hiÖu qu¶ c¸c lo¹i tµi s¶n, vËt t, lao ®éng, tiÒn vèn. Muèn vËy
doanh nghiÖp ph¶i cã chiÕn lîc thÞ trêng tèt ®Ó ®Èy m¹nh l-
îng hµng ho¸ b¸n ra, më réng kh¸ch hµng, nh»m t¨ng doanh
thu, gi¶m chi phÝ, gi¶m gi¸ thµnh.
ChÝnh nh÷ng yÕu tè, c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ
s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp lµ
mét bé phËn cÊu thµnh quan träng cña hÖ thèng c«ng cô
qu¶n lý kinh tÕ, cã vai trß tÝch cùc trong viÖc qu¶n lý doanh
nghiÖp, v× nã ph¶n ¸nh chÝnh x¸c t×nh h×nh sö dông vËt t,
tiÒn vèn, lao ®éng. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña
doanh nghiÖp, phôc vô yªu cÇu qu¶n lý cña c¸c nhµ l·nh ®¹o
®a ra nh÷ng biÖn ph¸p kÞp thêi nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹
gi¸ thµnh, ®¹t ®îc lîi nhuËn mong muèn trong s¶n xuÊt kinh
doanh ®a ra doanh nghiÖp lµm ¨n cã hiÖu qu¶ vµ ph¸t triÓn
bÒn v÷ng.
B»ng nh÷ng kiÕn thøc ®· ®îc häc, víi nh÷ng g× ®· ®îc
lµm t¹i C«ng ty T.M.T cïng víi sù híng dÉn, gióp ®ì cña thÇy c«
gi¸o em ®· chän c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh
s¶n xuÊt s¶n phÈm ®Ó viÕt b¸o c¸o thùc tËp.
PhÇn b¸o c¸o thùc tËp tæng hîp gåm:
Ch¬ng I: Kh¸i qu¸t t×nh h×nh chung cña C«ng ty Th¬ng
m¹i vµ s¶n xuÊt thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i.
Ch¬ng II: Thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n
xuÊt vµ tÝnhgi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty Th¬ng m¹i vµ
s¶n xuÊt thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i.
Ch¬ng III: T×m hiÓu chung vÒ c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n
kh¸c trong C«ng ty Th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt thiÕt bÞ giao th«ng
vËn t¶i.
15
Ch¬ng IV: NghiÖp vô tµi chÝnh vµ ph©n tÝch gi¸ thµnh
t¹i C«ng ty Th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i.
Ch¬ng V: Mét sè ý kiÕn hoµn thiÖn c«ng t¸c tËp hîp chi
phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty Th¬ng
m¹i vµ s¶n xuÊt thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i.
16
ch¬ng II
thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîpchi phÝ s¶n xuÊt,
tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty th¬ng m¹i vµ s¶n
xuÊt thiÕt bÞ vËt t giao th«ng vËn t¶i
Qu¸ tr×nh tæ chøc h¹ch to¸n t¹i C«ng ty Th¬ng m¹i vµ
s¶n xuÊt thiÕt bÞ vËt t giao th«ng vËn t¶i (C«ng ty T.M.T)
A. Tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty T.M.T
1. §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt
§èi tîng tËp hîp chi phÝ lµ ph¹m vi giíi h¹n s¶n xuÊt mµ
s¶n xuÊt ph¶i tËp hîp theo ®ã. HiÖn nay, trong c«ng ty viÖc
tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc tËp hîp chi phÝ theo kho¶n môc:
- Chi phÝ NVLTT
- Chi phÝ NCTT
- Chi phÝ SXC
Doanh nghiÖp ®· ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n lµ NhËt ký
chung vµ h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai th-
êng xuyªn. Quy tr×nh s¶n xuÊt cña C«ng ty T.M.T lµ t¬ng ®èi
dµi (kho¶ng 03 ®Õn 05 th¸ng). HiÖn nay c«ng viÖc s¶n xuÊt
cña c«ng ty ®îc thùc hiÖn theo c¸c ®¬n ®Æt hµng cña kh¸ch
hµng. XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm nh vËy, nªn ®èi tîng tËp hîp
chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty T.M.T lµ c¸c ®¬n ®Æt hµng.
2. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt
Qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm cña C«ng ty T.M.T rÊt
phøc t¹p ph¶i tr¶i qua nhiÒu c«ng ®o¹n l¾p r¸p kh¸c nhau,
mçi c«ng ®o¹n l¹i cã ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ riªng.
ChÝnh sù phøc t¹p Êy ®· chi phèi rÊt nhiÒu tíi c«ng t¸c tËp hîp
chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty T.M.T. C«ng
17
ty sö dông ph¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ trùc tiÕp. C¸c chi phÝ
liªn quan ®Õn ®èi tîng nµo th× tËp hîp theo ®èi tîng ®ã.
§Ó s¶n xuÊt ra c¸c s¶n phÈm nh xe g¾n m¸y 02 b¸nh vµ
« t« nguyªn chiÕc, c«ng ty ph¶i bá ra rÊt nhiÒu c¸c kho¶n chi
phÝ kh¸c nhau nh: Chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu
phô. Chi phÝ nh©n c«ng… Môc ®Ých vµ c«ng dông cña tõng
lo¹i chi phÝ kh¸c nhau. V× vËy ®Ó thuËn lîi cho c«ng t¸c qu¶n
lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. C«ng
ty T.M.T ®· ph©n lo¹i chi phÝ theo c«ng dông vµ môc ®Ých
cña chóng. Cã nghÜa lµ toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng ty
®îc chia ra nh sau:
- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Kho¶n môc nµy bao
gåm toµn bé c¸c chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu chÝnh nh: linh kiÖn,
phô tïng… ®Ó l¾p r¸p xe g¾n m¸y.
- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Kho¶n môc nµy bao gåm
c¸c kho¶n tiÒn c«ng, tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng
nh: BHYT, BHXH, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt
trong kú.
- Chi phÝ s¶n xuÊt chung: Kho¶n môc nµy bao g«m c¸c
chi phÝ ph¸t sinh phôc vô chung cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n
phÈm bao gåm:
+ Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý vµ nh©n viªn ph©n xëng
+ Chi phÝ vËt liÖu phôc vô cho qu¶n lý
+ Chi phÝ khÊu hao TSC§
+ Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi
+ Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn
3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt
a. KÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp
18
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp trong C«ng ty T.M.T
chiÕm tû träng rÊt lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. Bao gåm:
Nguyªn vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phô, nhiªn liÖu phôc vô trùc
tiÕp cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt.
- Nguyªn vËt liÖu chÝnh: Dïng l¾p r¸p xe m¸y c¸c linh
kiÖn phô tïng xe m¸y, linh kiÖn phô tïng « t«. §îc h¹ch to¸n
trªn tµi kho¶n 152.1
- VËt liÖu phô: DÇu mì dïng b«i tr¬n m¸y, giÊy r¸p ®¸nh
bãng, c¸c dông cô l¾p r¸p: nh cê lª, má lÕt, « t«…
- Nhiªn liÖu dïng trùc tiÕp s¶n xuÊt: X¨ng, dÇu ch¹y d©y
truyÒn l¾p r¸p… ®îc h¹ch to¸n trªn tµi kho¶n 152.3
+ C¸c chøng tõ liªn quan: ®Ó ph¶n ¸nh c¸c nghiÖp vô
kinh tÕ ph¸t sinh vÒ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, kÕ
to¸n dïng c¸c chøng tõ nh: thÎ kho, phiÕu nhËp, phiÕu xuÊt,
giÊy ®Ò nghÞ lÜnh vËt t…
- KÕ to¸n sö dông kho¶n 621 "Chi phÝ nguyªn vËt liÖu
trùc tiÕp" ®Ó tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp s¶n
xuÊt.
+ Quy tr×nh ghi sæ: (XuÊt kho nguyªn vËt liÖu)
Hµng ngµy c¨n cø vµo kÕ ho¹ch s¶n xuÊt nhu cÇu thùc tÕ
còng nh c¸c ®Þnh møc sö dông nguyªn vËt liÖu ®· x©y dùng,
bé phËn s¶n xuÊt sÏ lËp mét "PhiÕu ®Ò nghÞ lÜnh vËt t… trªn
®ã nªu râ lo¹i vËt t còng nh sè lîng cÇn lÜnh.
ë phßng kÕ to¸n c¨n cø vµo "PhiÕu ®Ò nghÞ lÜnh vËt t"
cña ph©n xëng s¶n xuÊt. KÕ to¸n lËp phiÕu xuÊt kho, phiÕu
nµy lËp thµnh 3 liªn: 1 liªn kiªm phiÕu ®Ò nghÞ lÜnh vËt t,
liªn 3 chuyÓn cho bé phËn s¶n xuÊt ®Ó nhËn vËt t vµ ®èi
chiÕu víi ®Ò nghÞ lÜnh vËt t cuèi th¸ng.
19
BiÓu sè 02§¬n vÞ: C«ng ty T.M.T §Þa chØ: 199 B Minh Khai
PhiÕu xuÊt khoNgµy 15 th¸ng 02 n¨m 2004
Sè 06102
Nî:Cã:
Hä tªn ngêi nhËn hµng: …….. n¬i nhËn hµng: Tr¹m 14
Lý do xuÊt kho: xuÊt ®Ó l¾p r¸p
XuÊt t¹i kho: V¨n L©m - Hng Yªn
ST
T
Tªn, quy c¸ch,
nh·n hiÖu, phÈm
chÊt vËt t (s¶n
phÈm, hµng ho¸)
M·
sè§VT
Sè lîng
§¬n
gi¸
Thµnh
tiÒnYªu
cÇu
Thùc
xuÊt
1 Ch©n chèng
JL110
JL11
0
bé 50 50 31.81
8
1.590.90
0
2 CÇn ®¹p phanh
JL110
- bé 200 200 17.27
3
3.454.60
0
3 B×nh x¨ng - bé 200 200 40.90
9
8.181.80
0
4 Khung xe - bé 200 200 222.7
27
44.545.4
00
5 Tay d¾t sau - bé 50 50 24.54
5
1.227.25
0
Céng thµnh tiÒn 58.999.9
50
Phô tr¸ch cung tiªu
(KÝ, hä tªn)
KÕ to¸n tr-ëng
(KÝ, hä tªn)
Ngêi nhËn(KÝ, hä tªn)
Ngêi nhËn(KÝ, hä tªn)
Thñ trëng ®¬n vÞ
(KÝ, hä tªn)ViÖc tÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho ®îc c«ng ty ¸p
dông ph¬ng ph¸p ®Ých danh, hµng xuÊt kho thuéc l« hµng
nµo th× lÊy ®óng ®¬n gi¸ nhËp kho cña chÝnh l« hµng ®ã
®Ó tÝnh gi¸ vèn thùc tÕ cña hµng xuÊt kho. Gi¸ vèn thùc tÕ
cña hµng hiÖn cßn trong kho ®îc tÝnh b»ng sè lîng tõng l«
20
hµng hiÖn cßn nh©n víi ®¬n gi¸ nhËp kho cña chÝnh tõng l«
hµng ®ã, råi tæng hîp l¹i.
Hµng ngµy c¨n cø vµo c¸c phiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n
nguyªn vËt liÖu lªn b¶ng kª. Sau ®ã ghi vµo c¸c sæ chi tiÕt
TK621 (cã chi tiÕt cho tõng ph©n xëng, vµ tõng ®¬n ®Æt
hµng) cuèi th¸ng ghi vµo sæ c¸i TK621, bªn c¹nh ®ã cã c¸c
ho¸ ®¬n xuÊt nhËp kho còng ®îc kÕ to¸n tæng hîp ghi vµo
sæ nhËt ký chung cuèi th¸ng ®èi chiÕu víi c¸c sæ chi tiÕt, sæ
c¸i.
21
B¶ng kª nguyªn vËt liÖu
Th¸ng 02 n¨m 2004
(Xe JL110)
BiÓu sè 3
ST
TTªn NVL
§¬n
vÞ
§¬n
gi¸
D ®Çu kú NhËp XuÊt D cuèi kú
SL Thµnh tiÒnNgµ
yFN SL Thµnh tiÒn
Ngµ
yFN SL Thµnh tiÒn SL
Thµnh
tiÒn
1 ¾c quy B×n
h
44.54
5
405 18.040.887 07/0
2
11/0
2
1.00
0
44.545.400 10/0
2
05/0
2
1.40
5
62.586.287 0 0
2 Bé ®å nhùa Bé 163.6
36
1.00
0
163.636.00
0
23/0
2
30/0
2
737 120.599.73
2
263 43.036.2
68
3 Bé tem nh·n
c¸c lo¹i
Bé 13.50
0
405 5.467.500 12/0
2
18/0
2
1.50
0
20.250.000 12/0
2
13/0
2
1.74
2
23.517.000 163 2.200.50
0
… …………. … … … … … … … … … … … … … …
… …………. … … … … … … … … … … … … … …
61 Ch©n chèng
JL110
Bé 31.81
8
150 4.772.700 12/0
2
03/0
2
500 15.909.000 15/0
2
24/0
2
06/0
2
13/0
2
50
300
1.590.900
9.545.400
300 9.545.40
0
62 XÝch Sîi 18.18
2
405 7.363.710 27/0
2
41/0
2
3.00
0
54.546.000 28/0
2
40/2
0
1.74
2
31.673.044 1.66
3
30.236.6
66
63 CÇn ®¹p ChiÕ 52.72 405 21.354.435 20/0 28/0 1.00 52.727.000 22/0 28/0 1.74 91.850.434 663 34.958.0
22
c 7 2 2 0 2 2 2 01
Tæng céng 1.253.648.
486
2.966.038.
040
3.351.626.
208
868.060.
318
23
Sæ chi tiÕt TK 152
Ch©n chèng JL110
Th¸ng 09 n¨m 2004
BiÓu sè 4
NT
GS
Chøng tõ
DiÔn gi¶i TK §¦ §¬n gi¸
NhËp XuÊt TånGhi
chóNgµ
ySè SL TT SL TT SL TT
D 31/8 150 4.772.70
0
12/0
2
03/0
2
C«ng ty c¬ khÝ
120
331 31.818 500 15.909.000
15/0
2
06/0
2
XuÊt ®i l¾p r¸p 621 31.818 50 1.590.90
0
24/0
2
13/0
2
XuÊt ®i l¾p r¸p 621 31.818 300 9.454.40
0
Céng ph¸t sinh 500 15.909.000 350 11.136.3
00
D 29/9 300 9.545.40
24
0
25
TrÝch sæ nhËt ký chung víi tµi kho¶n 621, 622, 627 th¸ng 02 n¨m 2004
Sæ NhËt ký chung§VT: ®ång
TT
Chøng
tõDiÔn gi¶i
§·
ghi
sæ
c¸i
TK
§¦
Sè ph¸t sinh
S N Nî Cã
02 Tr¶ tiÒn mÆt tr¶ c¸c
kho¶n chi phÝ SXC
v 627
111
9.457.727
9.457.727
05 TiÒn l¬ng ph¶i tr¶ cho
bé phËn QLPX
v 627
334
25.848.500
25.848.500
12 TiÒn l¬ng ph¶i tr¶ kh¸c
cho bé phËn QLPX
v 622
334
11.159.200
11.159.200
07 C¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho
CNTT s¶n xuÊt
v 627
338
2.022.762
2.022.762
12 C¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho
CNTT s¶n xuÊt
v 622
338
2.120.248
2.120.248
11 Thanh to¸n tiÒn ¨n ca
XN LR RIC xe m¸y
v 622
111
4.616.000
4.616.000
- §éng c¬ thµnh phÈm
xuÊt kho
v 621
155
8.063.790.4
11 8.063.790.4
11
10 Chi phÝ khÊu hao bé
phËn QLPX
v 627
214
117.466.45
3 117.466.45
3
- NVL chÝnh xuÊt kho
cho s¶n xuÊt
v 621
152
1
27.258.354.
000 27.258.354.
000
12 NVL phô xuÊt NVL
chÝnh
v 621
152
2
125.114.65
0 125.114.65
0
13 Chi phÝ kh¸c xuÊt theo
NVL chÝnh
v 621
151
8
11.007.249
11.007.249
12 CCDC xuÊt dïng cho bé
phËn QLPX
v 627
142
2.218.454
2.218.454
13 KÕt chuyÓn chi phÝ v 154 17.895.448
26
CNTT sang tËp hîp chi
phÝ
622 17.895.448
KÕt chuyÓn chi phÝ
SXC sang tËp hîp chi
phÝ
v 154
627
157.013.89
6 157.013.89
6
14 KÕt chuyÓn chi phÝ
NVLTT
v 154
621
35.458.266.
370 35.458.266.
370
Céng SPS trong th¸ng v 71.266.342.
280
71.266.342.
280
Sæ chi tiÕt tµi kho¶n 621 (xe m¸y JL110)
Tæ khung m¸y
L«: 36
BiÓu sè 5
Chøng tõDiÔn gi¶i TK §¦
Ghi Nî TK 621
Sè Ngµy Sè PS Nî Sè PS Cã
05/0
9
10/0
9
XuÊt ¾c quy ®i l¾p
r¸p
152.1 62.586.287
15/0
9
06/0
9
XuÊt ch©n chèng
JL110
152.1 1.590.900
… … … …
45/0
9
25/0
9
Yªn 152.1 52.727.000
35/0
9
29/0
9
T©y d¾t sau 152.1 23.636.000
Céng ph¸t sinh 16.235.562.
000
Ph¬ng ph¸p ghi sæ chi tiÕt TK621 ®îc thùc hiÖn nh sau:
Tõ c¸c phiÕu xuÊt kho kÕ to¸n ghi vµo b¶ng kª nguyªn
vËt liÖu råi vµo c¸c sæ chi tiÕt TK152, c¸c sè liÖu ë sæ chi
tiÕt 152 ®îc chuyÓn sang sæ chi tiÕt TK621.
27
Cuèi th¸ng dßng céng cña TK621 ®· ®îc tËp hîp ë tæ
khung m¸y, tæ ®Çu cµng chi tiÕt cho tõng lo¹i xe JL110,
DREAM 100 sÏ ®îc ghi vµo sæ c¸i TK621.
Sæ c¸i
TK621 (xe m¸y)
Th¸ng 02/2004
BiÓu sè 6
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶iTrang
NKCTK §¦
Sè tiÒn
S N Nî Cã
29/
9
10 29/9 NVL chÝnh xuÊt cho
SX
04 152.
1
27.258.354.0
00
29/
9
12 29/9 NVL phô xuÊt theo
NVL chÝnh
04 152.
2
125.114.650
29/
9
13 29/
9
CF kh¸c xuÊttheo
NVL chÝnh
04 152.
8
11.007.249
29/
9
14 29/
9
K/c CF NVL chÝnh
sang tËp hîp CFSX
04 154 35.458.266.
370
29/
9
11 29/
9
§éng c¬ thµnh phÈm
xuÊt kho
04 155 8.063.790.47
1
Céng T9 35.458.266.3
70
35.458.266.
370
Cuèi th¸ng sè liÖu dßng céng trªn sæ c¸i TK621 sÏ ®îc
kÕt chuyÓn sang TK154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë
dang, ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë
cuèi kú.
b. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
* Néi dung kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Chi
phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¹i C«ng ty T.M.T lµ nh÷ng kho¶n
ph¶i tr¶, ph¶i thanh to¸n cho c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt
chÕ t¹o s¶n phÈm bao gåm toµn bé tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n
trÝch theo l¬ng nh: BHYT, BHXH, KPC§ ®îc trÝch theo tû lÖ
quy ®Þnh: Néi dung cña tõng kho¶n cô thÓ nh sau:
28
- TiÒn l¬ng: HiÖn nay c«ng ty ¸p dông chÕ ®é tr¶ tiÒn l-
¬ng theo thêi gian mÆt b»ng chung cho mäi c«ng nh©n l¾p
r¸p. L¬ng cè ®Þnh cho c«ng nh©n nÕu ®i lµm ®ñ ngµy
trong th¸ng (trõ chñ nhËt) lµ 500.000®/ngêi, ngoµi ra tiÒn ¨n
ca cña c«ng nh©n lµ 350.000®/ngêi/th¸ng. Nh vËy tæng thu
nhËp cña mét c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt lµ kho¶ng
850.000®/ngêi/th¸ng.
- C¸c kho¶n trÝch theo tiÒn l¬ng:
+ BHXH: C«ng ty ph¶i trÝch ra 20% tÝnh theo l¬ng c¬
b¶n cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt trong ®ã cã 15% tÝnh
vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh, cßn 5% trõ vµo l¬ng cña
c«ng nh©n.
+ BHYT: LÊy 3% l¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n trùc tiÕp
s¶n xuÊt, trong ®ã 2% tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh,
cßn 1% trõ vµo l¬ng ngêi lao ®éng.
+ KPC§: LÊy 2% tiÒn l¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt
vµ tÝnh toµn bé vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh.
C¸c tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông lµ: TK334 - Ph¶i tr¶ c«ng
nh©n viªn, vµ TK338 - Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c.
TK334 sè d bªn Cã: C¸c kho¶n tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng, tiÒn
thëng, BHXH vµ c¸c kho¶n kh¸c cßn ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n
viªn.
TK334 cã thÓ cã sè d bªn Nî, sè d nî (nÕu cã) ph¶n ¸nh
sè tiÒn ®· tr¶ qua sè ph¶i tr¶ vÒ tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c
kho¶n kh¸c.
TK338 sè d bªn Cã: Ph¶n ¸nh c¸c kho¶n ph¶i tr¶ kh¸c trÝch
theo l¬ng.
29
Tµi kho¶n nµy cã thÓ cã sè d bªn Nî ph¶n ¸nh sè ®· tr¶,
®· nép nhiÒu h¬n sè ph¶i tr¶ ph¶i nép hoÆc sè BHXH, KPC§
vît chi cha ®îc cÊp bï.
TK 338 ®îc chi tiÕt thµnh 6 tµi kho¶n cÊp 2:
381 Tµi s¶n thõa chê gi¶i quyÕt 3384B¶o hiÓm y tÕ
3382 Kinh phÝ c«ng ®oµn 3387Doanh thu cha
thùc hiÖn
3383 B¶o hiÓm x· héi 3388Ph¶i tr¶ ph¶i
nép kh¸c
* Quy tr×nh kÕ to¸n
Cuèi th¸ng kÕ to¸n ®èi chiÕu tõ b¶ng chÊm c«ng cña
tõng phßng ban, xÝ nghiÖp cã x¸c nhËn cña trëng phßng tæ
chøc hµnh chÝnh vµ Gi¸m ®èc xÝ nghiÖp, ®Ó lªn B¶ng thanh
to¸n l¬ng vµ b¶ng thanh to¸n l¬ng t¨ng thªm.
L¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt ®îc tÝnh nh sau:
L¬ng th¸ng = x Sè ngµy c«ng
=
VÝ dô: Anh Ph¹m ThÕ Hïng ë ph©n xëng l¾p r¸p xe m¸y
th¸ng 02 n¨m 2004 anh ®i lµm 20 ngµy (trong qui ®Þnh lµ 24
ngµy). VËy:
= = 20.834®
= 20.834 x 20 =416.680®
(BHXH + BHYT) anh Hïng ph¶i nép lµ:
416.680 + 350.000 (¨n ca) - 25.000 = 741.680®
Sè liÖu nµy ®îc ghi vµo sæ tæng thu nhËp trong th¸ng 9
n¨m 2004
30
Tæng thu nhËp th¸ng 02 n¨m 2004 c«ng nh©n xÝ nghiÖp
BiÓu sè 7
ST
THä vµ tªn
L¬ng c¬ b¶n
¡n ca Thªm giêTæng
céng
C¸c
kho¶n
ph¶i trõ
Thùc
lÜnhKý nhËn
HÖ sè L¬ng
Ph©n xëng l¾p
r¸p
11.159.2
00
4.616.00
0
15.775.2
00
922.200 14.853.0
00
1 Ph¹m ThÕ Hïng 416.680 350.000 766.680 25.000 741.680
2 NguyÔn Minh
TuÊn
441.800 288.000 729.800 26.508 703.292
3 TrÞnh Thanh H-
ng
492.600 334.000 836.600 29.556 807.044
… … … … … … … …
31
Tõ b¶ng thanh to¸n l¬ng kÕ to¸n tiÒn l¬ng lËp B¶ng
tæng hîp l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng, sau ®ã ®èi
chiÕu víi b¶ng kª chi tiÒn mÆt ë TK334 (Sau khi ®· trõ ®i 6%
l¬ng c¬ b¶n cña ngêi lao ®éng). LËp b¶ng thu nhËp cña toµn
bé c«ng nh©n viªn trong c«ng ty vµ xÝ nghiÖp. Sau ®ã kÕ
to¸n tiÒn l¬ng sÏ ghi vµo sæ NhËt ký chung, cuèi th¸ng ghi
vµo sæ c¸i TK622 (Cã chi tiÕt cho tõng lo¹i xe vµ tõng l«
hµng) vµ lªn B¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch
theo l¬ng.
Sæ c¸i
TK621 (xe m¸y)
Th¸ng 9/2004
BiÓu sè 6
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶iTrang
NKCTK §¦
Sè tiÒn
S N Nî Cã
29/
9
11 29/9 Thanh to¸n tiÒn ¨n
ca XN l¾p r¸p ®éng
c¬ xe m¸y
01 111 4.616.000
29/
9
12 29/9 TiÒn l¬ng ph¶i tr¶
cho CNTTSX
01 334 11.159.200
29/
9
12 29/
9
C¸c kho¶n ph¶i tr¶
cho CNTTSX
02 338 2.120.248
29/
9
13 29/
9
K/c chi phÝ NCTT
sang tËp hîp s¶n
xuÊt
04 154 17.672.26
4
Céng ph¸t sinh th¸ng
2
17.895448 17.895448
32
B¶ng ph©n bæ sè 1: TiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ngTh¸ng 02 n¨m 2004
BiÓu sè 08
§¬n vÞ tÝnh: ®ång
STTGhi Cã TK
§èi tîng sö dông(Ghi Nî c¸c TK)
TK334 "Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" TK 338
L¬ng chÝnh
L¬ng phôC¸c kho¶n
kh¸cCéng Cã
3382 (C§) 2%
338 (XH+YT)
(17%)
Céng Cã TK338PC tr¸ch
nhiÖmT¨ng thªm
1 TK 622 "CFNCTT" 88.019.600
29.000 - - 88.048.600
1.760.972 3.371.525 5.132.497
- PX l¾p r¸p xe m¸y (26 ngêi)
11.130.200
29.000 - - 11.159.200
223.184 1.897.064 2.120.248
- PX l¾p r¸p « t« BH (4 ngêi)
8.673.300 - - - 8.673.300 173.466 1.474.461 1.647.927
- PX l¾p r¸p « t« (158 ng-êi)
68.216.100
- - - 68.216.100
1.364.322 - 1.364.322
2 TK 627 "CF SXC" 13.924.200
580.000 18.417.100
5.960.000 38.881.300
777.626 2.465.714 3.243.340
- XN l¾p r¸p xe m¸y (13 ngêi)
8.480.600 377.000 11.030.900
5.960.000 25.848.500
516.970 1.505.792 2.022.762
- XN l¾p r¸p « t« (07 ng-êi)
5.443.600 203.000 7.386.200 - 13.032.800
260.656 959.922 1.220.578
3 TK 641 "CFQL chung" 41.920.900
783.000 48.630.200
2.166.600 93.500.700
1.870.014 6.122.788 7.992.802
- VP c«ng ty (51 ngêi) 35.233.400
783.000 48.630.200
2.166.600 86.813.200
1.736.264 6.122.788 7.859.052
- Hîp ®ång ng¾n h¹n (9 ngêi)
6.687.500 6.687.500 133.750 - 133.750
33
4 TK 334 "Ph¶i tr¶ CNV" - 2.050.698 3.517.615 5.568.313- VP c«ng ty 868.132 1.800.820 2.668.952- XN l¾p r¸p xe m¸y 370.077 1.000.840 1.370.917- XN l¾p r¸p « t« 812.489 715.955 1.528.444Tæng céng: 268 ngêi 143.864.7
001.392.000 67.047.30
08.126.600 220.430.6
006.459.310 15.477.64
221.933.95
2Ngµy 29 th¸ng 02 n¨m 2004
KÕ to¸n trëng KÕ to¸n ghi sæ
34
c. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung
+ Néi dung kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung: chi phÝ
s¶n xuÊt chung lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh ngoµi 2
kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ chi phÝ nh©n
c«ng trùc tiÕp phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh
cña doanh nghiÖp.
Chi phÝ s¶n xuÊt chung ë c«ng ty T.M.T bao gåm:
* Chi phÝ nh©n viªn: Gåm tiÒn l¬ng, tiÒn c«ng cña
nh©n viªn qu¶n lý, nh©n viªn ph©n xëng, nh©n viªn nhµ ¨n,
nh©n viªn vÖ sinh nh©n viªn b¶o vÖ... vµ c¸c kho¶n trÝch
theo l¬ng cña sè nh©n viªn nµy.
VÒ tiÒn l¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ®îc tÝnh theo hÖ sè
vµ cã phô cÊp.
L¬ng c¬ b¶n = 290.000 x bËc l¬ng
Phô cÊp chøc vô = 290.000 x hÖ sè chøc vô.
= x x
= L¬ng c¬ b¶n + Phô cÊp chøc vô + L¬ng KD
(BHYT + BHXH) = 6% x (L¬ng c¬ b¶n + Phô cÊp chøc
vô)
Thùc lÜnh = tæng thu nhËp - c¸c kho¶n ph¶i trõ.
VD: L¬ng anh Ph¹m V¨n C«ng kÕ to¸n trëng cña phßng
kÕ to¸n th¸ng 02 n¨m 2004.
L¬ng c¬ b¶n = 290.000 x 4,98 = 1.444.200®.
= 290.000 x 0,1 = 29.000®
(BHXH + BHYT) = 6% x (1.444.200 + 29.000)= 88.392®
= x 2,4 x 24 = 3.199.458®
VËy thùc lÜnh cña anh Ph¹m V¨n C«ng th¸ng 02 n¨m
2004 lµ:
36
1.444.200 + 29.000 + 3.199.458 - 88.392 = 4.584.266®
Sau khi ®· tÝnh ®îc l¬ng cho toµn bé nh©n viªn trong
c«ng ty, kÕ to¸n tiÒn l¬ng sÏ ghi vµo sæ tæng hîp thanh to¸n
l¬ng th¸ng 02 n¨m 2004. B¶ng thu nhËp cña toµn bé c«ng
nh©n viªn trong c«ng ty vµ xÝ nghiÖp. Sau ®ã kÕ to¸n tiÒn l-
¬ng sÏ ghi vµo sæ NhËt ký chung, cuèi th¸ng ghi vµo sæ c¸i
TK627.
* Chi phÝ vËt liÖu dïng cho qu¶n lý: vËt liÖu dïng söa
ch÷a, b¶o dìng TSC§, vËt liÖu v¨n phßng vµ c¸c vËt liÖu dïng
cho qu¶n lý chung ë c¸c ph©n xëng s¶n xuÊt.
* Chi phÝ khÊu hao TSC§: sè tiÒn trÝch khÊu hao cña
toµn bé TSC§ cña toµn c«ng ty.
C«ng ty ®· ¸p dông th«ng t sè 206 ngµy 11/12/2003 ®Ó
qu¶n lý h¹ch to¸n TSC§, do vËy trong th¸ng 01 n¨m 2004 c«ng
ty ph¶i c¾t gi¶m mét sè lîng lín TSC§ thµnh c«ng cô dông cô,
viÖc trÝch khÊu hao ®îc c«ng ty ¸p dông theo ph¬ng ph¸p ®-
êng th¼ng.
C«ng thøc:
= = x
=
= + -
VD: Th¸ng 01 n¨m 2004 mua míi 1 xe « t« t¶i PICKUP
Nguyªn gi¸: 7.728.000
Dù kiÕn thêi gian sö dông lµ 6 n¨m.
VËy sè tiÒn ph¶i trÝch khÊu hao th¸ng 02 lµ:
= 107.333®
37
Sè liÖu nµy sÏ ®îc ghi vµo sæ NhËt ký chung, cuèi th¸ng
lªn b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao, sau ®ã ghi vµo sæ c¸i
TK627.
38
C«ng ty T.M.TB¶ng ph©n bæ sè 3
B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§Th¸ng 02/2004
§VT.® BiÓu sè 10
STT ChØ tiªuThêi gian SD
N¬i sö dông (Ghi nî c¸c TK)
Toµn doanh nghiÖp
TK 627 "CFSX chung"
TK 627 "CFSX chung"
TK 641 "CF b¸n
hµngMøc KH
TK 642 "CF qu¶n lý doanh nghiÖpMøc KH
Nguyªn gi¸ TSC§
Sè khÊu hao (th¸ng)
XN xe m¸y
Møc KH
XN « t«Møc KH
1 I. Sè KH ®· trÝch th¸ng
tríc
31.009.535.
847
341.467.168 117.909.
983
68.349.5
60
5.110.924 150.096.7
01
2 II. Sè KH t¨ng th¸ng
nµy
7.728.000 107.333 107.333
Xe « t« t¶i PICKUP 7.728.000 107.333 107.333
3 III. Sè KH gi¶m th¸ng
nµy
125.277.46
0
2.515.676 443.500 2.583.752
1. §Çu m¸y nÐn khÝ 6.876.190 191.005 191.005
M¸y Ðp thñy lùc - Ðp
bÞ ca pha XM
909.900 252.525 252.525
Tñ l¹nh Toshiba 5.318.000 88.633 88.633
M¸y ®iÒu hoµ 7.281.000 120.917 120.917
M¸y in cña phßng VT
XNK
5.715.629 158.767 158.767
39
Tæng ®µi 9.589.100 266.364 266.364
2. M¸y vi tÝnh phßng
TCKT
11.646.916 323.527 323.527
M¸y in vi tÝnh phßng
TCHC
5.697.266 158.257 158.257
M¸y in HP 1200 5.578.055 154.945 154.945
M¸y ®iÖn tho¹i di
®éng
5.772.727 96.212 96.212
M¸y vi tÝnh 7.758.158 216.254 216.254
M¸y ®iÖn tho¹i di
®éng
8.900.000 148.333 148.333
M¸y vi tÝnh phßng
XNK
7.050.669 195.852 195.852
Mua côc CPU míi cho
m¸y vi tÝnh
5.187.050 144.085 144.085
M¸y vi tÝnh (*) 14.893.000
M¸y vi tÝnh (*) 8.921.805
2 m¸y tÝnh, m¸y in(*) 511.606
IV. Sè khÊu hao ph¶i
trÝch th¸ng nµy
30.891.986.
387
338.547.219 117.466.
453
68.349.5
60
5.218.257 147.512.9
49
Nhµ xëng 13.873.785.
325
90.400.045 14.117.7
16
76.282.32
9
Ph¬ng tiÖn vËn t¶i 4.373.528.4 60.743.452 5.210.33 5.218.257 50.314.86
40
08 3 2
ThiÕt bÞ ®éng lùc 11.796.387.
895
171.001.970 97.822.4
78
68.349.5
60
4.829.932
ThiÕt bÞ v¨n phßng 716.191.16
1
13.003.802 315.926 12.687.87
6
Tµi s¶n kh¸c 132.093.60
0
3.397.950 3.397.950
Ghi chó: §iÒu chØnh gi¶m møc khÊu hao vµ nguyªn gi¸ cña mét sè thiÕt bÞ cho phï hîp víi gi¸ trÞ
cßn l¹i.
02 m¸y tÝnh, m¸y in: 511.606®
02 m¸y vi tÝnh kh«ng cßn sö dông
Ngµy 29 th¸ng 2 n¨m 2004
KÕ to¸n trëng Ngêi lËp
41
*Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: TiÒn ®iÖn níc, ®iÖn tho¹i,
chi phÝ söa ch÷a thuª ngoµi.
Hµng th¸ng c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n ®iÖn, níc vµ ho¸
®¬n GTGT vÒ sè tiÒn ®iÖn níc mµ c«ng ty ®· tiªu thô, kÕ
to¸n mua hµng vµ kÕ to¸n c«ng nî ph¶i tr¶ ghi vµo c¸c sæ chi
tiÕt TK331, TK111. Sau ®ã ghi vµo sæ NhËt ký chung cuèi
th¸ng ghi vµo sæ c¸i TK627.
* Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn: Chi ¨n ca, chi vÖ sinh an toµn
lao ®éng...
Hµng th¸ng khi cã c¸c ho¸ ®¬n vÒ ®îc sù phª chuÈn cña
gi¸m ®èc c«ng ty, kÕ to¸n thanh to¸n viÕt phiÕu chi sau ®ã
ghi vµo sæ nhËt ký chi tiÒn vµ sæ NhËt ký chung cuèi th¸ng
ghi vµo sæ c¸i TK627.
+ Tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung: viÖc tËp hîp chi phÝ
s¶n xuÊt chung ®îc tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng. C¨n cø vµo sæ
kÕ to¸n chi tiÕt TK627 kÕ to¸n chi phÝ tæng hîp sè liÖu ®a
vµo sæ c¸i TK627.
Sæ c¸i
TK: 627 (xe m¸y)
Th¸ng 02/2004 (l«:36)
BiÓu sè 11
§VT: ®ång
NT
GS
Chøng tõ DiÔn gi¶i Tran
g
NKC
TK
®èi
øng
Sè tiÒn
S N Nî Cã
29/0
2
2 29/02 C¸c kho¶n CFSX
chung
01 111 9.457.72
7
29/0
2
5 29/02 TiÒn l¬ng ph¶i
tr¶ cho BPFX
02 334 25.848.5
00
29/0 7 29/02 C¸c kho¶n ph¶i 02 338 2.022.76
42
2 tr¶ kh¸c cho
BPFX
2
29/0
2
10 29/02 Chi phÝ khÊu hao
bé phËn QLFX
03 214 117.466.
453
29/0
2
12 29/02 CCDC xuÊt dïng
cho bé phËn
QLFX
03 142 2.218.45
4
29/0
2
13 29/02 kÕt chuyÓn
CFSXC sang tËp
hîp CFSX
04 154
Céng ph¸t sinh
th¸ng 2
157.013.
896
157.013.
896
4. C¸c kho¶n chi phÝ l¾p r¸p xe
Tuy c«ng ty Th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ Giao
th«ng vËn t¶i ®· cã ph©n xëng l¾p r¸p xe, nhng mét phÇn
cña viÖc l¾p r¸p xe vÉn ph¶i thuª ngoµi ®Æc biÖt lµ viÖc l¾p
r¸p « t« gÇn nh 100% lµ thuª c«ng ty « t« 1 - 5 l¾p r¸p. Vµ c¸c
kho¶n chi phÝ nµy ®îc c«ng ty h¹ch to¸n nh mét kho¶n chi
phÝ riªng biÖt vµ ®îc coi lµ kho¶n chi phÝ thuª ngoµi gia c«ng
chÕ biÕn, kh«ng ®îc tÝnh vµo chi phÝ dÞch vô mua ngoµi cña
phÇn chi phÝ s¶n xuÊt chung. Cuèi th¸ng c¸c kho¶n chi phÝ
nµy ®îc kÕt chuyÓn sang TK154 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n xuÊt.
Trong th¸ng 02/2004 c¸c kho¶n chi phÝ l¾p r¸p xe gåm:
Chi phÝ l¾p r¸p xe m¸y: 146.699.652
Chi phÝ l¾p r¸p « t«: 753.302.096
Céng : 900.001.748
KÕ to¸n ®Þnh kho¶n:
Nî TK 154(xe m¸y - l« 36) 146.699.652
Cã TK331 (xe m¸y- l« 36) 146.699.652
Nî TK 154 (« t«) 753.302.096
Cã TK 331 (« t«) 753.302.046
43
5. TËp hîp chi phÝ toµn doanh nghiÖp
Sau khi ®Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong
th¸ng theo c¸c kho¶n môc ë c¸c tµi kho¶n 621, 622, 627, 154
cuèi th¸ng kÕ to¸n tËp hîp l¹i toµn bé chi phÝ ®· ph¸t sinh
theo ®èi tîng tËp hîp ®Ó tÝnh gi¸ th¸nh s¶n phÈm.
KÕ to¸n sö dông TK154 "chi phÝ s¶n xuÊt dë dang" ®Ó
tæng hîp chi phÝ vµ lÊy sè liÖu ®Ó tÝnh gi¸ thµnh.
§èi víi xe m¸y sè liÖu trªn sæ c¸i c¸c TK 621, 622, 627 ®-
îc kÕt chuyÓn nh sau:
+ KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp.
Nî TK 154 (xe m¸y): 35.458.266.370
Cã TK 621 (xe m¸y): 35.458.266.370
+ KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
Nî TK 154 (xe m¸y) 17.895.448
Cã TK 622 (xe m¸y) 17.895.448
+ KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung.
Nî TK 154 (xe m¸y): 157.013.896
Cã TK627 (xe m¸y): 157.013.896
- §èi víi viÖc tËp hîp chi phÝ còng dùa trªn c¸c sæ c¸i vµ
sæ chi tiÕt cña c¸c TK 621, 622, 627... ®Ó kÕt chuyÓn sang
TK154 trong th¸ng 02 n¨m 2004 c¸c kho¶n chi phÝ ®îc kÕt
chuyÓn nh sau:
+ KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp
Nî TK 154 (« t«): 5.110.575.650
Cã TK 621 (« t«): 5.110.575.650
+ KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
Nî TK 154 (« t«): 106.152.183
Cã TK 622 (« t«): 106.152.183
44
+ KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung.
Nî TK 154 (« t«) 96.973.561
Cã TK 627 (« t«) 96.973.561
C¸c sè liÖu nµy ®îc ph¶n ¸nh trªn sæ chi tiÕt cña TK
154.
45
Sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt dë dang
Th¸ng 02 n¨m 2004
TK 154
Chøng tõDiÔn gi¶i
TK §.øng
L«Sè l-îng
Sè ph¸t sinh Sè dGhi chó
S N N C N CD 31/01/2004 129.058.579
XM 28/02 TiÒn c«ng l¾p r¸p xe m¸y
331 146.699.652
29/02 CF NVL kÕt chuyÓn vµo gi¸ thµnh
621 35.458.266.370
29/02 CFNC kÕt chuyÓn vµo gi¸ thµnh
622 17.895.448
29/02 CFSXC kÕt chuyÓn vµo gi¸ thµnh
627 157.013.896
29/02 NhËp kho NVL tù s¶n xuÊt
152 316.755.612
29/02 Tæng gi¸ trÞ thµnh phÈm nhËp kho
155 29.125.145.147
« t« 29/02 L¾p r¸p « t« 331 753.302.09629/02 CF NVL kÕt chuyÓn vµo
GT621 5.110.575.650
29/02 CFNC kÕt chuyÓn vµo gi¸ thµnh
622 106.152.183
29/02 CFSX chung kÕt chuyÓn vµo chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
627 96.973.561
29/02 « t« TP xuÊt kho cho ®¹i lý
157 5.767.045.296
Céng ph¸t sinh th¸ng 41.846.878.85 35.208.946.05 6.766.991.38
46
02/2004 6 5 0
47
Sæ c¸iTK 154 (xe m¸y + « t«)
Th¸ng 02/2004.§VT: ®ång
NT GS
Chøng tõDiÔn gi¶i
Trang NKC
TK ®èi øng
Sè tiÒnS N Nî Cã
Sè d ®Çu th¸ng 129.058.5
79
XM 28/02 TiÒn c«ng l¾p
r¸p xe m¸y
331 146.699.6
52
29/02 K/c + CF NVLTT 621 35.458.26
6.370
+ CFNCTT 17.895.44
8
+ CFSXC 627 157.013.8
96
29/02 NhËp kho NVL tù
SX
152 316.755.6
12
29/02 Tæng trÞ gi¸ TP
N. kho
155 29.125.14
5.147
¤ t« 29/02 L¾p r¸p « t« 331 753.302.0
96
29/02 K/c +CF NVLTT 621 5.110.575.
650
+ CF NCTT 622 106.152.1
83
+ CFSXC 627 96.973.56
1
29/02 ¤ t« thµnh phÈm
X.kho
157 5.767.045.
296
Céng SPS 41.846.87
8.856
35.208.94
6.055
SDCK 6.766.991.
380
6. §¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú
48
C«ng ty Th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ giao th«ng
vËn t¶i kh«ng tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú
v× quy tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm thêng kÐo dµi trong nhiÒu
th¸ng, do vËy kh«ng ph¶i th¸ng nµo c«ng ty còng cã thµnh
phÈm nhËp kho.Bªn c¹nh ®ã viÖc x¸c ®Þnh chi phÝ s¶n xuÊt
dë dang cuèi kú l¹i ®îc tÝnh theo gi¸ h¹ch to¸n (gi¸ t¹m tÝnh)
nghÜa lµ trong biÓu sè 11 "Sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt dë
dang th¸ng 02 n¨m 2004" cét ghi sè ph¸t sinh cña TK 154 lµ
gi¸ t¹m tÝnh, cét ghi Nî sè ph¸t sinh lµ c¸c kho¶n chi phÝ thùc
tÕ ®· ph¸t sinh trong th¸ng, kho¶n chªnh lÖch gi÷a gi¸ t¹m
tÝnh vµ c¸c chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh ®îc céng dån vµ
chuyÓn sang th¸ng sau:
D nî ®Çu th¸ng 02/2004 lµ: 129.058.579
Chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh th¸ng 02/2004:
41.846.878.856
TrÞ gi¸ t¹m tÝnh cña thµnh phÈm nhËp kho:
35.208.946.055
Nh vËy chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang chuyÓn sang
th¸ng 03/2004 lµ:
129.058.579 + 41.846.878.856 - 35.208.946.055 =
6.766.991.380
VËy sè d ®Çu kú TK 154 th¸ng 03/2004 sÏ lµ:
6.766.991.380 (®ång)
7. C«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm
XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm s¶n phÈm cña c«ng ty ®îc s¶n
xuÊt trªn d©y chuyÒn võa song song, võa liªn tôc vµ ®îc s¶n
xuÊt dùa trªn c¸c ®¬n ®Æt hµng vµ ®¬n ®Æt hµng chØ coi
lµ hoµn thµnh nÕu s¶n phÈm ®îc l¾p ®Æt hoµn chØnh, do
49
vËy c«ng ty chän ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c ®¬n ®Æt
hµng ®· hoµn thµnh bµn giao cho kh¸ch hµng.
Chu kú s¶n xuÊt cña c«ng ty lµ t¬ng ®èi dµi (tõ 3 ®Õn
5 th¸ng) vµ ®îc s¶n xuÊt theo ®¬n ®Æt hµng.
Tuy nhiªn c«ng ty kh«ng chän kú tÝnh gi¸ thµnh lµ thêi
®iÓm kÕt thóc mét ®¬n ®Æt hµng, mµ chän kú tÝnh gi¸
thµnh lµ n¨m, ®©y lµ ®iÒu rÊt bÊt cËp.
+ Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh: Tõ c¸c ®¬n ®Æt hµng
phßng kÕ ho¹ch kinh doanh ®a ra ph¬ng ¸n s¶n xuÊt dù kiÕn
ký hîp ®ång mua c¸c chi tiÕt phô tïng xe. Sau ®ã ®a ra mét
b¶ng tÝnh gi¸ thµnh t¹m tÝnh(gi¸ h¹ch to¸n) cho tõng lo¹i xe
mang ®¬n ®Æt hµng.
B¶ng tÝnh gi¸ thµnh h¹ch to¸nXe ware (l« 36)
BiÓu sè 12§VT: ®ång
STT
Tªn NVL §VT §¬n gi¸T¹m tÝnh theo ph-
¬ng ¸nSL Thµnh tiÒn
1 ¾c quy ChiÕc
50.000 5.000 250.000.000
2 Bé ®å nhùa Bé 186.364 5.000 931.818.182
3 Bé tem nh·n c¸c lo¹i
Bé 13.500 5.000 67.500.000
... ... ... ... ... ...56 P« xe ChiÕ
c78.182 5.000 390.910.0
0057 XÝch Sîi 18.182 5.000 90.910.00
058 Yªn ChiÕ
c52.727 5.000 263.635.0
00Céng 25.064.16
50
5.909
Tæng hîp.
Nguyªn vËt liÖu
chÝnh
5.012.833 5.000 25.064.165.9
09
TiÒn l¾p r¸p: 81.818 5.000 409.090.909
Chi phÝ kh¸c: 150.000 5.000 750.000.000
CF gia c«ng ®å
nhùa
172.727 5.000 863.636.364
Céng 5.417.378 5.000 27.086.893.1
82
Sau ®ã khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt trong c¸c th¸ng ph¸t sinh
c¸c chi phÝ s¶n xuÊt thùc tÕ, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi chÐp vµo
c¸c sè liªn quan, cuèi th¸ng kÕt chuyÓn sang TK154. C¸c
kho¶n chªnh lÖch gi÷a chi phÝ t¹m tÝnh vµ chi phÝ thùc tÕ
ph¸t sinh ®îc céng dån ®Õn cuèi n¨m c«ng ty míi tiÕn hµnh
®iÒu chØnh gi¸ vèn thùc tÕ cña s¶n phÈm s¶n xuÊt. Nh vËy
mçi lÇn thùc hiÖn sang 1 ®¬n ®Æt hµng thµnh phÈm giao
cho kh¸ch hµng vÉn lÊy gi¸ h¹ch to¸n.
Ch¼ng h¹n n¨m 2003 c«ng ty cã 3 ®¬n ®Æt hµng: sè
32, 33, 34. Ba ®¬n ®Æt hµng nµy dù kiÕn tæng c¸c kho¶n
chi phÝ lµ: 152.245.456.000
Khi tiÕn hµnh s¶n xuÊt tæng c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ
ph¸t sinh lµ:
152.485.124.000
Nh vËy:
Ztt - ZKH = 152.485.124.000 - 152.245.456.000
=239.668.000
51
KÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n gi¶m gi¸ vèn:
Nî TK 632 239.668.000
Cã TK 154 239.668.000
Sè liÖu nµy ®îc ghi vµo sæ chi tiÕt TK 154. Th¸ng 12
n¨m 2003.
Trªn ®©y lµ toµn bé t×nh h×nh thùc tÕ cña c«ng t¸c kÕ to¸n
tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh ë c«ng ty Th¬ng m¹i vµ s¶n
xuÊt vËt t thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i. Qua ®ã cã thÓ phÇn
nµo lµm râ néi dung tr×nh tù cña c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi
phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh. Trªn c¬ së lý luËn vµ thùc tiÔn ®· t×m
hiÓu ®îc vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ ë c«ng ty Th¬ng
m¹i vµ s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i gióp em cã
mét sè nhËn xÐt vµ ý kiÕn ®Ò xuÊt sÏ ®îc tr×nh bµy trong
phÇn IV cña chuyªn ®Ò nµy.
52
ch¬ng III
T×m hiÓu chung c¸c mÆt kÕ to¸n trong doanh nghiÖp
A. KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn, c¸c kho¶n ®Çu t ng¾n h¹n, c¸c kho¶n
ph¶i thu, øng vµ tr¶ tríc
I. KÕ to¸n vèn b»ng tiÒn
1. KÕ to¸n tiÒn mÆt:
a. Chøng tõ sö dông
- PhiÕu thu, phiÕu chi
- B¶ng kª vµng, b¹c, kim lo¹i quÝ, ®¸ quÝ…
- Biªn lai thu tiÒn.
b. HÖ thèng sæ s¸ch:
- B¶ng kª thu tiÒn mÆt
- B¶ng kª chi tiÒn mÆt
- Sæ quÜ tiÒn mÆt
c. Tµi kho¶n sö dông: TK 111 - TiÒn mÆt
- Cã 3 TK cÊp 2: + TK 1111 - TiÒn ViÖt Nam
+ TK 1112 - ngo¹i tÖ
+ TK 1113 - kim khÝ quÝ, ®¸ quÝ…
d. Tr×nh tù h¹ch to¸n
C¨n cø vµo c¸c chøng tõ hîp lÖ dïng ®Ó thu, chi, thñ quÜ
tiÕn hµnh vµo sæ quÜ, kÕ to¸n sau khi kiÓm tra tÝnh hîp
ph¸p, hîp lÖ cña chøng tõ vµ sæ quÜ sÏ sö dông sæ quÜ nh
mét chøng tõ ®Ó ghi sæ kÕ to¸n. Sæ quÜ ®îc ghi thµnh 2
niªn, ghi chÐp vµ kho¸ sæ hµng ngµy vµ ®îc më chi tiÕt theo
dâi riªng tõng lo¹i tiÒn mÆt nh tiÒn ViÖt Nam, ngo¹i tÖ, vµng,
b¹c, kim lo¹i quÝ, ®¸ quÝ. Cuèi ngµy sau khi kiÓm tra ®èi
chiÕu víi sè liÖu tån thùc tÕ sæ quÜ sÏ ®îc chuyÓn cïng víi
c¸c chøng tõ thu chi cho kÕ to¸n.
53
§¬n vÞ: …..§Þa chØ: ….. Tele- fax:
PhiÕu thuNgµy 20 th¸ng 7 n¨m 2005
QuyÓn sè :Sè: 364
MÉu sè 01-TTQ§ sè
1141-TC/Q§/C§KT ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 2005
cña Bé Tµi chÝnhNî:
Cã:
Hä tªn ngêi nép tiÒn: TrÇn Quang Huy
§Þa chØ: Ban qu¶n lÝ dù ¸n
Lý do nép: Nép hoµn øng b»ng tiÒn mÆt
Sè tiÒn: 10.000.000® (viÕt b»ng ch÷): Mêi triÖu ®ång
ch½n.
KÌm theo: ……. chøng tõ
gèc………………………………………
………………………. §· nhËn ®ñ sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷)
…………
……………………………………………………………………….
Ngµy …. th¸ng ….. n¨m …..
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký, hä tªn)
KÕ to¸n tr-ëng
(Ký, hä tªn)
Ngêi lËp phiÕu
(Ký, hä tªn)
Ngêi nép(Ký, hä
tªn)
Thñ quü(Ký, hä
tªn)
§¬n vÞ: …..§Þa chØ: ….. Tele- fax:
PhiÕu chiNgµy 20 th¸ng 7 n¨m 2005
QuyÓn sè :Sè: 1019
MÉu sè 02-TTQ§ sè
1141-TC/Q§/C§KT ngµy 1 th¸ng 11 n¨m 2005
cña Bé Tµi chÝnhNî:
Cã:
Hä tªn ngêi nép tiÒn: Bïi V¨n An
§Þa chØ: Phßng Tæ chøc hµnh chÝnh
Lý do chi: Thanh to¸n chi phÝ x¨ng dÇu, cÇu phµ
54
Sè tiÒn: 5.036.400® (viÕt b»ng ch÷): N¨m triÖu ba m¬i
s¸u ngh×n bèn tr¨m ®ång…..
KÌm theo: 24 chøng tõ gèc
………………………. §· nhËn ®ñ sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷)
…………
……………………………………………………………………….
Ngµy …. th¸ng ….. n¨m …..
Thñ trëng ®¬n vÞ
(Ký, hä tªn, ®ãng dÊu)
KÕ to¸n tr-ëng
(Ký, hä tªn)
Ngêi lËp phiÕu
(Ký, hä tªn)
Ngêi nép(Ký, hä
tªn)
Thñ quü(Ký, hä
tªn)
Tõ c¸c phiÕu thu, phiÕu chi ta lµm c¨n cø ®Ó vµo b¶ng
kª thu, chi tiÒn mÆt vµ sæ quü tiÒn mÆt.
C«ng ty T.M.T
B¶ng kª thu tiÒn mÆt th¸ng 1/2005
S
èNT DiÔn gi¶i Sè tiÒn
TK ghi Cã
131 141 138 338
1 3/1 C«ng ty H¶i
D¬ng tr¶ nî
tiÒn hµng
290.000.00
0
290.000.00
0
2 4/1 NguyÔn V¨n
Nam hoµn
t¹m øng
487.500 487.500
3 5/1 Thu tiÒn do
C«ng ty TiÕn
§¹t båi thêng
2.178.000 2.178.0
00
….
3.005.965.6
00
2.449.648.6
00
545.487.
500
3.378.0
00
7.451.5
00
KÕ to¸n trëng Ngêi lËp biÓu
55
56
C«ng ty T.M.T
B¶ng kª chi tiÒn mÆt th¸ng 1/2005
D 31/12/2004: 2.012.089.027
C.tõ
DiÔn gi¶i Sè tiÒn
TK ghi Cã
SèN
T131 141 138 338
1 4/
1
Chi mua v¨n
phßng phÈm
1.307.000 80.182 1.226.818
2 5/
1
XuÊt quü tiÒn
mÆt nép vµo
ng©n hµng
750.000.00
0
750.000.00
0
3 6/
1
Chi tiÒn vËn
chuyÓn s¶n
phÈm ®em
b¸n
16.205.000 16.205.00
0
….
Tæng chi
T1/2005
2.882.002.9
24
13.147.7
32
136.205.0
17
125.650.1
75
2.607.000.0
00
D 31/1/2005: 2.136.051.703
Hµ Néi, ngµy 31/1/2005
Ngêi lËp
57
C«ng ty T.M.T
Sæ quü tiÒn mÆt
Th¸ng 1 n¨m 2005
TK111 - TiÒn mÆt
D nî ®Çu k×: 2.012.089.027
Ph¸t sinh Nî: 3.005.965.600
Ph¸t sinh Cã: 2.882.002.924
NT
GS
Chøng
tõDiÔn gi¶i TK§¦
Sè tiÒn
Th
u
Ch
iThu Chi Tån
Sè d ®Çu th¸ng
Sè ph¸t sinh trong
th¸ng
C«ng ty H¶i D¬ng
tr¶ nî tiÒn hµng
131 290.000.00
0
NguyÔn V¨n Nam
hoµn T¦
141 487.500
Chi mua v¨n phßng
phÈm
642
133
1.307.000
Thu tiÒn do C«ng ty
TiÕn §¹t båi thêng
138 2.178.000
XuÊt quü tiÒn mÆt
nép vµo ng©n hµng
112 750.000.00
0
Chi tiÒn vËn chuyÓn
s¶n phÈm ®em b¸n
641 16.205.000
…..
Céng sè ph¸t sinh 3.005.965.
600
2.882.002.
924
Sè d cuèi th¸ng 2.136.051.
703
58
Tån quÜ cuèi th¸ng: 2.136.051.703
§· nhËn ®ñ chøng tõ.
Ngµy …. th¸ng …. n¨m …..
KÕ to¸n
(Ký, hä tªn)
Thñ quÜ
(Ký, hä tªn)
2. KÕ to¸n tiÒn göi ng©n hµng:
a. Chøng tõ sö dông:
- GiÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã
- B¶ng sao kª: Uû nhiÖm thu, uû nhiÖm chi…
b. Tµi kho¶n sö dông: TK 112 - TiÒn göi ng©n hµng
- Cã 3 TK cÊp 2:
+ TK 1121 - TiÒn ViÖt Nam
+ TK 1122 - Ngo¹i tÖ
+ TK 1123 - Vµng, b¹c, kim lo¹i quý…
c. HÖ thèng sæ:
- Sæ C¸i TK 112
- Sæ chi tiÕt TK 112
- Sæ NhËt ký thu, NhËt ký chi
59
C«ng ty T.M.T
Sæ chi tiÕt TK 112/2005
Th¸ng 1 n¨m 2005
D 31/12/2004 (VND): 5.893.450.905
Chi tiÕt
Chøng tõDiÔn gi¶i
§èi
øng
TK112 Ghi
chóS N Nî Cã
I Ng©n hµng C«ng
th¬ng Thanh
Xu©n
Tån 31/12/2004 1.803.451.2
25
4/1 Nép thuÕ NKTK:
9770/NKD
3333 57.048.630
4/1 Nép thuÕ GTGT:
9770/NKD
(8/12/04)
3331
2
43.858.251
1270155
050
NH thu phÝ
chuyÓn thanh to¸n
®iÖn tö
642 423.139
4/1 VAT ®Çu vµo 133 42.314
4/1 C«ng ty kh©u
mÉu chÝnh x¸c vµ
m¸y CNC tr¶ tiÒn
gãp vèn
331 16.760.000
…
Céng PS T1/2005 656.734.52
5
618.213.35
5
…
…
Tæng PS T1/2005 26.704.696.
667
26.555.334.
633
60
d nî ®Õn
31/1/2005
6.042.812.9
39
3. KÕ to¸n tiÒn ®ang chuyÓn
a. Chøng tõ sö dông
- PhiÕu chi
- GiÊy b¸o nî, giÊy b¸o cã
- B¶ng sao kª…
b. Tµi kho¶n sö dông: TK 113 - TiÒn ®ang chuyÓn
- Cã 2 TK cÊp 2:
+) TK1131 - tiÒn ViÖt Nam
+) TK1132 - ngo¹i tÖ
II. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô thanh to¸n víi ngêi mua
1. Chøng tõ sö dông:
- GiÊy b¸o nî
- Ho¸ ®¬n b¸n hµng
- Sæ chi tiÕt thanh to¸n
- Sæ C¸i…
2. TK sö dông
- TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
- TK 511, 3331, 111, 112…
III. KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô thanh to¸n víi ngêi b¸n
1. Chøng tõ sö dông
- Ho¸ ®¬n mua hµng
- GiÊy nhËn nî
- PhiÕu chi…
2. Tµi kho¶n sö dông:
- TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
- TK 111, 112, 1331, 211, 642, 627, 621…
61
B. KÕ to¸n tµi s¶n cè ®Þnh (TSC§)
I. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n C«ng ty T.M.T
ViÖc qu¶n lý vµ sö dông TSC§ cña C«ng ty T.M.T tu©n
theo quyÕt ®Þnh sè 206/2003/Q§-BTC ngµy 12/12/2003 vÒ
viÖc ban hµnh chÕ ®é qu¶n lý, sö dông vµ tÝnh khÊu hao
TSC§.
1. §Æc ®iÓm TSC§ cña C«ng ty T.M.T
C«ng ty T.M.T víi ngµnh nghÒ kinh doanh chñ yÕu lµ: s¶n
xuÊt vµ cung øng vËt t thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i; thµnh
phÈm cña c«ng ty bao gåm: c¸c lo¹i xe g¾n m¸y, c¸c lo¹i xe
n«ng dông, nªn TSC§ cña c«ng ty chiÕm mét tØ träng lín
trong t liÖu s¶n xuÊt cña c«ng ty. PhÇn lín TSC§ cña c«ng ty
chñ yÕu lµ m¸y mãc, thiÕt bÞ, nhµ cöa, vËt kiÕn tróc, ph¬ng
tiÖn vËn t¶i… nªn TSC§ cña c«ng ty chñ yÕu lµ TSC§ h÷u
h×nh.
2. §¸nh gi¸ TSC§
XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý TSC§ trong
qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, TSC§ cña c«ng ty ®îc ®¸nh
gi¸ theo nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i.
- Nguyªn gi¸ TSC§ lµ toµn bé chi phÝ mµ c«ng ty ph¶i bá
ra ®Ó cã ®îc TSC§ ®a vµo sö dông.
- Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ lµ nguyªn gi¸ sau khi ®· trõ ®i
sè khÊu hao luü kÕ cña TS ®ã.
3. Ph©n lo¹i TSC§ cña C«ng ty T.M.T
C«ng ty T.M.T ph©n lo¹i TSC§ theo ®Æc trng kü thuËt:
* TSC§ h÷u h×nh ®îc chia thµnh:
- Nhµ cöa, vËt kiÕn tróc: bao gåm nh÷ng TSC§ h×nh
thµnh do qu¸ tr×nh x©y dùng, thi c«ng nh trô së lµm viÖc,
nhµ kho, bÕn b·i…
62
- M¸y mãc thiÕt bÞ: bao gåm nh÷ng m¸y mãc thiÕt bÞ
phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh nh d©y chuyÒn
c«ng nghÖ, thiÕt bÞ chuyªn dïng, thiªt bÞ ®éng lùc…
- Ph¬ng tiÖn vËn t¶i, thiÕt bÞ truyÒn dÉn: gåm c¸c lo¹i
ph¬ng tiÖn vËn t¶i ®êng bé, ®êng s¾t, ®êng thuû hoÆc c¸c
thiÕt bÞ truyÒn dÉn nh hÖ thèng ®iÖn níc, ®iÖn tho¹i, b¨ng
t¶i…
- ThiÕt bÞ, dông cô qu¶n lý: gåm c¸c thiÕt bÞ phôc vô
cho ho¹t ®éng qu¶n lý doanh nghiÖp nh m¸y vi tÝnh, thiÕt bÞ
®iÖn tö, m¸y ®iÒu hoµ, m¸y in laze, m¸y photo…
* TSC§ v« h×nh ®îc ph©n thµnh: nh·n hiÖu hµng ho¸,
giÊy phÐp vµ giÊy phÐp nhîng quyÒn…
4. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n TSC§ t¹i C«ng ty
a. Chøng tõ thñ tôc kÕ to¸n:
- Biªn b¶n giao nhËn TSC§ (mÉu sè 01-TSC§)
- Ho¸ ®¬n mua hµng (GTGT)
- Biªn b¶n thanh lý TSC§ (mÉu sè 03-TSC§)
- Biªn b¶n giao nhËn TSC§ söa ch÷a lín hoµn thµnh
- Biªn b¶n ®¸nh gi¸ TSC§ (mÉu sè 05-TSC§)
- ThÎ TSC§ (mÉu sè 02-TSC§)
- B¶ng trÝch vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§
- Biªn b¶n kiÓm kª TSC§
- C¸c chøng tõ liªn quan kh¸c.
b. Sæ kÕ to¸n sö dông:
- Sæ chi tiÕt (Sæ TSC§)
- Sæ C¸i TK 211, 214…
c. C¸c tµi kho¶n sö dông:
- TK 211 - TSC§ h÷u h×nh
63
- TK 214 - Hao mßn TSC§
- TK 133, 111, 112, 627, 642…
II. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n chi tiÕt TSC§
* H¹ch to¸n ban ®Çu:
- Trong th¸ng kÕ to¸n TSC§ khi ngêi ®îc quyÕt ®Þnh
TSC§ cho mét ®¬n vÞ s¶n xuÊt hoÆc mét phßng ban nµo ®ã.
KÕ to¸n ph¶i cã tr¸ch nhiÖm ®èi chiÕu víi phiÕu chi tiÒn mua
TSC§ vµ c¸c chi phÝ kh¸c kÌm theo: chi phÝ vËn chuyÓn bèc
dì, l¾p ®Æt ch¹y thö…
- C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng, phiÕu xuÊt kho, hoÆc
biªn b¶n bµn giao TSC§ kÕ to¸n ph©n lo¹i, ®¸nh sè vµ lËp thÎ
tµi s¶n. §ång thêi vµo sæ chi tiÕt vÒ TS vÒ nguyªn gi¸, sè
khÊu hao vµ b¾t tÝnh khÊu hao tµi s¶n ®ã.
NÕu kÕ to¸n nhËn ®îc quyÕt ®Þnh cho phÐp thanh lÝ,
nhîng b¸n tµi s¶n th× kÕ to¸n cã nhiÖm vô ghi gi¶m tµi s¶n
trªn sæ chi tiÕt vÒ nguyªn gi¸, gi¶m khÊu hao trong th¸ng.
* Cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n:
- KÕ to¸n tæng hîp cïng phßng vËt t thiÕt bÞ tiÕn hµnh
kiÓm kª vÒ sè lîng, ®¸nh gi¸ l¹i gi¸ trÞ h÷u dông cña tõng tµi
s¶n ®Ó lµm c¨n cø lËp kÕ ho¹ch söa ch÷a cho n¨m míi.
- Hoµn tÊt sæ s¸ch, kiÓm tra ®é chÝnh x¸c, tËp hîp tæng
sè t¨ng, gi¶m vÒ tµi s¶n vÒ nguyªn gi¸, khÊu hao, ph©n
nguån ®Ó lµm c¨n cø lËp c¸c b¸o c¸o tæng hîp tµi s¶n.
1. KÕ to¸n t¨ng TSC§
- Khi cã TSC§ míi t¨ng thªm ®a vµo sö dông doanh
nghiÖp ph¶i lËp Héi ®ång bµn giao tµi s¶n. Héi ®ång bµn
giao cã nhiÖm vô nghiÖm thu vµ lËp biªn b¶n giao nhËn TSC§.
Biªn b¶n giao nhËn TSC§ cã thÓ lËp riªng cho tõng TSC§ hoÆc
64
lËp chung cho nhiÒu TSC§ giao nhËn cïng mét lóc. Biªn b¶n
giao nhËn TSC§ ®îc lËp thµnh 2 b¶n, mçi bªn gi÷ 1 b¶n vµ ®-
îc lu vµo hå s¬ TSC§.
- Hå s¬ TSC§ bao gåm: biªn b¶n giao nhËn TSC§, c¸c b¶n
sao tµi liÖu kÜ thuËt, c¸c ho¸ ®¬n, giÊy vËn chuyÓn…
- Mçi TSC§ ®îc g¾n cho mét sè hiÖu riªng ®Ó phôc vô
cho qu¸ tr×nh qu¶n lý, sö dông TSC§, sè hiÖu nµy kh«ng thay
®æi trong suèt qu¸ tr×nh sö dông vµ b¶o qu¶n TSC§. Trong
trêng hîp thanh lÝ vµ nhîng b¸n TSC§ th× kh«ng dïng l¹i sè
hiÖu TSC§ ®ã cho TSC§ kh¸c.
- C¨n cø vµo biªn b¶n giao nhËn TSC§ vµ c¸c chøng tõ kÕ
to¸n kh¸c nh biªn b¶n ®¸nh gi¸ l¹i tµi s¶n, b¶ng tÝnh vµ phæ
biÕn khÊu hao TSC§, biªn b¶n thanh lÝ TSC§, c¸c tµi liÖu kÜ
thuËt cã liªn quan, kÕ to¸n lËp thÎ TSC§ më cho tõng lo¹i TSC§.
Ngoµi ra ®Ó theo dâi TSC§ ngêi ta cßn sö dông TSC§ ®Ó theo
dâi chung cho tõng lo¹i, tõng nhãm TSC§.
65
B¶ng tËp hîp nguyªn gi¸ TSC§
1. Tªn tµi s¶n: Nhµ hiÖu chØnh s¬n, hiÖu chØnh xe
2. Nguån gèc: X©y dùng míi
3. Ngµy hoµn thµnh tæng thÓ ®a vµo sö dông: 2/2/2005
- PhÇn kÕt cÊu thÐp: hoµn thµn: 28/12/2004
- PhÇn x©y dùng, ®iÖn, khÝ, hoµn thµnh: 2/2/2005
4. §Þa ®iÓm sö dông: Nhµ m¸y s¶n xuÊt, l¾p r¸p « t«
Cöu Long
5. Thêi gian sö dông: 10 n¨m (theo Q§ 206/2003-BTC
ngµy 12/12/2003)
6. Møc khÊu hao: N¨m: 157.810.842
Th¸ng: 13.150.904
Ngµy: 438.363
Chøng tõ
Chi tiÕt Sè tiÒnNguå
nSè NgµyHo¸
®¬n
A- PhÇn kÕt cÊu thÐp 728.432.42
3
UNC 24/5/0
5
005940
0
CF thiÕt kÕ vµ lËp dù to¸n nhµ
HC
18.136.364
T¹m tÝnh theo thÈm
®Þnh
CF thÈm ®Þnh TK KT+DT nhµ
HC
2.216.364
T¹m tÝnh theo thÈm
®Þnh
CF gi¸m s¸t thi c«ng 9.433.636
07/4/0
5
008455
3
Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao
thÇu
659.513.28
9
07/4/0
5
008455
4
Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao
thÇu
39.132.761
B. PhÇn x©y dùng 849.675.99
9
66
UNC 24/5/0
5
005940
0
CF thiÕt kÕ vµ lËp dù to¸n nhµ
HC
21.316.363
T¹m tÝnh theo thÈm
®Þnh
CF thÈm ®Þnh TKKT+DT nhµ
HC
2.495.454
22/6/0
5
003225
7
CF gi¸m s¸t thi c«ng 10.523.636
30/12/
04
005173
9
Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao
thÇu
532.147.27
3
15/4/0
5
005177
5
Gi¸ trÞ x©y l¾p theo H§ giao
thÇu
283.193.27
3
Tæng nguyªn gi¸ 1.578.108.
422
(B»ng ch÷: Mét tû, n¨m tr¨m b¶y m¬i t¸m triÖu mét
tr¨m lÎ t¸m ngh×n bèn tr¨m hai hai ®ång).
67
B¶ng kª chi tiÕt TK 331 th¸ng 4/2005
Cã TK 331
Chøng tõTªn tµi s¶n
Tæng sè
tiÒn
Chi tiÕtGhi chó
Sè Ngµy 133 211 241
00413
52
21/4/
05
M¸y tÝnh x¸ch tay IBM 28.054.262 1.335.91
7
26.718.3
45
00559
52
13/4/
05
ThÈm ®Þnh d©y chuyÒn
s¬n sÊy
8.881.000 807.370 8.073.63
0
00620
54
14/4/
05
M¸y ®o ®é dÇy s¬n 14.271.012 679.572 13.591.4
40
00517
75
15/4/
05
Nhµ hiÖu chØnh s¬n, xe
(phÇn x©y dùng
331.512.60
0
28.319.3
27
283.193.
273
00845
53
7/4/0
5
PhÇn thÐp nhµ hiÖu
chØnh xe
692.488.96
3
32.975.6
65
659.513.
298
00845
54
7/4/0
5
PhÇn thÐp nhµ hiÖu
chØnh xe
43.046.037 3.913.27
6
39.132.7
61
Tæng céng 1.203.719. 173.497. 48.383.4 981.839.
68
887 140 15 332
Ngµy 30 th¸ng 4 n¨m 2005
KÕ to¸n trëng Ngêi lËp
69
2. KÕ to¸n gi¶m TSC§
- Trong mäi trêng hîp gi¶m TSC§ ph¶i lµm ®Çy ®ñ c¸c
thñ tôc x¸c ®Þnh ®óng c¸c kho¶n chi phÝ vµ thu nhËp nÕu
cã. Tuú theo tõng trêng hîp gi¶m TSC§ mµ lËp c¸c chøng tõ
kÕ to¸n vµ ghi chuyÓn sæ kÕ to¸n phï hîp.
+) Thanh lÝ TSC§: ph¬ng ph¸p c¨n cø vµo quyÕt ®Þnh
thanh lý TSC§ ®Ó lËp ban thanh lý TSC§. Ban thanh lý TSC§ sÏ
tæ chøc viÖc thanh lý TSC§ vµ lËp biªn b¶n thanh lý TSC§ ®Ó
tæng hîp chi phÝ thanh lý vµ gi¸ trÞ thu håi khi c«ng viÖc
thanh lý hoµn thµnh. Biªn b¶n thanh lý ®îc lËp thµnh 2 b¶n: 1
b¶n chuyÓn cho phßng kÕ to¸n, 1 b¶n chuyÓn cho bé phËn
®· qu¶n lý sö dông TSC§.
+) Nhîng b¸n: KÕ to¸n ph¶i lËp ho¸ ®¬n b¸n TSC§. Khi
bµngiao ph¬ng ph¸p lËp biªn b¶n bµn giao. Khi kiÓm kª ph¶i
lËp biªn b¶n kiÓm kª.
3. KÕ to¸n hao mßn TSC§
§Ó tÝnh to¸n, ph©n bæ chÝnh x¸c lîng khÊu hao TSC§
vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c k× kÕ to¸n, c¸c
nguyªn t¾c vÒ khÊu hao TSC§ ®îc thùc hiÖn theo th¸ng. TSC§
t¨ng hoÆc gi¶m trong th¸ng th× th¸ng sau míi trÝch hoÆc
kh«ng trÝch khÊu hao. §ång thêi ®Ó theo dâi gi¸ trÞ cßn l¹i
cña TSC§ c«ng ty tÝnh trÝch khÊu hao cho tõng TSC§ trªn c¬
së ®ã tÝnh b¶ng khÊu hao vµ ®¬n vÞ ph¶i trÝch cho toµn bé
TSC§ ®ang sö dông t¹i C«ng ty.
71
C«ng ty T.M.TB¶ng ph©n bæ sè 3
B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§Th¸ng 1 n¨m 2005
STT
ChØ tiªuThêi
gian sö dông
N¬i sö dông (Ghi Nî c¸c TK) toµn doanh nghiÖp
TK 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" TK 642 "CF
QLDN" møc KHNguyªn gi¸
TSC§Sè KH (th¸ng)
XN xe m¸y møc KH
XN « t« møc KH
1 I. Sè KH ®· trÝch th¸ng tríc 72.199.220.925
1.498.273.376
973.506.790 450.434.701 74.331.885
2 II. Sè KH TSC§ t¨ng th¸ng nµy
88.880.900 344.565.894 114.059.328 229.881.989 624.577
1 C¶i t¹o nÒn nhµ d©y chuyÒn s¬n
5N 82.629.000 1.377.150 1.377.150
2 C¶i t¹o khu vÖ sinh nhµ sè 6
5N 23.170.909 386.182 386.182
……3 III. Sè KH TSC§ gi¶m th¸ng
nµy7.771.238.3
63815.109.069 618.035.299 197.073.770
1 Bé khu«n ®óc 3N 6.300.000.692
175.000.020 175.000.000
2 Cæng, têng rµo bæ sung 5N 1.471.217.671
24.520.295 24.520.295
……4 IV. Sè KH ph¶i trÝch th¸ng
nµy72.288.101.
8251.027.730.2
01469.530.820 483.242.919 74.956.462
1 Nhµ xëng 38.475.629. 143.410.953 63.918.974 66.823.814 12.668.165
72
884……
Trong ®ã: - TSC§HH: 52.895.369.607 1.007.916.159
- TSC§VH: 19.392.732.218 19.814.042
Ngµy 31 th¸ng 1 n¨m 2005KÕ to¸n trëng Ngêi lËp
73
C. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô
I. Ph©n lo¹i vËt liÖu, c«ng cô dông cô
- VËt liÖu sö dông c«ng ty gåm nhiÒu lo¹i kh¸c nhau vÒ
c«ng dông, phÈm cÊp, chøc n¨ng… ë C«ng ty T.M.T ®· tiÕn
hµnh ph©n lo¹i vËt liÖu c¨n cø vµo yªu cÇu qu¶n lý, c¨n cø
vµo néi dung kinh tÕ vµ c«ng dông cña tõng lo¹i NVL trong
s¶n xuÊt kinh doanh.
+) NVL chÝnh (dïng l¾p r¸p xe m¸y): c¸c linh kiÖn phô
tïng xe m¸y, linh kiÖn phô tïng « t«…
+) VËt liÖu phô: dÇu mì dïng b«i tr¬n m¸y, giÊy gi¸p
®¸nh bãng, c¸c dông cô l¾p r¸p nh cê lª, má lÕt, ªt«…
+) Nhiªn liÖu dïng trùc tiÕp s¶n xuÊt: x¨ng, dÇu ch¹y
d©y chuyÒn l¾p r¸p…
- C«ng cô dông cô trong c«ng ty lµ c¸c dông cô dïng ®Ó
l¾p r¸p, c¸c tiªu chuÈn ph©n lo¹i c«ng cô gåm cã:
+) C¨n cø vµo c¸ch ph©n bæ chi phÝ
+) C¨n cø theo c«ng dông
+) C¨n cø theo yªu cÇu qu¶n lý, yªu cÇu ghi chÐp sæ
s¸ch CCDC
II. §¸nh gi¸ vËt liÖu, c«ng cô dông cô
1. Gi¸ trÞ thùc tÕ nhËp kho
- C¸c vËt liÖu, CCDC cña c«ng ty ®Òu ®îc nhËp tõ nguån
mua ngoµi. Gi¸ trÞ thùc tÕ cña vËt liÖu, CCDC nhËp kho ®îc
tÝnh b»ng gi¸ trÞ ghi trªn ho¸ ®¬n + CF mua (bao gåm CF
thuª vËn chuyÓn tõ n¬i mua vÒ tíi kho cña c«ng ty).
2. Gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt kho
74
- HiÖn nay t¹i c«ng ty ®ang ¸p dông ph¬ng ph¸p thùc tÕ
®Ých danh cho viÖc xuÊt kho NVL. Tøc lµ vËt liÖu mua vÒ
nhËp kho hay trùc tiÕp ®a ngay vµo s¶n xuÊt th× gi¸ xuÊt
kho chÝnh b»ng gi¸ trÞ cña hµng mua vµo, víi cïng 1 ®¬n gi¸
lµ gi¸ nhËp b»ng gi¸ xuÊt ra.
75
III. Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n
1. C¸c chøng tõ sö dông
- PhiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho
- PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé
- Ho¸ ®¬n ®á cña kh¸ch hµng.
- Hîp ®ång, phô lôc hîp ®ång mua hµng…
2. TK sö dông:
- TK 152, 153
- TK 133, 141, 131…
3. C¸c ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt CCDC, vËt liÖu
- Thùc tÕ C«ng ty T.M.T sö dông ph¬ng ph¸p kÕ to¸n chi
tiÕt vËt liÖu, CCDC lµ ph¬ng ph¸p thÎ song song.
IV. KÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu, c«ng cô dông cô
- C¨n cø vµo ho¸ ®¬n mua hµng göi lªn phßng vËt t,
phßng kÕ to¸n kiÓm tra tÝnh hîp lÖ cña ho¸ ®¬n còng nh vÒ
chñng lo¹i, qui c¸ch vËt t, sè lîng, khèi lîng ghi trªn ho¸ ®¬n.
NÕu thÊy hîp lý th× lµm thñ tôc nhËp kho. NVL sö dông cho
s¶n xuÊt ®îc h¹ch to¸n theo gi¸ thùc tÕ.
= +
- Tõ phiÕu nhËp kho kÕ to¸n tiÕn hµnh lËp b¶ng kª xuÊt
nhËp vËt liÖu.
- HiÖn nay nguån NVL cña c«ng ty nhËp chñ yÕu tõ nhËp
khÈu vµ mua tõ néi ®Þa. Do ®Æc ®iÓm cña c«ng ty lµ tÝnh
trÞ gi¸ cña thµnh phÈm xuÊt giao cho kh¸ch hµng lµ theo gi¸
h¹ch to¸n. V× vËy ta cã thªm b¶ng h¹ch to¸n gi¸ nhËp kho vËt
liÖu.
76
§¬n vÞ: C«ng ty T.M.T
§Þa chØ: 199B MK-Hµ Néi
PhiÕu nhËp kho
Ngµy 27 th¸ng 1 n¨m 2005 Sè 01/1NK
Hä vµ tªn ngêi xuÊt khÈu:
Lý do nhËp: NhËp theo TK79/NK/KD/HN, L/C 01-2005
(1.500 bé LK ®éng c¬ 110cc, Arrow)
NhËp t¹i kho: C«ng ty
ST
T
Tªn, nh·n hiÖu (s¶n
phÈm, hµng ho¸)
M·
sè
§VT Sè l-
îng
§¬n gi¸ Thµnh tiÒn
1 Linh kiÖn ®éng c¬
Arrow
110
1
bé 1.500 2.499.9
95
3.749.993.
038
Céng 3.749.993.
038
B»ng ch÷: Ba tû, b¶y tr¨m bèn m¬i chÝn triÖu, chÝn
tr¨m chÝn m¬i ban ngh×n, kh«ng tr¨m ba m¬i t¸m ®ång.
Thñ trëng ®¬n vÞ
KÕ to¸n tr-ëng
Phô tr¸ch cung tiªu
Ngêi nhËn hµng
Thñ kho
77
B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ nguyªn vËt liÖu mua vµo - phÇn
néi ®Þa ho¸
Th¸ng 1 n¨m 2005
ST
T
Chøng
tõ Tªn ®¬n vÞGi¸ cha
thuÕ
Thu
Õ
suÊt
VAT ®Çu
vµoGi¸ cã VAT FN
S N
1 316
2
3/
1
C«ng ty TNHH
Boramtek
36-00249795-
1
31.796.000 10% 3.179.60
0
34.975.600 14/
1
2 380
74
51 C«ng ty s¶n
xuÊt &TM
Thiªn Phó 01-
0109403
29.362.600 10% 3.092.00
0
32.454.600 18/
1
3 997
53
8/
1
C«ng ty TNHH
TiÕn §¹t
37-00426920
122.850.00
0
5% 6.142.50
0
128.992.50
0
19/
1
……
Tæng céng 9.302.117.6
64
676.634.
642
9.978.752.3
06
Trong ®ã:
Nî 152 7.573.789.430 338.331 1.036.763.379
Nî 151 550.191.805 338/151
141.373.050
Nî 338 1.178.136.429 152/338 724.629.200
Cã 151 2.032.127.852 151/331 550.191.805
Cã 338 724.629.200 152.151
1.890.754.802
Ngêi lËp KÕ to¸n trëng
78
79
B¶ng kª NVL - PhÇn nhËp khÈu
Th¸ng 1 n¨m 2005
ST
TLo¹i xe
M·
sè
§¬n
gi¸
D ®Çu kú NhËp XuÊt Tån
SL TT SL TT SL TT SL TT
1 Linh kiÖn
®éng c¬
100 61.148 52 3.179.700 0 52 3.179.700
2 Bé nhùa 110 191.53
1
4.80
0
919.350.51
8
95 18.195.479 4.70
5
901.155.03
9
3 Bé ly hîp 100 347.01
9
2.71
7
….
Tæng 13.4
08
6.935.438.
768
1.50
0
3.023.209.
638
2.36
7
3.312.802.
889
12.5
41
6.645.845.
517
Ghi chó: Trong ®ã: 152/331 2.376.975.000
152/333.3 610.984.638
152/338 35.250.000
621/152 2.367 3.312.802.889
80
Ngêi lËp KÕ to¸n trëng
B¶ng h¹ch to¸n nhËp nhËp kho nguyªn vËt liÖu (NK)
Th¸ng 1 n¨m 2005
Sè
phiÕ
u
nhË
p
NhËp ngo¹i sè
tê khaiLo¹i linh kiÖn
Sè l-
îng§VT
Gi¸ nhËp kho
ThuÕ NK Tæng
Gi¸ mua
USD TGTB VND
TK79/NK/KD/
HY
Linh kiÖn
®éng c¬
1.50
0
Bé 195.864 15.846,
5
3.103.758.
400
610.984.
638
3.714.743.
038
CF vËn
chuyÓn
35.250.000 35.250.000
Tæng 1.50
0
195.864 3.139.008.
400
610.984.
638
3.749.993.
038
81
H¹ch to¸n: Nî TK 152.1 3.749.993.038Cã TK331 3.103.758.400Cã TK 333.3 610.984.638Cã TK 338 35.250.000
Ghi chó:
- Tû gi¸ KQ 15.780 9.800 154.644.000
- Tû gi¸ t¹m tÝnh 15.850 186.064 610.984.638
Céng 15.864,50 195.864 3.103.758.400
82
D. KÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng t¹i doanh
nghiÖp
I. NhiÖm vô cña kÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n
trÝch theo l¬ng
- Tæ chøc h¹ch to¸n ®óng thêi gian, sè lîng, chÊt lîng vµ
kÕt qu¶ lao ®éng cña ngêi lao ®éng. TÝnh ®óng vµ tÝnh
to¸n kÞp thêi tiÒn l¬ng c¸c kho¶n liªn quan kh¸c cho ngêi lao
®éng.
- TÝnh to¸n ph©n bæ chÝnh x¸c, hîp lý chi phÝ tiÒn l¬ng,
tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cho c¸c ®èi
tîng sö dông cã liªn quan.
- §Þnh kú tiÕn hµnh ph©n tÝch t×nh h×nh sö dông lao
®éng, t×nh h×nh qu¶n lý vµ chi tiªu quü l¬ng, cung cÊp
th«ng tin kinh tÕ cÇn thiÕt cho c¸c bé phËn liªn quan.
II. KÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng
1. TÝnh l¬ng vµ c¸c kho¶n trî cÊp x· héi
a. Chøng tõ
- B¶ng chÊm c«ng
- PhiÕu nghØ hëng BHXH
- PhiÕu x¸c nhËn s¶n phÈm hoµn thµnh
- PhiÕu b¸o lµm ®ªm, lµm thªm giê
- Hîp ®ång giao kho¸n
- Biªn b¶n ®iÒu tra tai n¹n lao ®éng…
b. Thñ tôc tÝnh l¬ng, trî cÊp BHXH vµ thanh to¸n víi CNV
- HiÖn nay t¹i c«ng ty ®ang ¸p dông h×nh thøc tÝnh l-
¬ng cho CNSX lµ theo thêi gian. Hµng th¸ng c¨n cø vµo c¸c
chøng tõ theo dâi thêi gian lao ®éng, cÊp bËc l¬ng cña tõng
ngêi (b¶ng chÊm c«ng), chÝnh s¸ch, chÕ ®é tiÒn l¬ng, kÕ
to¸n tiÕn hµnh tæng hîp ®iÒu tra. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tiÕn
83
hµnh tÝnh l¬ng cho tõng bé phËn, råi tæng hîp toµn c«ng ty
(b¶ng thanh to¸n l¬ng).
- C¸c kho¶n trî cÊp BHXH ®îc hëng thay l¬ng ®îc tÝnh
trªn c¬ së c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Õn BHXH, c¸c chÝnh
s¸ch, chÕ ®é vÒ BHXH. KÕ to¸n tæng hîp møc trî cÊp BHXH
cho tõng nh©n viªn, tõng bé phËn råi tæng hîp toµn c«ng ty
(b¶ng thanh to¸n BHXH, b¶ng tæng hîp thanh to¸n BHXH).
2. Qui tr×nh kÕ to¸n
- Cuèi th¸ng kÕ to¸n ®èi chiÕu tõ b¶ng chÊm c«ng cña
tõng phßng ban, xÝ nghÖp cã x¸c nhËn cña trëng phßng tæ
chøc hµnh chÝnh vµ gi¸m ®èc xÝ nghiÖp ®Ó lªn b¶ng thanh
to¸n l¬ng vµ b¶ng thanh to¸n l¬ng t¨ng thªm.
- L¬ng CNTTSX ®îc tÝnh nh sau:
L¬ng th¸ng = Møc l¬ng 1 ngµy x Sè ngµy c«ng
Møc l¬ng 1 ngµy =
B¶ng tæng hîp th¸ng 1/2005
C«ng nh©n xÝ nghiÖp
TT Hä tªn
L¬ng c¬
b¶n
¡n ca
Thª
m
giê
Tæng
céng
C¸c
kho¶n
gi¶m trõ
Thùc
lÜnh
Ký
nhË
n
H
Ö
sè
L¬ng
PX l¾p r¸p 33.459.0
00
4.616.00
0
38.075.0
00
1.922.2
00
36.152.8
00
1 Ph¹m ThÕ
Hïng
416.680 350.000 766.680 25.000 741.680
2 Ph¹m Minh H-
ng
441.800 288.000 729.800 26.508 703.292
3 Vò Ngäc Phan 492.600 344.000 836.600 29.556 807.044
….
84
85
B¶ng ph©n bæ sè 1TiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng
Th¸ng 1 n¨m 200520.906.500
STT
Ghi Cã c¸c TK
§èi tîng sö dông(Ghi Nî c¸c TK)
TK334- "Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn" TK338
L¬ng chÝnh
L¬ng phô C¸c kho¶n kh¸c
Céng Cã TK334
338.2C§ (2%)
338 (17%)
(XD+YT)
Céng cã TK338
PC tr¸ch nhiÖm
T¨ng thªm
1 TK622 "CFNCTT" 69.025.700
29.000 103.853.500
172.908.200
3.458.164
29.394.394
32.852.558
- PX l¾p r¸p xe m¸y 12.523.500
29.000 20.906.500
33.459.000
669.180 5.688.030
6.357.210
- PX l¾p r¸p « t« (BH) 3.335.800
2.000.000
5.335.800
106.716 907.086 1.013.802
- PX l¾p r¸p « t« 53.166.400
80.947.000
134.113.400
2.682.268
22.799.278
25.481.546
2 TK 627 "CFSXC" 13.832.700
261.000 14.666.000
18.000.000
46.759.700
935.194 7.949.149
8.884.343
- XN l¾p r¸p xe m¸y 8.640.800
174.000 9.034.700
12.000.000
29.849.500
596.000 5.074.415
5.671.405
- XN l¾p r¸p « t« 5.191.900
87.000 5.631.300
6.000.000
16.910.200
338.204 2.874.734
3.212.938
3 TK 642 "CF QLDN" 43.449.300
580.000 45.458.500
70.819.500
160.307.300
3.206.146
27.252.241
30.458.387
- VP c«ng ty 36.893.7 580.000 45.458.5 60.819.5 143.751. 2.875.03 27.252.2 30.127.2
86
00 00 00 700 4 41 75- Hîp ®ång ng¾n h¹n 6.555.60
010.000.0
0016.555.6
00331.112 331.112
4 TK 334 "ngêi L§ ph¶i nép"
3.634.196
18.170.980
21.805.176
- VP C«ng ty 1.603.073
8.015.365
9.618.438
- XN l¾p r¸p xe m¸y 633.085 3.165.425
3.798.510
- XN l¾p r¸p « t« 1.563.394
7.817.9707
9.381.564
(268 ngêi) 126.307.700
870.000 60.124.500
192.673.000
379.975.000
11.233.700
82.766.764
94.000.464
87
E. KÕ to¸n b¸n hµng, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
I. KÕ to¸n thµnh phÈm t¹i C«ng ty T.M.T
- Thµnh phÈm cña C«ng ty T.M.T bao gåm: C¸c lo¹i xe
g¾n m¸y, c¸c lo¹i xe n«ng dông.
- ViÖc thùc hiÖn qu¶n lý thµnh phÈm ®îc thùc hiÖn t¹i
ph©n xëng s¶n xuÊt cho ®Õn khi hµng ®îc giao cho kh¸ch
hµng, cã sù gi¸m s¸t cña thñ kho cña phßng c«ng nghÖ vµ thÞ
trêng.
- H¹ch to¸n thµnh phÈm ®îc thùc hiÖn tËp trung trªn
phßng kÕ to¸n, ®îc theo dâi trªn c¶ 2 chØ tiªu sè lîng vµ chØ
tiªu gi¸ trÞ. Nhng chñ yÕu quan träng h¬n lµ chØ tiªu gi¸ trÞ
v× nã cho phÐp c«ng ty x¸c ®Þnh kÕt qu¶ s¶n xuÊt kinh
doanh.
- Víi viÖc h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph¬ng ph¸p KKTX
nªn kÕ to¸n dïng gi¸ thùc tÕ ®Ó h¹ch to¸n thµnh phÈm.
* Thµnh phÈm nhËp kho: TÊt c¶ c¸c thµnh phÈm nhËp
kho ®Òu ®îc ®¸nh gi¸ theo gi¸ thµnh s¶n xuÊt bao gåm CF
NVLTT, CFNCTT, CFSXC.
* Thµnh phÈm xuÊt kho: Thµnh phÈm xuÊt kho ë c«ng ty
kÕ to¸n sö dông ph¬ng ph¸p xuÊt kho lµ ph¬ng ph¸p nhËp tr-
íc xuÊt tríc.
- Cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c ho¸ ®¬n GTGT, thñ kho vµo
b¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra. Sau ®ã
chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n cho kÕ to¸n thµnh phÈm, phiÕu
xuÊt kho ®Ó tiÕn hµnh lËp thÎ kho.
88
C«ng ty T.M.T
Kho:….
ThÎ kho
Tªn s¶n phÈm: Xe
m¸y
MÉu sè: 06-VTBan hµnh theo Q§ 1141-TC/Q§/C§KT
Ngµy 1/11/1995 cña BTC
Ngµy lËp thÎ: Ngµy 30/9/2004
Tªn nh·n hiÖu qui c¸ch vËt t: xe m¸y
§¬n vÞ tÝnh: xe
M· sè:
ST
T
Chøng tõ
DiÔn gi¶i
M·
nhËp,
xuÊt
Sè lîng
SH NT NhËp XuÊt Tån
A B C D E 1 2 3
150
1 H§5
6
15/9 Cty TNHH Phóc Tr-
êng An
32 58
2 005
6
4/9 L« 11 L« 11 28
3 005
7
7/9 L« 12 L« 12 150
4 H§1
3
NguyÔn Phi Hïng 37 1
5 Q§1
0
11-9 Cty TNHH H¶i D-
¬ng
15 30
………….
Tæng 178 89 239
Ngµy 30/9/2004
Ngêi lËp biÓu
NguyÔn ThÞ TuyÕt
II. KÕ to¸n tæng hîp tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶
tiªu thô
89
1. C¸c ph¬ng thøc tiªu thô vµ ph¬ng thøc thanh
to¸n tiÒn hµng
a. Ph¬ng thøc b¸n hµng
- C«ng ty T.M.T ¸p dông ph¬ng thøc b¸n hµng trùc tiÕp
vµ ph¬ng thøc b¸n hµng ®¹i lý ký göi. Kh¸ch hµng cã nhu cÇu
cã thÓ ®Õn mua trùc tiÕp t¹i c«ng ty hoÆc kÝ kÕt hîp ®ång
víi c«ng ty. §Õn thêi h¹n giao hµng c«ng ty sÏ giao hµng tËn
n¬i hoÆc kh¸ch hµng ®Õn nhËn hµng tuú theo néi dung hîp
®ång ®· kÝ kÕt.
b. C¸c ph¬ng thøc thanh to¸n tiÒn hµng
- Ph¬ng thøc thanh to¸n chñ yÕu cña c«ng ty lµ ph¬ng
thøc tr¶ tiÒn ngay. Ngoµi ra c«ng ty cßn sö dông c¶ ph¬ng
thøc thanh to¸n sau, nhng chØ ¸p dông víi mét sè kh¸ch hµng
®Æc biÖt.
2. KÕ to¸n doanh thu b¸n hµng
- C«ng ty T.M.T ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng
ph¸p khÊu trõ nªn doanh thu b¸n hµng kh«ng bao gåm thuÕ
GTGT.
- §Ó x¸c ®Þnh doanh thu, c¨n cø b¶ng kª chøng tõ hµng
ho¸, dÞch vô b¸n ra do thñ kho kª, kÕ to¸n lªn b¶ng kª tæng
hîp doanh thu cho tõng lo¹i thµnh phÈm. Tõ b¶ng tæng hîp
doanh thu cho tõng lo¹i thµnh phÈm kÕ to¸n lËp b¶ng tæng
hîp doanh thu b¸n thµnh phÈm trong th¸ng. Cuèi th¸ng kÕ
to¸n tæng hîp vµo sæ c¸i TK 511 - Doanh thu b¸n hµng.
C«ng ty T.M.T
Sæ C¸i TK 511
Tªn TK: Doanh thu b¸n hµng
Sè hiÖu: 511
90
Th¸ng 9 n¨m 2004
NTGS
Chøng tõ
DiÔn gi¶i Trang
NKC
TK§¦ Sè tiÒn
S N Nî Cã30/
9
12
0
30/
9
Doanh thu b¸n
hµng
32 131 11.646.970.
790
30/9
121
30/9
KÕt chuyÓn doanh thu x¸c ®Þnh kÕt qu¶
32 911 11.646.970.790
Céng T9 11.646.970.
790
11.646.970.
790
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
III. KÕ to¸n ph¶i thu cña kh¸ch hµng
- §Ó theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n cña kh¸ch hµng, kÕ
to¸n sö dông TK131. C¨n cø vµo sè d cña tõng kh¸ch hµng
trªn sæ chi tiÕt TK131, kÕ to¸n lªn b¶ng kª tæng hîp d cña
kh¸ch hµng. TÝnh ®Õn thêi ®iÓm ngµy cuèi quÝ dïng ®Ó
®èi chiÕu víi sæ tæng hîp vµ ®èi chiÕu víi tõng kh¸ch hµng.
91
TrÝch sæ chi tiÕt TK 131
Tªn kh¸ch hµng: C«ng ty XNK Phó Thä
Th¸ng 9 n¨m 2004
Chøng tõDiÔn gi¶i
Ghi Nî TK 131, Ghi Cã c¸c TKGhi Cã
Sè d cuèi kúSH NT 511 33311 Tæng hîp Nî Cã
0058966
7/9 Mua 1 xe 4T, 1 xe 3T thanh to¸n ngay
238.095.238
11.904.762
250.000.000
0058966
23/9 Mua 2 xe 4T, 1 xe 3T thanh to¸n ngay
528.571.428
26.482.572
555.000.000
0058966
28/9 Mua 2 xe 4T thanh to¸n ngay
266.666.666
13.333.334
280.000.000
NHTX 6/9 ChuyÓn tiÒn 1 xe 4T (l« 10), 1 xe 3T (l« 12)
235.000.000
NHTX 15/9 ChuyÓn 100% tiÒn gi¸ 1 xe 4T (l« 10), 1 xe 3T (l« 12)
275.000.000
NHTX 21/9 ChuyÓn 50% gi¸ trÞ 2 xe 4T (l« 10)
140.000.000
NHTX 23/9 ChuyÓn 50% gi¸ trÞ 2 xe 4T (l« 10) vµ 50% ®Ó lÊy 2 §K xe 4T (l« 10)
280.000.000
NHTX 28/9 2 §K xe 4T (l« 10) 280.000.000
Céng PS th¸ng 9 1.033.333.332
51.720.668
1.085.054.000
1.210.000.000
124.946.000
92
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
93
Cuèi mçi th¸ng kÕ to¸n c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TK 131,
sæ nhËt ký chung tiÕn hµnh tæng hîp vµo sæ c¸i TK 131.
C«ng ty T.M.T
Sæ C¸i TK 131
Tªn TK: Ph¶i thu cña kh¸ch hµng
Sè hiÖu: 131
Th¸ng 9 n¨m 2004
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶i
Tran
g
NKC
TK§¦Sè tiÒn
S N Nî Cã
30/
9
94 30/
9
Kh¸ch hµng tr¶
tiÒn
22 111 20.239.912.2
37
30/
9
95 30/
9
Thanh to¸n víi
kh¸ch hµng
22 111 20.000.000 86.000.000
30/
9
96 Kh¸ch hµng tr¶
tiÒn
23 112 1.735.846.45
1
30/
9
97 Thanh to¸n bï trõ 24 331 7.615.438.85
1
30/
9
10
2
Doanh thu b¸n
hµng
25 511 11.646.970.7
90
30/
9
10
8
ThuÕ VAT ®Çu ra
ph¶i nép
25 3331
1
1.164.697.08
0
30/
9
……
Céng T9 20.447.106.7
21
22.061.758.6
88
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
94
IV. KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n
- ë C«ng ty T.M.T gi¸ vèn ®îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng kª TK
göi b¸n, b¶ng kª tÝnh gi¸ vèn thµnh phÈm, sæ C¸i TK 632.
95
C«ng ty T.M.T
Sæ C¸i TK 132
Tªn TK: Gi¸ vèn hµng b¸n
Sè hiÖu: 632
Th¸ng 9 n¨m 2004
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶i
Tran
g
NKC
TK§¦Sè tiÒn
S N Nî Cã
30/
9
12
0
30/
9
Gi¸ vèn TP tiªu
thô
32 155 11.092.223.8
10
30/
9
12
1
30/
9
K/c gi¸ vèn x¸c
®Þnh kÕt qu¶
32 911 11.092.223.8
10
……
Céng T9 11.092.223.8
10
11.092.223.8
10
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
V. KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu b¸n hµng
- C«ng ty T.M.T còng h¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh
thu nhng do ®Æc ®iÓm hµng ho¸ chñ yÕu lµ xe m¸y vµ « t«
l¾p r¸p nªn cã c¸c c¬ së b¶o hµnh vµ do ph¬ng thøc tiªu thô
chñ yÕu lµ xuÊt cho c¸c ®¹i lý, ë c«ng ty c¸c kho¶n gi¶m trõ
doanh thu chØ cã hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i mµ kh«ng cã gi¶m gi¸
hµng b¸n.
- KÕ to¸n më sæ c¸i ®Ó theo dâi c¸c kho¶n ph¸t sinh.
Cuèi th¸ng c¨n cø vµo sæ c¸i TK 531 kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt
chuyÓn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i sang TK 511 ®Ó ghi gi¶m doanh
thu b¸n hµng.
96
97
C«ng ty T.M.T
Sæ C¸i TK 531
Tªn TK: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i
Sè hiÖu: 531
Th¸ng 9 n¨m 2004
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶i
Tran
g
NKC
TK§¦Sè tiÒn
S N Nî Cã
30/
9
12
0
30/
9
Hµng b¸n bÞ tr¶
l¹i
24 131 16.470.790 16.470.790
30/
9
12
1
30/
9
K/c gi¶m trõ
doanh thu
32 911 16.470.790
……
Céng T9 16.470.790 16.470.790
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
VI. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý
doanh nghiÖp
1. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng
- Chi phÝ b¸n hµng ®îc tËp hîp vµo TK 641 - "Chi phÝ b¸n
hµng" bao gåm c¸c kho¶n: Chi phÝ tiÒn l¬ng, chi phÝ vËn
chuyÓn, c¸c kho¶n lÖ phÝ, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c (qu¶ng c¸o,
giíi thiÖu s¶n phÈm…)
- Cuèi th¸ng c¨n cø vµo phiÕu chi, phiÕu xuÊt vËt liÖu,
CCDC, giÊy thanh to¸n t¹m øng… KÕ to¸n ghi sæ chi tiÕt
TK641. Cuèi kú kÕ to¸n lªn b¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 641, sæ
C¸i TK 641.
98
C«ng ty T.M.T
Sæ C¸i TK 641
Tªn TK: Chi phÝ b¸n hµng
Sè hiÖu: 641
Th¸ng 9 n¨m 2004
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶i
Tran
g
NKC
TK§¦Sè tiÒn
S N Nî Cã
30/
9
30/
9
Chi tiÒn mÆt 28 111 77.973.640
30/
9
30/
9
Chi tiÒn göi ng©n
hµng
29 141 2.177.000
30/
9
30/
9
KhÊu hao TSC§ 32 214 5.218.257
……………
30/
9
30/
9
Tæng chi T9 245.106.459
K/chuyÓn sang
X§KQ
32 911 245.106.459
Céng 245.106.459 245.106.459
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
2. KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
- Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp trong th¸ng ®îc tËp hîp
vµo TK 642- "Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp" bao gåm c¸c
kho¶n: chi phÝ tiÒn l¬ng nh©n viªn qu¶n lý, chi phÝ ®å dïng
v¨n phßng, chi phÝ vËt liÖu, thuÕ, phÝ, lÖ phÝ vµ c¸c kho¶n
chi b»ng tiÒn kh¸c (chi tiÕp kh¸ch, chi ®µo t¹o c¸n bé…)
99
- C¨n cø vµo c¸c phiÕu chi, phiÕu xuÊt vËt liÖu, ho¸ ®¬n
tiÒn ®iÖn, tiÒn níc… hµng ngµy kÕ to¸n ghi vµo sæ chi tiÕt
TK 642. Cuèi k× kÕ to¸n lªn b¶ng tæng hîp chi tiÕt TK 642,
Sæ c¸i TK 642.
100
C«ng ty T.M.TSæ C¸i TK 642
Tªn TK: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp
Sè hiÖu: 642
Th¸ng 9 n¨m 2004
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶i
Tran
g
NKC
TK§¦Sè tiÒn
S N Nî Cã
30/
9
30/
9
Chi tiÒn mÆt 28 111 38.058.728
30/
9
30/
9
T¹m øng 29 141 3.490.845
30/
9
30/
9
KhÊu hao TSC§ 32 214 39.564.215
……………
30/
9
30/
9
Tæng chi T9 127.587.599
K/chuyÓn sang
X§KQ
32 911 127.587.599
Céng 127.587.599 127.587.599
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
VII. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô thµnh phÈm
- Thu nhËp tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt vµ tiªu thô thµnh
phÈm lµ thu nhËp chÝnh cña C«ng ty ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
= - - -
Trong ®ã:
= -
- T¹i C«ng ty T.M.T kÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
quÝ III nh sau:
101
C¨n cø vµo sæ b¶ng tæng hîp doanh thu thuÇn kÕ to¸n
kÕt chuyÓn doanh thu thuÇn b»ng ®Þnh kho¶n sau:
Nî TK 511 11.630.500.000
Cã TK 911 11.630.500.000
C¨n cø vµo b¶ng tæng hîp nhËp - xuÊt - tån kho thµnh
phÈm, kÕ to¸n kÕt chuyÓn gi¸ vèn theo ®Þnh kho¶n sau:
Nî TK 911 11.092.223.810
Cã TK 632 11.092.223.810
Nî TK 911 372.694.058
Cã TK 641 245.106.459
Cã TK 642 127.587.599
KÕt qu¶ tiªu thô trong k× ®îc ghi vß sæ nh¹t ký
Nî TK 911 165.582.132
Cã TK 421 165.582.132
C«ng ty T.M.T
Sæ C¸i TK 911
Tªn TK: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh
Sè hiÖu: 911
QuÝ III n¨m 2004
NT
GS
Chøng
tõ DiÔn gi¶i
Tran
g
NKC
TK§¦Sè tiÒn
S N Nî Cã
30/
9
30/
9
K/c gi¸ vèn 33 62 11.092.223.8
00
30/
9
30/
9
K/c CF b¸n hµng 33 641 245.106.459
30/
9
30/
9
K/c CF QLDN 33 642 127.587.599
102
30/
9
30/
9
K/c doanh thu 33 511 11.630.500.0
00
30/
9
30/
9
K/c l·i tõ ho¹t
®éng
33 421 165.582.132
Céng 11.630.500.0
00
11.630.500.0
00
Ngêi lËp biÓu KÕ to¸n trëng
103
ch¬ng Iv
NghiÖp vô tµi chÝnh vµ ph©n tÝch gi¸ thµnh
ë c«ng ty th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ
giao th«ng vËn t¶i
Gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ chØ tiªu chÊt lîng quan träng ®èi
víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt còng nh lµ toµn bé nÒn kinh tÕ
quèc d©n. C«ng ty Th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ giao
th«ng vËn t¶i còng kh«ng n»m ngoµi ®iÒu ®ã.
Gi¸ thµnh cña s¶n phÈm trong c«ng ty cao hay thÊp,
t¨ng hay gi¶m ®ång nghÜa víi viÖc l·ng phÝ hay tiÕt kiÖm
ph¶n ¸nh kÕt qu¶ qu¶n lý vµ sö dông vËt t, lao ®éng, tiÒn
vèn cña doanh nghiÖp. ViÖc qu¶n lý vµ sö dông tiÕt kiÖm c¸c
nguån nãi trªn sÏ x¸c ®Þnh ®îc viÖc h¹ gi¸ thµnh vµ ngîc l¹i.
§ã lµ mét ®ßi hái kh¸ch quan cña c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt
h¹ch to¸n kinh doanh trong thêi kú x· héi chñ nghÜa qu¸ ®é
lªn CNXH.
§Ó tån t¹i vµ ph¸t triÓn trong ®iÒu kiÖn c¹nh tranh ngµy
cµng gay g¾t ®ßi hái x· héi thêng xuyªn c¶i tiÕn mÆt hµng
n©ng cao chÊt lîng s¶n phÈm, h¹ gi¸ thµnh. Lµ mét c«ng ty víi
c«ng viÖc chÝnh lµ s¶n xuÊt ra c¸c lo¹i s¶n phÈm phôc vô cho
giao th«ng nh xe m¸y, « t«. V× vËy viÖc h¹ gi¸ thµnh lµ con
®êng chñ yÕu doanh lîi cho toµn bé ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh
doanh cña doanh nghiÖp, lµ tiÒn ®Ò ®Ó h¹ gi¸ b¸n n©ng cao
søc c¹nh tranh cña s¶n phÈm trªn thÞ trêng trong vµ ngoµi n-
íc.
§Ó phÊn ®Êu h¹ gi¸ thµnh, ®øng trªn gãc ®é qu¶n lý
cÇn ph¶i biÕt ®îc nguån gèc, con ®êng h×nh thµnh cña nã
®Ó tõ ®ã biÕt ®îc nguyªn nh©n c¬ b¶n. Nh÷ng nh©n tè
104
¶nh hëng lµm t¨ng, gi¶m gi¸. Nh÷ng néi dung chñ yÕu cña
viÖc ph©n tÝch gi¸ thµnh ë c«ng ty Th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt
vËt t thiÕt bÞ, giao th«ng vËn t¶i mµ em muèn tr×nh bµy
trong phÇn III cña chuyªn ®Ò nµy bao gåm:
+ §¸nh gi¸ chung gi¸ thµnh cña toµn bé s¶n phÈm.
+ Ph©n tÝch 1 sè kho¶n môc gi¸ thµnh chñ yÕu.
Hai néi dung chñ yÕu nµy ¸p dông víi viÖc ®¸nh gi¸ 1
trong 2 lo¹i s¶n phÈm chñ yÕu cña c«ng ty ®ã lµ xe m¸y.
Tæng chi phÝ (Ztt): 35.633.175.714 §VT. ®
GT.§t 35.822.933.649
GTKH (ZKH) 29.125.145.147
Tµi liÖu kÕ ho¹ch vÒ gi¸ thµnh dù kiÕn cÇn thùc hiÖn lµ:
Kho¶n môc GT§T GTKH
Chi phÝ NVLtt 35.645.954.740 28.949.353.953
Chi phÝ NCtt 18.792.545 17.954.450
Chi phÝ SXC 158.186.364 157.836.744
35.822.933.649 29.125.145.147
- TÝnh c¸c chØ tiªu møc h¹ gi¸ thµnh.
Mho = Zo = Z1 - Zo = ZK - Zdt
= 29.125.145.147 - 35.822.933.649
= -6.697.788.500
Tho = x 100 = - x 100
Tho = - 1 18,7 % < 0
NhËn xÐt: Qua sè liÖu tÝnh to¸n ë trªn ta thÊy gi¸ thµnh
toµn bé kú kÕ ho¹ch gi¶m so víi gi¸ ®Çu t vÒ møc h¹ lµ
6.697.788.500 ®ång t¬ng øng tû lÖ h¹ gi¸ thµnh lµ 18,7%.
Cuèi kú thu ®îc tµi liÖu h¹ch to¸n gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ:
105
Kho¶n môc GT§T GTKH
Chi phÝ NVLtt 35.645.954.740 35.458.266.370
Chi phÝ NCtt 18.792.545 17.895.448
Chi phÝ SXC 158.186.364 157.013.896 35.822.933.649 35.633.175.714
Mh1= Z1 = Z1 - Z0 = Ztt - Z®t
= 35.633.175.714 - 35.822.933.649 = - 189.757.930
Th1= x 100 = - x 100
Th1 = - 0,53% <0
NhËn xÐt: Qua sè liÖu tÝnh to¸n ë trªn ta thÊy gi¸ thµnh
toµn bé cña kú KH gi¶m so víi gi¸ toµn bé cña gi¸ ®Çu t lµ vÒ
møc h¹ gi¸ thµnh 189.757.930 ®ång víi tû lÖ h¹ t¬ng øng lµ
0,53%. So s¸nh chØ tiªu Mh vµ Th gi÷a TH - KH.
Mh = Mh1 - Mh0 = -189.757.930 + 6.697.788.500
Mh = 6.508.030.570
Th = Th1 - Th0 = -0,53% + 18,7% = 18,17%
Qua viÖc so s¸nh hai møc h¹ cña kú TH - KH th«ng qua
gi¸ trÞ dù to¸n (®Çu t) cña s¶n phÈm ta nhËn thÊy. Møc h¹ gi¸
thµnh cña kú TH so víi KH lµ t¨ng 6.508.030.570 ®ång víi tû
lÖ h¹ t¨ng 18.17%. Cho ta thÊy ®©y lµ mét møc h¹ tû lÖ h¹
còng t¬ng ®èi lín so víi møc h¹ vµ tû lÖ h¹ cña gi¸ ®Çu t ®a
ra ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm. §©y lµ vÊn ®Ò cÇn ph¶i xem xÐt
nhÊt lµ ®èi víi c«ng t¸c kÕ ho¹ch s¶n xuÊt, tÝnh chi phÝ cho
gi¸ thµnh cña s¶n phÈm s¶n xuÊt. S¶n phÈm ®a vµo trong
qu¸ tr×nh s¶n xuÊt cha x¸c ®Þnh ®óng møc tiªu hao vÒ vËt
liÖu, tiÒn l¬ng vµ c¸c kho¶n kh¸c cha s¸t víi thùc tÕ.
+ X¸c ®Þnh tû lÖ h¹ gi¸ thµnh ë tõng kho¶n môc:
Kho¶n môc Khèi lîng c«ng t¸c kÕ ho¹ch 5000 xe
106
GT§T GTKH Th kÕ ho¹ch
(%)
NVLtt 35.645.954.7
40
28.949.353.9
53
-18,79
NCtt 18.792.545 17.954.450 -0,002
SXC 158.186.364 157.836.744 -0,0001
35.822.933.6
49
29.125.145.1
47
-18,7921
+ Chi phÝ NVLtt
Z= Z1 - Z0 = ZK - Z®t1
= 28.949.353.953 - 35.645.954.740
= -6.696.600.787
Th= x 100 = x 100 = -18.79%
+ Chi phÝ NCtt
Z = ZK - Z®t2 = 17.954.450 - 18.792.545
= -838.095
Th = x 100 = x 100 = - 0,002%
+Chi phÝ SXC
Z = ZK - Z®t3 = 157.836.744 - 158.186.364
= -349.620
Th = x 100 = x 100 = - 0,0001%
+ TÝnh chØ tiªu h¹ gi¸ thµnh ë tõng kho¶n môc.
Kho¶n môc
Khèi lîng c«ng t¸c kÕ ho¹ch 5000 xe
GT§T GTKHTh thùc hiÖn
%
NVLtt 35.645.954.7 35.458.266.3 -0,523
107
40 70
NCtt 18.792.545 17.895.448 -0,002
SXC 158.186.364 157.013.896 -0,003
35.822.933.6
49
35.633.175.7
14
-0,528
- Chi phÝ NVLtt
z = Ztt - Zdt1 = 35.458.266.370 - 35.645.954.740
= -187.688.370
Th = x 100 = x 100 = -0,523%
- Chi phÝ NCtt
z = Ztt - Zdt2 = 17.895.448 - 18.792.545
= -896.097
Th = x 100 = x 100 = -0,002%
- Chi phÝ SXC.
z = Ztt - Z®t3 = 157.013.896 - 158.186.364
= -1.172.468
Th = x 100 = x 100 = -0,003%
NhËn xÐt: Qua viÖc tÝnh to¸n so s¸nh c¸c chØ tiªu h¹ gi¸
thµnh ë tõng kho¶n môc gi÷a gi¸ ®Çu t vµ gi¸ kú TH.Ta nhËn
thÊy.
+ Chi phÝ NVLtt ë kú TH gi¶m so víi kú ®Çu t
187.688.370 vÒ møc h¹ gi¸ thµnh t¬ng øng tû lÖ h¹ lµ 0,523%
+ Chi phÝ NCtt gi¶m xuèng 896.097 ®ång vµ t¬ng øng
tû lÖ h¹ lµ 0,003%
+ Cih phÝ SXC gi¶m xuèng 1.172.468 ®ång, t¬ng øng
tû lÖ h¹ lµ 0,003 %
108
Tæng møc h¹ chung cña kú ZTH so víi kú cña gi¸ ®Çu t
lµ 0,528%. Tuy tû lÖ h¹ kh«ng lín nhng nã còng nãi lªn sù cè
g¾ng cña c«ng ty trong c«ng t¸c qu¶n lý nãi chung vµ qu¶n
lý vÒ gi¸ thµnh nãi riªng.Chøng tá c«ng ty ®· tiÕt kiÖm vËt t,
lao ®éng, tiÒn vèn, chi phÝ trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt vµ trªn
c¬ së ®ã míi t¨ng lîi nhuËn cho doanh nghiÖp.
KÕt luËn:
Qua viÖc ph©n tÝch gi¸ thµnh ë c«ng ty Th¬ng m¹i vµ
s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ giao th«ng vËn t¶i em nhËn thÊy trong
c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ, s¶n xuÊt s¶n phÈm cña c«ng ty ®·
cã sù chÝnh x¸c, chÆt chÏ ®iÒu nµy ®· gióp doanh nghiÖp tèi
thiÓu ho¸ chi phÝ, lµm t¨ng lîi nhuËn cho doanh nghiÖp. §iÒu
nµy sÏ lµm cho nguån thu ng©n s¸ch nhµ níc t¨ng lªn. ViÖc ¸p
dông c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh cña doanh
nghiÖp ®· ®¹t ®îc mét kÕt qu¶ kh¶ quan.V× vËy viÖc ph¸t
huy vai trß cña viÖc h¹ gi¸ thµnh trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng
hiÖn nay lµ rÊt cÇn thiÕt, nã sÏ gióp cho doanh nghiÖp sÏ cã
nhiÒu ®¬n ®Æt hµng cña c¸c c«ng ty kh¸c. §ång thêi nã
còng t¹o sù tin tëng vµ tÝn nhiÖm ®èi víi kh¸ch hµng. Nhng
kh«ng v× thÕ mµ trong t¬ng lai doanh nghiÖp kh«ng quan
t©m ®Õn c«ng t¸c ph©n tÝch gi¸ thµnh mµ c«ng ty nµy sÏ ®-
îc doanh nghiÖp quan t©m vµ ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n ®Ó
®¸p øng nhu cÇu vÒ gi¸ c¶ trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng nh
hiÖn nay.
109
Ch¬ng V
Mét sè ý kiÕn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi
phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty T.M.T
I. NhËn xÐt vÒ viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng
t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng
1. §¸nh gi¸ chung vÒ t×nh h×nh qu¶n lý s¶n xuÊt
kinh doanh ë C«ng ty T.M.T
Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ vÒ c«ng t¸c tæ chøc
qu¶n lý s¶n xuÊt, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ
to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ë C«ng
ty T.M.T, em nhËn thÊy ®Ó cã ®îc quy m« s¶n xuÊt nh hiÖn
nay lµ c¶ mét qu¸ tr×nh phÊn ®Êu kh«ng ngõng cña toµn thÓ
c¸n bé c«ng nh©n viªn vµ ban gi¸m ®èc. C«ng ty T.M.T lµ
mét doanh nghiÖp Nhµ níc ®· cã truyÒn thèng gÇn 30 n¨m,
®ã kh«ng ph¶i lµ mét thêi gian ng¾n, c¸c s¶n phÈm cña c«ng
ty ®· t¹o ®îc chç ®øng v÷ng ch¾c trªn thÞ trêng. Toµn bé tµi
s¶n cña c«ng ty lu«n ®îc ®æi míi, m¸y mãc trang thiÕt bÞ
cña d©y truyÒn l¾p r¸p phÇn lín lµ nhËp ngo¹i, t¹o ®iÒu kiÖn
tèt cho ngêi lao ®éng. Do vËy doanh thu hµng n¨m ®Òu t¨ng
cao so víi kÕ ho¹ch.
TÊt c¶ c¸c thµnh qu¶ ®ã cña c«ng ty ph¶i kÓ ®Õn c«ng
søc cña ®éi ngò c¸n bé c«ng nh©n viªn nhiÖt t×nh h¨ng say
víi c«ng viÖc vµ c¸n bé qu¶n lý ®· cã t duy ®æi míi, cã
nh÷ng quyÕt ®Þnh s¸ng suèt.
Phßng kÕ to¸n ®îc tæ chøc tËp trung, khoa häc, hîp lý,
phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý cña c«ng ty, kÕ to¸n trëng cã tr¸ch
nhiÖm ph©n c«ng nhiÖm vô cô thÓ cho c¸c nh©n viªn trong
110
phßng, cã ®éi ngò c¸n bé trÎ ®îc ®µo t¹o rÊt c¬ b¶n, nhiÖt
t×nh trong c«ng viÖc. Tuy c«ng viÖc nhiÒu nhng phßng kÕ
to¸n ®· ¸p dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n do vËy
c«ng t¸c kÕ to¸n ®· ®îc gän nhÑ vµ chÝnh x¸c.
2. NhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt
vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty T.M.T
a. ¦u ®iÓm
Lµ mét c«ng ty cã quy m« t¬ng ®èi lín, qua mét thêi
gian dµi c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty ®· cã nhiÒu ®æi míi
theo híng tÝch cùc, nh×n chung ®· ®¸p øng ®îc yªu cÇu
qu¶n lý s¶n xuÊt kinh doanh, ph¸t huy vai trß gi¸m ®èc b»ng
tiÒn ®èi víi ho¹t ®éng diÔn ra ë doanh nghiÖp. Trong qu¸
tr×nh tån t¹i vµ ph¸t triÓn, c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty lu«n
cè g¾ng thùc hiÖn tèt theo ®óng quy ®Þnh, ®óng chÕ ®é
kÕ to¸n, chuÈn mùc ®· ban hµnh, ¸p dông mét c¸ch linh ho¹t,
s¸ng t¹o, lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n gän nhÑ nhng vÉn hiÖu
qu¶, khoa häc, hîp lý. Nh÷ng u ®iÓm næi bËt ®¸ng chó ý:
* Ph¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho vµ ph¬ng ph¸p tÝnh
gi¸ vËt t xuÊt dïng: HiÖn nay c«ng ty ¸p dông kÕ to¸n hµng
tån kho theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn. C«ng ty ¸p
dông ph¬ng ph¸p nµy lµ hoµn toµn khoa häc vµ hîp lý. Ph¬ng
ph¸p nµy gióp cho viÖc cung cÊp th«ng tin vÒ vËt t nhËp kho,
vËt t xuÊt dïng còng nh vËt t tån kho ®îc dïng thêng xuyªn
kÞp thêi.
Ph¬ng ph¸p mµ kÕ to¸n C«ng ty sö dông ®Ó tÝnh gi¸
vËt t xuÊt dïng lµ ph¬ng ph¸p ®Ých danh, ph¬ng ph¸p nµy cã
u ®iÓm chÝnh x¸c vµ dÔ tÝnh to¸n.
111
* VÒ ®èi tîng tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh: XuÊt
ph¸t tõ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng
nghÖ, c«ng ty ®· lùa chän ®èi tîng tËp hîp chi phÝ vµ ®èi t-
îng tÝnh gi¸ thµnh mét c¸ch khoa häc hîp lý, ®iÒu nµy ®· t¹o
®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c kiÓm tra chi phÝ s¶n xuÊt
mét c¸ch khoa häc, ®óng ®¾n kÞp thêi, ph¸t hiÖn nguyªn
nh©n g©y l·ng phÝ, tõ ®ã ®Ò ra biÖn ph¸p tÝch cùc, cung
cÊp th«ng tin cho nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp ®Ó x©y dùng
c¸c ®Þnh møc tiªu hao, c¸c kÕ ho¹ch s¶n xuÊt cho kú tíi.
* VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: NhËn thøc ®îc tËp quan
träng cña viÖc tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ gi¸ thµnh s¶n
phÈm, nhÊt lµ trong c¬ chÕ thÞ trêng C«ng ty ®· t¨ng cêng
c«ng t¸c qu¶n lý kinh tÕ, qu¶n lý s¶n xuÊt tríc tiªn lµ qu¶n lý
chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. §éi ngò c¸n bé kÕ
to¸n cña c«ng ty ®· ®¸p øng yªu cÇu cña c«ng viÖc. ViÖc
ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm gi÷a kÕ to¸n trëng vµ kÕ to¸n tæng
hîp thÓ hiÖn sù chuyªn m«n ho¸ cao trong c«ng viÖc. Nh©n
viªn kÕ to¸n trong c«ng ty cã tr×nh ®é, cã kiÕn thøc nghÒ
nghiÖp cao, lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n cã hiÖu qu¶ h¬n.
b. Nhîc ®iÓm:
* Ph¬ng ph¸p tÝnh l¬ng cña nh©n c«ng trùc tiÕp: L¬ng
c«ng nh©n nªn ph©n ra bËc l¬ng, kh«ng nªn ®Ó mÆt b»ng
chung lµ 500.000/th¸ng, ®iÒu nµy dÔ dÉn ®Õn viÖc tÝnh l-
¬ng kh«ng ®îc c«ng b»ng. Ngoµi ra kho¶n ¨n ca cña c«ng
nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt kh«ng ®îc h¹ch to¸n trªn TK622 mµ
l¹i h¹ch to¸n vµo TK627. Chi phÝ s¶n xuÊt chung, viÖc nµy cã
¶nh hëng ®Õn t©m lý cña ngêi lao ®éng, nÕu l¬ng chÝnh
cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt cã céng lu«n c¶ ¨n ca th×
112
khi nh×n vµo b¶ng thanh to¸n l¬ng ngêi lao ®éng sÏ thÊy yªn
t©m h¬n vÒ thu nhËp cña m×nh.
* Chi phÝ thuª ngoµi l¾p r¸p kh«ng tÝnh vµo chi phÝ
nh©n c«ng trùc tiÕp: Kho¶n chi phÝ thuª ngoµi l¾p r¸p nªn
®îc h¹ch to¸n vµo TK622, tuy nhiªn chØ nªn coi nh mét kho¶n
thu nhËp cña c«ng nh©n hîp ®ång ngoµi biªn chÕ, kh«ng
ph¶i trõ c¸c kho¶n BHXH, BHYT, KPC§. Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn
sang TK154 ®Ó tÝnh gi¸ thµnh chØ cÇn ba tµi kho¶n lµ 621,
622, 627.
* Kú tÝnh gi¸ thµnh kh«ng hîp lý: Kú tÝnh gi¸ thµnh cña
C«ng ty lµ n¨m nghÜa lµ kÕt thóc mét n¨m c«ng ty míi tiÕn
hµnh tËp hîp c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t triÓn ®Ó tÝnh
gi¸ thµnh c¸c s¶n phÈm s¶n xuÊt trong n¨m. §iÒu nµy lµ
kh«ng hîp lý v× khi kÕt thóc mét hîp ®ång (hoµn thµnh mét
l« hµng giao cho kh¸ch hµng) th× gi¸ b¸n vµ doanh thu b¸n
hµng vÉn dïng h¹ch to¸n, nh vËy lîi nhuËn b¸n hµng, gi¸ vèn
hµng b¸n ®îc tÝnh to¸n kh«ng chÝnh x¸c.
II. Mét sè ý kiÕn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt
vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm
Qua thêi gian nghiªn cøu t×m hiÓu t×nh h×nh thùc tÕ
c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n
phÈm t¹i C«ng ty T.M.T, em nhËn thÊy vÒ c¬ b¶n c«ng t¸c kÕ
to¸n ®· ®¶m b¶o yªu cÇu cña qu¶n trÞ doanh nghiÖp, ®óng
chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Tuy nhiªn c«ng t¸c kÕ to¸n chi
phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vÉn cßn mét sè h¹n
chÕ, nÕu ®îc kh¾c phôc sÏ gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n nãi
chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ gi¸ thµnh nãi riªng hoµn
thiÖn h¬n, gãp phÇn thóc ®Èy c«ng ty ngµy cµng ph¸t triÓn
h¬n.
113
Díi gãc ®é lµ mét sinh viªn thùc tËp t¹i C«ng ty, em xin
m¹nh d¹n nªu ý kiÕn cña m×nh vÒ ph¬ng híng nh»m kh¾c
phôc nh÷ng tån t¹i ®Ó hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c kÕ to¸n chi
phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty.
* ý kiÕn 1: VÒ c¸ch tÝnh l¬ng cña c«ng nh©n trùc
tiÕp s¶n xuÊt
Kh«ng nªn ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh l¬ng thêi gian cho
c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Nªn ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh
l¬ng theo s¶n phÈm, theo c¸ch tÝnh nµy c«ng nh©n sÏ ph¸t
huy hÕt ®îc kh¶ n¨ng cña m×nh, lµm theo n¨ng lùc hëng
theo lao ®éng. CÇn ph©n ra møc l¬ng cho tõng chi tiÕt l¾p
r¸p, cuèi th¸ng c«ng nh©n hoµn thµnh ®îc bao nhiªu chi tiÕt
sÏ nh©n víi møc l¬ng cña chi tiÕt ®ã ®Ó tÝnh l¬ng trong
th¸ng cña c«ng nh©n.
VÝ dô: Quy ®Þnh cho c«ng nh©n l¾p b¸nh xe m¸y, nÕu
l¾p hoµn chØnh mét chiÕc xe b¸nh ®¹t tiªu chuÈn sÏ nhËn ®-
îc 1.500®. Trong th¸ng nÕu c«ng nh©n l¾p ®îc 300 chiÕc
b¸nh hoµn chØnh sÏ nhËn ®îc sè l¬ng lµ: 1.500 x 300 =
450.000®. Ngoµi ra kho¶n ¨n ca còng chiÕm mét phÇn rÊt lín
trong tæng thu nhËp cña ngêi lao ®éng, do vËy nªn gép
kho¶n nµy vµo l¬ng chÝnh lµm cho tiÒn l¬ng chÝnh cña c«ng
nh©n t¨ng lªn, ®iÒu nµy sÏ khuyÕn khÝch ngêi lao ®éng.
* ý kiÕn 2: Chi phÝ thuª ngoµi l¾p r¸p xe nªn ®a
vµo chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Kho¶n chi phÝ nµy
chiÕm tû träng kh¸ lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty,
v¶ l¹i ®©y lµ kho¶n chi phÝ thêng xuyªn trùc tiÕp liªn quan
®Õn viÖc l¾p r¸p xe m¸y, kh«ng nªn h¹ch to¸n vµo TK627
kho¶n chi phÝ nµy. NÕu ®a kho¶n nµy vµo chi phÝ nh©n
114
c«ng trùc tiÕp nµy th× ®©y sÏ lµ mét kho¶n chi phÝ cè ®Þnh
phôc vô cho viÖc l¾p r¸p xe m¸y vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
* ý kiÕn 3: Nªn chän kú tÝnh gi¸ thµnh lµ thêi
®iÓm kÕt thóc chu kú s¶n xuÊt (tøc lµ lóc ®¬n ®Æt hµng
®· hoµn thµnh, s¶n phÈm ®· giao cho kh¸ch hµng): Theo ph-
¬ng ph¸p nµy th× mäi chi phÝ s¶n xuÊt ph¸t sinh trong qu¸
tr×nh s¶n xuÊt thùc hiÖn ®¬n ®Æt hµng sÏ ®îc tËp hîp ®Ó
tÝnh gi¸ thµnh cho ®¬n ®Æt hµng ®ã. Khi kÕt thóc ®¬n
®Æt hµng c¸c kho¶n chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh ®îc tËp hîp
®Ó tÝnh gi¸ thµnh chÝnh x¸c, do vËy doanh thu b¸n hµng, lîi
nhuËn sÏ ®îc tÝnh to¸n chÝnh x¸c.
115
KÕt luËn
Trong c«ng t¸c ®iÒu hµnh vµ qu¶n lý doanh nghiÖp,
c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ gi¸
thµnh s¶n phÈm nãi riªng ®ang gi÷ vai trß lµ c«ng cô qu¶n lý
cã hiÖu qu¶ nhÊt. KÕ to¸n ph¶n ¸nh thùc tÕ t×nh h×nh s¶n
xuÊt kinh doanh, cã quan hÖ trùc tiÕp víi lîi Ých cña ngêi lao
®éng doanh nghiÖp nhµ níc. Trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu vÒ
lý luËn vµ thùc tiÔn c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i c«ng ty Th¬ng m¹i
vµ s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ giao th«ng, vËn t¶i th«ng qua
chuyªn ®Ò nµy, em ®· tr×nh bµy cã hÖ thèng, lµm s¸ng tá
c¸c vÊn ®Ò chñ yÕu liªn quan ®Õn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ
vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty. Mét sè ý kiÕn ®Ò
xuÊt ë ch¬ng IV kh«ng ph¶i lµ nh÷ng ph¸t hiÖn míi mµ chØ lµ
néi dung bæ sung cho c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n
xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng vµ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi
chung ®îc hoµn thiÖn h¬n, ®¸p øng yªu cÇu cung cÊp th«ng
tin tµi chÝnh kÕ to¸n trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng
Tuy nhiªn ®©y lµ mét vÊn ®Ò hÕt søc réng lín vµ phøc
t¹p, v× vËy trong chuyªn ®Ò cha thÓ bao qu¸t vµ gi¶i quyÕt
triÖt ®Ó, toµn diÖn mµ chØ míi tiÕp cËn nh÷ng vÊn ®Ò chñ
yÕu vÒ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh ë c«ng ty
Th¬ng m¹i vµ s¶n xuÊt vËt t thiÕt bÞ Giao th«ng vËn t¶i. Qua
®ã mong muèn gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi
chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh
s¶n phÈm nãi riªng.
Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù chØ b¶o, híng dÉn nhiÖt
t×nh cña c¸c c«, chó c¸c anh, chÞ trong phßng KÕ to¸n tµi
chÝnh cña c«ng ty, còng nh sù híng dÉn gãp ý tËn t×nh cña
116
c¸c thÇy c« gi¸o trong bé m«n kÕ to¸n trêng Cao §¼ng giao
th«ng vËn t¶i, ®Æc biÖt lµ sù híng dÉn cña thÇy Vò §¨ng D ®·
gióp em trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu vµ hoµn thµnh chuyªn
®Ò.
Ngµy.....th¸ng....
n¨m....
117