Date post: | 01-Jun-2018 |
Category: |
Documents |
Upload: | flory-astanoaei |
View: | 247 times |
Download: | 2 times |
of 38
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
1/38
PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE, AUDIT ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE
PROIECT
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT
Prof. Coordonator Studenta,
Lect.univ.dr. Daniel BOTEZ Astănoaei Florina Roana Anul ! " CA!#, $ru%a &'(
BACA)
*+(
ROMÂNIA
MINISTERUL EDUCAŢIEI NAŢIONALEUNIVERSITATEA „VASILE ALECSANDRI” DIN BACĂU
FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICEStr. S%iru -aret, nr. , Bacău, &++(('
Tel. //'+"*0'"'*'((, tel.1 fa //'+"*0'"(&0'222.u3.ro4 e"5ail6 stiinteec7u3.ro
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
2/38
C)PR!8S
(. Acce%tarea dese5nării*. Cunoa terea clientului i evaluarea riscurilor ș ș0. Evaluarea riscului inerent $eneral'. Pra$ul de se5ifica ieț. Revi9uirea analitică %reli5inară&. Evaluarea riscului inerent s%ecific:. Sta3ilirea e antionuluiș. Finali9area auditului
;. Su5arul erorilor (+. Continuitatea activită iiț((. Ra%ortul de auditA8EOB SRL
Perioadă
Conta3ilă
0(.(*.*+(0 Ref
B*1(,*,0
1. Acce!"#e" $e%e&'(#))
C*)e'+) ') Da18u Planificare
(. Sunt ele5ente nere9olvate din co5%letarea oricărei liste de verificarea unui client nou sau de evaluare a riscului ?B*1&@ !SA0++ 8u B*1&
*. Sunt ele5ente nere9olvate cu %rivire la %rocedurile adecvate %rivind %rocesul de cercetare %rofesională n le$ătură cu auditorii %recedeni
8u B*1
I'$ee'$e'+(
0. Acolo unde e o o%inie dificilă sau o3iectivă tre3uie e5isă cu %rivire laele5ente etice4 a fost nre$istrată discuia cu Partenerul %e %ro3le5e
8u B*1;
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
3/38
de etică Acolo unde nu eistă un astfel de %artener?acolo unde eistă0 sau 5ai %uini %arteneri auditori@, atunci ar tre3ui să eiste o
docu5entaie a acestei discuii avute cu auditorii %arteneri, sau nca9ul unui %ractician individual, cu cel cu care a fost discutată
%ro3le5a.
'. i li%sete vreunui 5e53ru al eci%ei 5isiunii ti5%ul sau a3ilităilenecesare %entru 5isiune !SA**+
8u B*1(+
. Eistă cineva care este de ase5enea salariat al clientului an$aGat i alfir5ei de audit sau ad5is ca %artener
8u B*1(+
&. A fost vreunul dintre salariai nlocuit, an$aGat de clientul de auditntr"un %ost de conducere
8u B*1(+
:. Eistă un 5e53ru al eci%ei 5isiunii care a %ărăsit fir5a i care afost an$aGat de client n 5ai %uin de * ani de la %lecare
8u B*1(+
. n ca9ul entităilor listate, a activat vreunul dintre %arteneri ca %artener de audit i1sau %artener inde%endent %entru 5ai 5ult de ani
8u B*1(+
;. Eistă onorarii neacitate %entru servicii %rofesionale 8u B*1&
(+. Eistă interese financiare directe sau indirecte %entru acest client din %artea unui %artener sau a oricărei %ersoane care ar %utea să
influene9e auditul i re9ultatul auditului, sau un 5e53ru a%ro%iat alfa5iliei acestuia
8u B*1(*
((. Are fir5a sau cineva a%ro%iat fir5ei credite sau $aranii de la saucătre client
8u B*1(0
(*. Eistă relaii de afaceri ntre fir5ă i clientul de audit cu ece%iaacelora care res%ectă %rinci%iul lun$i5ii de 3ra i care sunt
nese5nificative %entru a53ele %ari
8u B*1(0
(0. Eistă liti$ii actuale sau o a5eninare de liti$iu ntre client i fir5ă 8u B*1((
('. Au fost %ri5ite cadouri sau servicii se5nificative de la client i s"auoferit clientului cadouri sau s%onsori9ări
8u B*1(*
CONCLU-IE:
Sunt 5ulu5ită că6
• Toi 5e53rii eci%ei 5isiunii au res%ectat cerinele Codului Etic4
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
4/38
• A5 docu5entat toate a5eninările cu %rivire la inde%endenă i o3iectivitate i 5ăsurile de
si$urană folosite la B*1:4
• 8u eistă 5otive %entru care să nu acce%tă5 dese5narea ca auditori ai acestui client.
Se5nătura6 Astănoaei Florina Data +(.(*.*+('
8u5e
Client S.C. R=C >OB SRL
Perioadă
Conta3ilă
0(.(*.*+(0 Ref
B*1&
NR.
CRT. LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA NU NU SE
CUNOAŞTE
1. Sci53ări frecvente sau %eriodice ale conta3ililor sau
auditorilor
/. Re9istenă la a$rearea onorariilor <
0. Posi3ilitatea utili9ării nu5elui fir5ei %entru onora3ilitate <
. Eistă o istorie %rivind dis%utele %e te5a onorariilor <
2. Eistă tendine de a fi o3structiv i de a ntH5%ina
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
5/38
dificultăi n cola3orare
3. A i5%us li5itarea sco%urilor auditorilor %recedeni <
4. Eistă o istorie asu%ra ra%oartelor de audit calificate <
5. Eistă o istorie a liti$iilor <
6. Eistă dove9i %rivind o insolvenă anterioară <
17. Sunt e5ise deci9ii ale instanelor de Gudecată <
11. PunctaG sla3 la credite <
1/. Pro%rietari necunoscui sau du3ioi <
10. Activităi $reu de neles <
1. An$aGare n tran9acii 5ulti"Gurisdicionale <
12. Afacere %rea 3ună %entru a fi adevărată <
13. Su%ra%unerea tran9aciilor %ersonale sau de afaceri <
14. Personal de sla3ă calitate <
15. Structură cor%oratistă co5%leă <
16. Director do5inant sau autocrat <
/7. Activitate ntr"o 9onă re$le5entată <
/1. Co5%ania este listată <
//. Dificultăi de re$le5entare <
/0. Dificultăi le$ate de autorităile %entru tae, actuale sau n
trecut
<
/. Afacere cu 3ani lici9i <
/2. Eistă as%ecte n$riGorătoare cu %rivire la cola3orarea cu
una sau 5ai 5ulte Gurisdicii aflate su3 controlul unui
or$anis5 cu atri3uii n do5eniul financiar
<
/3. Fluctuaie 5are a %ersonalului conta3il <
/4. Siste5 i controale sla3e <
/5. Li%sa de e%erienă sau e%erti9ă n co5%anie <
/6. Altceva
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
6/38
Nr.
răsp.
DA
+
8u5e
Client S.C. R=C >OB SRL
Perioadă
Conta3ilă
0(.(*.*+(0 Ref
B*1(,*,0
2.1 Cunoașterea societății
Societatea co5ercială R=C >OB are sediul social n Bacău, Alecu Russo nr.(, sc. E, a%.(+, Gud.
Bacău, avHnd descise ur5ătoarele %uncte de lucru6
Bacău, str.Iadu Bistri ei, nr.0&, Gud.Bacău4ț Bacău, str.8icu Enea, nr.' ?)nirea nr.(@, Gud. Bacău.
Societatea este nre$istrată la Oficiul Re$istrului Co5er ului de %e lHn$ă Tri3unalul Bacău su3 nr.ț
J+'1(+:+1*++:, avHnd cod unic de nre$istrare RO *;;(;0'.
n confor5itate cu actul constitutiv o3iectul %rinci%al de activitate al societă ii R=C >OB SRLț
este KFa3ricare de 5o3ilă n.c.c.." COD CAE8 0(+;. Ad5inistrarea i re%re9entarea socieă ii esteș ț
reali9ată de către Dru u !onu " Ro3ert.ț ț
Societatea %roduce 5o3ilierul la co5andă sau %rin contracte fer5e, se orientea9ă s%re cerin eleț
clien ilor săi i este %reocu%ată de reali9area de %roduse de calitate, %re urile fiind sa3ilite n func ie deț ș ț ț
costurile de %roduc ie, du%ă cerere i du%ă concuren ă.ț ș ț
/./ Cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor
Confor5 #idului %rivind auditul calitMii, %rin acest %ro$ra5 ne %ro%une5 cunoa tereaș
co5%aniei, a 5ediului sMu de activitate i a controalelor sale interne, astfel ncHt sM %ute5 identifica iș ș
evalua riscul de denaturare se5nificativM a situaiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
7/38
P*"')8)c"#e I')+)"*e9 D"!"!#" e'!)!(+))inei i docu5entai o nele$ere cu %rivire la natura entităii. !SA0(
ludei detalii %rivind6infor5aii $enerale1istoric
%ro%rietari i structură de $uvernantă6 investiii, finane, indicatori ceie,
%rietari ai 3eneficiilor, etc.
condiiile din industrie6 %iaa, co5%etiia, activitate ciclică i se9onieră4
detalii asu%ra o%eraiunilor de afaceri6 %ersonal ceie, sursele de venituri,
duse, servicii, %iee, locaii, furni9ori ceie i clieni, etc.
%roceduri de evaluare a riscurilor
Ref.( AF1
+*.(*.*+('
inei i nre$istrai o nele$ere a seleciei i a%licării %oliticilor conta3ile ale
ităii i evaluai dacă ele sunt adecvate %entru afacere i consecvente cu sce5ele
anciare de ra%ortare a%lica3ile i cu %oliticile conta3ile folosite n industria
evantă. !SA0(.
$urai"vă că la dosar se $ăsete o listă a %rinci%alelor %olitici conta3ile.
A8E
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
8/38
inei i docu5entai o nele$ere asu%ra 5ăsurării i revi9uirii %erfor5anelor
anciare ale co5%aniei. !SA0(
ludei detalii %rivind6
ndicatorii ceie i statistici o%eraionali, inclusiv orice indicatori ceie ai
elului %erfor5anei45ăsurători asu%ra %erfor5anei an$aGailor i a %oliticilor de reco5%ensare a
stora4
?iii@tendinei4
?iv@ utili9area %revi9iunilor, 3u$etelor i a anali9elor fluctuaiilor4
?v@ anali9a co5%etitorilor.
B01: AF1
+*.(*.*+('
P#ce%* $e e
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
9/38
OBIECTIV6 Docu5entarea i nele$erea naturii entitMii, anali9a %ieei n care aceastaș
activea9M, co5%etitori, servicii oferite, furni9ori i clieni i5%ortani %entru entitate.ș
METODA6 Cestionarea conducerii cu %rivire la serviciile %e care ntre%rinderea le oferM
clienilor, anali9a listelor cu clienii i furni9orii acesteia, %ros%ectarea %ieei de 5o3ilM n Gudeulș
Bacău i anali9a istoricului entitMii %e 3a9a evidenelor care ne"au fost %use la dis%o9iie de cMtreș
client.
CONCLU-II6 n ur5a docu5entMrii efectuate, a interviurilor cu conducerea i a investi$aiilor ș
reali9ate %e cont %ro%riu, %ute5 %re9enta ur5Mtoarele as%ecte referitoare la natura entitMii S.C.
R=C >OB SRL6
I%!#)c* c&"')e) N Societatea a luat fiinM n anul *++:, su3 denu5irea de R=C >OB SRL,
confor5 -# (*++1(*.((.(;;'P)"+" N Activitatea de 3a9M a societMii este fa3ricarea de 5o3ilM iar %rinci%ala %ieă de desfacere
este cea internă.
C&e!)!#) N Pe %lan naional eistM ur5Mtorii co5%etitori6 !nterna ional 5o3ila S.A. , #.>.B.ț
>OB, >o3ilro5, >o3e, Placro5 Bucure ti, Arero5 SA.ș
F#')?#) c@e)e N Octa$on Co5 SRL, Accesoria #rou% SRL, Sea Ro5Hnia SRL, Sued Forest
Ei5 SRL, Scacer5aer Ro5Hnia SRL.
C*)e'+) c@e)e N Le5s stle SRL, Laser O%tica SRL, Lo$oti% Co% Center. Riscul de creditareeste
ridicat, ca ur5are a nu5Mrului redus de clieni. TotodatM, societatea este e%usM i risculuiș
valutar, deoarece ;; din activitate o re%re9intM e%ortul, unde decontarea se face n valutM.
Lc"+)) N Societatea deine * %uncte de lucru n Bacău.
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
10/38
8u5e
Client S.C. R=C >OB SRL
Perioadă
Conta3ilă
0(.(*.*+(0 Ref
B*1(,*,0
OBIECTIV6 Docu5entarea i nele$erea o3iectivelor i strate$iilor ntre%rinderii, %recu5 iș ș ș
anali9a riscurilor ata ate afacerii.ș
METODA6 !nterviuri cu conducerea i cu %ersonalul entitMii %recu5 %rivind o3iectivele deș
etindere a afacerii sau de de9voltare a unor noi %roduse i servicii, discuii %rivind siste5eleș
infor5atice utili9ate de entitate %entru $estiunea activitMii i eficiena acestora %recu5 iș ș
investi$aii %ro%rii reali9ate n 5ediul eterior fir5ei %rivind direcia industriei n care o%erea9M
clientul6 industria 5o3ilei.
CONCLU-II: n ur5a anali9elor efectuate, %ute5 afir5a ur5Mtoarele lucruri %rivind as%ectele
docu5entate6
E!)'$e#e" "8"ce#)) N n %rivina intrMrii %e noi %iee, societatea nu dore te acest lucru nș
%erioada i5ediat ur5Mtoare.
De?
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
11/38
CONCLU-II6 n ur5a calculelor efectuate i a anali9elor ntre%rinse, %ute5 deduce ur5atoareleș
conclu9ii %rivind %erfor5anele financiare ale ntre%rinderii i %oliticilor de resurse u5ane6ș
De'&)#e )'$)c"!# 0(.(*.*+(* 0(.(*.*+(0
Cifra de afaceri netă :; 0( 0; ::'Celtuieli de e%loatare (*' +* ;: ;Profitul1%ierderea din e%loatare "'' ;0: ": *(Dividende declarate i %lătiteș + +
Pierderea din e%loatare reflectă o or$ani9area defavora3ilă a resurselor i a valorificăriiș
%roduselor reali9ate.
Legislaţia aplicabilă
Situaiile financiare nceiate la data de 0( dece53rie *+(0 sunt 3a9ate %e evidenele
conta3ile ela3orate n confor5itate cu Standardele Conta3ile Ro5Hneti, acestea fiind n
concordană cu Standardele !nternaionale de Conta3ilitate.
n ceea ce %rivete unitatea de 5ăsură ce reflectă 5aterialitatea eveni5entelor i a
circu5stanelor relevante %entru societate, aceasta este Leul.
Societatea i ine evidenele conta3ile i ntoc5ete situaiile financiare n concordană
cu %revederile Le$ii Conta3ilităii nr. *1(;;(, re%u3licată , cu 5odificările i co5%letările
ulterioare i ale Ordinului >inistrului Finanelor Pu3lice nr. (.:*1(:.((.*++ %entru a%ro3areaRe$le5entărilor conta3ile confor5e cu Directiva a !I"a a Co5unităilor Econo5ice Euro%ene
cu 5odificarile i co5%letarile ulterioare.
PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICOFINANCIARI
De'&)#e )'$)c"!#) A*>#)!& $e c"*c* 01.1/./71/ 01.1/./710
Liciditatea curentă Active curente1Datorii
curente
+,& +.'
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
12/38
Solva3ilitatea $enerală Active totale 1Datorii
totale
+,&0 +.0
#radul de ndatorare Ca%ital i5%ru5utat1Ca%ital %ro%riu
(,': 0,
Durata de rota ie a stocurilorț
?9ile@ TQ0&+ 9ile
StocuriT1CA 0(,*( :((,(*
Durata de i5o3ili9are a
crean elor ț
Crean eT1CAț (&+ '0'
Durata de folosire a surselor
atrase
Datorii curenteT1CA ';+ ((':
Rata %rofitului Profit 3rut 1CA(++ +.++ +.++
n ceea ce %rive te indicatorii anali9ai anterior, %ute5 tra$e ur5Mtoarele conclu9ii6ș
L)c@)$)!"!e" c#e'! a clientului este nesatisfMcMtoare, intervalul favora3il fiind ntre
valorile (.* i (. ceea ce reflectM fa%tul cM societatea nu %oate sM i aco%ere datoriile curenteș ș
%rin activele circulante deinute.
S*
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
13/38
CONCLU-II6 n ur5a anali9ei efectuate asu%ra 5odului de ntoc5ire a situaiilor
financiare %recu5 i a %ersonalului care este res%onsa3il de acest lucru, %ute5 afir5aș
ur5Mtoarele as%ecte6
Personal responsabil de întocmirea situaţiilor financiare N Entitate nu dis%une de un
co5%arti5ent financiar"conta3il care să se ocu%e de latura econo5icM a entitMii avHnd n acest
sens un contract nceiat cu o fir5ă de conta3ilitate, care este res%onsa3ilă de o%eraiunile le$ate
de dis%oni3ilitMi, furni9ori i clieni de situaia stocurilor i a 5iGloacelor fie.ș ș
Modul de întocmire a situaţiilor financiare NSituaiile financiare sunt ntoc5ite de conta3ilul
autori9at cu dre%t de se5nătură. Societatea dis%une de un %ro$ra5 infor5atic, eficient n
$estionarea activitMii econo5ice i n ntoc5irea situaiilor financiare.ș
RECOMANDĂRI6 Auditorul este 5ulu5it, atHt de co5%etenele i e%erienaș
%ersonalului res%onsa3il cu ntoc5irea situaiilor financiare cHt i de siste5ele utili9ate deș
entitate n acest sens.
Eediu Ridicat Foarteridicat
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
14/38
scă9ut
E*e&e'!e &"'">e#)"*e
>ăsura n care conducereacu%rinde i acionari
< D! este sin$urul ad5inistratoral fir5ei.
Po9iia financiară a clientului < Situaiile financiare %re9intă cufidelitate %o9iia financiară asocietatii %e %ia ă.ț
Liciditatea clientului <
Evaluarea noastră asu%rainte$rităii conducerii
< Conducerea a dat dovadă deinte$ritate
>ăsura n care sunt folosite
situaiile financiare de cătreteri
<
E%eriena conducerii icunotinele de conducere aactivităii
<
!5%ortana cifrei de afaceriasu%ra conducerii
<
Accentul %us %e %ăstrarea
nivelului veniturilor
<
Atitudinea conducerii asu%rara%ortării financiare
<
Sci53area frecventă aconsultanilor
<
8iveluri adecvate alere5unerării %entru natura i %erfor5anele activităilor
<
Me$)* c'!";)*
Co5%etena %ersonaluluiconta3il
<
Atitudinea %ersonaluluiconta3il
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
15/38
Pro3a3ilitatea unor infor5aiifinanciare eronate, inadecvatesau ntHr9iate
<
>ăsura n care tran9acii
5ateriale sau aGustări a%ar lasau n a%ro%ierea nceierii %erioadei conta3ile
<
Dove9i 5ai veci asu%racos5eti9Hrii situaiilor
<
Frecvena i i5%ortanatran9aciilor dificile %entruaudit
<
Politici conta3ile noi sauco5%lee
<
ntreru%eri sau scăderi alesiste5ului conta3il
<
Me$)* e#"+)'"*
8atura do5eniului deactivitate " cretere1scădere,nou1veci
<
Afir5aii i1sau aciuni iniiate5%otriva co5%aniei sauconducerii de către %ăritere 1re$le5entatori
<
>odificări ale %rofita3ilităii1licidităii
<
Confor5itatea cu ter5enelefinanării eterne
<
Relaia cu 3anca1finanatoriieterni
<
Pro3a3ilitatea cedării unei %ărise5nificative a activităilor,sau vHn9area intereselordeinute de către un investitor
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
16/38
se5nificativ
A5eninări la renta3ilitateaactivităilor
<
!ntenia de noi creterise5nificative ale finanărilor
<
Dove9i ale co5erciali9ăriiecesive
<
Planuri %rivind aci9iiise5nificative1 investiiieterne
<
8ivelul de %erfor5ană aferentunui sector, ca ansa53lu
<
Client i5%ortant1 Client derenu5e
<
A%ec!e $e "$)! <
nre$istrări %rivind calificărilesau 5odificărileanterioare?referitor la o%iniii1sau ra%oarte@
<
Ra%ortarea incertitudinilorfunda5entale, inclusivas%ectele le$ate decontinuitatea activităii
<
Relaia cu conducereasu%erioara
<
Pro3a3ilitatea ntH5%inării dedificultăi n o3inerea de %ro3e de audit
<
Tran9acii neo3inuite saus%ecifice do5eniului deactivitate si %ractici care suntdificil de auditat
<
TOTAL din care ** ( + + + 0:
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
17/38
Relevan a acordată fiecărui ti%țde risc
(+ ( *+ * 0+ (++
Calculul nivelului $eneral alR!
?** (+ / ( ( / + *+ / + * / + 0+@10: (++Q ((
E
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
18/38
Această %lanificare i %ro%une să ne s%riGine n sta3ilirea unui nivel al %ra$ului de
se5nificaie n sco%ul %lanificării, i n nre$istrarea 5otivelor %entru care a5 selectat nivelul
%lanificat al %ra$ului de se5nificaie. 8ivelul %ra$ului de se5nificaie utili9at %entru evaluarea
re9ultatelor testelor i n s%ecial la nivelul situaiilor financiare tre3uie să re%re9inte ntotdeauna
o %arte a raiona5entului nostru. Atunci cHnd este ca9ul, %ute5 ntoc5i calcule se%arate ale
%ra$ului de se5nificaie %entru contul de %rofit i %ierdere i 3ilan. ?!SA*++ i !SA0*+@ș
8ivelul %ra$ului de se5nificaie ar tre3ui revi9uit la 5o5ente adecvate %e %arcursul
auditului. Atunci cHnd identifică5 factori care %ot $enera revi9uirea %ra$ului de se5nificaie
%lanificat, ar tre3ui să luă5 n considerare i să docu5entă5 i5%actul asu%ra a3ordării auditului.
Pra$ul de se5nificaie ar tre3ui, de ase5enea, revi9uit, n eta%a de finali9are.
Datorită fa%tului că entitatea a nre$istrat %ierderi n %erioada anali9ată i nu %rofit, a5ș
luat n considerare la sta3ilirea %ra$ului de se5nifica ie doar activele totale i cifra de afaceri.ț ș
De!e#&)'"#e" #">*) $e
%e&')8)c"+)e A'* c#e'! /710 A'* #ece$e'! /71/ V"#)" ))țLe) Le)
C)8#" $e "8"ce#): 0; ::' :; 0(* din acesta :;,' ( :,&* ":;*,('( din acesta 0;:,:' :;0,( "0;&,+:
Ac!)* $e %!";)*)! ' *"')8)c"#e e%!e: * *: lei a%roi5ativ
* ;++ leiB"?" $e c"*c*: varia ia cea 5ai 5are ntre re%ere este de /0+,(& lei i cores%unde re%erului deț ș
active totale cu factorul de *. Astfel %ra$ul de se5nifica ie $lo3al este de * *:,(' lei %e care lța%roi5ă5 la * ;++ lei.
Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales:
Pra$ul de se5nificaie a fost calculat n funcie de activele totale, deoarece acesta a fost
indicatorul cel 5ai constant n ulti5ii ani. Cifra de afaceri a variat considera3il i de aceea nu a
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
19/38
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
20/38
)lterior, ur5ea9ă să se re%arti9e9e %ra$ul de se5nificaie calculat %e se$5ente. Această
re%arti9are este necesară deoarece %ro3ele sunt acu5ulate 5ai curHnd %e se$5ente decHt %entru
situaiile financiare ca ansa53lu. Din cau9a nu5ărului 5are de factori i5%licai, nu eistă o
5etodă o%ti5ă sau solicitată de re%arti9are a valorii %reli5inare a %ra$ului de se5nificaie %efiecare se$5ent. Acest %roces se %oate reali9a %rin utili9area raiona5entului %rofesional sau a
unei a3ordări cantitative.
De'&)#e"e*e&e'!e*#
S*$ *"01.1/./710
P'$e#e" H Re"#!)?"#e"PS
R" )'.#8.ț
E#"#e!*e#";)*(
( * 0Qcol*1total
active
'Qcol.0PS &Qcol.'col
A. Ac!)
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
21/38
conducerii. sau erorise5nificative
*. Facei referire la discuiile cu conducerea %entru detaliides%re eveni5entele se5nificative de la ulti5ul eerciiufinanciar i luai n considerare i5%actul oricăror %uncteaduse n discuie.
S"au discutataceste as%ecte
B01: AF1
0+.(*.*+('
0. Co5%arai cele 5ai recente infor5aii %entru conducere, %ri5ite de la client, cu infor5aiile co5%arative aleeerciiului anterior13u$etele eerciiului curent, %entru aidentifica variaiile se5nificative sau soldurileneo3inuite care solicită o atenie s%ecifică.
8u s"au identificatvaria iiț
se5nificative sausolduri neo3i nuiteș
B01& AF1
0+.(*.*+('
'. Asi$urai"vă că toate as%ectele se5nificative identificatesunt re9u5ate n Planificarea Auditului de la B6 i căi5%actul acestor as%ecte asu%ra a3ordării auditului %lanificat de către du5neavoastră sunt clar conse5nate.
As%ectelese5nificative sunt
cu%rinse nsec iuneaț
PlanificareaAuditului
B; AF1
0+.(*.*+('
CONCLU-II: Ece%tHnd as%ectele 5en ionate %entru %ersoana nsărcinată cuț
revi9uirea, sunt satisfacută de fa%tul că de ine5 o n ele$ere suficientă a clientului, do5eniul săuț ț
de activitate, 5ediul n care o%erea9ă, a 5odificărilor de la auditul anterior i deci a do5eniilor ș
de risc %oten ial.ț
8atura i a5%loarea %rocedurilor de audit solicitate au fost a3ordate n %lanul $eneral deș
audit1 %ro$ra5ele aGustate de audit, a a cu5 sunt indicate n Planificarea Auditului.ș
ntoc5it de6 Astănoaei Florina Data60+.(*.*+('
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
22/38
Revi9uit de6 Florea Daniela Data60(.(*.*+('
E R FR
D
E B ! T O R ! Factori de risc ( * 0 '
(. Siste5ele sunt %redis%use
erorilor
<
*. Conta3ilii res%onsa3ili de acest
do5eniu sunt %re$ăti iț
<
0. Tran9ac ii co5%lee. 8aturaț
tran9ac iilor.ț
<
'. Sus%iciuni %rivind frauda, risc de
%ierderi, denaturări de fonduri.
<
. >ulte Gudecă i %rofesionale aleț
conta3ililor1calcule.
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
23/38
&. Tran9ac ii neo3i nuite.ț ș <Total 0 * ( + +Relevan a acordată ti%.de riscț (+ ( *+ * 0+Evaluarea riscului inerent s%ecific U?0(+@/?*(@/?(*+@V1&(++Q (0.00
Foarte
scă9ut
Scă9ut >ediu Ridicat Foar
ridic
SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI LA!UL "EEŞA!#I$!ARE
Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de (( . De ase5enea consideră5 riscul de
control ca fiind evaluat la un nivel de (++. EistM o relaie inversM ntre riscul de detectare
%lanificat i nivelul co53inat al riscului inerent i al celui de control.ș ș 8ivelul co53inat al riscului inerent i cel de control ?riscul de denaturare se5nificativM@ș
Q U?(( (++ @V(++ Q ((
RDPQ (1R! RC
Prin ur5are a5 esti5at un nivel al riscului de detectare %lanificat la un nivel de ;.
RAA Q ; (( (++ Q ( QW un nivel de asi$urare de (++ " ( Q ;;
RAA este foarte scă9ut.
Deter5ină5 cantitatea de %ro3e de audit %entru de3itori
RDP Q (1 ?(( (++@ Q (1(( Q ;
RDP Creante Q (1 ?(0,00 (++@ Q ?(1(0,00@(++ Q :,
Rolul eantionării este acela de a tra$e conclu9ii des%re ntrea$a %o%ulaie anali9ată, sco%
n care auditorul va tre3ui să selecte9e un eantion re%re9entativ %rin ale$erea ele5entelor de
eantionare care au caracteristici ase5ănătoare cu %o%ulaia din care a fost etras, n aa fel ncHt
su3iectivis5ul să fie evitat, %entru a %utea furni9a o 3a9ă re9ona3ilă Factorul de risc de control l"
a5 deter5inat n funcie de a%recierea siste5ului de control intern , daca nu ne 3a9ă5 %econtrolul intern Q ( Relevanta acordata revi9uirii analitice re%re9intă 5ăsura n care auditorul se
3a9ea9ă %e revi9uirea analitică, atunci cHnd %rocedurile analitice %ot fi utili9ate efectiv %t
o3inerea %ro3elor de audit %rivind o afir5aie %oate fi adecvată o reducere a eantionării.
A5%loarea acordată acestor %roceduri necesită raiona5entul %rofesional. )n factor de 0 este
acordat n ca9ul unei credi3ilităi totale, * %t credi3ilitate relativa i ( %entru li%sa credi3ilităii.
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
24/38
Inerent
Specifc
%oartescă&ut
Scă&ut Me'iu Ri'icat %oarteri'icat
1 2 ( ) *
Foarte scăzut * ) 3 2 1
Scăzut ) 3.25 2.5 1.75 1
Mediu ( 2.* 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte ridicat 1 1 1 1 1
A+r,a-ia'in
situa-ia+nanciar
ă
Valoareaaro/. a
oula-iei
ra0ul 'ese,ni+ca
-ie
%actorul 'e riscinerent
iseci+c
%actor 'erisc'e
contr
ol
Relevan-a
acor'ată
revi&ui
riianalitice
Estenecesareantio
nul
"i,ensiunea
,ini,ă aeantion
ului
Motivul
liseieantionului
Creanțe 47 975 727 3.25 1 2 DA 20
!u"e
C#ient
S.C. R$C M%& SR' (erioadă
Conta)i#ă
31.12.2013 Re*
F1+1
"e3itori
$4IEC#IVELE AU"I#ULUI
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
25/38
• Asi$urarea că de3itorii sunt corect eviden ia i in conta3ilitate nț ț
confor5itate cu le$isla ia cores%un9ătoare i standardele a%lica3ile.ț ș
Asi$urat
• Asi$urarea că de3itorii cu ter5en de ncasare %Hnă la un an i 5aiș
5are de un an sunt identifica i i %re9enta i corect n conta3ilitate.ț ș ț
Asi$urat
• Asi$urarea că de3itorii nre$istra i n conta3ilitate la fineleț
eerci iului reflectă su5ele datorate de către ter i co5%aniei.ț ț
Asi$urat
• Asi$urarea că toate su5ele datorate de ter i co5%aniei la sfHr itulț ș
anului sunt incluse n conturile de3itorilor.
Asi$urat
• Asi$urarea că su5ele re%re9entHnd crean e ale co5%aniei la sfăr itulț ș
anului sunt corect conta3ili9ate.
Asi$urat
• Asi$urarea că s"a efectuat o se%arare corectă ntre vHn9ări, evidenele
livrărilor i stocurile %erioadei curente, faă de cele ale anului viitor.
Asi$urat
• Asi$urarea că a fost constituit un %rovi9ion cores%un9ător %entru
datoriile a căror valoare conta3ilă se %oate să nu fie reali9ată.
Asi$urat
• Asi$urarea că %lăile n avans sunt corect %re9entate. Asi$urat
• Asi$urarea că s"a făcut o distincie corectă ntre terii de3itori i
su5ele datorate de co5%ania 5a5ă, filiale i entităile asociate.
Asi$urat
• Asi$urarea că societatea a res%ectat toate cerinele, restriciile i alte
condiii i5%use de le$islaia a%lica3ilă, n ceea ce %rivete
5%ru5uturile acordate directorilor i 5e53rilor conducerii.
Asi$urat
C'c*?)): ece%tHnd as%ectele 5en ionate %entru %ersoana nsărcinată cu revi9uirea, nț
o%inia 5ea, a fost o3 inută o asi$urare de audit suficientă %entru a ne %er5ite să conclu9ionă5 căț
de3itorii nu sunt denatura i se5nificativ n situa iile financiare.ț ț
ntoc5it6 Astănoaei Florina Data6 0+.(*.*+('
Revi9uit6 Florea Daniela Data6 0(.(*.*+('
O;)ec!)
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
26/38
'((( Clien iț + 0*,'* *: +0+ :0 (**,'* '; 0*+ *0 +*,'* "
'(( Clien ițincer i sauțn liti$iu
" " " " " "
'(( Clien iț + 0*,'* *: +0+ :0 (**,'* '; 0*+ *0 +*,'* " *0 +*,'*
A5 reconciliat co5%onen a conturilor clien i ?'(((, '((@ la 0(.(*.*+(0 cu 3alan a deț ț ț
verificare a 0(.(*.*+(0 n ur5a căreia nu a5 identificat diferen e.ț
SUMARUL ERORILOR
Toate erorile i a3aterile notate %e %arcursul desf ș ă urării auditului %e teren tre3uieș
nre$istrate 5ai Gos, s%ecificHnd i detaliile cu %rivire la consecin ele %e care le %oate avea fiecareș ț
dintre erori. Dacă se %rocedea9ă efectuarea aGustărilor, atunci acest fa%t ar tre3ui notat n
consecin ă. Erorile neaGustate, aduse din %erioada %recedentă care sunt ireversi3ile ar tre3uiț
incluse de ase5enea n acest %ro$ra5. Docu5enta i referin a i o su5ă actuală sau cunoscută.ț ț ș
Daca o eroare a fost constatată ca re9ultat al tenicilor de e antionare, eroarea va tre3uișetra%olată ?%roiectată@ %entru a i5%le5enta desco%eririle la nivel de e antion %entru lotul total.ș
N"!#" 'e)e##) %"$e#"&
E#"#e"c#e'!(
E#"#e"#)ec!"!(
E8ec!*#8)!
*)
E8ec!*"%#";)*"' *ț
)
AJ%!"! C'%)$e"!
'e%e&')8c"!)<
De;)! C#e$)! De;)! C#e$)! D9N D9N" " " " " " " " " "
8ivelul %ra$ului de se5nifica ie sta3ilitț a fost de * ;++ RO8 .
CONCLU-IE
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
27/38
Efectul denaturărilor neaGustate totale notate 5ai sus sau n ra%ortul de audit nu este
considerat se5nificativ. ! s"a solicitat clientului să efectue9e aGustările tuturor denaturărilor, cu
ece% ia celor care au fost 5arcate ca fiind n 5od clar nese5nificative. n ca9ul n care clientulț
nu a făcut aGustările, scrisoarea de re%re9entare va Gustifica 5otivele.
Se5nătură6 Astănoaei Florina Data6
0+.(*.*+('
Revi9uit de către6 Florea Daniela Data6
0(.(*.*+('
C$!#I!UI#A#EA AC#IVI#Ă5II
$4IEC#IVELE AU"I#ULUI
ISA *67
(. Să ofere asi$urarea că ntoc5irea conturilor %e %rinci%iul continuităii activităii este o
aciune re9ona3ilă.
*. Să furni9e9e ntr"un 5od corect orice 5otive de n$riGorare ce reies din conturi cu %rivire
la a%lica3ilitatea %rinci%iului de continuare a activităii.
0. Să docu5ente9e n 5od corect infor5aiile %rivind 5otivul %entru care %rinci%iul
continuităii este considerat a fi adecvat a%licat.
CONCLU-II
Cu ece%ia as%ectelor 5enionate %entru %ersoana nsărcinată cu revi9uirea, n o%inia 5ea s"
a reali9at o asi$urarea suficientă a auditului %entru a ne %er5ite să concide5 că ntoc5irea
situaiilor financiare ar tre3ui făcută %e 3a9a %rinci%iului continuităii.
>enionă5 că n %rinci%iile, %oliticile i 5etodele conta3ile folosite de S.C. R=C >OB SRL
era %reci9at ur5ătorul as%ect6
P#)'c))* c'!)')!( )) "c!)
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
28/38
Situa iile financiare ntoc5ite de S.C.ț R=C >OB SRL au fost ela3orate %ornind de la
i%ote9a că societatea i va continua activitatea i n viitorul %revi9i3il nefiind nevoie deș ș
ntoc5irea lor %e o 3a9ă diferită de evaluare ?cu5 ar fi necesar@ n situa ia unei inten ii deț ț
licidare sau de reducere se5nificativă a activită ii.ț Previ9iunile realiste cu%rinse n 3u$etele de
venituri i celtuieli, aferente %erioadelor ur5ș ătoare stau la 3a9a acestor i%ote9e.
O;)ec!)#"&
I')+)"*e9 D"!"
(. C@e%!)'"#* c"#e #&e"?( "ce%!) #>#"& "# !#e;)%( 8)e c&*e!"! "!K! ' %!"$)* $e *"')8)c"#e, cK! =) '%!"$)* $e 8)'"*)?"#e " "$)!*). U'$e e%!e 'ece%"#,8"ce+) '!e e*)c"!)
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
29/38
activitatea %e %rinci%iul continuită ii activită ii. Păstra iț ț țaceste %ro3e.
'. n ca9urile n care eistă ter5eni nte5eiate cu %rivire laca%acitatea fir5ei de a" i continua activitatea %eș
%rinci%iul continuită ii activită ii, asi$ura i"vă că suntț ț ț %re9entate adecvat ur5ătoarele infor5a ii6ț
. o declara ie %otrivit cț ăreia conturile au fostntoc5ite a%licHnd %rinci%iul continuită iițactivită ii4ț
&. o declara ie cu %rivire la cele 5ai i5%ortantețeveni5ente4
:. natura te5erilor4. i5%lica iile %e care le are fa%tul cț ă nu s"a a%licat
%rinci%iul continuită ii activită ii4ț ț
;. o declara ie a i%ote9elor conducerii sau a celorțnsărcina i cu $uvernan a, care ar tre3ui să fie, nț ț5od clar, diferită de eveni5entele %ertinente4
(+. ?n ca9urile n care este adecvat i a%lica3il@ oșdeclara ie din %artea conducerii sau a celorțnsărcina i cu $uvernan a cu %rivire la %lanurileț ț %e care le au %entru a re5edia %ro3le5ele care audat na tere acestor te5eri4ș
((. detalii cu %rivire la ac iunile relevante ntre%rinsețde conducere sau de cei nsărcina i cuț$uvernan a.ț
(,*
. Asi$urai"vă că dosarul conine nre$istrări adecvate cu %rivire la a%recierea de către auditor a evaluăriica%acităii entităii de a"i continua activitatea %e %rinci%iul continuităii activităii %entru cel %uin o %erioadă de ( an de la data a%ro3ării situaiilorfinanciare.
0 A(01 AF
&. Lua i n considerare o a doua revi9uire efectuatț ă de %artenerul inde%endent dacă este %reconi9at un ra%ort deaudit non"standard.
(
:. Lua i n considerare evaluarea a%recierii cu %rivire lațcontinuitatea activită ii n ra%ortul de audit. n 5odțdeose3it, lua i n considerare dacă sunte i sau nu deț țacord cu a%recierea, sau, dacă directorii refu9ă săntoc5ească sau să etindă evaluarea continuită iițactivită ii, i asi$ura i"vă că n ra%ortul de audit esteț ș ț
* A('1( AF
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
30/38
furni9ată o o%inie adecvată.
Asi$ura i"vț ă că toatele as%ectele sunt nre$istrate lasec iunea A('1(.ț
. L" $"!" %e&'(#)) #"#!*) $e "$)!:
Cunoa te5 orice alte infor5a ii su%li5entare care %un laș țndoială validitatea ntoc5irii situa iilor financiareț %otrivit %rinci%iului continuită ii activită iiț ț
(,*,0 AF
C8ES#I$!AR CU RIVIREA LA C$!#I!UI#A#EA AC#IVI#Ă5II
P*"')8)c"#e
D9N
F)'"*
D9N
C&e'!"#))
1. F)'"'c)"#
(.( Datoriile co5%aniei de%ăesc activelesale
8 8
(.* Datoriile curente de%ăesc activelecurente
8 8
(.0 Este ncă necesar acordul cu %rivire laa%ro3area facilităilor de 5%ru5ut
necesare
8 8
(.' Co5%ania se află n situaia denende%linire sau ncălcare a vreunuiaccord sau nele$ere
8 8
(. Co5%ania ntH5%ină %role5e $rave cu %rivire la licidităi sau la fluul de
8 8
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
31/38
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
32/38
0. A*!e "%ec!e
0.( Este clientul i5%licat n activităi care %ot da natere la liti$ii
8 8
0.* Este clientul i5%licat n activităi alecăror re9ultate variate %un n %ericolcontinuitatea activităii
8 8
EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE
n ca9urile n care au fost identificate riscurile s%ecifice confor5 celor de 5ai sus,
asi$ura i"vț ă ca sunt %roiectate %rocedurile %otrivite ca răs%uns la aceste riscuri. n ca9urile n
care aceste riscuri sunt considerate se5nificative, lua i n considerare necesitatea unei revi9uiriținde%endente. Asi$ura i"vă că toate as%ectele sunt nre$istrate n 5od clar n Acordul deț
Planificare a Auditului din cadrul sec iunii B;.ț
n ca9urile n care eistă un risc că %resu%unerea de continuitate a activită ii nu esteț
%otrivită, asi$ura i"vă ca acest fa%t să fie dicutat cu clientul %entru a 5ini5ali9a riscul ca ra%ortulț
de audit să fie 5odificat sau calificat.
EVALUAREA FINALĂ
n ca9urile n care au fost identificate riscuri s%ecifice, asi$ura i"vț ă că as%ectele să fie %e
de%lin docu5entate i ca efectul acestui risc asu%ra evaluării cu %rivire la continuitatea activită iiș ț
sa fie docu5entat n detaliu.
RA$R#UL "E AU"I#
$4IEC#IVELE AU"I#ULUI
ISA 677(.Să ofere asi$urarea că ra%ortul de audit a fost %re9entat corect, n confor5itate cu
Standardele !nternaionale de Audit, cu alte ndru5ări %rofesionale i reflectă conclu9iile
activităii de audit ntre%rinse.
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
33/38
CONCLU-II: Sunt %e de%lin 5ul u5itț ă că toate o3iectivele sti%ulate 5ai sus au fost
nde%linite.
Se5nătura Data 0+.(*.*+('
A%!('"e) F*#)'"
RA$R#UL "E AU"I#
P#>#"& $e "$)! P#>#"& I')+)"*e D"!"
(. Revi9uii i evaluai conclu9iile care decur$ din
%ro3ele de audit o3inute ca funda5ent al e%ri5ăriio%iniei de audit cu %rivire la situaiile financiare,!SA:++
A
A&
AF *.(*.*+
('
*. Ra%ortul ar tre3ui %re9entat n confor5itate cufor5aturile reco5andate de !SA
A('1* AF *&.(*.*+('
0. Ar tre3ui %re9entat un ra%ort 5odificat?care săsu3linie9e as%ectele sau calificarea@ n confor5itatecu Standardele !nternaionale de Audit.
A('10 AF *&.(*.*+('
'. Asi$urai"vă ca o %re9entare detaliată să fie inclusăn dosar %entru a susine orice o%inie de auditcalificată sau 5odificată, inclu9Hnd detaliilenecesare cu %rivire la consultări sau la %rocesul derevi9uire la cald.
A('1' AF *&.(*.*+('
. Ra%ortul de audit ar tre3ui să conină un %ara$rafreferitor la res%onsa3ilitatea auditorului faă de tere %ări.?%ara$raful Banner5an@.
A('1 AF *&.(*.*+('
&. n Ra%ortul de audit ori n Situaiile Financiare
tre3uie incluse referiri, care tre3uie să %re9inte6
?!@Ti%ul serviciilor non"audit furni9ate client deaudit6i1sau
?!!@Fa%tul că un fost %artener al 5isiunii de auditlucrea9ă n %re9ent %entru client.
B(+ AF *.(*.*+
('
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
34/38
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
35/38
RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT
R"#! c #)
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
36/38
Auditorul constată că situa iile financiare ț nceiate de S.C. R=C >OB SRL. Bacău la
0(.(*.*+(0, oferă o i5a$ine fidelă a activelor, datoriilor, %o9i iei financiare i au fost ntoc5iteț ș
n concordan ă cu %revederile re$le5entărilor conta3ile confor5e cu directiva a !I"a aț
Co5unită ilor Econo5ice Euro%ene a%ro3ate %rin Ordinul >inistrului Finan elor Pu3lice nr.ț ț
0+1(;.+;.*++;.
R"#! c #)"*e =) $e #e>*e&e'!"#e
Auditorul constată că situa iile financiare nceiate la finele eerci iului financiar ț ț
0(.(*.*+(* sunt ntoc5ite n confor5itate cu %revederile Re$le5entărilor conta3ile confor5e cu
directiva a !I"a a Co5unită ilor Econo5ice Euro%ene a%ro3ate %rin Ordinul >inistruluiț
Finan elor Pu3lice nr. 0+1(;.+;.*++; 3a9ate %e o eviden ă conta3ilă clară i inută corect.ț ț ș ț
Bacău, +.+(.*+( A%!('"e) F*#)'"
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
37/38
A8E
8/9/2019 Audit Financiar Integrat
38/38
B!BL!O#RAF!E
(. Bote9 D., Audit financiar inte$rat" su%ort de curs, Bacău, *++;4
*. Ca5era Auditorilor Financiari din Ro5ania, Ghid privind auditul calitatii, Bucuresti,
*+(+.
http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/http://toggle%28%22doc_2%22%29/