UNIVERSIDAD DE PANAMÁCENTRO REGIONAL UNIVERSITARIO DE COLÓN
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDADESCUELA DE CONTABILIDAD
SEMINARIO DE OPCIÓN AL TRABAJO DE GRADUACIÓN
PRIMER SEMESTRE 2004
SEMINARIO: CONTRALORÍA
MONOGRAFÍA: “LA PLANILLA, SUS ASPECTOS LEGALES Y LOS REGISTROS
CONTABLES”
SEGUNDO SEMESTRE 2003
SEMINARIO: AUDITORÍA
MONOGRAFÍA: “PAPELES DE TRABAJO, OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS”
POR:
NIDIA DEL CARMEN PARRIS SAMUELSCédula 8-433-577
COLÓN, REPÚBLICA DE PANAMÁ2004
UNIVERSIDAD DE PANAMÁCENTRO REGIONAL UNIVERSITARIO DE COLÓN
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDADESCUELA DE CONTABILIDAD
SEMINARIO DE OPCIÓN AL TRABAJO DE GRADUACIÓN
PRIMER SEMESTRE 2004
SEMINARIO: CONTRALORÍA
MONOGRAFÍA: “LA PLANILLA, SUS ASPECTOS LEGALES Y LOS REGISTROS
CONTABLES”
SEGUNDO SEMESTRE 2003
SEMINARIO: AUDITORÍA
MONOGRAFÍA: “PAPELES DE TRABAJO, OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS”
POR:
NIDIA DEL CARMEN PARRIS SAMUELSCédula 8-433-577
Monografías de Seminario de Graduación para optar por el título de Licenciado en Contabilidad
COLÓN, REPÚBLICA DE PANAMÁ2004
SEMINARIO: AUDITORÍA
MONOGRAFÍA:
“PAPELES DE TRABAJO, OBJETIVOS Y
PROCEDIMIENTOS”
HOJA DE APROBACIÓN
Aprobado por: __________________________________________
Prof. Luis Saénz
DEDICATORIA
A mi hija SHAZTTEDY, parte principal de mi vida. Por los
sacrificios que juntas pasamos y que en vida es mi tesoro y motivo
para seguir adelante en mi superación.
A FRANCISCO, por su paciencia y confianza en mí, en
motivarme a terminar mi carrera universitaria. Me enseño que
cuando uno quiere alcanzar una meta debe perseverar venciendo
todo tipo de obstáculo. A ti te debo parte de mi triunfo y mi
realización como madre y profesional.
Nidia
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer a Dios, Todo Poderoso, por haberme
brindado la oportunidad de abrirme camino, darme la confianza y
fortaleza para lograr mis metas.
Al Profesor Luis Saénz, asesor, que me ayudó con sus
conocimientos y experiencia en la culminación de este trabajo de
graduación.
De igual forma al Lic. Ricardo De León por su apoyo
incondicional y solidario durante el transcurso de esta
investigación.
A todos los que de alguna forma desinteresada, me
brindaron su total comprensión en la elaboración de este trabajo.
Les doy las Gracias,
Nidia
ÍNDICE GENERAL
Pág. Nº
INTRODUCCIÓN.......................................................................................... x
1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS................................................................... 2
2. CARACTERÍSTICAS Y CONTENIDO.................................................... 4
2.1. Papeles de Trabajo Completos .............................................. 5
2.2. Papeles de Trabajo Concisos................................................. 6
2.3. Papeles de Trabajo Claros...................................................... 7
3. PROPIEDAD Y CUSTODIA.................................................................... 8
4. ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO............................................................... 9
4.1. Archivo Permanente............................................................... 9
4.2. Archivos del Ejercicio Corriente.............................................. 13
4.3. Archivo General...................................................................... 13
4.4. Archivo de Control Interno y Planificación ............................ 14
4.5. Archivo por Áreas .............................................................. 17
5. PREPARACIÓN: REFERENCIACIÓN Y MARCAS DE
COMPROBACIONES.............................................................................. 20
6. SUPERVISIÓN........................................................................................ 22
7. EJEMPLOS DE LOS PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO........... 24
CONCLUSIONES ........................................................................................ 26
Pág. Nº
RECOMENDACIONES
......................................................................................................................
......................................................................................................................
28
BIBLIOGRAFÍA
......................................................................................................................
......................................................................................................................
28
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
26
ANEXOS
......................................................................................................................
......................................................................................................................
32
INTRODUCCIÓN
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos
preparados o recibidos por el auditor.
Constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas
efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones tomadas para
llegar a formar la opinión de auditoria.
Su objetivo fundamental es suministrar evidencia de los procedimientos
de trabajo realizados y los comentarios detallados que respaldan la opinión del
auditor.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, quien podría facilitar
copia o extractos de sus papeles a la entidad auditada.
xii
PAPELES DE TRABAJO,
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS
2
1. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS
Los papeles de trabajo constituyen la constancia escrita del trabajo
realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinión
reflejadas en el informe de auditoria.
El auditor trabaja con documentos propiedad del cliente. Los
procedimientos de revisión e inspección aplicados quedan reflejados en los
papeles de trabajo.
El objetivo fundamental de los papeles de trabajo, es suministrar
evidencia de los procedimientos de trabajo realizados y los comentarios
detallados que respaldan la opinión. Adicionalmente, pueden enumerarse otros
objetivos, como los siguientes:
a) Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de
auditoria.
b) Constituir un registro histórico de la información contable y los
procedimientos empleados.
3
c) Servir de fuente de información y guía para la elaboración de futuros
papeles de trabajo.
d) Ayudar al auditor a asegurarse de la correcta realización del trabajo.
e) Permitir el control del trabajo realizado mediante la revisión de los
papeles de trabajo por un tercero competente.
Los papeles de trabajo son susceptibles de normalización, lo que mejora la
eficacia de su preparación y revisión. Deben indicar las comprobaciones y
verificaciones efectuadas, así como las conclusiones a las que se hubiera
llegado.
Entre los papeles de trabajo más utilizados podemos enumerar los
siguientes:
Cuestionarios y programas.
Memorándum elaborados por el auditor, reflejando el trabajo realizado,
los comentarios al respecto y las conclusiones alcanzadas.
4
Cédulas sumarias conteniendo los datos analizados y la evidencia de
las pruebas y verificaciones realizadas.
Descripciones de los sistemas contables y administrativos, bien
mediante narrativos o mediante flujogramas.
Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores, bancos,
abogados, etc.
Documentos significativos, tales como copias de escrituras, extractos
bancarios, contratos, etc.
Detalles de composición de cuentas, tales como listados de inventario,
listados de clientes, análisis de antigüedad de saldos de clientes, etc.
2. CARACTERÍSTICAS Y CONTENIDO
Los papeles de trabajo deberán ser los suficientemente completos y
detallados como para que un auditor experimentado pueda obtener un
entendimiento global de la auditoría.
5
Como características comunes que deberán contener unos buenos papeles
de trabajo, cabe destacar las siguientes:
Deben ser completos.
Deben ser concisos.
Deben ser claros.
2.1. Papeles de trabajo completos
En general, para que unos papeles de trabajo puedan considerarse
completos deben:
Identificar el alcance del servicio profesional encomendado.
Describir el trabajo realizado.
Identificar a los auditores que realizaron y supervisaron el trabajo.
Indicar las fechas en que se realizó y revisó el trabajo.
Mostrar el origen de los importes monetarios y demás información
indicada en los mismos.
6
Expresar las conclusiones alcanzadas.
Incluir una adecuada referenciación cruzada.
Como norma general, debe existir concordancia en todo sentido entre los
papeles de trabajo tomados en su conjunto y el informe de auditoría.
Los papeles de trabajo deberán indicar la fuente de la información que
contienen. En algunos casos, esta información es evidente a partir del propio
encabezamiento del papel, si bien en otros casos es necesario indicarlo
mediante una nota específica. Para ello habrá de indicarse el nombre y el cargo
o responsabilidad de la persona que suministró la información y la descripción
del registro u otra fuente de información. Esto no sólo es aplicable a las cifras y
detalles similares, sino también a comentarios y otras informaciones.
2.2. Papeles de trabajo Concisos
Únicamente deberán prepararse aquellos papeles de trabajo que sean
estrictamente necesarios y útiles para la realización del trabajo planificado.
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Los papeles de trabajo deberán contener aquellos datos y pruebas
esenciales. Antes de realizar un papel de trabajo se deberá pensar la manera
más eficaz de enfocarlo, de manera que se obtenga un papel de trabajo
completo invirtiendo el menor tiempo posible.
Debe prestarse atención especial a la realización de los memorándum,
evitando incluir información o comentarios que ya están indicados en otros
papeles de trabajo o que no resultan significativos a efectos del informe de
auditoría.
2.3. Papeles de trabajo Claros
Al diseñar y elaborar los papeles de trabajo hay que intentar que su
presentación y contenido permitan que una persona o familiarizada con el
trabajo pueda entenderlo sin problemas. Para ello, deberá tener las siguientes
características:
Buena ortografía y corrección en el lenguaje.
Nombres de empresas, lugares y personas bien expresados.
8
Referenciación lógica y simple.
Reducido número de marcas de comprobación.
No agrupar excesiva información en espacios reducidos.
Los comentarios o anotaciones deberán ser escritos con letra legible y
redactados de una forma comprensible.
3. PROPIEDAD Y CUSTODIA
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, quien podrá facilitar
copias o extractos de sus papeles a la entidad auditada. Asimismo podrá facilitar
el acceso a estos papeles a terceros, como por ejemplo otros auditores, pero
siempre con consentimiento expreso de los administradores de la entidad.
El auditor deberá habilitar los procedimientos necesarios para garantizar
la custodia de los papeles durante el tiempo necesario para cumplir con los
requerimientos legales al respecto.
9
4. ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO
Como normas generales para la organización y archivo de los papeles de
trabajo podemos enumerar las siguientes:
Los papeles de trabajo irán convenientemente referenciados.
Se agruparán por secciones o áreas que se corresponderán,
fundamentalmente, con las cuentas de balance de ganancias y
pérdidas.
Separar los papeles de trabajo en dos grupos o categorías:
1. Papeles de trabajo permanentes: Archivo permanente.
2. Papeles de trabajo del ejercicio corriente: Archivos del Ejercicio
corriente.
4.1. Archivo Permanente
El archivo permanente contendrá todos aquellos documentos que
contengan información relativa a la sociedad auditada que pueda ser de interés
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en auditorías sucesivas. Este archivo es especialmente importante en las
auditorías recurrentes.
Este archivo incluirá, al menos, la siguiente información:
Datos generales:
1. Descripción de la historia y naturaleza del negocio.
2. Actividades de la empresas (industrial, comercial o de
servicios), domicilio social y ubicación de sus fábricas,
sucursales, almacenes y delegaciones.
3. Organigrama.
4. Composición del Consejo de Administración.
5. Resúmenes de las actas de las reuniones de la Junta General
de Accionistas y del Consejo de Administración.
6. Detalle de firmas autorizadas, fijando lo que pueden autorizar y
su límite.
Información Contable:
1. Plan de cuentas.
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2. Descripción del sistema contable y del tratamiento mecanizado
de la información.
3. Normas o criterios especiales de contabilización.
4. Descripción de los procedimientos de contabilización y de las
medidas de control interno existentes.
Escrituras y Contratos:
1. Resumen y copia de las escrituras de constitución,
ampliaciones de capital, modificación de estatutos, compra-
venta, etc. hasta la fecha de realización de la auditoría.
2. Resumen o copia de contratos de préstamo, arrendamiento,
comisiones, etc. y otros acuerdos (royalties, asistencia técnica,
participación en beneficios....)
3. Pólizas de seguro sobre bienes, personas y responsabilidad,
con indicación actualizada del grado de cobertura de los riesgos
de la entidad.
Otros datos:
1. Resultado de las visitas al Registro Mercantil y de la Propiedad.
2. Detalle de la composición del capital.
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3. Restricciones a la disponibilidad de las reservas.
4. Información fiscal: declaraciones de los distintos impuestos,
actas de inspección levantadas, recursos presentados, etc.
5. Licencias, permisos y otra documentación oficial.
6. Copia de los informes de auditoria y de las cartas de
recomendaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
El archivo permanente no deberá ser más voluminoso de lo necesario.
Para ello, los documentos extensos deberán ser resumidos o señalados los
datos o comentarios relevantes para el trabajo de auditoría, de manera que no
sea necesaria la lectura en su totalidad.
En el transcurso de la auditoría hay que proceder a la actualización de los
archivos permanentes y utilizar la documentación como fuente de información
para comprobaciones que se realizan en los papeles de trabajo del ejercicio
corriente (por ejemplo, importe de alquileres que se detallan en los contratos
correspondientes, nombre de las personas con firmas autorizadas en entidades
bancarias, etc.).
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4.2. Archivos del ejercicio corriente
Los archivos de papeles de trabajo del ejercicio corriente incluyen la
documentación relativa a los estados financieros sometidos a la auditoría del
ejercicio corriente. Dentro de estos archivos cabe destacar:
Archivo general.
Archivo de control interno y planificación.
Archivo por áreas.
4.3. Archivo General
Los papeles referentes a asuntos generales deberán archivarse en una o
varias carpetas consecutivas. El contenido de estas carpetas suele ser el
siguiente:
Copia del informe de auditoría (definitivo y borrador).
Copia de la carta de recomendaciones (definitiva y borrador).
Carta de representación.
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Confirmaciones de abogados.
Estados financieros definitivos (es decir, ajustados, si hubiese sido
necesario).
Estados financieros provisionales (antes de ajustes).
Relación de ajustes de auditoria propuestos.
Relación de reclasificaciones propuestas.
Cuestionarios de comprobación.
Correspondencia originada durante la auditoria como consecuencia de
reuniones, instrucciones a otros auditores, acuerdos, etc.
La referencia habitual para este archivo suele ser la letra (A). Un índice
de este archivo podría ser el siguiente:
A. Archivo general
A.1. Índice de la sección.
A.2. Memorándum resumen de la auditoria.
A.3. Estados financieros del ejercicio.
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A.4. Informe de auditoria.
A.5. Relación de ajustes y reclasificaciones de auditoria
propuestos.
A.6. Carta de representación.
A.7. Resúmenes de actas.
A.8. Circularización de abogados.
A.9. Revisión de hechos posteriores.
A.10. Recomendaciones de control interno.
A.11. Varios.
4.4. Archivo de Control Interno y Planificación
Este archivo contendrá toda la documentación relativa al análisis del
control interno de la sociedad y a la planificación del trabajo de auditoría a
realizar.
Generalmente se referencia con la letra (B). Dentro de este archivo se
incluirá la siguiente documentación:
Análisis por áreas del control interno.
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Memorándum resumen de control interno.
Programa de trabajo.
Revisiones analíticas generales.
Control de tiempos.
Un índice de este archivo puede ser el siguiente:
B.100. Planificación inicial.
Encargo del cliente
Actualización del conocimiento del negocio del cliente.
Comentarios más significativos al balance interino.
Importancia Relativa (IR).
Memorándum resumen de la planificación inicial.
B.200. Análisis de riesgo.
Identificación de las cuentas más importantes.
Identificación y análisis de los sistemas más importantes que
afectan a las cuentas anteriores.
Evaluación del riesgo en el sistema y en las áreas de
Auditoria.
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B.300. Procedimientos de trabajo.
Programa de trabajo.
B.400. Otra documentación relacionada con la planificación.
Instrucciones recibidas de otros auditores.
Instrucciones enviadas a otros auditores.
Presupuesto de tiempos.
4.5. Archivo por áreas
Cada área o sección se corresponderá con una partida de los estados
financieros.
Dentro de cada área o sección se incluirá, al menos, la siguiente
documentación.
Cédulas: Se utilizan para captar la información requerida de acuerdo
con el propósito de la auditoría. Están conformadas por formularios
cuyo diseño incorpora casillas, bloques y columnas que facilitan la
agrupación y división de su contenido para su revisión y análisis.
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Cédulas sumarias : Resumen los saldos de mayor en que se
descomponen las partidas de las cuentas anuales. Se preparan para
cada grupo de cuentas del balance y de la cuenta de ganancias y
pérdidas.
1. Se preparan detallando:
Descripción de cada cuenta.
Saldos del año anterior y del año actual para cada
cuenta.
Realizando las referencias cruzadas a los
documentos de origen y destino de los saldos.
Memorádum resumen de la sección:
1. La redacción del memorándum deberá ser clara, breve y
concisa.
2. Su contenido suele ser el siguiente:
Descripción del trabajo realizado, cuando no éste
claramente identificado en el programa de trabajo.
Resumen de los aspectos más significativos que se
hayan puesto de manifiesto en el curso del trabajo.
Conclusión.
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Programa de trabajo:
1. El programa de trabajo enumera las distintas pruebas a realizar
para auditar una cuenta o grupo de cuentas.
2. Debe ir desglosado por secciones o áreas.
3. El programa correspondiente se archivará en cada área.
4. Una copia completa se incluirá en el archivo general.
5. A medida que se completa cada punto del programa, se
indicará en el mismo las iniciales del auditor que lo ha realizado
y la referencia del papel de trabajo donde se ha efectuado dicha
prueba o verificación.
6. Para ello el programa de trabajo incluirá dos columnas con los
siguientes encabezamientos:
Referencia papel de trabajo.
Hecho por.
7. El programa de trabajo también puede indicar el tiempo previsto
de realización de los procedimientos de trabajo.
Cédulas de detalle:
1. Contienen los análisis y pruebas efectuadas para obtener
evidencia en que reportar la opinión de auditoria.
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2. Se preparan detallando:
Descripción de cada cuenta.
Saldos del año anterior y del año actual para cada
cuenta.
Realizando las referencias cruzadas a los documentos
de origen y destino de los saldos.
5. PREPARACIÓN: REFERENCIACIÓN Y MARCAS DE
COMPROBACIONES
Los papeles de trabajos se identifican mediante índices de
referencias.
Se denominan índices de referencia a aquellos símbolos utilizados en los
papeles de manera lógica, faciliten su manejo y archivo. Los índices de
referencia se escriben en la esquina superior derecha de los papeles de trabajo
al objeto de facilitar su identificación individual.
Los índices de referencias suelen ser una combinación de letras y
números para referenciar los papeles de un archivo por áreas.
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Se denomina cruzar referencias al hecho de referenciar los datos o
comentarios de un papel de trabajo con otro, por medio de la colocación de la
referencia del análisis con el cual se relaciona.
El cruzar referencias es un procedimiento habitual de auditoria.
Podríamos decir que se trata de un cuadro interno de los papeles de trabajo.
Es aconsejable que la forma de cruzar referencias sea consistente entre
todos los papeles de trabajo y también en los diversos trabajos realizados por un
auditor.
Se denominan marcas de comprobación, tick-marcks o, simplemente,
ticks a los símbolos utilizados en la auditoria para explicar el trabajo realizado.
Los ticks deberán ser sencillos, evitando signos complicados y laboriosos,
al objeto de no perder tiempo al hacerlos, no confundirlos al revisar los papeles
de trabajo y facilitar su uso uniforme.
A pie del papel de trabajo deberá explicarse el contenido de los ticks
utilizados, que podrá ser, a modo de ejemplo, los siguientes:
22
Verificados cálculos aritméticos.
Comprobado cargo/abono en extracto bancario de la entidad y fecha
indicada.
Verificado con factura.
Verificada existencia física.
Verificada alta en registro de inmovilizado.
6. SUPERVISIÓN
Los objetivos de la revisión de los papeles de trabajo son
fundamentalmente los siguientes:
Determinar si el trabajo realizado ha sido el adecuado.
Asegurarse de que los papeles reflejan el trabajo ejecutado y éste es
suficiente para soportar la opinión del auditor sobre las cuentas
anuales auditadas.
La revisión debe ser realizada por un auditor competente. El revisor debe
asegurarse de que los papeles de trabajo:
23
Indican el alcance del examen. Las razones que fundamentan el
alcance particular aplicado deben quedar claramente especificadas.
Constituyen un registro completo de qué trabajo de auditoría fue
realizado para alcanzar los objetivos perseguidos por la planificación y
alcances decididos.
Constituyen un registro completo de los resultados de la auditoría.
Incluyen conclusiones claras, totalmente soportadas por la evidencia
obtenida en el trabajo de auditoría y adecuadamente relacionadas con
el objetivo perseguido.
Como resultado de la revisión surgirá la correspondiente relación de
puntos de revisión que se recogerán en un papel de trabajo. “Hoja de puntos de
revisión”. El esquema general será el siguiente:
Descripción del
Referencia Punto de revisión
Preparado por
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El auditor que realice el trabajo indicado en cada punto de revisión deberá
poner sus iniciales en la columna correspondiente, dejando evidencia del cierre
de los mismos. La totalidad de los puntos de revisión deberán ser cerrados
antes de la finalización del trabajo de auditoria y emisión del informe.
7. EJEMPLOS DE LOS PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO
A continuación se incluye un ejemplo de los papeles de trabajo
integrantes de una sección de inmovilizado material. En ellos se pueden
observar tanto los distintos tipos de papeles integrantes del archivo del ejercicio
corriente como los índices de referenciación y las marcas de comprobación, por
lo que no se incluyen los saldos a verificar. Asimismo se incluye un ejemplo de
los siguientes papeles de trabajo que se elaboran habitualmente en el curso de
una auditoria:
Balance de situación.
Cuenta de ganancias y pérdidas.
Relación de ajustes de auditoría propuestos.
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Relación de reclasificaciones propuestas.
Control de circularización de abogados.
Control de circularización de clientes.
Control de circularización de proveedores.
Control de circularización de bancos.
Carta de manifestaciones.
Anexo No.1: Conciliación de saldos.
CONCLUSIONES
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CONCLUSIONES
Los papeles de trabajo son la base de la opinión reflejada en el informe de
auditoria. Deben ser lo suficientemente claros como para permitir a un auditor
sin un conocimiento previo, el seguimiento de las incidencias del trabajo y la
comprobación de que la auditoria se haya efectuado conforme a las normas
aplicables.
Los papeles de trabajo deben incluir un programa de trabajo donde se
descubre la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditoria aplicados
en el examen de cada área.
El auditor puede llegar a un acuerdo con el cliente para que su personal
prepare determinados papeles de trabajo (detallando la composición de saldo,
análisis de antigüedad de saldos del cliente, etc.). Estos papeles serán revisados
y verificados por el auditor y posteriormente tendrán la misma consideración que
los elaborados para el propio auditor.
RECOMENDACIONES
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RECOMENDACIONES
1. Los papeles de trabajo en su presentación no deben sobrecargarse con
referencias muy operativas, sino señalar los tópicos relevantes (lo más
importante y sobresaliente de la información).
2. Deben estar redactados en forma clara y ordenada, y ser lo suficiente sólidos
en sus argumentos; para que cualquier persona que lo revise pueda seguir la
secuencia del trabajo.
3. Aunque los papeles de trabajo que prepara el auditor son confidenciales,
podrá proporcionarlos cuando reciba una orden o citatorio para presentarlos.
4. Los papeles de trabajo deben ser resguardados para cualquier investigación
o aclaración, tomando en cuenta su utilidad.
5. En caso de que se abra un proceso de investigación, se podría obligar al
auditor a suspender o a posponer la auditoría para no interferir en la
investigación, en tanto se aclare las circunstancias que lo originaron.
BIBLIOGRAFÍA
31
BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
AGUIRRE, Juan M. y, ESCAMILLA, Juan A. AUDITORIA I. Didáctica Multimedia, S.A.,
España; 1998. 30 págs.
FRANKLIN F., Enrique Benjamín. AUDITORIA ADMINISTRATIVA. Editorial
McGraw’Hill, México, 2001. 69 págs.
DICCIONARIOS
Diccionario de la Lengua Española. Vigésima Primera Edición, Real Academia
Española. España, 1992.