99737272-Fiscalit-BERRADA-1-1

7/27/2019 99737272-Fiscalit-BERRADA-1-1

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UNIVERSITÉ HASSAN II. AIN CHOK.FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES SECTION : ÉCONOMIE ET GESTIONÉCONOMIQUES ET SOCIALES. 1ère ANNÉE DU 2ème CYCLE

CASABLANCA. Option : GESTION 6ème SEMESTRE

Chargé du cours : MR. BERRADA.

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TABLE DES MATIÈRES

TABLE DES MATIÈRES .....................................................................................................................................2INTRODUCTION : INTÉRÊT DE LA FISCALITÉ .........................................................................................4

Création et implantation :................................................................................................................................ 4Organisation interne de l’entreprise :.............................................................................................................. 4Différentes politiques de l’entreprise : ...........................................................................................................4

Politique commerciale :............................................................................................................................... 4Politique financière :....................................................................................................................................5Politique du personnel :............................................................................................................................... 5Politique de production :..............................................................................................................................5Dissolution où liquidation de la société :.................................................................................................... 5

Chapitre 1 : IMPÔT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILÉS ..................................................6CAS PRATIQUES (IMPÔT SUR LES REVENUS SALARIAUX) ..............................................................7

Cas n° 1 :..........................................................................................................................................................7 Énoncé : .................................................................................................................................................. 7 Travail à faire : ....................................................................................................................................... 7 Résolution : ........................................................................................................................................... 7

Cas n° 2 : .........................................................................................................................................................8 Énoncé : .................................................................................................................................................. 9 Travail à faire : ...................................................................................................................................... 10 Résolution : ...................................................................................................................................... 10

Cas n° 3 : .......................................................................................................................................................11 Énoncé : ................................................................................................................................................ 11 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 11 Résolution : .......................................................................................................................................... 11

Cas n° 4 : .......................................................................................................................................................12 Énoncé : ................................................................................................................................................ 12 Travail à faire : .................................................................................................................................... 12 Résolution : .......................................................................................................................................... 12

Cas n° 5 : .......................................................................................................................................................13 Énoncé : ................................................................................................................................................ 13 Travail à faire : ...................................................................................................................................... 13 Résolution : .......................................................................................................................................... 14

Cas n° 6 : .......................................................................................................................................................14

Énoncé : ................................................................................................................................................ 14 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 15 Résolution : .......................................................................................................................................... 15

Cas n° 7 :........................................................................................................................................................16 Énoncé : .............................................................................................................................................. 16 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 16 Résolution : ......................................................................................................................................... 16

Cas n° 8 :........................................................................................................................................................18 Énoncé : .............................................................................................................................................. 18 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 19

Résolution : .......................................................................................................................................... 19 Cas n° 9 :........................................................................................................................................................20

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Énoncé : .............................................................................................................................................. 20 Travail à faire : ...................................................................................................................................... 21 Résolution : .......................................................................................................................................... 21

Cas n° 10 :......................................................................................................................................................22 Énoncé : .............................................................................................................................................. 22 Travail à faire : ...................................................................................................................................... 23

Résolution : .................................................................................................................................. 23 Cas n° 11 :......................................................................................................................................................25 Énoncé : .............................................................................................................................................. 25 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 26 Résolution : ..................................................................................................................................... 26

CAS PRATIQUES (TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÈE) .........................................................................27Cas n° 1 :........................................................................................................................................................27 Énoncé : .............................................................................................................................................. 27 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 28 Résolution : ......................................................................................................................................... 28

Cas n° 2 : .......................................................................................................................................................29 Énoncé : ................................................................................................................................................ 29 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 29 Résolution : .......................................................................................................................................... 29

Cas n° 3 :........................................................................................................................................................30 Énoncé : ................................................................................................................................................ 30 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 31 Résolution : .......................................................................................................................................... 31

Cas n° 4 :........................................................................................................................................................33 Énoncé : .............................................................................................................................................. 33

Travail à faire

: ...............................................................................................................................

33

Résolution : .................................................................................................................................... 34 Cas n° 5 :........................................................................................................................................................34 Énoncé : ................................................................................................................................................ 34 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 35 Résolution : .......................................................................................................................................... 36

Cas n° 6 :........................................................................................................................................................37 Énoncé : .............................................................................................................................................. 37 Travail à faire : ............................................................................................................................... 38 Résolution : ......................................................................................................................................... 38

Cas n° 7 :........................................................................................................................................................39 Énoncé : .............................................................................................................................................. 39 Travail à faire : ................................................................................................................................... 40 Résolution : ................................................................................................................................. 40

CAS PRATIQUES (IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS) .......................................................................................42Cas n°1 :......................................................................................................................................................... 43 Énoncé : .............................................................................................................................................. 43 Travail à faire : .................................................................................................................................. 43 Résolution : .......................................................................................................................................... 43

Cas n° 2 :........................................................................................................................................................44 Énoncé : .............................................................................................................................................. 44 Travail à faire : ..................................................................................................................................... 44

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Résolution : .......................................................................................................................................... 44 Cas n° 3 :........................................................................................................................................................44 Énoncé : ..............................................................................................................................................44 Travail à faire : ................................................................................................................................... 45 Résolution : .......................................................................................................................................... 45

Cas n° 4 : .......................................................................................................................................................46

Énoncé : ................................................................................................................................................ 46 Résolution : .......................................................................................................................................... 46

Cas n° 5 :........................................................................................................................................................47 Énoncé : .............................................................................................................................................. 47

INTRODUCTION : INTÉRÊT DE LA FISCALITÉ

La fiscalité suit l’entreprise tout au long de la vie de l’entreprise.

Création et implantation :

Il faut prendre en compte le coût d’imposition dans les cas suivants :- Choix du capital ;- Choix de la raison sociale ;- Choix de l’emplacement (local).

Organisation interne de l’entreprise :

Il faut que l’entreprise optimise son impôt en :- Analysant leurs investissements qui sont des immobilisations comptablement parlant ;

- Analysant l’embauche (Gestion des ressources humaines).

Différentes politiques de l’entreprise :

Politique commerciale :

À chaque décision d’achat, il y a un impôt qui s’impose (TVA récupérable, impôt déductible

…).Donc, c’est une variable de trésorerie.

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Politique financière :

Il s’agit d’un choix de financement adéquat :- Crédit bancaire : gain fiscale déduction des intérêts baisse du résultats moinsd’impôt.- Compte courant associé : avantage ; indépendance financière.- Leasing : déductibilité des loyers, amortissement.- Crédit fournisseur d’immobilisation : en le prolongeant le maximum possible L’audit fiscal (il faut minimiser les coûts)- Financement familial.

Politique du personnel :

- Recrutement : je convertie le Net en Brut et j’analyse ce qu’il m’apporte.- Embauche : dois-je embaucher ? Un employé occasionné me coûtera moins cher.

Politique de production :

Outils de production : c’est moi qui détermine le coût, dois-je supporter une partied’impôt ou bien faire supporter mes impôts aux consommateurs ?

Dissolution où liquidation de la société :

15 jours après le dépôt du procès verbal de dissolution, on a une vérification comptable.

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Chapitre 1 : IMPÔT SUR LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILÉS

Article 56 : Définition des revenus salariaux et assimilés

Sont considérés comme revenus salariaux pour l'application de l'impôt sur le revenu :- les traitements ;

- les salaires ;

- les indemnités et émoluments ;

-les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rémunérations

allouées aux dirigeants des sociétés ;

- les pensions ;

- les rentes viagères ;

- les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.

Traitements et salaires : Ils représentent toutes les rémunération perçues à titre principal par les personnes physiques, à raison de l’exercice d’une profession salariale, soit publique,soit privé. Ils peuvent être appelés aussi des traitements (fonction publique), salaire (fonction

privée), des parts (le maritime), des piges (rémunération des journalistes).

Indemnités et émoluments et avantages :

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CAS PRATIQUES (IMPÔT SUR LES REVENUS SALARIAUX)

Cas n° 1 :

Énoncé :

Monsieur TAHIR MOHAMED, responsable administratif dans la société HALIAOUA, sasituation familiale est la suivante :- Marié et père de six enfants :. MOURAD né le 12-11-1999 (scolarisé) ;. SAIDA née le 30-06-1995 (scolarisé) ;. MARIA née le 08-02-1993 (scolarisé) ;. HICHAM né le 13-01-1981 (salarié) ;. SAMIRA née le 03-06-1989 (scolarisé) ;

. KAMAL né le 15-02-1986 (marié et fonctionnaire).Monsieur TAHIR perçoit un salaire de base se montant à 240.000,00 dirhams annuel. Il estemployé à la société depuis le 01-01-1996.

Travail à faire :

Calculer l’impôt sur le revenu retenu mensuellement et les modalités de sa régularisation.

Résolution :

Revenu mensuel .………………………… 00,000.2012

000.240= dirhams.

+ Salaire de base …………………………… 20.000,00 dirhams.+ Prime d’ancienneté ………………………. 20.000 × 10% = 2.000,00 dirhams.+ Allocations familiales ……………………. 486,00 dirhams.

= Salaire brut total …………………….. 22.486,00 dirhams.

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Salaire brut imposable …………………… (22.486 – 486)= 22.000,00 dirhams.- Frais professionnels ……………………… 2.000,00 dirhams.

Plafonné à 2.000 dirhams

- Retraite et prévoyance …………………… (4,29% × 6.000) = 257,40 dirhams.

Plafonnée à 6.000 dirhams

- Assurance Maladie Obligatoire ………….. 2% × 22.000 = 440,00 dirhams.

= Salaire Net Imposable …………………… 19.302,60 dirhams.

Impôt sur le revenu Brut …. (19.302,60 × 42% - 1.375,00) = 6.732,10 dirhams.Impôt sur le revenu Net …... 6.732,10 – (15 × 5) = 6.657,10 dirhams.

Charges familiales

Donc, la régularisation mensuelle est de 6.658,00 dirhams le 30 avril 2007.

* Observations :

- Le calcul des indemnités :2ème année ⇒5% du salaire de base85ème année ⇒10% du salaire de base12ème année ⇒15% du salaire de base20öme année ⇒20% du salairE de base25ème année ⇒25% du salaire de base.

- Les allocations familiales (jusqu’au 25 ans) :

1er

, 2ème

et 3ème

enfant ⇒150,00 dirhams4è-e, 5ème et 6ème enfant ⇒36,00 dirhams.

- Les chargeq familiales :15,00 dirhams pour chacun des ejfants et pour la femme.

Cas n° 2 :

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Énoncé :

Monsieur BOUCIF, caissier de l’entreprise AMAL bénéficie des émunérations et avantagesannuels suivants :- TraitemeNt de base ……………………………………… 105.000,00 dirhams.

- Indemnité de caisse ……………………………………... 1.200,00 dirhams.- Indemnit© de fonction …………………………………... 12

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000,00 dirhams.- Indemnité de déplacement (allouée forfaitairement) ….... 6.50,00 dirhams.- Indemnité d’assistance à la famille (naissance) ………… 500,00 dirhams.- Allocations familiales …………………………………... 1.800,00 dirhams.- IndEmnités journalières de maladie …………………….. 7.500,0 dirhams.

- Logement (loyers) ………………………………………. 18.000,00 dirhams.- Téléphone, eau ………………………………………….. 4.400,00 dirhams.

• 156.900,00 dirhams.

Travail à faire :

Déterminer le revenu brut impo3able et l’impôt10sur le revenu correspondant.

Résolution :

Salaire de base …………………………… 105.000,00 dirhams.+ Indemnité de caisse ……………………… 10 1.200,00 dirhams.+ Inde-nité de fonction …………………… 12.000,00 dirhams.+ Indemnité de déplacement (allouée forfaitairement) ….... 6.500,00 dirhams.+ Indemnité d’assistance à la famille (naissance) ………… 500,00 dirhams.+ Allocations familiales …………………………………... 1.800,00 dirhams.+ Indemnités journalières de maladie …………………….. 7.500,00 dirhams.

+ Logement (loyers) ………………………………………. 18.000,00 dirhams.+ Téléphone, eau ………………………………………….. 4.400,00 dirhams.

= Salaire brut total …………………….. 156.900,00 dirhams.

- Indemnité de caisse ……………………………………... 1.200,00 dirhams.- Indemnité d’assistance à la famille (naissance) ………… 500,00 dirhams.- Allocations familiales …………………………………... 1.800,00 dirhams.- Indemnités journalières de maladie …………………….. 7.500,00 dirhams.

= Salaire brut imposable …………………………………. 145.900,00 dirhams.- Frais professionnels ………… 17% × (145.900-22.400) = 20.995,00 dirhams.

Logement (18.000) + Téléphone, eau (4.400) = 22.400

- Retraite et prévoyance ………………. (4,29% × 72.000) = 257,40 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ………….. 2% × 145.900 = 2.918,00 dirhams.


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Impôt sur le revenu Brut ..(118.898,20 × 44% - 14.960,00) = 73.355,20 dirhams.Impôt sur le revenu Net ….......... 37.355,20 – 360 = 36.995,20 dirhams.

Cas n° 3 :

Énoncé :

Monsieur SALIM, salarié dans la société « Les bois du nord » depuis 1997.À la lecture de son bulletin de paie, nous avons extrait les informations suivantes :- Salaire de base …………………………………………….. 8.000,00 dirhams.- Indemnité de responsabilité ……………………………….. 1.200,00 dirhams.- Indemnité de logement …………………………………….. 1.500,00 dirhams.- Allocations familiales ……………………………………… 300,00 dirhams.- Indemnité kilométrique ……………………………………. 850,00 dirhams.La société octroi une prime de déplacement généralisé à tout le personnel.

Travail à faire :

Déterminer l’impôt sur le revenu à payer du salarié de Monsieur SALIM pour le mois deDécembre 2005.

Résolution :

Salaire de base …………………………….. 8.000,00 dirhams.+ Prime d’ancienneté ………………………… (10% × 8.000) = 800,00 dirhams.+ Indemnité de responsabilité ………………... 1.200,00 dirhams.+ Indemnité de logement ….............................. 1.500,00 dirhams.+ Allocations familiales ……………………… 300,00 dirhams.+ Indemnités kilométrique …………………… 850,00 dirhams.

= Salaire brut total ……………………… 12.650,00 dirhams.

- Allocations familiales ……………………….. 300,00 dirhams.- Indemnité kilométrique ……………………… 850,00 dirhams.

= Salaire brut imposable ……………………… 11.500,00 dirhams.

- Frais professionnels …………… 17% × (145.900-1.500) = 1.700,00 dirhams.

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Indemnité de logement

- Retraite et prévoyance ………………... (4,29% × 6.000) = 257,40 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ………….. 2% × 11.500 = 230,00 dirhams.


Impôt sur le revenu Brut ….. (9.316,60 × 44% - 1.246,66) = 2.850,88 dirhams.Impôt sur le revenu Net ….......... 2.850,88 – 45 = 2.805,88 dirhams.

Cas n° 4 :

Énoncé :

Au cours d’une année les rémunérations d’un salarié, marié et ayant 3 enfants à charge sontcomme suit :- Salaire brut ……………………………………………… 180.000,00 dirhams.- Prime d’ancienneté ……………………………………… 50.000,00 dirhams.- Indemnité de fonction …………………………………… 46.000,00 dirhams.- Logement ………………………………………………... 58.000,00 dirhams.- Allocation familiale ……………………………………... 5.400,00 dirhams.- Frais déplacement justifiés ……………………………… 28.000,00 dirhams.

Total …………………………………….. 367.400,00 dirhams.Le salarié bénéficie d’un taux de 17% pour les frais professionnels.Il supporte des retenus au taux de 6% du salaire brut pour la retraite.Il cotise au régime de la sécurité sociale.Il cotise à une assurance groupe au taux de 3%.

Travail à faire :

- Déterminer le revenu net imposable.- Déterminer l’impôt sur le revenu.

Résolution :

Salaire brut ….…………………………….. 180.000,00 dirhams.+ Indemnité de fonction …………………….. 45.000,00 dirhams.

+ Logement …………………………………... 58.000,00 dirhams.+ Allocations familiales ……………………… 5.400,00 dirhams.

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+ Frais de déplacement justifiés ……………... 2.800,00 dirhams.


- Allocations familiales ……………………….. 5.400,00 dirhams.

- Frais de déplacement justifiés ……………... 2.800,00 dirhams.= Salaire brut imposable ……………………… 284.000,00 dirhams.

- Frais professionnels ……………17% × (284.000-58.000) = 24.000,00 dirhams.

Indemnité de logement

- Retraite …………………………………... (6% × 284.000) = 17.000 dirhams.

- Retraite et prévoyance ………………... (4,29% × 72.000) = 3.088,80 dirhams.- Assurance groupe …………………….. 3% × 8.520,00 = 230,00 dirhams.


Impôt sur le revenu Brut. (231.351,20 × 44% - 14.960,00) = 86.834,83 dirhams.Impôt sur le revenu Net ….......... 86.834,83 – 720,00 = 86.114,53 dirhams.

Cas n° 5 :

Énoncé :

Monsieur MAATI, salarié de la société « Al Koutla Addaoukia » a été chargé le mois deFévrier n de se rendre à Londres pour animer la Foire du Stand de la société. Il lui a étéalloué pour une semaine la somme de 14.000,00 dirhams.À la lecture de son bulletin de paie du mois de Février, on extrait les éléments suivants :- Salaire de base ……………………………………………. 12.000,00 dirhams.- Prime d’ancienneté ……………………………………….. 1.800,00 dirhams.- Prime de fonction ………………………………………… 14.000,00 dirhams.- Prime de responsabilité …………………………………... 2.000,00 dirhams.- Allocations familiales ……………………………………. 150,00 dirhams.La société adhère à la CIMR et contracte une assurance groupe au profit de son personnel autaux de 12%.

Travail à faire :

Déterminer l’impôt sur le revenu à payer.

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Résolution :

Salaire de base …………………………….. 12.000,00 dirhams.

+ Prime d’ancienneté ………………………… 1.800,00 dirhams.+ Indemnité de fonction ….............................. 14.000,00 dirhams.+ Indemnité de responsabilité ………………... 2.000,00 dirhams.+ Allocations familiales ……………………… 150,00 dirhams.


- Allocations familiales ……………………….. 150,00 dirhams.- Indemnité de fonction ..….............................. 14.000,00 dirhams.


- Frais professionnels …………………………. 2.070,00 dirhams.

- Retraite et prévoyance ………………... (4,29% × 6.000) = 257,40 dirhams.- CIMR ……………………………………. (6% × 15.800) = 948,00 dirhams.- Assurance groupe …………….………….. (6% × 15.800) = 948,00 dirhams.



Cas n° 6 :

Énoncé :

Monsieur HATIM, salarié de la société « Al Wifak » depuis 1999. À la lecture de son bulletinde paie du moi de Décembre n, nous avons extrait les éléments suivants :- Salaire de base ……………………………………………... 2.200,00 dirhams.- Prime de salissement ………………………………………. 300,00 dirhams.- Indemnité de transport généralisée ………………………… 300,00 dirhams.- Remboursement crédit logement …………………………... 1.120,00 dirhams.- Allocations familiales ……………………………………… 300,00 dirhams.

- Indemnité naissance en Décembre n ………………………. 500,00 dirhams.

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Sachant que Monsieur HATIM a acquis un appartement à HAY AL INARA d’une superficie de78 m² au prix de 148.000,00 dirhams.

Travail à faire :

Calculer l’impôt sur le revenu dû sur salaire pour le mois de Décembre n.

Résolution :

Salaire de base …………………………….. 2.200,00 dirhams.+ Prime d’ancienneté ………………………... (10% × 2.200) = 220,00 dirhams.+ Prime de salissement ……………………… 300,00 dirhams.

+ Indemnité de transport généralisée ….......... 300,00 dirhams.+ Allocations familiales ……………………… 300,00 dirhams.+ Indemnité de naissance ….............................. 500,00 dirhams.


- Allocations familiales ……………………….. 300,00 dirhams.- Indemnité de naissance …............................... 500,00 dirhams.- Prime de salissement ……………………….. 300,00 dirhams.- Indemnité de transport généralisée …........... 300,00 dirhams.


- Frais professionnels …………………… (17% × 2.420) = 411,40 dirhams.- Retraite et prévoyance ………………... (4,29% × 2.420) = 103,81 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ………… (2% × 2.420) = 48,40 dirhams.- Crédit logement ………………………… 1.120,00 dirhams.

= Salaire Net Imposable …………………… 736,39 dirhams.

Impôt sur le revenu Brut ….. 0% ⇒0,00 dirham.Impôt sur le revenu Net ….......... 0,00 dirham.

Bulletin de paie peut être comme suit :

Salaire Brut Total : 3.820,00Déductions : CNSS : 103,81

AMO : 48,40Crédit logement : 1.120,00

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Due : 2.547,79 dirhams.

Cas n° 7 :

Énoncé :

Soit un employé marié et ayant 2 enfants à charge qui a été licencié à fin Décembre n après 9ans de service ; et qui a bénéficié pour son départ :- D’une indemnité de licenciement dont le montant été arrêté d’un commun accord avecl’employeur, soit 150.000,00 dirhams.- De remboursement de retenues pour la constitution de sa retraite pour laquelle il cotisait à6% soit 85.000,00 dirhams dont il a versé 50.000,00 dirhams à un autre organisme de retraiteagrée.Par ailleurs, on suppose qu’il a reçu durant les 4 dernières années la même rémunération dontles éléments sont les suivants :- Traitement de base ……………………………………… 150.000,00 dirhams.- Prime d’ancienneté ……………………………………… 15.000,00 dirhams.- Indemnité de responsabilité forfaitaire …………………. 18.000,00 dirhams.- Logement ……………………………………………….. 36.000,00 dirhams.- Eau, électricité, téléphone ………………………………. 24.000,00 dirhams.- Frais de déplacement justifiés …………………………... 16.000,00 dirhams.

- Allocations familiales …………………………………… 3.600,00 dirhams.

Total …………………………………. 262.000,00 dirhams.

Travail à faire :

Déterminer l’impôt sur le revenu à retenir au 31-12-n.

Résolution :

* Détermination IR mensuel :

Salaire de base ……………………………..12

000.150= 12.500,00 dirhams.

+ Prime d’ancienneté ………………………... 1.250,00 dirhams.+ Indemnité de responsabilité ………………. 1.500,00 dirhams.

+ Logement …................................................. 3.000,00 dirhams.+ Eau, électricité, téléphone …………………. 2.000,00 dirhams.

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+ Frais de déplacement justifiés ……………… 1.333,33 dirhams.+ Allocations familiales …................................ 300,00 dirhams.


- Allocations familiales ……………………….. 300,00 dirhams.- Frais de déplacement justifiés ………………. 1.333,33 dirhams.


- Frais professionnels …………… 17% × (20.250 – 5.000) = 2.000,00 dirhams.- Retraite et prévoyance ………………... (4,29% × 6.000) = 257,40 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ………. (2% × 20.250) = 405,00 dirhams.- Retraite ……………………………….. (6% × 20.250) = 1.215,00 dirhams.



Impôt versé ……………………… 5.912,28 × 11 = 65.035,08 dirhams.

* Détermination IR annuel :

Traitement de base ……………………………………… 150.000,00 dirhams.+ Prime d’ancienneté ……………………………………… 15.000,00 dirhams.+ Indemnité de responsabilité forfaitaire …………………. 18.000,00 dirhams.+ Logement ……………………………………………….. 36.000,00 dirhams.+ Eau, électricité, téléphone ………………………………. 24.000,00 dirhams.+ Frais de déplacement justifiés …………………………... 16.000,00 dirhams.+ Allocations familiales …………………………………… 3.600,00 dirhams.+ Indemnité de licenciement ……………………………… 150.000,00 dirhams.

+ Préavis ………………………………… 00,750.1312

000.15000.150

=+

dirhams.= Salaire brut total ……………………… 426.350,00 dirhams.

- Allocations familiales ……………………….. 300,00 dirhams.- Frais de déplacement justifiés ………………. 1.333,33 dirhams.- Indemnité de licenciement …………………..


- Frais professionnels …………………… 24.000,00 dirhams.

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- Retraite et prévoyance ………………... (4,29% × 72.000) = 3.088,80 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ………. (2% × 303.631,6) = 6.072,63 dirhams.- Retraite ………………………………. (6% × 303.631,6) = 18.217,90 dirhams.


Impôt sur le revenu Brut.. (252.252,27 × 44% - 14.960,00) = 96.031,00 dirhams.Impôt sur le revenu Net ….......... 96.031 – 540 = 95.491,00 dirhams.

Donc, l’Impôt sur le revenu retenu au 31-12-n est :95.491,00 – (5.912,88 × 11) = 30.455,92 dirhams.

Cas n° 8 :

Énoncé :

Monsieur NAJI, administrateur unique de la société « AL IMRANE AL JADID », SociétéAnonyme, vous consulte pour lui déterminer le montant d’impôt à retenir pour son salariéRIDA NAJIB, à la suite de son licenciement par accord amiable.Monsieur NAJI vous communique l’ensemble des renseignements nécessaires à l’élaborationde votre travail.

- Salarié :RIDA NAJIB

.- Fonction : Chef de chaîne.- Date d’entrée : 01-02-1991.- Situation familiale : Marié et père de trois enfants.- Salaire de base : 6.000,00 dirhams.- Date arrêt de fonction : 30-09-2005.Par ailleurs, Monsieur NAJI, vous fait savoir que Monsieur RIDA perçoit en plus une prime desalissement de 500,00 dirhams par mois, une indemnité de transport généralisée de 200,00dirhams par mois et des allocations familiales de 450,00 dirhams par mois.Pour un complément d’éclaircissement, Monsieur NAJI vous soumet son bulletin de paied’Août 2005.Salaire de base 6.000,00Prime d’ancienneté 600,00Prime de salissement 500,00Prime de transport 200,00Allocations familiales 450,00

Déductions :C.N.S.S : 257,40

I.R : 1.039,00

7.750,00

18



1.296,401.296,406.456,60

Suite à un accord amiable, Monsieur NAJI a accepté de remettre à Monsieur RIDA une

indemnité de licenciement de l’ordre de 32.000,00 dirhams et le congé payé pour l’année2005 jusqu’au 30-09-2005 de 3.955,40 dirhams.

Travail à faire :

Monsieur NAJI vous prie de lui établir le bulletin de paie de Monsieur RIDA ressortissantclairement la CNSS à payer et la réglementation IR à verser au trésor le 31-01-2005 en vous

précisant par ailleurs que les bulletins de paie de Monsieur RIDA sont identiques d’Août 2004à Août 2005.

Résolution :

Salaire de base …………………………….. 6.000 × 9 = 54.000,00 dirhams.+ Prime d’ancienneté ……………………….. 54.000× 15% = 8.100,00 dirhams.+ Prime de salissement ……………………... 4.500,00 dirhams.+ Prime de transport ….................................. 1.800,00 dirhams.+ Allocations familiales …................................ 4.050,00 dirhams.+ Indemnité de licenciement ………………… 32.000,00 dirhams.+ Congé payé ………………………………… 3.955,40 dirhams.+ Préavis ……………………………………… 6.900,00 dirhams.


- Prime de salissement ……………………... 4.500,00 dirhams.- Prime de transport ….................................. 1.800,00 dirhams.- Allocations familiales …................................ 4050,00 dirhams.

- Indemnité de licenciement ………………… 93,35192900.6 =

5 × 96 = 4805 × 144 = 720 2.1605 × 192 = 960

Donc, 2.160 × 35,93 = 77.608,80


- Frais professionnels …………………… 12.402,41 dirhams.- Retraite et prévoyance …………… (4,29% × 6.000 × 9) = 3.088,80 dirhams.

19



- Assurance Maladie Obligatoire ………. Elle n’est pas prise en compte.


Salaire Net Imposable annuel …………… 52,648.77

9

1239,236.58=

×

dirhams.

Impôt sur le revenu Brut annuel …(77.648,52 × 44% - 14.960,00) = 19.205,34 dhs.

Impôt sur le revenu Brut ………………….. 00,404.14912

34,205.19=× dirhams.

Impôt sur le revenu Net …................ 14.404 – 540 = 13.864,00 dirhams.

• Bulletin de paie (2005) :Salaire de base 6.000,00Prime d’ancienneté (300× 8+900) = 3.300,00

Prime de salissement 500,00Prime de transport 200,00Allocations familiales 450,00Indemnité de licenciement 32.000,00Congé payé 3.955,40Préavis 1.900,00


I.R : 13.864 – (1.039× 8) =5.552,005.809,40

52.305,40

Net à payer 47.496,00

Cas n° 9 :

Énoncé :

Monsieur RAJI, salarié de la société EL FATH, occupe le poste de comptable.Il perçoit un salaire mensuel brut de 2.520,00 dirhams, il a été engagé en date du 01-01-1999.Monsieur RAJI bénéficie d’un certain nombre d’avantages qu’on peut résumer comme suit :- Indemnité de déplacement justifié …………………………… 300,00 dirhams.- Indemnité d’éclairage et téléphone …………………………... 250,00 dirhams.- Allocations familiales ………………………………………… 150,00 dirhams.Monsieur RAJI est propriétaire d’un appartement de 98 m² acquis le 01-06-2001 pour unmontant de 197.000,00 dirhams par crédit CIH, il régularise des mensualités de 1.325,00

dirhams dont 275,20 dirhams d’intérêts.* Déterminer l’impôt sur le revenu à retenir mensuellement.

20



Monsieur RAJI mécontent de la stagnation de son salaire a demandé au directeur de la sociétéEL FATH une augmentation et lui fait savoir qu’il n’a pas été promu depuis le 01-01-2001.Le 31-01-2005, le Directeur de la Société, prétextant de la conjoncture économique a procédéau licenciement de Monsieur RAJI.

Travail à faire :

Le Directeur de la Société vous prie de calculer les indemnités à payer à Monsieur RAJI ainsique leur sort fiscal.

Résolution :

* Impôt sur le revenu à retenir mensuellement :

Salaire brut ……………………………….. 2.520,00 dirhams.+ Indemnité de déplacement ………………. 300,00 dirhams.+ Eclairage et téléphone …........................... 250,00 dirhams.+ Allocations familiales …................................ 150,00 dirhams.


- Indemnité de déplacement ………………. 300,00 dirhams.

- Allocations familiales …................................ 150,00 dirhams.


- Frais professionnels …………………… 428,40 dirhams.- Retraite et prévoyance …………… 118,83 dirhams.


Impôt sur le revenu Brut ………… 2.222,77 × 21% - 376,66 = 90,12 dirhams.

Impôt sur le revenu Net …................ 90,12 – 30,00 = 60,12 dirhams.

* Les indemnités à payer à Monsieur RAJI ainsi que leur sort fiscal :

- Indemnité d’ancienneté :Salaire brut : 2.520,00 dirhams.

Salaire de base :05,1

520.2= 2.400,00 dirhams.

Du 01.01.2004 au 31.01.2005 :

21



2.400 × 5% × 13 = 1.560,00 dirhams. (Imposable)

- Indemnité de licenciement :5 premières années : 96 × 5 = 4806ème et 7ème année : 144 × 2 = 288 768,00 dirhams.

Salaire de base :05,1

520.2= 2.400,00 dirhams.

+ Indemnité d’ancienneté : 240,00 dirhams+ Eau et électricité : 250,00 dirhams

= 2.890,00 dirhams.

05,15192

890.2=

768 × 15,05 = 11.558,40 (non imposable).

- Préavis (imposable).- Congé payé (1.5 jours par mois) et puisqu’il n’a travaillé qu’un mois en 2005 :

12 × 13,75 = 165,00 dirhams (imposable)

240192

400.2+

Cas n° 10 :

Énoncé :

La société « ESPACE 2000 » SARL vous consulte pour lui vérifier sa déclaration ÉTAT 9421 etlui faire connaître, le cas échéant, les modifications nécessaires à y apporter (voir annexe).Monsieur SALAH, président d’administration, met à votre disposition l’ensemble desdocuments et bulletins de paie se rapportant à son personnel pour l’année 2005.À l’analyse des documents en votre possession, il ressort les informations qui suivent :- Monsieur EL YAZID ADIL

Directeur Administratif Date d’embauche 01-01-2001Salaire brut : 13.650,00 dirhamsBénéficiant : Voiture de fonction TOYOTA COROLLA

LogementDeux mois supplémentaires payé respectivement le 30-06et le 31-12 de chaque année.

- Monsieur NOUR MOKHTAR

ComptableDate d’embauche : 01-01-2003

22



Salaire de base : 3.000,00 dirhamsBénéficiant : transport personnel.

- Monsieur HABIBI ALI Agent de maîtrise

Date d’embauche : 01-01-1999Salaire de base : 2.400,00 dirhamsBénéficiant : transport personnel.

La société se charge du versement mensuel du remboursement des échéances logement deMonsieur HABIBI : 1.736,85 dirhams.À la lecture du contrat de vente de l’appartement, a été retenu la superficie de 86 m² et le prixde 196.000,00 dirhams.

- Mademoiselle EL KAID SAIDA SecrétaireDate d’embauche : 01-07-2005Salaire de base : 2.000,00 dirhamsBénéficiant : transport personnel.

Travail à faire :

Par ailleurs, Monsieur SALAH vous prie de lui établir les bulletins de paie de Monsieur EL

YAZIDI ADIL et HABIBI ALI pour le mois de décembre 2005.

Résolution :

* EL YAZID ADIL : Salaire brut ……………………………….. 13.650 × 14 = 191.100,00 dirhams.

+ Logement ……………………………….. 36.000,00 dirhams.

+ Allocations familiales …................................ 486 × 12 = 5.832,00 dirhams.


- Allocations familiales …................................ 5.832,00 dirhams.


- Frais professionnels …………………… 24.000,00 dirhams.

- Retraite et prévoyance …………… 3.088,80 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ............ 2% × 63.600 = 1.274,00 dirhams.

23



(13.650+300) + (13.650+300) + (27.300+300)=63.600

Octobre Novembre Décembre


Impôt sur le revenu Brut …… 198.739,20 × 44% - 14.960 = 72.485,24 dirhams.

Impôt sur le revenu Net …............... 72.485,24 – 900,00 = 71.585,24 dirhams.

* NOUR MOUKHTAR :

Salaire de base ……………………………… 3.000,00 dirhams.+ Indemnité d’ancienneté ……………………. 5% × 3.000 = 150,00 dirhams.

= Salaire Brut ………………………… 3.150,00 × 12 = 37.800,00 dirhams. + Allocations familiales …................................ 3.600,00 dirhams.


- Allocations familiales …................................ 3.600,00 dirhams.


- Frais professionnels …………………… 17% × 37.800 = 6.426,00 dirhams.- Retraite et prévoyance …………… 4,29% × 37.800 = 1.621,56 dirhams.

- Assurance Maladie Obligatoire ............12

800.37 × 2% × 3 = 189,00 dirhams.

Salaire brut imposable mensuel


Impôt sur le revenu Brut ……… 29.563,44 × 21% - 4.520 = 1.688,32 dirhams.

Impôt sur le revenu Net …............... 1.688,32 – 450,00 = 1.148,31 dirhams.

* HABIBI ALI :

Salaire de base …………………………… 2.400,00 dirhams.+ Indemnité d’ancienneté ……………………. 10% × 2.400 = 240,00 dirhams.

+ Allocations familiales …................................ 00,00 dirhams.

24



Il n’a pas d’enfants à charge (M0)

= Salaire brut imposable ……………………… 2.640 × 12 = 31.680,00 dirhams.

- Frais professionnels …………………… 17% × 31.680 = 5.385,60 dirhams.

- Retraite et prévoyance …………… 4,29% × 31.680 = 1.359,00 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ............ 2.640× 2% × 3 = 158,40 dirhams.- Crédit Logement ………………………. 20.842,20 dirhams.


Impôt sur le revenu Net …............... 00,00 dirham.

* EL KAID SAIDA :

Salaire de base …………………………… 2.000 × 6 = 12.000,00 dirhams.

- Frais professionnels …………………… 17% × 12.000 = 2.040,00 dirhams.- Retraite et prévoyance …………….. 4,29% × 12.000 = 514,80 dirhams.- Assurance Maladie Obligatoire ............ 2.000× 2% × 3 = 120,00 dirhams.


Impôt sur le revenu Net …............... 00,00 dirham.

Cas n° 11 :

Énoncé :

Monsieur NAJI, Président du Conseil d’Administration de la société « Al IMRANE AL JADID »

société anonyme, vous consulte pour lui déterminer le montant d’impôt à retenir pour sonsalarié RIDA NAJIB, au titre du mois de décembre 2004.Monsieur NAJI vous communique l’ensemble des renseignements nécessaires à l’élaborationde votre travail.- Salarié : RIDA NAJIB.- Fonction : Chef de chaîne.- Date d’entrée : 01-01-1999.- Situation familiale : Marié et père de trois enfants.- Salaire de base : 6.000,00 dirhams.Par ailleurs, Monsieur NAJI, vous fait savoir que Monsieur RIDA perçoit en plus une prime desalissement de 500,00 dirhams par mois, une indemnité de transport généralisée de 200,00

25



dirhams par mois et des allocations familiales de 450,00 dirhams par mois et deux moissupplémentaires de gratification payés en fin de chaque année.Pour un complément d’éclaircissement, Monsieur NAJI vous soumet son bulletin de paie deMonsieur RIDA pour le mois de Novembre 2004.Salaire de base 6.000,00

Prime d’ancienneté 600,00Prime de salissement 500,00Prime de transport 200,00Allocations familiales 450,00


I.R : 990,401.247,80

7.750,00

1.247,806.502,20

Travail à faire :

Monsieur NAJI vous prie de lui établir le bulletin de paie de Monsieur RIDA pour le mois deDécembre 2004 ressortant clairement la CNSS à payer et la régularisation IR à verser au trésorle 31.01.2005 en vous précisant par ailleurs que les bulletins de paie de Monsieur RIDA sontidentiques de Janvier 2004 à Novembre 2004.

Résolution :

Salaire de base …………………………….. 6.000 × 14 = 84.000,00 dirhams.+ Prime d’ancienneté ……………………….. 600 × 14 = 8.400,00 dirhams.+ Prime de salissement ……………………... 500 × 12 = 6.000,00 dirhams.+ Prime de transport ….................................. 200 × 12 = 2.400,00 dirhams.

+ Allocations familiales …................................ 450 × 12 = 5.400,00 dirhams.

= Salaire brut total ……………………… 106.200,00 dirhams.- Prime de salissement ……………………... 500 × 12 = 6.000,00 dirhams.- Prime de transport ….................................. 200 × 12 = 2.400,00 dirhams.- Allocations familiales …................................ 450 × 12 = 5.400,00 dirhams.


- Frais professionnels …………………… 17% × 92.400 = 12.402,41 dirhams.- Retraite et prévoyance …………… (4,29% × 72.000) = 3.088,80 dirhams.

26



- Assurance Maladie Obligatoire ………. Elle n’est pas prise en compte.


Salaire Net Imposable annuel …………… 73.603,20 dirhams.

Impôt sur le revenu Brut … 73.603,20 × 44% - 1.4960,00 = 17.425,40 dirhams.Impôt sur le revenu Net …................ 17.425,40 – 720 = 16.705,40 dirhams.Impôt à retenir ………………… 16.705,40 – (990,40 × 11) = 5.811,00 dirhams.

* Bulletin de paie :Salaire de base 18.000,00Prime d’ancienneté 1.800,00Prime de salissement 500,00Prime de transport 200,00

Allocations familiales 400,00


I.R : 5.811,006.068,40

20.950,00

14.881,60

CAS PRATIQUES (TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÈE)

Cas n° 1 :

Énoncé :

La société « SIGMA – CHIMIE » est une entreprise qui fabrique des produits chimiques utilisésdans l’industrie ainsi que des produits pharmaceutiques.Déterminer le montant de la TVA du au titre du mois de février 2007 en tenant compte des

données suivantes :- Encaissement en février des ventes de produits pharmaceutiques : 780.000,00.

27



- Encaissement en février des ventes de produits chimiques : 920.000,00.- Vente en février de produits chimiques, paiement par traites avalisées à échéance fin Juin :635.000,00.- Paiement par chèque en février d’un matériel de production : 100.000,00.- Paiement par traites échues en février de matières premières passibles au taux de 20% :

250.000,00.- Paiement en espèce en janvier des dépenses suivantes :. Loyers 15.000,00.. Patente 6.000,00.. Électricité 1.200,00.. Redevances Leasing 7.500,00.. Carburant 3.200,00.. Missions et réception 5.600,00.. Honoraires de l’expert comptable 4.000,00.. Réparation de machines 2.700,00.

- Le 15 janvier, la banque a prélevé directement sur le compte de l’entreprise des agios de8.500,00 dirhams.

* Renseignements complémentaires :- Toutes les opérations sont données pour le montant hors taxe ;- La société dispose d’un crédit de TVA au titre du mois de janvier 12.800,00 dirhams.

Travail à faire :

Déterminer le montant de la TVA dû au titre du mois de février 2007.

Résolution :

* TVA collectée :- Vente des produits pharmaceutiques : 780.000 × 7% = 54.600,00 dirhams.- Ventes de produits chimiques : 920.000 × 20% = 184.000,00 dirhams.

- Ventes de produits chimiques : 635.000 × 20% = 127.000,00 dirhams.

Paiement par traites avalisées à échéance fin Juin

Total de la TVA collectée = 238.600,00 dirhams.

* TVA déductible :- Matériel de production : 100.000 × 20% = 20.000,00 dirhams.- Matières premières : 250.000 × 20%= 50.000,00 dirhams.

Puisque l’échéance est en février, donc, la déclaration sera en Mars.

- Loyer : non déductible, car il n’existe pas de fond de commerce.

28



- Electricité : 1.200 × 14% = 168,00 dirhams.- Redevance leasing : 7.500 × 10% = 751,00 dirhams.- Carburant : il est déductible s’il sert à la production (7%), si non il ne l’est pas.- Missions et réception : non déductible par la Loi.- Honoraires : 4.000 × 20% = 800,00 dirhams.

- Réparation d’une machine : 2.700 × 20% = 540,00 dirhams.- Agios (toujours présentés TTC) :

10,1

500.8 × 10% = 772,73 dirhams.

Total de la TVA déductible = 23.030,73 dirhams.

Donc, TVA due = (238.600 – 23.030,73) – 12.800,00 = 202.769,27 dirhams.

Cas n° 2 :

Énoncé :

La société M est une entreprise de menuiserie et d’ébénisterie qui a pour objet la fabricationde meubles et la réalisation de travaux immobiliers ;Établir la déclaration de TVA du mois de Mai de cette entreprise en fonction des donnéessuivantes :- Encaissement en Mai de produits des travaux immobiliers passible de taux de 14% :798.000,00 dirhams.- Encaissement en Mai des ventes de meubles de taux de 20% : 238.000,00 dirhams.- Paiement le 07 avril par chèque des matières premières (toutes les matières sont passiblesdu taux de 20%) : 595.000,00 dirhams.- Frais payés en espèces au cours du mois d’avril :. Réparation des camions 3.570,00.. Réparation d’une voiture de tourisme 1.190,00.. Cadeaux à la clientèle 2.380,00.. Électricité 1.070,00.. Transport de marchandises 3.420,00.. Salaires 2.400,00.

NB : Toutes les opérations soumises à la TVA sont données pour leur montant HT.

Travail à faire :

Établir la déclaration de TVA du mois de Mai de cette entreprise.

Résolution :

29



* TVA collectée :- Produits des travaux immobiliers : 798.000 × 14% = 111.720,00 dirhams.- Vente de meubles : 238.000 × 20% = 47.600,00 dirhams.

Total de la TVA collectée = 159.320 dirhams.

* TVA déductible :- Matières premières : 595.000,00 × 20% = 119.000,00 dirhams.- Réparation des camions : 3.570 × 20% = 714,00 dirhams.- Réparation d’une voiture de tourisme : non déductible car tout ce qui est relatif auxvéhicules de tourisme est non déductible.- Cadeaux à la clientèle : non déductible car c’est la dernière libéralité.- Électricité : 1.070 × 14% = 149,80 dirhams.- Transport de marchandises : 3.420 × 14% = 478,80 dirhams.- Salaires : sont hors champ d’application de la TVA.


Donc, TVA due = 159.320,00 – 120.342,60 = 38.977,40 dirhams.

Cas n° 3 :

Énoncé :

Une entreprise industrielle vous soumet l’ensemble de ses opérations trimestrielles. Sachantque l’objet de l’entreprise est la fabrication et la commercialisation de la papeterie eimpression tout en exerçant la profession d’étude et de conception des documents :- 01/04 Encaissement facture du 18/01 montant HT : 16.065,00.- 01/04 Paiement fournisseur facture du 14/03 montant HT : 8.925,00.- 06/04 Achat au comptant contre chèque bancaire des matières premières HT : 119.000,00.- 10/04 Paiement frais de transport livraison marchandises (transports CARRE HT) : 599,20.- 18/04 Notre facture marchandise HT : 42.840,00.

Conception mode d’impression HT : 3.800,00.Paiement immédiat par chèque bancaire.- 21/04 Achat au comptant fourniture de bureau HT : 1.249,50.- 27/04 Note fiduciaire EL JAWDA pour la mois d’avril HT : 1.785,00.- 06/05 Vente Hors Taxe : 120.000,00.

50% payable par traite au 31/05.

50% payable par traite au 30/06.- 09/05 Acquisition d’une machine à écrire CANON/1280 – Valeur HT : 14.280,00.

30



- 17/05 Achat des matières HT dont frais de transport, facture par le fournisseur 2.400,00.Condition de paiement : 60 jours fin de mois.- 22/05 Ventes Hors taxes : 36.000,00 dont service 13.200,00 payables par traite au 15/06.- 29/05 Note fiduciaire EL JAWDA pour le mois de Mai HT : 1.785,00.- 04/06 Lancement d’une compagne publicitaire sur 3 jours pour la promotion du service

Conseil HT : 6.500,00.- 15/06 Ventes HT payable par traite au 28/06 : 12.100,00.

Travail à faire :

Il vous est demandé d’établir les déclarations qui s’imposent dans les cas suivants :- L’entreprise est soumise au régime des encaissements :. Les chiffres d’affaires réalisés par l’entreprise l’année antérieure :

Service 102.000,00 dirhams.Vente produits 650.000,00 dirhams.

. Les chiffres d’affaires réalisés par l’entreprise l’année antérieure :Services 245.000,00 dirhams.Vente 1.250.000,00 dirhams.

- Même hypothèse, si l’entreprise est soumise au régime des débits.

Résolution :

* Régime des encaissements :

Déclaration mensuelle Déclarationtrimestrielle

Avril Mai Juin

TVA

collectée

* Facture 18/01 :16.065× 20% = 2.213.* Notre facture18/04 : 42.840× 20%= 8.568.* Notre facture

18/04 : 3.800× 20% =760.

12.541,00

* Facture 06/05 :traite 31/05 :60.000× 20% =12.000.

12.000,00

* Facture 06/05 :traite 30/06 : 60.000× 20% = 12.000.* Facture 22/05 :traite 05/06 : 36.000× 20% = 72.500.

* Facture du 15/06 :traite 28/06 : 12.100× 20% = 2.420.

21.620,00

12.541 + 12.000 +21.620

40.161,00

TVAdéductible

00,00 * 01/04 : 8.925 ×20% = 1.785.* 06/04 : 119.000 ×20% = 23.800.* 10/04 : 599,20 ×

14% = 83,89.* 21/04 : 1.249,50 ×

00,00 + 28.774,79 +00,00.

31



00,00

20% = 249,9.* Immobilisation :14.280 × 20% =2.856.

28.774,79 00,00 28.774,79

TVA due12.541,00 – 00,00.

12.541,00

12.000,00 – 28.774,79.

-16.774,79

21.620,00 – 16.774,79.

4.845,21

40.161,00 – 28.774,79.

11.386,21

* Régime des débits :

Déclaration mensuelle DéclarationtrimestrielleAvril Mai Juin

TVAcollectée

* Notre facture18/04 : 42.840× 20%

= 8.568.* Notre facture18/04 : 3.800× 20%= 760.

9.328,00

* Facture 06/05 :traite 31/05 :

120.000× 20% =24.000.* 22/05 : 36.000 ×20% = 7.200.

31.200,00

* Facture du 15/06 :traite 28/06 : 12.100

× 20% = 2.420.

2.420,00

9.328 + 31.200 +2.420.

42.948,00

TVAdéductibl

e

00,00

00,00

* 01/04 : 8.925 ×20% = 1.785.* 06/04 : 119.000 ×20% = 23.800.* 10/04 : 599,20 ×14% = 83,89.* 21/04 : 1.249,50 ×20% = 249,9.* Immobilisation :14.280 × 20% =2.856.

28.774,79 00,00

00,00 + 28.774,79 +00,00.

28.774,79

TVA due

9.328,00 – 00,00.

9.328,00

31.200,00 – 28.774,79.

2.425,21

2.420,00 – 00,00.

2.420,00

42.948,00 – 28.774,79.

14.173,21

32



Cas n° 4 :

Énoncé :

Monsieur HASSANI, fabricant de meubles, a réalisé les affaires suivantes au cours du mois deJanvier 2007.- Le 04 janvier : livraison de meubles à un négociant. Facture TTC : 6.072,00 dirhams.- Le 05 janvier : livraison de meubles à un négociant. Facture TTC : 9.672,00 dirhams, leclient verse 4.500,00 dirhams à la réception et pour le règlement du solde, accepte deuxtraites de 2.586,00 dirhams à 60 et 90 jours.- Le 06 janvier : revente pour 5.000,00 dirhams à une entreprise similaire d’une machineachetée : 8.400,00 dirhams TTC en juillet 2001.- Le 10 janvier : expédition de 120.000,00 dirhams de marchandises à un client Allemandinstallé à HAMBOURG.- Le 14 janvier : livraison de meuble à un négociant, facture HT 4.000,00 dirhams, le clientavait déjà versé 2.000,00 dirhams à la commande en novembre 2003.- Le 18 janvier : réception d’un chèque de 4.500,00 dirhams pour solde d’une facture du20/11/2003 sur laquelle 3.300,00 dirhams avaient déjà été encaissés.- Le 20 janvier : livraison de différents meubles pour le compte du Ministère de l’Éducation

National, facture TTC 360.000,00 dirhams.- Le 23 janvier : livraison de 7.000,00 dirhams HT de meuble à une entreprise marocaine qui

a fait parvenir une attestation d’exportation.

Les encaissements globaux au titre de réparation de meubles du mois de janvier se sontélevés à 2.400,00 dirhams TTC, il est précisé que les facturations correspondantes avaient étéfaites au cours du mois précédent.

Au cours du même mois de janvier, l’entreprise a acheté :. Des matières premières prix HT : 160.000,00 dirhams.. Une camionnette R4 EXPRESS utilisée pour les besoins de l’exploitation. Prix HT :

120.000,00 dirhams.. Une machine outil, prix HT : 49.500,00 dirhams.

Au cours du mois précédent, elle avait acheté des matières premières, prix HT 120.000,00dirhams.Par ailleurs, Monsieur HASSANI avait réglé les frais de déplacement de son directeurtechnique, facture TTC : 3.648,00 dirhams.

Travail à faire :

33



On vous demande de déterminer la TVA due pour le mois de janvier 2007, sachant qu’il ne bénéficie d’aucun report de crédit et que le pourcentage de déduction de son entreprise est de100%.

Résolution :

* TVA collectée :

- 05/01 : l’entreprise n’a encaissé que 4.500,00 dirhams en janvier : 00,750%2020,1

500.4=×

dirhams.

- 18/01 : Réception d’un chèque pour solde de la facture du 20/11/03 : 00,750%2020,1

500.4=×

dirhams.

- Réparation des meubles du mois de janvier : 00,400%2020,1

400.2=× dirhams.


* TVA déductible :- Rien n’est déductible.

Total de la TVA déductible = 00,00 dirhams.

Donc, TVA due = 1.900,00 – 00,00 = 1.900,00 dirhams.

Cas n° 5 :

Énoncé :

Vous êtes consulté par l’entreprise « ANNOUR » afin de lui établir sa déclaration mensuellede la TVA au titre du mois d’avril 2007.

- Tous les encaissements et les règlements sont effectués par des chèques ou des virements bancaires.- Les ventes et les achats de marchandises sont taxés au taux de la TVA.Les relevés bancaires de Mars et Avril de l’entreprise ANNOUR se présente comme suit :

Relevé Mars

Dates Opérations Débit Crédit

03-03

Solde au 28/02/2007

Chèque n° 2664 fournisseur SBSRemise des chèques des clients MOHA et AMMAR

29.400,00

175.800,00

44.280,00

34



06-0308-0312-0314-03

16-03

18-0320-0322-0324-0325-0327-0328-03

Agios retenusChèque n° 2665 honoraires AvocatChèque n° 2666 Atelier mécanique (assujetti à la TVA).Réparation de la voiture de serviceChèque n° 2667 Lydec (eau + électricité)Virement client ASSIM

Virement charges de CNSSChèque n° 2668. caisse de l’entrepriseChèque n° 2669. fournisseur HBLLettre de change n° 45. fournisseur de l’entreprise ERRADIChèque n° 2670 (perception TVA de février)Chèque n° 2671 CTM.

Solde au 31/03/2007

567,103.520,00

5.040,006.013,40

3.860,0010.000,004.296,004.320,002.740,001.425,00

25.560,00

174.554,50

Relevé AvrilDates Opérations Débit Crédit

02-0404-04

08-04

10-0415-04

16-04

18-04

20-0422-04

26-0428-04

29-04

Solde au 31/03/2007

Virement client Société FathEncaissement du client Entreprise MAHA

Chèque 2672 remis au fournisseur d’un matériel de productionChèques 2673 et 2674 (salaires)Lettre de change n° 82, tirée sur le client ALLAL.Échéance le 20/05/2007 (9480) frais escompte 909,50Encaissement chèque / cession d’un micro-ordinateur de

bureau*

Chèque n° 2675 pour acquisition d’une voiture de servicePeugot Partener Encaissement des chèques des clients diversChèque n° 2677 au fournisseur AL FADL

Encaissement d’une traite échue tirée sur le client ASSIMChèque n° 2677 remis au fournisseur d’un micro-ordinateur pour usages internes de l’entrepriseChèque n° 2678 pour l’ONCF

Solde au 3/04/2007

37.800,009.182,50

177.600,00

10.080,00

15.000,002.793,00

174.554,50

30.720,0027.000,00

8.930,50

12.500,00

102.720,00

78.240,00

182.209,50* Le micro-ordinateur cédé était acquis le 01/04/2005 au prix hors taxe de 30.000,00 dirhams.

Travail à faire :

35



Présenter la déclaration TVA du mois d’avril 2007 sachant que la déclaration du mois de marslaisse apparaître un crédit TVA de 10.800,00 dirhams.

Résolution :

* TVA collectée :

- 02/04 : Virement client Société Fath : 00,120.5%2020,1

720.30=× dirhams.

- 04/04 : Encaissement du client Entreprise MAHA : 00,500.4%2020,1

000.27=× dirhams.

- 15/04 : rien à déclarer.- 16/04 : Encaissement chèque / cession d’un micro-ordinateur de bureau :

( ) 00,400.25

2%20000.30 =×× dirhams.

Toute immobilisation doit être gardée pendant 5 ans.

- 20/04 : Encaissement des chèques des clients divers : 00,120.17%2020,1

720.102=× dirhams.

- 26/04 : Encaissement d’une traite échue tirée sur le client ASSIM : 00,040.13%2020,1

240.78=×

dirhams.


* TVA déductible :

- 03/03 : Chèque n° 2664 fournisseur SBS : 00,900.4%2020,1

400.29=× dirhams.

- 08/03 : Agios retenus : 55,51%1010,1

10,567=× dirhams.

- 12/03 : Chèque n° 2665 honoraires Avocat : 00,320%1010,1

520.3=× dirhams.

- 14/03 : Chèque n° 2666 Atelier mécanique (assujetti à la TVA). Réparation de la voiture deservice : Voiture de tourisme.

- 16/03 : Chèque n° 2667 Lydec (eau + électricité) : 49,738%1414,1

40,013.6 =× dirhams.

- 24/03 : Chèque n° 2669. Fournisseur HBL : 00,716%2020,1

296.4=× dirhams.

- 25/03 : Lettre de change n° 45. Fournisseur de l’entreprise ERRADI : 00,720%2020,1

320.4=×

dirhams.

- 28/03 : Chèque n° 2671 CTM : 00,175%1414,1

425.1=× dirhams.

36



- 08/04 : Chèque 2672 remis au fournisseur d’un matériel de production :

00,300.6%2020,1

800.37=× dirhams.

- 18/04 : Chèque n° 2675 pour acquisition d’une voiture de service Peugot Partener :

53,810.21%14

14,1

600.177=× dirhams.

- 28/04 : Chèque n° 2677 remis au fournisseur d’un micro-ordinateur pour usages internes de

l’entreprise : 00,500.2%2020,1

000.15=× dirhams.


Donc, TVA due = 42.180,00 – 38.231,53 – 10.800,00 = - 6.851,49 dirhams. ⇒Crédit TVA = - 6.851,49 dirhams.

Cas n° 6 :

Énoncé :

Afin d’établir la déclaration de la TVA du mois d’octobre, l’entreprise X vous communiqueles éléments suivants :* Ventes :. Ventes au comptant du mois d’octobre : 1.250.000,00. Encaissement au cours du mois d’octobre de produits exportés : 640.000,00. Encaissement en octobre des ventes réalisées et facturées avant le début du mois :320.000,00. Ventes du mois d’octobre payées par traite, échéance 20 décembre : 40.000,00. Vente à crédit non encore encaissé à la fin du mois : 172.000,00. Réduction sur ventes remboursée par chèque aux clients au cours d’Avril : 20.000,00. Encaissement des loyers des appartements occupés par le personnel appartenant àl’entreprise : 100.000,00

. Avance par virement sur commande à livrer le mois de décembre : 142.280,00

. Retour d’un chèque impayé en octobre correspondant à une vente du mois d’Août :7.140,00

* Immobilisations :. Un camion acheté le 10/10 a été payé par chèque le 20 octobre : 300.000,00. Achat d’une voiture de tourisme au cours du mois d’Octobre : 70.000,00. Achat d’une machine de production payé au cours du mois d’Octobre : 80.000,00

* Achats payées au comptant au cours du mois de septembre :

37



. Paiement par chèque au cours du mois de Septembre de divers fournisseurs de matières premières : 150.000,00. Importation de matières premières (produits destinés à être vendu au Maroc) : 80.000,00. Importation de matières premières (produits destinés à l’exportation) : 250.000,00

* Frais de gestion payés par chèque au cours du mois de Septembre :. Loyers : 10.000,00. Salaires : 160.000,00. Electricité : 2.000,00. Honoraires du notaire : 5.000,00. Frais de restaurant : 500,00. Téléphone : 1.000,00. Prime d’assurance (Incendie) : 7.000,00. Agios bancaires : 93.000,00

* Renseignements complémentaires :Les produits fabriqués par la société sont passibles au taux de 20%, la société est assujettie àla TVA selon le régime des encaissements et son prorata de déduction est de 100%, la sociétédispose d’un crédit de TVA au titre du mois de septembre 14.000,00 dirhams.Toutes les opérations sont données pour leur montant hors taxe à l’exception de l’avance.L’entreprise est soumise au régime de la déclaration mensuelle.

Travail à faire :

Établir la déclaration de la TVA du mois d’octobre.

Résolution :

* TVA collectée :- Ventes au comptant du mois d’octobre : 1.250.000,00 × 20% = 250.000,00 dirhams.- Encaissement au cours du mois d’octobre de produits exportés : exonérés.

- Encaissement en octobre des ventes réalisées et facturées avant le début du mois :320.000,00 × 20% = 64.000,00 dirhams.

- Avance par virement sur commande à livrer le mois de décembre : 33,713.23%2020,1

280.142=×

dirhams.- - Régularisation d’un chèque impayé en octobre correspondant à une vente du mois

d’Août : 00,190.1%2020,1

140.7=× dirhams.


38



* TVA déductible :- Paiement par chèque au cours du mois de Septembre de divers fournisseurs de matières

premières : 150.000,00 × 20% = 30.000,00 dirhams.- Importation de matières premières (produits destinés à être vendu au Maroc) : 80.000,00 ×20% = 16.000,00 dirhams.

- Un camion acheté le 10/10 a été payé par chèque le 20 octobre : 300.000,00 × 20% =60.000,00 dirhams.- Achat d’une machine de production payé au cours du mois d’Octobre : 80.000,00 × 20% =16.000,00 dirhams.- Loyers : non déductibles.- Salaires : hors champ d’application.- Electricité : 2.000,00 × 14% = 280,00 dirhams.- Honoraires du notaire : 5.000,00 × 10% = 500,00 dirhams.- Frais de restaurant : mission et réceptions.

- Téléphone : 1.000,00 × 20% = 200,00 dirhams.- Prime d’assurance : sans droit de déduction.

- Agios bancaires : 18,818%1010,1

000.9=× dirhams.


Donc, TVA due = 336.523,33 – 125.226,18 – 14.000,00 = 197.297,15 dirhams.

Cas n° 7 :

Énoncé :

La société « EL JADIDA-TISSAGE » est soumise à la TVA au taux de 20% sous le régime desencaissements.Cette société présente deux secteurs distincts d’activité :

- Un secteur de production ;- Un secteur de location d’habitations.Pour l’année n-1, la société a réalisé les affaires suivantes :- Ventes au Maroc : 7.540.000,00 dirhams HT.- Ventes à l’exportation : 14.310.000,00 dirhams HT.- Locations : 11.270.000,00 dirhams HT.Au cours des mois de Mai et Juin n, cette société a réalisé les opérations suivantes :

1. Les ventes :- 01/05 : Livraison de marchandises à l’intérieur pour 1.730.000,00 dirhams HT.- 05/05 : Ventes à un client installé à BARCELONE pour 1.300.000,00 dirhams HT.

39



- 12/05 : Encaissement par traite au 30/06 de la livraison du 01/05.- 17/05 : Ventes à une entreprise d’Import-export pour 1.350.000,00 dirhams HT.- 02/06 : Ventes de marchandises pour 900.000,00 dirhams HT.- 09/06 : Acceptation d’une traite au 30/06, concernant la livraison du 02/06.- 11/06 : Encaissement d’un chèque d’une facture pour 710.000,00 dirhams TTC.

- 12/06 : Revente d’une machine de production pour 95.000,00 dirhams (cette machine a étéacquise le 04/01/n-2 pour 144.300,00 dirhams TTC).- 24/06 : Encaissement par virement bancaire de la vente du 17/05.

2. Achats, Acquisitions, Services :- 04/05 : Matières premières pour 240.000,00 dirhams TTC (payé par chèque).- 06/05 : Matières premières pour 731.000,00 dirhams HT (signature d’une traite au 30/06).- 12/05 : Acquisition d’un immeuble pour abriter les bureaux : 710.000,00 TTC (signature dedeux traites de 50% chacune. Echéances : 31/05 et 30/06).- 17/05 : Fournitures de bureau pour 30.960,00 dirhams TTC (espèces).- 19/05 : Machine pour 240.000,00 dirhams TTC (payé par chèque).- 21/05 : Matières premières pour 120.000,00 dirhams TTC (espèce).- 01/06 : Matières premières pour 310.000,00 dirhams TTC (payé par chèque).- 04/06 : Voiture de tourisme : 240.000,00 dirhams TTC (payé par chèque).- 18/06 : Voiture commerciale pour 310.000,00 dirhams TTC (payé par chèque).

3. Au cours du mois de mai, ma société a pavé les frais généraux suivants :- Agios bancaires : 1.340,00 dirhams HT.- Redevance leasing : 13.430,00 dirhams HT.

- Électricité : 9.470,00 dirhams HT (payé par chèque).- Eau : 2.470,00 dirhams HT (payé par chèque).- Téléphone : 12.311,00 dirhams HT (payé par chèque).- Télex : 9.933,00 dirhams HT (payé par chèque).- Carburants véhicules : 12.430,00 dirhams TTC (payé en espèce).- Réparation machine : 3.433,00 dirhams HT (payé par chèque).- Réparation voiture de tourisme : 2.771,00 dirhams HT (payé par chèque).- Honoraires expert comptable : 9.000,00 dirhams HT (payé par chèque).- Honoraires avocat : 10750,00 dirhams HT (payé par chèque).

Travail à faire :

- Calculer la TVA net à payer ou crédit de TVA au titre du mois de juin.- Quelles seraient les régularisations à opérer si le prorata réel était de 91% pour l’année n, et95% pour l’année n+1.

Résolution :

40



* Prorata :

%.97,65000.270.11000.310.14000.540.7

000.310.14000.540.7=

+++

* TVA collectée :

- 12/05 : Encaissement par traite au 30/06 de la livraison du 01/05 : 1.730.000 × 20% =346.000,00 dirhams.- 02/06 : Ventes de marchandises : 900.000,00 × 20% = 180.000,00 dirhams.

- 11/06 : Encaissement d’un chèque d’une facture : 33,333.118%2020,1

000.710=× dirhams.

- 12/06 : Revente d’une machine de production pour 95.000,00 dirhams (cette machine a étéacquise le 04/01/n-2 pour 144.300,00 dirhams TTC) : prorata 100% pour (n-2) :

00,620.95

2050.24%20

20,1

300.144=×=× dirhams.

- 24/06 : Encaissement par virement bancaire de la vente du 17/05 : 1.350.000,00 × 20% =270.000,00 dirhams


* TVA déductible :

- 04/05 : Matières premières (payé par chèque) : 00,388.26%97,65%2020,1

000.240=×× dirhams.

- 12/05 : Acquisition d’un immeuble pour abriter les bureaux (signature de deux traites de

50% chacune. Echéances : 31/05 et 30/06) :25,032.39%97,65

2

%2020,1

000.710

=× × dirhams.

- 17/05 : Fournitures de bureau (espèces) :02,702.1%97,65

2

%2020,1

960.30

=×

×

dirhams.

- 21/05 : Matières premières (espèce) :00,597.6%97,65

2

%2020,1

000.120

=×

×dirhams.

- 01/06 : Matières premières (payé par chèque) : 50,084.34%97,65%2020,1

000.310=×× dirhams.

- Agios bancaires : 1.340,00 × 10% × 65,97% = 88,39 dirhams.- Redevance leasing : 13.430,00 × 10% × 65,97% = 885,97 dirhams.- Électricité : 9.470,00 × 14% × 65,97% = 874,63 dirhams.- Eau : 2.470,00 × 7% × 65,97% = 114,06 dirhams.- Téléphone : 12.311,00 × 20% × 65,97% = 1.624,31 dirhams.- Télex : 9.933,00 × 20% × 65,97% = 1.310,50 dirhams.- Carburants véhicules : pas déductible.

- Réparation machine : 3.433,00 × 20% × 65,97% = 452,95 dirhams.- Réparation voiture de tourisme : pas déductible.

41



- Honoraires expert comptable : 9.000,00 × 20% × 65,97% = 1.187,46 dirhams.- Honoraires avocat : 10750,00 × 10% × 65,97% = 705,87 dirhams.


Donc, TVA due = 923.953,33 – 115.047,97 = 808.905,36 dirhams.

2- Si le prorata était de 91% pour l’année n : N.B : Il n’y a régularisation (uniquement des immobilisations) que si le prorata augmente oudiminue de 5% par rapport à l’année de référence.

Les régularisations sont donc, les suivantes :- 12/05 : Acquisition d’un immeuble pour abriter les bureaux (signature de deux traites de

50% chacune. Echéances : 31/05 et 30/06) : 33,683.107%91%2020,1

000.710=×× dirhams ; donc,

( ) 83,678.29225,932.333,683.107 =×− dirhams.

- 19/05 : Machine (payé par chèque) : 00,400.36%91%2020,1

000.240=×× dirhams ; donc,

36.400,00 – 26.388,00 = 10.012,00 dirhams.

- 18/06 : Voiture commerciale (payé par chèque) : 66,016.47%91%2020,1

000.310=×× dirhams ;

donc, 47.016,66 – 34.084,00 = 12.932,66 dirhams.Donc, la récupération sera de 52.563,49 dirhams, et doit être faite au plus tard la fin du mois

de février (n+1).

* Pour le prorata de 95% de l’année (n+1), aucune régularisation ne serait faite.

CAS PRATIQUES (IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS)

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Cas n°1 :

Énoncé :

La société « AL HANBRA » est une SARL dont l’objet est la fabrication et lacommercialisation de produits en bois.Afin que vous puissiez déterminer l’impôt dû par cette société au titre de son exercice 2006,on vous communique les renseignements suivants :- Chiffre d’affaires brut TTC : 19.896.000,00 dirhams.- Rabais, Remise et Ristourne accordés aux clients TTC : 300.000,00 dirhams.- Produits des activités annexes TTC : 457.200,00 dirhams.- Stocks des biens produits au 31/12/2006 : 650.000,00 dirhams.- Subventions d’exploitation reçues : 170.000,00 dirhams.- Dividendes reçues (revenus des titres de placement) : 25.800,00 dirhams.- Production immobilisée (évaluée au prix de revient) : 25.800,00 dirhams.- Production immobilisée (évaluée au prix de revient) : 330.000,00 dirhams.- Taux de la cotisation minimale : taux normal.- Bénéfice fiscal : 280.000,00 dirhams.- Déficit fiscal reportable au titre des quatre exercices précédents : 18.500,00 dirhams.

Travail à faire :

Calculer le montant de l’impôt dû sachant que la société est soumise au taux de TVA de 20%.

Résolution :

* Détermination de la cotisation minimale :

+ Chiffre d’affaires : 00,000.580.16

20,1

00,000.896.19= dirhams.

- Rabais, Remise et Ristourne accordés aux clients : 00,000.25020,1

000.300= dirhams.

+ Produits des activités annexes : 00,000.38120,1

000.457= dirhams.

+ Subventions d’exploitation reçues : 170.000,00 dirhams.Soit : 16.881.000 × 0,5% = 84.405,00 dirhams.

⇒IS : 280.000 – 18.500 = 261.500 × 35% = 91.525,00 dirhams.Donc, l’impôt dû est de 91.525,00 dirhams.

43



Cas n° 2 :

Énoncé :

Société ALPHA.Au cours de l’année 2005, la société ALPHA a cédé les éléments de son actif suivants :

ÉlémentsDate

d’acquisitionValeur d’origine Amortissement

Prix decession

Terrain 1Machine 3Terrain 2Matériel de transport

01/01/199501/01/199101/01/199205/01/2004

100.000,0070.000,00200.000,00200.000,00

--70.000,00

--60.000,00

400.000,00(1)50.000,00(1)300.000,00(1)200.000,00(2)

(1) Pas d’engagement de réinvestissement(2) Engagement par écrit de réinvestissement.

Travail à faire :

Déterminer le montant des abattements à appliquer aux plus values de cession.

Résolution :

* Année 2005 :- Terrain 1 : 400.000 – 100.000 = 300.000,00 (abattement de 70%).- Machine 3 : 50.000 – 0 = 50.000,00 (abattement de 70%).- Terrain 2 : 300.000 – 200.000 = 100.000,00 (abattement de 70%).- Matériel de transport : 200.000 – 140.000 = 60.000,00 (abattement de 0%).

* Année 2007 :- Terrain 1 : (abattement de 0%)

- Machine 3 : (abattement de 50%)- Terrain 2 : (abattement de 0%)- Matériel de transport : (abattement de 0%).

Cas n° 3 :

Énoncé :

SOCIÉTÉ LABITEX

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Le bénéfice comptable avant IS de la société LABITEX s’élève à 128.362,00 dirhams au31/12/2005.Les éléments de charges comptabilisées :. Les charges patronales de sécurité sociale et de retraite : 23.000,00 dirhams.. Avances sur salaires : 30.000,00 dirhams.

. Impôt sur les sociétés payé en 2004 : 28.300,00 dirhams.. Patente 2005 : 34.800,00 dirhams.

. Majoration de retard relative au paiement de la patente : 5.600,00 dirhams.

. Droits de douane sur importation d’un matériel de production : 20.000 dirhams.

. Agios bancaires : 52.700,00 dirhams.

. Intérêts de comptes courants des associés : 20.000,00 dirhams.

N.B : Le C.A TTC de la société LABITEX est de 12.000.000,00 dirhams. Le capital social1.000.000,00 dirhams est intégralement libéré. Montant des comptes courants 2.500.000,00dirhams.- Le taux d’intérêt admis en déduction est de 8,5%.- Les produits non imposables s’élèvent à 30.000,00 dirhams.

Travail à faire :

Déterminer le résultat fiscal de la société LABITEX ainsi que l’impôt qui en découle.

Résolution :

Réintégrations DéductionsRésultat avant impôt

Charges patronalesAvances sur salairesImpôt sur les sociétés payé en 2004Patente 2005

Majoration de retard relative au paiement de la patenteDroits de douane sur importation d’un matériel de

production Amortissement du bien de production.Agios bancaires

Intérêts de comptes courants des associésProduits déductibles

128.362,00--

30.000,0028.300,00

--5.600,00

20.000,00

----

2.000,00

30.000,00

Total 212.262,00 32.000,00Donc ; le Résultat Fiscal = 212.262,00 – 32.000,00 = 180.262,00 dirhams.IS = 180.262 × 35% = 63.092,00 dirhams.

- Cotisation minimale = 00,000.50%5,020,1

000.000.12

=× dirhams.

45



Donc, puisque 63.092,00 > 50.000,00 ⇒on payera 63.092,00 dirhams (IS)

Cas n° 4 :

Énoncé :

Régime fiscal des intérêts de compte courant dans une Société Anonyme.Vous recevez de Monsieur BENAMOR EL GHALI, Administrateur délégué de la S.A« FROMAGERIE DU GHARB » la lettre suivante :

Monsieur,Par suite d’importantes difficultés de trésorerie, un certain nombre d’actionnaires, dont moi-même, avons été amenés au 1er Janvier 2006 à consentir à la Société diverses avances encomptes courants (voir annexe ci jointe).Par délibération du conseil d’administration en date du 25 Janvier 2006, il a été décidé derémunérer ces avances par intérêts de 14,5% l’an pour l’année 2006.Sachant que tous ces actionnaires sont domiciliés au Maroc, je vous demande de bien vouloirm’éclaircir sur les points suivants :- La Société « FROMAGERIE DU GHARB » est elle autorisée à déduire de ses résultatsimposables à l’impôt sur les sociétés à titre de l’exercice 2005, l’ensemble des intérêts versésen vertu de la décision précitée du conseil d’administration ?- Si certains intérêts n’étaient pas déductibles, je désirerais que vous m’en fassiez un

décompte.- En toute hypothèse, veuillez m’indiquer le régime d’imposition de ces intérêts sur la tête deleurs bénéficiaires.Veuillez agréer, Monsieur, l’assurance de mes sentiments distingués.

Nom et prénom Fonction Montant des avances* MR BEN AMOR EL GHALI* MME BEN AMOR NORA* MR EL KACIMI TAIB* MR EL OUALI HAMMADI* SOCIÉTÉ GÉNÉRALEALIMENTAIRE SA AUCAPITAL DE 2.000.000,00

Administrateur déléguéAdministrateur Directeur généralActionnaire

Actionnaire

350.000,00250.000,00100.000,00600.000,00

1.400.000,00Cette société possède depuis 1996, 25% du capital de la société « FROMAGERIE DU GHERB », société

anonyme au capital de 1.000.000,00 entièrement libéré.

Résolution :

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Cas n° 5 :

Énoncé :

La société « SOCOMEX » a réalisé au cours de l’exercice 2005, un bénéfice comptable avantimpôt de 145.000,00 dirhams.Parmi les produits comptables, on relève les éléments suivants :- Biens vendus facturés mais non encore livrés à la date de fin d’exercice, montant TTC5.400,00 dirhams.- Avances encaissées sur commandes de biens non encore livrés, montant TTC 80.000,00dirhams.- Dividendes reçus de la société « TEXNORD » dans laquelle la société détient une

participation, montant 100.000,00 dirhams.

- Jetons de présence perçus par la société, montant 25.000,00 dirhams.- Intérêts bancaires reçus, montant 15.000,00 dirhams.- Commissions perçues, montant 12.500,00 dirhams.- Des matières non identifiables ont été évaluées selon la méthode FIFO) 10.500,00 dirhams.Le prix de revient moyen pondéré est de 22.500,00 dirhams.- A la suite d’un vol d’un véhicule de livraison, la société a réçu une indemnité d’assurancede 10.000,00 dirhams.-

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