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学校编码：10384 分类号 密级
学号：13620121150113 UDC
硕 士 学 位 论 文
论 WTO 出口税制度的 司法应对与立法改革
Research on the Judicial Countermeasures and
Legislative Reform of Export Taxes under WTO Regime
肖俊
指导教师姓名： 韩 秀 丽 教 授
专 业 名 称： 国 际 法 学
论文提交日期： 2 0 1 5 年 4 月
论文答辩时间： 2 0 1 4 年 月
学位授予日期： 2 0 1 4 年 月
答辩委员会主席： 评 阅 人：
2015 年 月
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果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均
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另外，该学位论文为（ ）课题（组）
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题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特
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声明人（签名）：
年 月 日
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于 年 月 日解密，解密后适用上述授权。
（ ）2.不保密，适用上述授权。
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年 月 日
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内 容 摘 要
近年来，全球范围内出现的粮食危机与资源型产品价格大幅波动的困
境将出口税制度的研究推向了学术前沿，仔细分析 WTO 体制下的出口税规
则，即可发现不同成员对出口税承担着极不对等的义务。随着中国在原材
料案与稀土案中的双双败诉，此种不对等被推向极致——中国不仅需要承
担严格的出口税义务，而且无法通过援引一般例外对出口税措施进行抗辩。
为此，本文试从司法应对与立法改革角度对 WTO 出口税制度存在的问题提
出完善建议，以期真正实现 WTO 所倡导的“自由贸易原则”。
本文除引言和结语外，共分三章。
第一章将出口税与其他出口限制措施进行对比并结合经济学与社会学
理论对出口税的影响进行分析——本文的创新所在，得出的结论是：将其
他出口限制措施转化为出口税措施，并对出口税进行约束符合 WTO 所倡导
的“自由贸易原则”。与此同时，当“自由贸易原则”与出口国的其他重
要公共政策目标相冲突时，应允许出口国援引例外条款使用出口税。
第二章从司法角度对中国“无法通过援引一般例外对出口税措施进行
抗辩”的 WTO 裁决提出应对之策。通过对原材料案与稀土案中学者观点进
行梳理，并从法理角度对两个案件的裁决进行评析，笔者认为，转变专家
组和上诉机构的条约解释方法为改变出口税不合理现状的现实司法路径。
第三章以多哈回合各国代表就出口税改革提出的方案为分析框架，从
实体、程序、出口税的谈判三个方面为 WTO 出口税的立法改革提出详细方
案。并对区域贸易协定中有关出口税的规定进行归纳，制作成表，逐一分
析其中的可借鉴之处，得出自己的结论，以期对 WTO 的出口税改革与中国
就区域贸易协定中有关出口税的谈判有所裨益。
总之，本文认为“以规制进口税的方式来约束出口税”应为完善 WTO
体制下出口税制度的总体思路。因为 WTO 体制下的进口税制度不仅将非关
税措施关税化，促进多边自由贸易的开展；还允许所有 WTO 成员方援引例
外条款为国内合理政策的施行提供抗辩是由。
关键词：WTO；出口税；应对与改革
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ABSTRACT
Recently food crisis and high price volatility of many resources
commodities have made export taxes become research focus of international
law. At the same time, when studying the regulations of export taxes under
WTO law, we find that WTO Members burden unequal obligations in this
respect. Besides, this kind inequality goes to the extreme because of China’s
failure of two WTO cases: the Rare Earths Case and the Raw Materials Case.
Therefore, China and some acceding members could not levy export duties
unless exceptions. Nor could they apply the general exception clause of GATT.
Thus this paper tries to provide some advices to change unequal situation of
export taxes under WTO regime from judicial and legislative perspectives.
Apart from the introduction and conclusion, the thesis contains three
chapters:
In chapter 1, it compares export duties with other export restraints and
analyzes the effects of export restrictions from economics and social welfare
perspectives, concluding that WTO could realize the principle of free trade by
tariffing other export restraints into export taxes and further regulating the
application of export duties. At the same time, WTO should allow exporting
countries to levy export taxes when there is a conflict between the principle of
free trade and other public policy objectives promoted by export countries.
In chapter 2, it tries to provide judicial countermeasures for China because
it could not apply the general exception clause of GATT to defend its
application of export taxes. By summarizing scholars’views of the Raw
Materials Case and the Rare Earths Case and analyzing this two cases from
jurisprudence, the better way to change inequality is to change the
interpretation method of dispute settlement body.
In chapter 3, it analyses the proposal of export taxes submitted by some
WTO members and puts forward some specific suggestions from three aspects.
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Besides, it tries to study regulations of export taxes in regional trade
agreements, hoping it can benefit the future trade negotiations about export
taxes for both WTO and China.
In conclusion, the approach to change the unequal situation of export taxes
system under WTO regime is to regulate export taxes as the same way as import
taxes. The reason is that the import taxes system under WTO regime aims to
turn non-tariff measures into tariff measures so as to carry out promotion of free
trade. Besides, import taxes system allows all WTO members to apply the
general exception clause of GATT to defend its application of import taxes.
Key Words：WTO; Export taxes; Countermeasures and Reform
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缩略语表（Abbreviations）
缩略语 中文全称
WTO World Trade Organization
世界贸易组织
GATT General Agreement on Tariffs and Trade
关税及贸易总协定
DSU Understanding on Rules and Procedures Governing the
Settlement of Disputes
关于争端解决规则与程序的谅解
URAA The Uruguay Round Agreement on Agriculture
乌拉圭回合农业协议
DSB Dispute Settlement Body
争端解决机构
OECD Organization for Economic Co-operation and
Development
经济合作与发展组织
RTA Regional Trade Agreements
区域贸易协定
ASEAN Association of Southeast Asian Nations
东南亚国家联盟
NAFTA The North American Free Trade Agreement
北美自由贸易协定
EU European Union
欧盟
CIS Commonwealth of Independent States
独立国家联合体
MERCOSUR Common market
南方共同市场
CARICOM Caribbean Community and Common Market
加勒比共同市场
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案例表 Table of Cases
Full Case Title Citation
Japan-Taxes on Alcoholic Beverages DS8, DS10, DS11
China-Measures Related to the Exportation of
Rare Earths, Tungsten, and Molybdenum DS431, DS432, DS433
China-Measures Affecting Trading Rights and
Distribution Services for Certain Publications
and Audiovisual Entertainment Products
DS363
United States-Import Prohibition of Certain
Shrimp and Shrimp Products
DS58
China-Measures Related to the Exportation of
Various Raw Materials
DS394, DS395, DS398
United States-Definitive Anti- Dumping
and Countervailing Duties on Certain Products
from China
DS379
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目 录
引 言 ......................................................................................................... 1
第一章 出口税的基本理论 ...................................................................... 9
第一节 作为出口限制措施的出口税 ....................................................................... 9
一、出口税措施.................................................................................................. 10
二、出口禁止措施.............................................................................................. 11
三、出口规制措施.............................................................................................. 11
四、出口监督措施.............................................................................................. 12
第二节 出口税的双重影响 .................................................................................... 13
一、出口税的经济影响...................................................................................... 14
二、出口税的社会影响...................................................................................... 15
第三节 出口税存在的问题与改革意义 ................................................................ 17
一、WTO 体制下出口税所存在的问题 ........................................................... 17
二、改革出口税的现实意义.............................................................................. 19
第二章 WTO 出口税制度的司法应对 ................................................. 21
第一节 原材料案 .................................................................................................... 21
一、案情分析...................................................................................................... 21
二、学者观点...................................................................................................... 22
第二节 稀土案 ........................................................................................................ 24
一、再次审查相同法律问题的可能性.............................................................. 25
二、文本解释方法无法改变原材料案与稀土案之裁决.................................. 25
三、稀土案的单独意见...................................................................................... 27
第三节 反思与应对 ................................................................................................ 27
一、反思.............................................................................................................. 28
二、应对.............................................................................................................. 29
第三章 WTO 出口税制度的立法改革 ................................................. 32
第一节 多哈回合各国提出的建议 ........................................................................ 32
一、资源相对匮乏国家的提案.......................................................................... 33
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二、资源富足国家的提案.................................................................................. 34
三、出口税改革具体方案之探析...................................................................... 35
第二节 区域贸易体制带来的启发 ........................................................................ 38
一、出口税条款之“WTO－plus” ...................................................................... 39
二、值得借鉴条款之分析.................................................................................. 41
结 语 ....................................................................................................... 45
参考文献 .................................................................................................. 47
致 谢 ....................................................................................................... 54
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CONTENTS
Introduction ............................................................................................... 1
Chapter 1 Basic Theory of Export Taxes ............................................ 9
Subchapter 1 Export Taxes as a kind of Export Restraints ................................. 9
Section 1 Export Taxes ....................................................................................... 10
Section 2 Export Bans ......................................................................................... 11
Section 3 Regulated Exports ............................................................................... 11
Section 4 Supervised Exports ............................................................................. 12
Subchapter 2 Double Effects of Export Taxes ..................................................... 13
Section 1 Economic Effects of Export Taxes ..................................................... 14
Section 2 Social Effects of Export Taxes ........................................................... 15
Subchapter 3 The Existing Problems and Reform Significance of Export Taxes
.......................................................................................................... 17
Section 1 The Existing Problems of Export Taxes under WTO regime ............. 17
Section 2 Reform Significance of Export Taxes ................................................. 19
Chapter 2 The Judicial Countermeasures of Export Taxes under
WTO Regime ..................................................................... 21
Subchapter 1 The Raw Materials Case ................................................................. 21
Section 1 The Analysis of the Raw Materials Case ............................................ 21
Section 2 The Views of Scholars towards This Case ......................................... 22
Subchapter 2 The Rare Earths Case ..................................................................... 24
Section 1 The possibility of de novo Reviewing the Same Legal Matter ........... 25
Section 2 Text Interpretation Is Hard to Change Results of the Raw Materials
Case and the Rare Earths Case ............................................................. 25
Section 3 The Separate Opinion of the Raw Earths Case ................................... 27
Subchapter 3 Reflection and Countermeasures ................................................... 27
Section 1 Reflection ............................................................................................ 28
Section 2 Countermeasures ................................................................................. 29
Chapter 3 The Legislative Reform of Export Taxes under WTO
Regime ................................................................................ 32
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Subchapter 1 Proposals of Export Taxes' Reform Submitted by Some WTO
Members in Doha Round ................................................................... 32
Section 1 Proposals of Export Taxes' Reform Submitted by Rich-Resources
WTO Members .................................................................................. 33
Section 2 Proposals of Export Taxes' Reform Submitted by Poor-Resources
WTO Members .................................................................................. 34
Section 3 Research on the Reform Scheme of Export Taxes ............................. 35
Subchapter 2 Inspirations of Export Taxes' Reform From Regional Trade
Agreements ....................................................................................... 38
Section 1 The "WTO-Plus" Clause of Export Taxes In Regional Trade
Agreements .......................................................................................... 39
Section 2 The Analysis of Creative Clause Which Is Worth Learning From ..... 41
Conclusion ............................................................................................... 45
Bibliography ............................................................................................ 47
Acknowledges .......................................................................................... 54
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引 言
1
引 言
一、本文的选题背景和意义
由于国际社会的重商主义，①关税与贸易总协定（下称 GATT）设立了
一套精致的框架对进口关税加以约束，并保证关税约束的效力不会受到减
损，但在出口税约束上却没有任何具体的要求。自世界贸易组织（下称 WTO）
成立以来，新加入成员为加入 WTO 就出口税的减让进行承诺，导致不同成
员承担着极不对等的义务。②此种不对等义务随着近年来出现的粮食危机与
资源型产品价格大幅波动得到 WTO 各成员的关注。
仔细分析可知，此种关注具有如下三个意义：首先，从经济学的角度
出发，出口税与进口税同样具有扭曲自由贸易的影响。但出口税纪律约束
的缺失与进口税的承诺形成鲜明对比，此种情况下，WTO 是否真能实现其
所倡导的“自由贸易原则”？其次，随着中国在“中国—与原材料出口相
关措施案”（以下简称“原材料案”）③与“中国—稀土案”（以下简称“稀
土案”）④的双双败诉促使中国不得不面对“无法援引一般例外对出口税措
施进行抗辩”的困境，不同成员国就出口税承担着极不对等的义务逐渐引
发各方关注，WTO 所倡导的“公平竞争原则”遭到质疑——要求各国公平
竞争却不提供公平的场地。 后，由于近年来出现的粮食危机与资源型产 ① 出口能带来收益而进口则降低一国的财富，传统的贸易政策旨在促进本国的出口而抑制进口。 ② 众所周知，由于 WTO 的“ 惠国待遇”原则，当一成员国给予某个 WTO 成员的优惠超过其他成员享有
的优惠时，其他成员便自动享有这种优惠。此种做法有助于实现更大范围内的“自由贸易”。与此同时，
WTO 成员也需要承担 惠国待遇义务以实现“公平互惠”。对于原始成员而言，他们之间已经通过谈判达
成以“关税减让”为主的多轮谈判，实现了“互利互惠”。而对于新加入成员，为了防止“搭便车”，也为
了体现“公平原则”，加入成员在加入 WTO 前，需要与原始成员进行谈判，将“超 WTO 义务”（WTO－
plus obligation）作为准入费以享受 WTO 的“关税减让”等成果。因此，超 WTO 义务有其存在的合理性，
即作为享受 惠国待遇条款谈判成果的入世准入费。但在中国加入 WTO 之前，“超 WTO 义务”并不多见。
而《中国入世议定书》却涵盖了极为广泛的“超 WTO 义务”。不仅造成了 WTO 相关规则的碎片化，也增
加了争端解决机构裁决的难度。值得注意，在其他国家加入 WTO 的过程中，批判经济学家对出口税的观
点起到了重要作用。中国、外蒙古、沙特阿拉伯、乌克兰和越南在其入世谈判中都承诺至少要取消征收某
些出口税。而中国有关出口税的 WTO 裁决更是直接反应了 WTO 成员间的不平等义务。参见：Julia Ya QIN."WTO-Plus" Obligations and Their Implications for the World Trade Organization Legal System——An Appraisal of the China Accession Protocol[J]. Journal of World Trade, 2003, 37(3), p.1-2; [南非]THOMASHAUSEN,ANDRE.出口税应作为保护南方选矿业的法律策略[J].肖俊译,国际经济法学
刊,2013,20(3). p.3. ③ Panel Report, China—Measures Related to the Exportation of Various Raw Materials, adopted on 2 September 2011, WT/DS394/11, WT/DS395/11, WT/DS398/10. ④ Panel Report, China—Measures related to the Exportation of Rare Earths, Tungsten, and Molybdenum, adopted on 26 March 2014, WT/DS431/R, WT/DS432/R, WT/DS433/R.
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论 WTO 出口税制度的司法应对与立法改革
2
品价格大幅波动，即使抛开出口税规则上的不平等，出口税也具有被关注
的现实意义。一方面，出口税的征收导致出口产品的价格提高，出口国能
以此增加本国财政收入、减少环境负外部性带来的影响、优化本国产业结
构。但另一方面，出口税的实施是以牺牲自由贸易以及进口国的福利为代
价的。
因此，从规则的不公平性到征收出口税对各国经济发展的现实意义，
都引发各方对出口税的关注。然而，仅仅关注出口税本身或对以上问题答
疑解惑并不能有效地解决 WTO 体制下出口税所存在的问题。因此，本文力
求从司法与立法两个角度对 WTO 出口税制度的完善提供方案。方案的提出
需要理论基础与实践基础的结合，为此，本文在第一章对出口税进行理论
探究，不仅将出口税与其他出口限制措施进行比较，还从经济学与社会学
的角度探析出口税对自由贸易的影响，从而为本文有关出口税的立法改革
提供研究思路与理论基础， 后针对出口税在 WTO 体制下所存在的问题，
得出出口税改革势在必行的结论。本文的第二章与第三章分别结合 WTO 的
司法实践以及多哈回合贸易谈判（以下简称“多哈回合”）各国代表就出
口税改革的提案为出口税制度的完善提供具体的司法应对与立法改革之
策。
二、本文的研究范围及概念说明
（一）研究范围
本文标题中所称的“出口税”仅指出口国海关根据关税税则对出口商
品所征收的关税，而非“一切限制产品自由出口”的出口限制措施。与其
他出口限制措施相比，出口税的显著特征在于：它并不禁止或限制出口产
品的数量（出口配额）或规定出口商的资质（出口许可证），而是允许任
何出口商，在缴纳出口税的前提下，可以进行任何数量产品的出口。因此，
出口税具有极大的透明性，出口商也具有极大的自主选择权。本文欲研究
的出口税制度也是基于上述对出口税的理解。
值得注意的是，尽管出口税与其他出口限制措施具有不同的特征，但
两者的实施效果相同——限制产品的出口。并且从经济学的角度，其他出
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