asistencia para el desarrollo regional
Apoyo a pequeñas y medianas empresas
Asistencia para la capacitación de empleados
Asistencia para empleados de ciertas categorías de trabajadores y creación de empleo
Apoyo para el restablecimiento de la solvencia y restructuración de entidades comerciales
Asistencia de protección ambiental
Apoyo para la investigación, desarrollo tecnológico e innovación
Asistencia para apoyar ramas específicas de la economía
La Ley no se aplica al apoyo de (Ley Artículo 3):
Agricultura y pesca, armas y equipos de armas para las Fuerzas Militares de Ucrania, para otras unidades militares, creadas de acuerdo con las Leyes de Ucrania, agencias de cumplimiento de la ley (policía) de propósitos especiales, Servicio Especial Estatal de Transporte, Servicio Especial Estatal de Comunicaciones de Ucrania
Actividades económicas relacionadas con:
Inversión en infraestructura,
usando procedimientos
de compra pública
Provisión de servicios de intereses
económicos generales, costos
razonables de proporcionar la
compensación por tales servicios. La lista de servicios
intereses económicos generales es
aprobada por el Gabinete de
Ministros de Ucrania
La Ley de Ucrania “sobre la asistencia estatal a entidades comerciales” del 01.07.2014 N.° 1555-VII En vigencia a partir del 02.08.2017
La estructura del apoyo presupuestario para la economía ucraniana en 2011-2014*
% de la estructura
2011 2012 2013 2014
Los gastos/ingresos totales del presupuesto no derivados de proporcionar apoyo a las empresas (para instituciones, organizaciones)
100 100 100 100
Subsidios y transferencias del presupuesto (para instituciones, organizaciones)
26,92 26,44 31,91 38,04
Incentivos impositivos que han conducido a la pérdida de ingresos
51,05 22,66 35,35 31,52
Garantías del estado otorgadas a entidades comerciales
14,05 46,12 23,77 17,87
Gastos presupuestarios para proyectos de inversión financiados por préstamos (créditos) de estados extranjeros, bancos y organizaciones financieras internacionales
0,03 0,31 0,58 4,51
Compensación de contribuciones del seguro social
3,17 1,9 3,8 3,77
Compensación de pasivos impositivos (ingresos perdidos)
2,95 1,9 3,15 3,03
Medidas de apoyo del estado destinadas a la restructuración empresarial
1,82 0,68 1,45 1,24
26,92
51,05
1,23,17 2,95 1,82
0,03
Budget subsidies and transfers (for institutions, organizations)
Tax incentives that have led to the loss of revenues (excluding articles 11020255, 11020284, 11020025)
State guarantees granted to business entities
Writing off social insurance contributions
Writing off tax liabilities (lost revenue)
State support measures aimed at enterprises’ restructuring
Budgetary expenditures for investment projects financed by loans (credits) of foreign states, banks and international financial organizations
2011
2012 2013 2014
*indicadores cuantitativos de la diapositiva actual y las diapositivas posteriores para 2015 en proceso de estimación
Subsidios y transferencias del presupuesto (para instituciones, organizaciones) Incentivos fiscales que condujeron a la pérdida de ingresos (sin incluir los artículos 11020255, 11020284, 11020025) Garantías del estado otorgadas a entidades comerciales Compensación de contribuciones del seguro social Compensación de pasivos impositivos (ingresos perdidos) Medidas de apoyo del estado destinadas a la restructuración de empresas Gastos presupuestarios para proyectos de inversión financiados por préstamos (créditos) de estados extranjeros, bancos y organizaciones financieras internacionales
Subsidios para empresas (instituciones, organizaciones) en 2007-2014, % del PBI
Fuente: Servicio de Tesorería de Ucrania, Informes sobre los gastos del presupuesto por clasificación económica — http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477, Servicio de Estadísticas del Estado de Ucrania, PBI en las prácticas actuales para los años respectivos — http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/menu/menu_u/nac_r.htm 10
% del PBI
Presupuesto local
Presupuesto estatal
Presupuesto consolidado
Estructura de ingresos del presupuesto estatal de Ucrania no derivados de la provisión de incentivos impositivos en 2011-2014, % del PBI
Impuesto PBI, %
2011 2012 2013 2014 Impuesto a la renta 1,19 1,08 0,38 0,3
Impuesto a la renta (excepto 11020255, 11020284, 11020025) 0,22 0,25 0,17 0,13 Impuesto a la tierra 0,02 0,03 0,05 0,04 IVA 3,18 2,16 1,81 1,71 Impuesto a las ventas de productos imponibles producidos dentro del territorio de la aduana de Ucrania 0,15 0,2 0,22 0,08 Impuesto a las ventas por productos imponibles importadas al territorio ucraniano 0,01 0,01 0 0
2011
2013
2014
Impuesto a la renta Impuesto a la renta (excepto 11020255, 11020284, 11020025) Impuesto a la tierra IVA Impuesto a las ventas sobre productos imponibles producidos dentro del territorio de la aduana de Ucrania Impuesto a las ventas sobre productos imponibles importados dentro del territorio ucraniano
Los impuestos y el desarrollo económico se relacionan enormemente con una variedad de herramientas de reglamentos de gobernanza de naturaleza económica que involucran una amplia variedad de impuestos, aranceles, cargos y los efectos equivalentes al impuesto de los gatos (incluidas las transferencias y subsidios)
Tareas clave de la reforma impositiva
Mejora del clima de inversión, fortalecimiento de la posición de productores nacionales dentro de la competencia impositiva entre los países post-socialistas de la UE Creación de incentivos impositivos para que el negocio mejore
lentamente Minimización del impacto negativo de los impuestos en el crecimiento
económico a través del desarrollo de los procesos de transferencia de la carga impositiva de factores móviles de producción (mano de obra y capital) a bienes inmuebles, consumo, recursos y cargos ambientales Reducción del nivel de corrupción y restablecimiento de la confianza
pública en el Servicio Fiscal Estatal de Ucrania Mejora del mecanismo para garantizar la protección de los derechos
de los contribuyentes creando un sistema efectivo de acuerdo de disputas con problemas impositivos dentro del procedimiento de apelación administrativa y en el tribunal
La reforma impositiva realizada a fines de 2014 la resuelto básicamente la tarea de garantizar la consolidación fiscal en Ucrania. En particular, para los primeros seis meses de 2015 la participación
de impuestos en el PBI ha aumentado al 26,5% en comparación con 23,5% en 2014
MEDIDAS DE REFORMA IMPOSITIVA Destinada a un aumento en los ingresos del presupuesto de todos los
niveles Destinada a mejorar el espíritu de empresa
Introducción al impuesto sobre las ventas minoristas de productos imponibles a una tasa del 5%
Aumento de la tasa y expansión de la base del impuesto a las ventas a través de la inclusión en la lista de productos imponibles de sustancias utilizadas como componentes de combustibles de motores, combustibles alternativos de motores y vehículos diseñados para transportar a 10 y más personas, y vehículos de transporte Expansión de la base impositiva para las propiedades residenciales (debido a la inclusión de edificios económicos (hogares) y la reducción del mínimo no imponible) y la introducción del impuesto a las propiedades no residenciales
Introducción del impuesto al transporte
Cancelación de la mayoría de los beneficios del impuesto corporativo a la renta, incluidos los destinados a la conservación de la energía y la eficiencia energética, así como apoyo para proyectos de inversión
Aumento de la tasa del impuesto personal a la renta del 17 al 20%, con un importe mensual diez veces mayor que el salario mínimo
Aumento de la tasa del impuesto personal a la renta para ingresos pasivos del 5 al 20%
Introducción del impuesto a las pensiones para pensiones que superan tres salarios mínimos (impuesto sobre el exceso mencionado)
Extensión del servicio militar hasta la decisión del Verkhovna Rada de Ucrania “Al completar la reforma de las Fuerzas Armadas de Ucrania” entre en vigencia
Una leve reducción en la carga impositiva general en la economía debido a la cancelación de 3 cargos
Reducción de la tasa impositiva única (de 3 a 2 y de 5 a 4%) para pequeñas y medianas empresas que pertenecen al tercer grupo
Reducción en la tasa de contribución única
Parte del sistema impositivo
Situación actual Temas de discusión
Impuesto a la renta Objeto de la imposición: determinado por las ganancias ajustando el resultado financiero antes de impuestos, tal como se define en el informe financiero, por las diferencias fiscales. Tasa: 18%
Objeto de la imposición: distribuido o determinado por las ganancias ajustando el resultado financiero antes de impuestos, tal como se define en el informe financiero, por las diferencias fiscales. Tasa: 15-20%
Impuesto personal a la renta (PI)
Tasa: 15 y 20%. Impuesto sobre las pensiones que superan 3 salarios mínimos
Regreso al impuesto proporcional a la renta Tasa: 10-20%
IVA Tasa: 20% Tasa: 15-20%. Régimen agrícola especial.
Impuesto a las ventas Tasa del impuesto a las ventas minoristas no inferior al 5%
Período de aproximación gradual: 3 o 5 años. Cancelación del impuesto a las ventas minoristas. Estructural en presupuestos descentralizados.
Impuesto ambiental Objeto del impuesto: volumen de basura en el aire, agua y tierras propias dividido en clases
Introducción del índice anual de cifras absolutas o de acuerdo con el índice al consumidor. Profundización de la implementación de las Directivas de la UE (por ejemplo 2003/96/UE) y kit de herramientas de diferenciación de clases
Impuesto a las propiedades
Las tasas se fijan en un nivel que no supere el 2% del salario mínimo por 1 metro cuadrado de base impositiva.
Mayores impuestos para propietarios de acuerdo en el valor o cantidad de metros (350-500). Eliminación de las exenciones impositivas.
Pago social Tasa promedio para empleados: 41% para trabajadores - 3,6% El valor base máximo: subsistencia mínima 17
Cancelación de los límites en el importe del pago social. Estilo de combinación con PIT. Tasa: 20%.
Matriz borrador para una posterior implementación de la reforma impositiva (en proceso de elaboración)
La estrategia del
desarrollo de contabilidad en Ucrania
Adaptación de la contabilidad y
los informes financieros a las
reglamentaciones de la UE
Reconsideración de la implementación del IFRS en Ucrania en el contexto de la
experiencia de la UE
RENOVAR LA ELABORACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE CONTABILIDAD Problemas a solucionar
1. ¿El país tiene un informe correcto contable y corporativo para seleccionar un marco para la reglamentación nacional, o simplemente está obligado a implementar los requisitos de la Directiva de la UE? 2. ¿Es recomendable solucionar el problema de identificación de emprendimientos pequeños y microemprendimientos, usando los criterios de la Directiva 2013/31/UE en la legislación de Ucrania reformando el Código de comercio de Ucrania? ¿Qué enfoques se recomiendan en EE. UU. y la UE al respecto? 3. ¿El gobierno, las compañías de servicios públicos y las compañías con una participación importante del estado son derivados a entidades de interés público? 4. ¿Cuál es la práctica internacional y de la UE con respecto al apoyo organizativo para la implementación de informes sobre pagos al gobierno?
Introducción de escala completa a la implementación
de IPSAS en el sector público
Áreas de mejoras futuras en la administración fiscal (en proceso de elaboración)
Administración de impuestos y cargos
Introducción del gabinete completo de contribuyentes electrónicos Transición a un sistema de contribuyentes con un único nivel Simplificación de los formularios para la declaración de impuestos, reducción del volumen de informes fiscales
Cancelación de los planes de multas para la violación de la legislación impositiva
Administración del IVA
Acción contraria para cancelar los importes de crédito fiscal basados en causas formales por parte de las autoridades de supervisión
Implementación de la compensación presupuestaria automática para todos los importes de IVA confirmados por el sistema de administración electrónica del IVA
Introducción al Registro público de aplicaciones para la refinanciación del presupuesto
Acción contraria los créditos fiscales falsos a través del sistema de administración electrónica del IVA
Administración de impuestos a las ventas
Introducción del sistema de administración electrónica para la distribución de combustible
Introducción de una factura de ventas como documento electrónico obligatorio que se completa al realizar transacciones de distribución de combustible dentro del mercado nacional Exclusión de casos de distribución no registrada de combustible por parte de estaciones de servicio que no han pagado el impuesto a las ventas
Extensión de la lista de combustible imponible por una variedad de elementos, que ahora se utilizan para mezclar y preparar combustibles sin el pago del impuesto a las ventas
16
17
Tetiana Iefymenko - Presidente de la “Academia de Academia de Gestión Financiera”, miembro corresponsal de la Academia Nacional de Ciencias de Ucrania, Doctora en Ciencias Económicas, Profesora Correo electrónico [email protected] WWW afu.minfin.gov.ua Oficina +380 44 277 51 15 Celular +380 95 282 28 49
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