1

DIPLOMADO EN DERECHO

TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta 1. El Impuesto a la Renta2. Antecedentes3. Base legal 4. Ámbito de aplicación5. Base jurisdiccional6. Hipótesis de incidencia7. Inafectación y Exoneración. 8. Categorización de las rentas. 9. Regímenes del Impuesto a la Renta.

2

PERSONA NATURALPERSONA NATURAL

A.A. Conceptos Generales.Conceptos Generales.B.B. Categorización del Categorización del

Impuesto a la Impuesto a la Renta.Renta.

A.A. Conceptos y Fundamentos Conceptos y Fundamentos Generales del Impuesto a la Generales del Impuesto a la

RentaRenta

Tema 1 : Materia imponible - característicasTema 1 : Materia imponible - característicasTema 2 : Sistema de imposición a la rentaTema 2 : Sistema de imposición a la rentaTema 3 : Evolución del IR en el PerúTema 3 : Evolución del IR en el PerúTema 4 : Hipótesis de IncidenciaTema 4 : Hipótesis de IncidenciaTema 5 : Conceptos de Renta - Aspecto Tema 5 : Conceptos de Renta - Aspecto

MaterialMaterialTema 6 : Base Jurisdiccional - Aspecto EspacialTema 6 : Base Jurisdiccional - Aspecto EspacialTema 7 : Periodo de tiempo - Aspecto Tema 7 : Periodo de tiempo - Aspecto

TemporalTemporalTema 8 : Sujetos del impuesto – Aspecto Tema 8 : Sujetos del impuesto – Aspecto

PersonalPersonalTema 9 : Exoneraciones e InafectacionesTema 9 : Exoneraciones e Inafectaciones

1.1 1.1 MATERIA IMPONIBLEMATERIA IMPONIBLE

« La renta es la « La renta es la expresión de la expresión de la

capacidad capacidad contributiva del contributiva del

sujeto.»sujeto.»

7

RIQUEZARIQUEZA

RENTARENTA

PATRIMONIOPATRIMONIO

CONSUMOCONSUMO

Régimen General

Régimen Especial

Régimen Único Simplificado

Impuesto Predial

Arbitrios

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo

1.21.2 CARACTERISTICAS GENERALESCARACTERISTICAS GENERALES

Impuesto Directo (No trasladable).Impuesto Directo (No trasladable).

Contempla la equidad en la Contempla la equidad en la imposición:imposición:

Equidad HorizontalEquidad Horizontal : Global y Personal (a : Global y Personal (a todos)todos)

Equidad VerticalEquidad Vertical : Progresivo (15, 21 y 30%): Progresivo (15, 21 y 30%)

ASPECTOSASPECTOS

MATERIALMATERIAL ¿Qué grava?¿Qué grava?Concepto de rentaConcepto de renta

ESPACIALESPACIAL ¿Dónde se grava?¿Dónde se grava?TerritorialidadTerritorialidad

TEMPORALTEMPORAL ¿¿Cuándo naceCuándo nace la obligación? la obligación? Periodo de tiempoPeriodo de tiempo

PERSONALPERSONAL ¿Quién está Gravado?¿Quién está Gravado?Sujetos del impuestoSujetos del impuesto

CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

TEORIASTEORIAS

CONSUMO MAS INCREMENTO CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIALPATRIMONIAL

RENTA PRODUCTORENTA PRODUCTO

FLUJO RIQUEZAFLUJO RIQUEZA

5.1 TEORIA RENTA PRODUCTO5.1 TEORIA RENTA PRODUCTOProducto periódico que proviene de una Producto periódico que proviene de una fuente durable en estado de explotación.fuente durable en estado de explotación.Elementos:Elementos:

a. Debe ser un Producto. a. Debe ser un Producto. b. Debe provenir de una fuente productora b. Debe provenir de una fuente productora

durable.durable.c. La renta debe ser periódica.c. La renta debe ser periódica.d. La renta debe ser puesta en explotación.d. La renta debe ser puesta en explotación.

5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZAConsidera renta la totalidad de flujo de Considera renta la totalidad de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente.el contribuyente.Comprende la teoría Renta Producto, mas Comprende la teoría Renta Producto, mas los siguientes ingresos:los siguientes ingresos:a. Las ganancias de capital realizadas.a. Las ganancias de capital realizadas.b. Los ingresos por actividades b. Los ingresos por actividades accidentales.accidentales.c. Los ingresos eventuales.c. Los ingresos eventuales.d. Los ingresos a título gratuito.d. Los ingresos a título gratuito.

TEMA 5:TEMA 5:CONCEPTO DE RENTA (2)CONCEPTO DE RENTA (2)

5.25.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZATEORIA FLUJO DE RIQUEZA

TEMA 5:TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA (3)CONCEPTO DE RENTA (3)

Ingresos gratuitosIngresos gratuitos

TEORIA TEORIA FLUJO DE FLUJO DE RIQUEZARIQUEZA

Teoría Renta ProductoTeoría Renta Producto

++Ganancia de CapitalGanancia de Capital

Ingresos accidentalesIngresos accidentales

Ingresos eventualesIngresos eventuales

5.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL 5.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO PATRIMONIAL.INCREMENTO PATRIMONIAL.

a.a. Comprende la totalidad de las ganancias Comprende la totalidad de las ganancias o ingresos obtenidos durante el ejercicio.o ingresos obtenidos durante el ejercicio.

b.b. La capacidad contributiva se mide en La capacidad contributiva se mide en función a las satisfacciones obtenidas función a las satisfacciones obtenidas por la persona natural o jurídica.por la persona natural o jurídica.

c.c. La renta total se obtiene de la sumatoria La renta total se obtiene de la sumatoria de todo lo consumido más los cambios en de todo lo consumido más los cambios en el valor del patrimonio.el valor del patrimonio.

5.35.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO INCREMENTO PATRIMONIAL.PATRIMONIAL.

TEMA 5:TEMA 5:CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

TEORIA del Consumo TEORIA del Consumo más el más el

Incremento PatrimonialIncremento Patrimonial

TEORIA RENTA PRODUCTOTEORIA RENTA PRODUCTO

TEORIA FLUJO DE RIQUEZATEORIA FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMOCONSUMO

+

+

EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAEN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA1.1. Renta Producto Renta Producto

- Lliteral a) y último párrafo del art. 1 .- Lliteral a) y último párrafo del art. 1 .2. 2. Flujo de la Riqueza.Flujo de la Riqueza.

- Art. 1, Inc. b - Ganancia de capital- Art. 1, Inc. b - Ganancia de capital- Art. 1, Inc. c - Otros ingresos de terceros.- Art. 1, Inc. c - Otros ingresos de terceros.- Art. 3 - Indemnizaciones.- Art. 3 - Indemnizaciones.

3. 3. Consumo más Incremento patrimonial.Consumo más Incremento patrimonial.- Art. 1, Inc. d - Rentas imputadas- Art. 1, Inc. d - Rentas imputadas- Art. 3, último párrafo (REI)- Art. 3, último párrafo (REI)- Art. 61, Inc. b - diferencia de cambio- Art. 61, Inc. b - diferencia de cambio- Art. 52, Incremento Patrimonial- Art. 52, Incremento Patrimonial

TEMA 5: TEMA 5: CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

b)b) Habitualidad Habitualidad Art. 4 de la LIR; Art. 17 del Reglamento.Art. 4 de la LIR; Art. 17 del Reglamento.

Es un concepto o criterio que Es un concepto o criterio que sirve para señalar si la sirve para señalar si la

enajenación de bienes realizados enajenación de bienes realizados por una persona natural es un por una persona natural es un bien de cambio o un bien de bien de cambio o un bien de

capital, a fin de gravarlo como capital, a fin de gravarlo como renta empresarial (tercera renta empresarial (tercera

categoría)categoría)

TEMA 5:TEMA 5:CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

b) b) HabitualidadHabitualidad

TEMA 5:TEMA 5:CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

PATRIMONIOPATRIMONIO

Bienes de CambioBienes de Cambio

Renta de tercera Renta de tercera CategoríaCategoría

OBJETO DE COMERCIOOBJETO DE COMERCIO(MERCADERÍAS)(MERCADERÍAS)

GananciaGananciade capitalde capital

NO SON OBJETO DE TRANSACCIONESNO SON OBJETO DE TRANSACCIONES(USO PERSONAL)(USO PERSONAL)

Bienes de CapitalBienes de Capital

..2.2. TEORIA FLUJO DE RIQUEZA EN EL PERUTEORIA FLUJO DE RIQUEZA EN EL PERU

a) a) Ganancias de capitalGanancias de capital (Art. 1 inc. b. y Art. 2 del LIR) (Art. 1 inc. b. y Art. 2 del LIR)

Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de capital; es decir aquellos que no están destinados a ser de capital; es decir aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.

- Pueden generar rentas de 2da categoría o de 3era - Pueden generar rentas de 2da categoría o de 3era categoría según el caso. categoría según el caso.

Las siguientes operaciones generan Las siguientes operaciones generan ganancias de capitalganancias de capitalEn el caso de personas naturales:En el caso de personas naturales:

En el caso de empresas:En el caso de empresas:

Enajenación de valores (salvo exoneración)Enajenación de valores (salvo exoneración)Enajenación de inmuebles (salvo: Enajenación de inmuebles (salvo: (i)(i) casa habitación, ycasa habitación, y(ii)(ii) inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004)inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004)

2da categoría2da categoría

3era categoría3era categoría Art. 2º, Incisos a), b) y c).Art. 2º, Incisos a), b) y c).

..b)b) Otros ingresos que provengan de tercerosOtros ingresos que provengan de terceros

Las indemnizacionesLas indemnizaciones (Art. 3 de la L.I.R.) (Art. 3 de la L.I.R.)* * A favor de empresas por seguros de su personal. A favor de empresas por seguros de su personal.* * Aquellos que no impliquen reparación de un daño Aquellos que no impliquen reparación de un daño

(daño emergente no; lucro cesante si).(daño emergente no; lucro cesante si).* * Contratos dotales de seguros de vida.Contratos dotales de seguros de vida.* * Los destinados a reponer un bien del activo de la empresa en la Los destinados a reponer un bien del activo de la empresa en la parte parte que excede el costo computable, salvo:que excede el costo computable, salvo:

- Se destine a la reposición del bien.- Se destine a la reposición del bien.- La adquisición se realice dentro de los 6 meses de la percepción - La adquisición se realice dentro de los 6 meses de la percepción

del del ingreso. ingreso.- El bien se reponga dentro de 18 meses de la percepción.- El bien se reponga dentro de 18 meses de la percepción.

..

TEMA 5: TEMA 5: CONCEPTO DE RENTACONCEPTO DE RENTA

Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con 3ros.Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con 3ros.(Último párrafo Art. 3 LIR; Inc. g) del Art. 1 del Reglamento)(Último párrafo Art. 3 LIR; Inc. g) del Art. 1 del Reglamento)

Es la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus Es la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares.relaciones con otros particulares.Constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente Constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de:de:- - Actividades accidentales.Actividades accidentales.- - Ingresos eventualesIngresos eventuales- - Transferencia a título gratuito que realice un particular.Transferencia a título gratuito que realice un particular.

La Base jurisdiccional del impuesto está La Base jurisdiccional del impuesto está relacionado con los criterios de vinculación. Es relacionado con los criterios de vinculación. Es

decir, vendría a ser los criterios que el legislador decir, vendría a ser los criterios que el legislador adopte para vincular la materia imponible con adopte para vincular la materia imponible con

su poder fiscal.su poder fiscal.

Hecho Hecho económicoeconómico

(renta)(renta)EstadoEstado

NEXONEXO

PUNTOS DE CONEXIÓN OPUNTOS DE CONEXIÓN OCRITERIOS DE VINCULACIONCRITERIOS DE VINCULACION

PUNTOS DE CONEXIÓN OPUNTOS DE CONEXIÓN OCRITERIOS DE VINCULACIONCRITERIOS DE VINCULACION

SUBJETIVOSSUBJETIVOS OBJETIVOSOBJETIVOS

PERSONA PERSONA NATURALNATURAL

PERSONA PERSONA JURIDICAJURIDICA

•NACIONALIDAD NACIONALIDAD • CIUDADANÍACIUDADANÍA•RESIDENCIARESIDENCIA•DOMICILIODOMICILIO

•LUGAR DE CONSTITUCIÓNLUGAR DE CONSTITUCIÓN•SEDE DE DIRECCIÓNSEDE DE DIRECCIÓN•SEDE DE CONTROLSEDE DE CONTROL

UBICACIÓN UBICACIÓN DE LA FUENTEDE LA FUENTE

6.3 6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERUCRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU(Art. 6 de la LIR, 1er párrafo)(Art. 6 de la LIR, 1er párrafo)“ “ Estan sujetas al impuesto la totalidad de las rentas Estan sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran “domiciliadas” en el país, sin tener en cuenta la “domiciliadas” en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora”.productora”.

DOMICILIADODOMICILIADO RENTA MUNDIALRENTA MUNDIAL(renta de fuente peruana(renta de fuente peruana

++renta de fuente extranjera)renta de fuente extranjera)

CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE PRINCIPIO JURISDICCIONALPRINCIPIO JURISDICCIONAL

SUJECION ILIMITADASUJECION ILIMITADA

6.3 6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERUCRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU(Art. 6 de la LIR, 2do párrafo)(Art. 6 de la LIR, 2do párrafo)

““En caso de contribuyentes no En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, agencias o establecimientos permanentes,

el impuesto recae unicamente sobre las el impuesto recae unicamente sobre las rentas gravadas de fuente peruana”rentas gravadas de fuente peruana”

NO DOMICILIADONO DOMICILIADO TERRITORIALIDADTERRITORIALIDAD(solo por renta de (solo por renta de

fuente peruana)fuente peruana)

CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE

SUJECION LIMITADASUJECION LIMITADA

CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERUCRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERUEl punto de conexión es el El punto de conexión es el “domicilio”“domicilio”Reglas del domicilio (Arts. 7 y 8 L.I.R.)Reglas del domicilio (Arts. 7 y 8 L.I.R.)1. ¿A QUIENES SE LES CONSIDERA DOMICILIADOS?1. ¿A QUIENES SE LES CONSIDERA DOMICILIADOS?a) Peruanos que residen en el país.a) Peruanos que residen en el país.b) Extranjeros que residen en el país. La residencia se puede adquirir b) Extranjeros que residen en el país. La residencia se puede adquirir de de dos formas: dos formas: - - LargaLarga: Permanece en el país por dos (2) años o más en forma : Permanece en el país por dos (2) años o más en forma continua, las ausencias temporales de hasta 90 días calendario continua, las ausencias temporales de hasta 90 días calendario en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad. en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad. - - CortaCorta: Se requiere 180 días de permanencia e inscribirse en el : Se requiere 180 días de permanencia e inscribirse en el RUC. Si percibe renta de 5ta. Categoría bastará comunicar a su RUC. Si percibe renta de 5ta. Categoría bastará comunicar a su empleador para acogerse a la ley peruana. empleador para acogerse a la ley peruana.c) Funcionarios que desempeñan en el extranjero cargos oficiales.c) Funcionarios que desempeñan en el extranjero cargos oficiales.d) Las Personas Jurídicas constituidas en el Perú (...).d) Las Personas Jurídicas constituidas en el Perú (...).

CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERUCRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU2. 2. PERDIDA DEL DOMICILIO.PERDIDA DEL DOMICILIO. Se da bajo dos formas:Se da bajo dos formas:

--Larga:Larga: Ausencia de 2 años o más en forma continua Ausencia de 2 años o más en forma continua la ausencia no se interrumpe con presencias la ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el país de hasta 90 días calendario en temporales en el país de hasta 90 días calendario en el ejercicio gravable. Excepto funcionario público.el ejercicio gravable. Excepto funcionario público.

--Corta:Corta: Cuando adquieran residencia en otro país y Cuando adquieran residencia en otro país y hayan salido del Perú. La residencia se acredita con: hayan salido del Perú. La residencia se acredita con: (i) Visa correspondiente o(i) Visa correspondiente o(ii) Contrato de trabajo por un plazo no menor a un (ii) Contrato de trabajo por un plazo no menor a un año.año.

CRITERIOS DE VINCULACION OBJETIVO EN EL PERUCRITERIOS DE VINCULACION OBJETIVO EN EL PERU(Artículos 9, 10, 11 y 12 LIR).(Artículos 9, 10, 11 y 12 LIR).Principio de territorialidad de la fuente, se consideran los siguientes Principio de territorialidad de la fuente, se consideran los siguientes criterios:criterios:(i)(i) Ubicación física de bienes, capitales o actividades,Ubicación física de bienes, capitales o actividades,(ii)(ii) Criterio del pagador y Criterio del pagador y (iii)(iii) Lugar de uso o aprovechamiento. Lugar de uso o aprovechamiento. Se considera renta de fuente Se considera renta de fuente peruana:peruana:

TIPOS DE RENTATIPOS DE RENTA

1.- Producidas por predios situada el país,1.- Producidas por predios situada el país, trabajo personal en el paístrabajo personal en el país

2.- Servicios digitales (Internet), asistencia 2.- Servicios digitales (Internet), asistencia técnica, regalías, derechostécnica, regalías, derechos

3.- Dividendos, rentas vitalicias y pensiones, 3.- Dividendos, rentas vitalicias y pensiones, regalías, sueldos que empresas domiciliados regalías, sueldos que empresas domiciliados paguen a miembros de sus consejos que paguen a miembros de sus consejos que activen en el exterioractiven en el exterior

CRITERIO DE VINCULACIONCRITERIO DE VINCULACION

Ubicación físicaUbicación física

Aprovechamiento del mercado Aprovechamiento del mercado (utilización económica)(utilización económica)

Criterio del pagadorCriterio del pagador

- - El aspecto temporal del Impuesto esta vinculado al El aspecto temporal del Impuesto esta vinculado al momento en que se produce el hecho imponible.momento en que se produce el hecho imponible.

- - Por el hecho imponible el Impuesto a la Renta es un Por el hecho imponible el Impuesto a la Renta es un tributo de realización periódica, es decir, requiere del tributo de realización periódica, es decir, requiere del transcurso de un tiempo determinado para la realización transcurso de un tiempo determinado para la realización del hecho imponible.del hecho imponible.

-- El tiempo para la configuración del impuesto se llama El tiempo para la configuración del impuesto se llama ““ejercicio”,ejercicio”, generalmente es anual. generalmente es anual.

INICIOINICIO HECHOHECHOIMPONIBLEIMPONIBLE

01/ENERO01/ENERO 31/DICIEMBRE31/DICIEMBREEJERCICIO

IMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIOIMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIOConsiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso.Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso.Existen dos sistemas de imputación: (i) percibido y (ii) devengadoExisten dos sistemas de imputación: (i) percibido y (ii) devengado

SISTEMASISTEMADE DE

IMPUTACIONIMPUTACION

De lo percibido:De lo percibido:Momento de la percepción del ingresoMomento de la percepción del ingresoIgual criterio para la deducción de gastosIgual criterio para la deducción de gastos

De lo devengado:De lo devengado:Momento en que nace el derecho al cobroMomento en que nace el derecho al cobroIgual criterio para la deducción de gastosIgual criterio para la deducción de gastos

PERSONA NATURALPERSONA NATURAL

1ra UNIDAD DE CONTRIBUYENTE: PERSONA NATURAL1ra UNIDAD DE CONTRIBUYENTE: PERSONA NATURAL

SER HUMANO UNIDADFAMILIAR

SUCESIÓN INDIVISA

Sujeto (individuo) en forma aislada Unidad económica

(Sujeto temporal)Comprende el lapso entre el fallecimiento

y partición

2da Unidad de contribuyente: Entidades intermedias2da Unidad de contribuyente: Entidades intermedias

ENTIDADES INTERMEDIASENTIDADES INTERMEDIAS

PERSONASPERSONASJURÍDICASJURÍDICAS

EMPRESASEMPRESAS

TODA P.J.TODA P.J. SOCIEDADESSOCIEDADES

TRANSPARENCIATRANSPARENCIA FISCALFISCAL

(SOC. PERSONAS)(SOC. PERSONAS)

ENTEENTE SEPARADOSEPARADO

(SOC. CAPITALES)(SOC. CAPITALES)

UNIDAD UNIDAD ECONOMICAECONOMICA

UTILIDADUTILIDAD

ACCIONISTASACCIONISTAS

UTILIDADUTILIDAD

LA P.J. TRIBUTA LA P.J. TRIBUTA

SUJETOS DEL IMPUESTO EN EL PERUSUJETOS DEL IMPUESTO EN EL PERU1) PERSONA NATURAL (Art. 16 LIR, y Art. 6

Reg.)2) SOCIEDAD CONYUGAL (Art. 16 LIR, y Art. 6

Reg.)3) SUCESION INDIVISA (Art. 17 LIR, y Num.3)

Inc d) del Art. 49 Reg.)4) PERSONA JURIDICA (2do párrafo del art. 14

de LIR, y el Inc d) del Art. 47 Reg.)5) ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y

SIMILARES(1er párrafo del art. 14 de LIR, y el Art. 5 Reg.)

EXONERADOEXONERADO

AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTOAMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

AFECTOAFECTO

AFECTOAFECTO AFECTOAFECTO

AFECTOAFECTO

INAFECTOINAFECTO

INAFECTO (INMUNIDAD)INAFECTO (INMUNIDAD)

IINNAAFFEECCTTOO

IINNAAFFEECCTTOO

UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONESUNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES

9.1 9.1 INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R) INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R)Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y objetivas ( por el aspecto material)objetivas ( por el aspecto material)

InafectaciónInafectaciónsubjetivasubjetiva

- Sector Público Nacional (Art. 7 del Reg.) - Sector Público Nacional (Art. 7 del Reg.) - Las fundaciones- Las fundaciones- Entidades de auxilio mutuo- Entidades de auxilio mutuo- Comunidades campesinas- Comunidades campesinas- Comunidades nativas- Comunidades nativas

- Indemnizaciones laborales- Indemnizaciones laborales- Indemnizaciones por causa de muerte o - Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidadincapacidad- Las compensaciones por tiempo de servicios- Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS)(CTS)- Renta vitalicia y pensiones- Renta vitalicia y pensiones

InafectaciónInafectaciónobjetivaobjetiva

9.2 EXONERACION 9.2 EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR)EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) : :Establece exoneraciones subjetivas y objetivas. Establece exoneraciones subjetivas y objetivas. También existen exoneraciones establecidas en leyes También existen exoneraciones establecidas en leyes especiales. especiales.

EXONERACION EXONERACION SUBJETIVASUBJETIVA

- Sociedades o instituciones religiosas (inc. a)- Sociedades o instituciones religiosas (inc. a)- Fundaciones afectos y asociaciones sin fines de lucro - Fundaciones afectos y asociaciones sin fines de lucro (inc. b)(inc. b)- Organismos internacionales respecto de sus rentas de - Organismos internacionales respecto de sus rentas de inmuebles que les sirvan de sede (inc d)inmuebles que les sirvan de sede (inc d)- Representaciones deportivas nacionales de países - Representaciones deportivas nacionales de países extranjeros respecto de sus actividades en el país (inc. i)extranjeros respecto de sus actividades en el país (inc. i)- Representaciones de países extranjeros por los - Representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, (...) calificados como espectáculos en vivo de teatro, (...) calificados como espectáculos públicos culturales por el INCespectáculos públicos culturales por el INC

9.2.- EXONERACION 9.2.- EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR)EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) : :Establece exoneraciones subjetivas y objetivas Establece exoneraciones subjetivas y objetivas

EXONERACION EXONERACION OBJETIVAOBJETIVA

- Intereses de depósitos en el Sistema - Intereses de depósitos en el Sistema Financiero (inc. i)Financiero (inc. i)- Ganancia de capital por enajenación de - Ganancia de capital por enajenación de valores a través de la Bolsa de Valores, valores a través de la Bolsa de Valores, o fuera de ella si es realizado por o fuera de ella si es realizado por persona natural (inc. i)persona natural (inc. i)- Ganancia de capital por enajenación de- Ganancia de capital por enajenación de títulos efectuados en la Bolsa de Productos.títulos efectuados en la Bolsa de Productos.

CONTENIDOCONTENIDOTEMA 1:TEMA 1: RENTAS DE 1era CATEGORIARENTAS DE 1era CATEGORIATEMA 2: TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIARENTAS DE 2da CATEGORIATEMA 3:TEMA 3: RENTAS DE 4ta CATEGORIARENTAS DE 4ta CATEGORIATEMA 4:TEMA 4: RENTAS DE 5ta CATEGORIARENTAS DE 5ta CATEGORIATEMA 5:TEMA 5: DETERMINACION RENTA NETA DE DETERMINACION RENTA NETA DE

FUENTE PERUANAFUENTE PERUANATEMA 6:TEMA 6: RENTAS DE FUENTE EXTRANJERARENTAS DE FUENTE EXTRANJERATEMA 7:TEMA 7: DETERMINACION DEL IMPUESTODETERMINACION DEL IMPUESTO

39

RB - Dd = RB - Dd = RN RN

RENTA BRUTA RENTA BRUTA -- DEDUCCION DEDUCCION = = RENTA NETARENTA NETA

40

La Renta proveniente de los de bienes La Renta proveniente de los de bienes muebles e inmuebles.muebles e inmuebles.

1)1) RENTA BRUTA. RENTA BRUTA. (Art. 23 L.I.R. y Art. 13 (Art. 23 L.I.R. y Art. 13 Reglamento)Reglamento)Se presentan 4 subtipos de renta:Se presentan 4 subtipos de renta:

A.A. Renta de Predios.Renta de Predios.B.B. Renta de otros bienes inmuebles.Renta de otros bienes inmuebles.C.C. Renta de derechos que no sean Renta de derechos que no sean

derechos de derechos de llave, marcas, llave, marcas, patentes, regalías o similares.patentes, regalías o similares.

D. D. Renta de bienes muebles.Renta de bienes muebles.41

1 ) 1 ) RENTA BRUTARENTA BRUTAA.A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)A.1A.1 Arrendamiento:Arrendamiento:*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalúo)*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalúo)

Renta RealRenta Real : Importe de los arrendamientos.: Importe de los arrendamientos.

Renta PresuntaRenta Presunta : - Se presume de pleno derecho que la : - Se presume de pleno derecho que la renta no será renta no será menor al 6% del valor de menor al 6% del valor de autoavalúo del predio.autoavalúo del predio. - Si no ha sido arrendado durante todo el año la - Si no ha sido arrendado durante todo el año la presunción se aplica en número proporcional a los presunción se aplica en número proporcional a los meses arrendados. meses arrendados.

- La presunción no opera cuando - La presunción no opera cuando se ha arrendado a se ha arrendado a entidades del Sector Público entidades del Sector Público Nacional, museos, Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos. bibliotecas o zoológicos.

42

1) 1) RENTA BRUTARENTA BRUTAA. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d)A. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d) A.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presuntaA.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presunta - - Autoavalúo del predio : Autoavalúo del predio : S/. 300,000S/. 300,000

- Renta presunta = 6% de Autoavalúo: - Renta presunta = 6% de Autoavalúo: S/. 18,000S/. 18,000

- Renta Real ------------------------------------ Renta Real ----------------------------------- S/. 12,000S/. 12,000 El predio ha estado arrendado todo el añoEl predio ha estado arrendado todo el año Merced Conductiva S/. 1,000 mensuales Merced Conductiva S/. 1,000 mensuales

- Luego de comparar ambos se declara el mayor - Luego de comparar ambos se declara el mayor importe, importe, es decir, la Renta presunta....................es decir, la Renta presunta.................... S/. S/. 18,000 18,000

43

1) 1) RENTA BRUTARENTA BRUTAA.- A.- Renta de PrediosRenta de Predios (Art. 23, inc. a,c,d) (Art. 23, inc. a,c,d)

A.2A.2 Subarrendamiento,Subarrendamiento, la renta se obtiene la renta se obtiene de la diferencia entre renta que recibe menos de la diferencia entre renta que recibe menos lo que paga. (último párrafo inc. a) lo que paga. (último párrafo inc. a) A.3A.3 MejorasMejoras introducidas en el predio no introducidas en el predio no obligados a reembolsar al final del contrato.obligados a reembolsar al final del contrato.A.4 A.4 Cesión gratuita o a precio no Cesión gratuita o a precio no determinado. determinado. Se obtiene de la Renta ficta y Se obtiene de la Renta ficta y se calcula proporcionalmente al número de se calcula proporcionalmente al número de meses cedidos.meses cedidos.(Renta Ficta = 6% del valor del autoavalúo del (Renta Ficta = 6% del valor del autoavalúo del predio). predio).

44

11

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTA

B. Renta de otros bienes inmuebles B. Renta de otros bienes inmuebles Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.Reg.

B.1 Arrendamiento o locación.B.1 Arrendamiento o locación.C. C. Renta de derechosRenta de derechos, que no sean derechos de , que no sean derechos de llave, llave, marcas, patentes, regalías o similares. marcas, patentes, regalías o similares.

Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.del Reg.C.1 Cesión temporal.C.1 Cesión temporal.C.2 Usufructo.C.2 Usufructo.

45

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTAD. Renta de bienes muebles (Art. 23 b)D. Renta de bienes muebles (Art. 23 b)D.1. Arrendamiento o cesión temporalD.1. Arrendamiento o cesión temporal

CESIONCESION - A una - A una Persona NaturalPersona Natural: Sólo Renta real: Sólo Renta realTEMPORAL TEMPORAL - A una Persona Jurídica : Renta real vs. Renta presunta - A una Persona Jurídica : Renta real vs. Renta presunta

(8% del valor de adquisición actualizado por el IPM)(8% del valor de adquisición actualizado por el IPM)

D.2. Cesión gratuita o a precio no determinadoD.2. Cesión gratuita o a precio no determinado

CESIONCESION - A una - A una Persona Persona Natural: No hay rentaNatural: No hay rentaGRATUITAGRATUITA - A una - A una PersonaPersona Jurídica: Jurídica:

Renta ficta (8% del Valor de adquisición actualizado por el IPM)Renta ficta (8% del Valor de adquisición actualizado por el IPM)

46

47

CRITERIO DE IMPUTACION (ART. 57 LIR)

Criterio de lo devengado

2) DEDUCCION (Art. 35 LIR)

Se deducirá dela Renta Bruta un 20% por concepto de todo gasto.

3) RENTA NETA PRESUNTA (Art. 35)

Renta Neta = 80% de la Renta Bruta

EJEMPLO:EJEMPLO:

Persona A, alquila su predio a 2,100 mensual, su valor de Persona A, alquila su predio a 2,100 mensual, su valor de Autovalúo S/. 300,000Autovalúo S/. 300,000 S/.S/.

a.- Renta Bruta Anual .................................................... 25,200a.- Renta Bruta Anual .................................................... 25,200 2,100 x 12 = 25,2002,100 x 12 = 25,200 300,000 x 6% = 18,000 (es menor)300,000 x 6% = 18,000 (es menor)b.- Deducción .................................................................(5,040)b.- Deducción .................................................................(5,040) 25,200 x 20% = 5,04025,200 x 20% = 5,040c. Renta Neta ................................................................. c. Renta Neta ................................................................. 20,16020,160

48

4) 4) SISTEMA DE ADELANTOSSISTEMA DE ADELANTOSA través de pagos a cuenta (Art. 84)A través de pagos a cuenta (Art. 84)

1.- Equivalente al 15% de la Renta Neta 1.- Equivalente al 15% de la Renta Neta (80% de la R.B.) que es lo mismo que (80% de la R.B.) que es lo mismo que una tasa efectiva de 12% de la Renta una tasa efectiva de 12% de la Renta Bruta (Devengada). Bruta (Devengada).

2.- Las rentas fictas no generan obligación 2.- Las rentas fictas no generan obligación de efectuar pagos a cuenta, debiendo de efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y declarar anualmente.pagar y declarar anualmente.

3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683 3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado por el Sistema de Pago Fácil).generado por el Sistema de Pago Fácil).

49

Renta proveniente de capitales mobiliariosRenta proveniente de capitales mobiliarios1) 1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (LIR Art. 24)(LIR Art. 24)

A. A. Intereses por colocación de capitalesIntereses por colocación de capitales (Art. 24 (Art. 24 a) LIR)a) LIR)Cualquiera sea la denominación o forma de Cualquiera sea la denominación o forma de pago, tales como: títulos cédulas, debentures, pago, tales como: títulos cédulas, debentures, bonos , garantías y créditos privilegiados, o bonos , garantías y créditos privilegiados, o quirografarios en dinero o valores.quirografarios en dinero o valores.A.1. Interés presunto (Art. 26 LIR) se aplica la A.1. Interés presunto (Art. 26 LIR) se aplica la Tasa Tasa Activa en M.N. o M. Ext. Según Activa en M.N. o M. Ext. Según corresponda.corresponda.A.2. Intereses exonerados (Art. 19 inc. i , LIR)A.2. Intereses exonerados (Art. 19 inc. i , LIR)

50

TEMA 2:TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 24 LIR) (Art. 24 LIR)

B. B. RegalíasRegalías (Art. 27 LIR) (Art. 27 LIR)b.1. b.1. Cesión temporal de bienes de propiedad intelectual e Cesión temporal de bienes de propiedad intelectual e

industrialindustrial

INTELECTUAL: Derechos de INTELECTUAL: Derechos de autor, autor, literario, artístico, científicoliterario, artístico, científico

PROPIEDADPROPIEDAD INDUSTRIAL: Marcas, patentes, INDUSTRIAL: Marcas, patentes, diseños o diseños o modelos, planos.modelos, planos.

b.2 b.2 Transferencia de conocimientosTransferencia de conocimientos Comprende toda retribución por la transmisión de experiencia Comprende toda retribución por la transmisión de experiencia

Industrial, comercial o científica, secreto o no. Industrial, comercial o científica, secreto o no.

51

TEMA 2: TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

1) 1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 24 LIR) (Art. 24 LIR)

C. C. Cesión definitiva de marcas, patentes y Cesión definitiva de marcas, patentes y similaressimilares (Art.24 inc. d)(Art.24 inc. d) Comprende también derechos de llave, Comprende también derechos de llave, constituye una constituye una ganancia de capital. ganancia de capital.

D. D. Rentas vitaliciasRentas vitalicias (Art. 24 inc e) (Art. 24 inc e) “ “Contrato aleatorio en que una de las Contrato aleatorio en que una de las

partes entrega a partes entrega a otra un capital o ciertos otra un capital o ciertos bienes con la obligación de bienes con la obligación de pagar al pagar al cedente o a un tercero, una pensión o renta cedente o a un tercero, una pensión o renta durante su vida o la de aquel a cuyo beneficio durante su vida o la de aquel a cuyo beneficio se se impone una suma o cosa”impone una suma o cosa”

52

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 24 LIR)(Art. 24 LIR)

E. E. Obligación de no hacerObligación de no hacer (Art. 24 inc. f) (Art. 24 inc. f)

- Consiste en que el deudor se abstiene de realizar - Consiste en que el deudor se abstiene de realizar algo, debido a que el acreedor no se lo permite.algo, debido a que el acreedor no se lo permite.

Ej: No usar una marca en determinado tiempo o Ej: No usar una marca en determinado tiempo o lugar.lugar.Excepción:Excepción: La obligación de no hacer no incluye La obligación de no hacer no incluye las actividades comprendidas en la tercera, las actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso, las cuarta o quinta categoría, en cuyo caso, las rentas respectivas se incluirán en las categorías rentas respectivas se incluirán en las categorías que correspondan.que correspondan.

53

TEMA 2: TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

1) 1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 24 LIR) (Art. 24 LIR) G. G. Seguros dotales de vida Seguros dotales de vida (Art. 24 inc. g) y Art.19 inc (Art. 24 inc. g) y Art.19 inc

f) LIR)f) LIR)La diferencia entre el valor actualizado de las primas La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagados por los asegurados y las sumas que o cuotas pagados por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.sobre la vida que obtengan los asegurados.

.. H. H. Utilidades o ganancias provenientes de fondos Utilidades o ganancias provenientes de fondos

mutuos de Inversión en Valores mutuos de Inversión en Valores (Art. 24 inc b) LIR)(Art. 24 inc b) LIR)Comprende también rentas provenientes de fondos Comprende también rentas provenientes de fondos de inversión patrimonios Fideicometidos de de inversión patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.Sociedades Titulizadoras. 54

TEMA 2: TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

1) 1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 24 LIR)(Art. 24 LIR)

I. I. Dividendos y cualquier otra forma de Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidadesdistribución de utilidades (Art. 24 inc i) LIR) (Art. 24 inc i) LIR)Los dividendos se encuentran en el sistema Los dividendos se encuentran en el sistema cedular.cedular.Al momento de la distribución se retiene el Al momento de la distribución se retiene el 4.1%4.1%No se incorporan a la renta de 2da categoria.No se incorporan a la renta de 2da categoria.

J. J. Las ganancias de capitalLas ganancias de capital - Enajenación de inmuebles.- Enajenación de inmuebles. - Enajenación de valores mobiliarios- Enajenación de valores mobiliarios 55

TEMA 2: TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

CRITERIO DE IMPUTACIONCRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR) (Art. 57 LIR)Criterio de lo percibidoCriterio de lo percibido

2)2) DEDUCCION DEDUCCION (Art. 36 LIR) (Art. 36 LIR)- Se deducirá de la Renta Burta un 10% por - Se deducirá de la Renta Burta un 10% por concepto concepto de todo gasto.de todo gasto.- En el caso de ganancia de capital se deducirá el - En el caso de ganancia de capital se deducirá el costo costo computable.computable.

3)3) RENTA NETARENTA NETA (Art. 36 LIR) (Art. 36 LIR)Renta neta = 90% de la Renta BrutaRenta neta = 90% de la Renta Bruta

56

TEMA 2:TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

3)3) RENTA NETARENTA NETAEJEMPLOEJEMPLO::Juan obtiene las siguientes rentas:Juan obtiene las siguientes rentas:- Intereses por préstamo: S/. 1,000 mensual- Intereses por préstamo: S/. 1,000 mensual- Regalías al año: S/. 80,000- Regalías al año: S/. 80,000- Por obligaciones de no hacer percibe al - Por obligaciones de no hacer percibe al año: año: S/. 100,000S/. 100,000- Dividendos: S/. 200,000- Dividendos: S/. 200,000

¿Cuánto será la Renta Neta de segunda ¿Cuánto será la Renta Neta de segunda categoría?categoría?

57

TEMA 2:TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

3) 3) RENTA NETARENTA NETAEJEMPLO:EJEMPLO:

a.- Renta Bruta Anual.............................. S/. 192,000a.- Renta Bruta Anual.............................. S/. 192,000 - Intereses - Intereses = 12,000= 12,000 1,000 x 121,000 x 12 - Regalías- Regalías = 80,000= 80,000 - Oblig. de no hacer- Oblig. de no hacer = 100,000= 100,000 - Dividendo: NO- Dividendo: NOb.- Deducción ............................................ (19,200)b.- Deducción ............................................ (19,200) 192,000 x 10%192,000 x 10% = 19,200= 19,200c.- Renta Neta ........................................... c.- Renta Neta ........................................... 172.800172.800

58

TEMA 2: TEMA 2: RENTAS DE 2RENTAS DE 2dada CATEGORIA CATEGORIA

..

59

4. 4. SISTEMA DE ADELANTOSSISTEMA DE ADELANTOSA través de retención y pagos a cuenta.A través de retención y pagos a cuenta.RETENCION EN LA FUENTERETENCION EN LA FUENTE (Art. 72 LIR) (Art. 72 LIR)

1. Equivalente al 15% de la Renta Neta o al 13.5% de la 1. Equivalente al 15% de la Renta Neta o al 13.5% de la Renta Bruta. Renta Bruta.

2. Oportunidad de la retención:2. Oportunidad de la retención: - Persona Natural: Al momento del pago.- Persona Natural: Al momento del pago. - Persona Jurídica: En el mes que se devengue.- Persona Jurídica: En el mes que se devengue.

3. Obligación de emitir Comprobantes de Pago.3. Obligación de emitir Comprobantes de Pago.

4)4) SISTEMA DE ADELANTOSSISTEMA DE ADELANTOSPAGOS A CUENTA: PAGOS A CUENTA: Se efectuara sólo en el Se efectuara sólo en el caso de ganancia de capital (Art. 84-A LIR) caso de ganancia de capital (Art. 84-A LIR)

1.1. En la enajenación de inmuebles. En la enajenación de inmuebles.

2. El importe es el 0.5% del valor de venta2. El importe es el 0.5% del valor de venta

3. Oportunidad del pago:3. Oportunidad del pago: - Dentro del mes siguiente de suscrita - Dentro del mes siguiente de suscrita

la minuta la minuta de compraventa. El de compraventa. El notario verifica el pago.notario verifica el pago. 60

..

61

4. 4. SISTEMA DE ADELANTOSSISTEMA DE ADELANTOS

EJEMPLO:EJEMPLO:PAGO A CUENTA (INMUEBLES)PAGO A CUENTA (INMUEBLES)Valor ventaValor venta : S/. 500,000: S/. 500,000Fecha de minutaFecha de minuta : 03-03-2005: 03-03-2005Pago a cuentaPago a cuenta : S/.2,500 (500,000 x 0.5%): S/.2,500 (500,000 x 0.5%)FECHA DE PAGOFECHA DE PAGO : HASTA el 30-04-2005: HASTA el 30-04-2005

RENTA NETA ANUALRENTA NETA ANUALValor ventaValor venta : S/. 500,000: S/. 500,000Costo ComputableCosto Computable : S/. (100,000): S/. (100,000)Renta Neta 2da categoríaRenta Neta 2da categoría : S/. 400,000: S/. 400,000

..

62

TEMA 3: TEMA 3: RENTAS DE 4RENTAS DE 4tata CATEGORIA CATEGORIA Renta de Trabajo independiente.Renta de Trabajo independiente.

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 33 LIR) (Art. 33 LIR)Presenta dos sub tipos de rentas:Presenta dos sub tipos de rentas:

A.A. Ejercicio individual e independiente de una profesión, Ejercicio individual e independiente de una profesión, ciencia, arte, u oficio.ciencia, arte, u oficio.Excluidos:Excluidos:- - Actividades incluidas expresamente en la 3Actividades incluidas expresamente en la 3 rara categoría. categoría.- - Actividades incluidas expresamente en la 5Actividades incluidas expresamente en la 5 tata categoría. categoría. - Actividades complementadas con explotaciones comerciales.- Actividades complementadas con explotaciones comerciales.

B.B. Funciones de director de empresa, regidor, mandatario, Funciones de director de empresa, regidor, mandatario, síndico, gestor de negocios, albacea y similares.síndico, gestor de negocios, albacea y similares.

..

63

CRITERIO DE IMPUTACIONCRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR) (Art. 57 LIR)Criterio de lo percibidoCriterio de lo percibido

2)2) DEDUCCIONDEDUCCION (Art. 45 LIR) (Art. 45 LIR)

a. Se deducirá un 20% de la RB por concepto de todo gasto, hasta a. Se deducirá un 20% de la RB por concepto de todo gasto, hasta el límite de 24 UIT (S/. 79,200). No aplican esta deducción los el límite de 24 UIT (S/. 79,200). No aplican esta deducción los directores, mandatarios, gestores, etc.directores, mandatarios, gestores, etc.

b. Se deducirá de la RB el IES que grava las rentas de 4b. Se deducirá de la RB el IES que grava las rentas de 4tata categoría (Ley 26969). Sólo hasta el ejercicio 2004.categoría (Ley 26969). Sólo hasta el ejercicio 2004.

UIT 2004...............S/. 3,200UIT 2004...............S/. 3,200UIT 2005...............S/. 3,300UIT 2005...............S/. 3,300

3) 3) RENTA NETARENTA NETA ( Art. 45 LIR) ( Art. 45 LIR)EJEMPLO:EJEMPLO: Durante el ejercicio 2004 el Sr. X ha Durante el ejercicio 2004 el Sr. X ha obtenido las siguientes rentas:obtenido las siguientes rentas:Por Honorarios Profesionales: S/. 200,000 y como regidor Por Honorarios Profesionales: S/. 200,000 y como regidor de la Municipalidad de la Molina Dietas por: S/. 16,000de la Municipalidad de la Molina Dietas por: S/. 16,000

a.a. Renta Bruta Renta Bruta Anual ....................................................216,000Anual ....................................................216,000200,000 + 16,000200,000 + 16,000

b.b. Deducción ................................................................ Deducción ................................................................ (43,000)(43,000)- 20% de 200,000 = 40,000- 20% de 200,000 = 40,000 no mayor a 24 UIT (76,8000)no mayor a 24 UIT (76,8000)- IES = 3,000- IES = 3,000

c.c. Renta Renta Neta ................................................................Neta ................................................................173,000173,00064

4) 4) SISTEMA DE ADELANTOSSISTEMA DE ADELANTOSA través de retención y pagos a cuenta.A través de retención y pagos a cuenta.

RETENCION EN LA FUENTERETENCION EN LA FUENTE (Art. 71 y 74 LIR)(Art. 71 y 74 LIR) Están obligados a retener las empresas y entidades Están obligados a retener las empresas y entidades

obligadas a llevar contabilidad completa y registro de obligadas a llevar contabilidad completa y registro de ingresos y gastos cuando paguen honorarios ingresos y gastos cuando paguen honorarios profesionales.profesionales.

La alícuota a retener es del 10% por IR yLa alícuota a retener es del 10% por IR y El 1.7% correspondiente al IES sobre el ingreso bruto.El 1.7% correspondiente al IES sobre el ingreso bruto.

(vigente hasta el 30.NOV.2004)(vigente hasta el 30.NOV.2004) La obligación de retener se origina al realizar el pago.La obligación de retener se origina al realizar el pago. Los agentes de renteción deben entregar al emisor Los agentes de renteción deben entregar al emisor

del Recibo de Honorarios Profesionales, el del Recibo de Honorarios Profesionales, el correspondiente certificado de retención por los correspondiente certificado de retención por los impuestos que retengan..impuestos que retengan..

65

RETENCION EN LA FUENTERETENCION EN LA FUENTE (Art. 74 LIR) (Art. 74 LIR)

No están sujetos a retención los Recibos de Honorarios No están sujetos a retención los Recibos de Honorarios Profesionales emitidos por menos o igual a S/. 700.Profesionales emitidos por menos o igual a S/. 700.

Procede la suspensión de retenciones a partir de Junio y Procede la suspensión de retenciones a partir de Junio y por una sola vez en el ejercicio, cuando el promedio de por una sola vez en el ejercicio, cuando el promedio de ingresos percibidos x 12 no supere los S/. 28,121 o S/. ingresos percibidos x 12 no supere los S/. 28,121 o S/. 22, 400. respectivamente22, 400. respectivamente

EJEMPLOEJEMPLO: vigente desde el 01.DIC.2004: vigente desde el 01.DIC.2004Honorarios ...................................................... S/. 10,000Honorarios ...................................................... S/. 10,000Retención Renta 4ta categoria (10%).............. S/. 1,000Retención Renta 4ta categoria (10%).............. S/. 1,000Importe a pagar ............................................... S/. Importe a pagar ............................................... S/. 9,0009,000

66

PAGOS A CUENTAPAGOS A CUENTA (Art. 86 LIR) (Art. 86 LIR)

A cargo del contribuyente.A cargo del contribuyente.

Deben realizarse si los ingresos brutos Deben realizarse si los ingresos brutos percibidos en el mes no hubieran sido objeto percibidos en el mes no hubieran sido objeto de retención en la fuente, siempre que de retención en la fuente, siempre que superen el importe de S/. 2,343 o S/. 1,867 superen el importe de S/. 2,343 o S/. 1,867 respectivamente.respectivamente.

Alícuota del 10%Alícuota del 10%

67

Renta de trabajo dependienteRenta de trabajo dependiente

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 34 inc. a) LIR) (Art. 34 inc. a) LIR)Presenta cuantro sub tipos de renta.Presenta cuantro sub tipos de renta.

A.A. Retribución por servicios personales Retribución por servicios personales subordinados (beneficio económico para el subordinados (beneficio económico para el trabajador).trabajador).Factores irrelevantes:Factores irrelevantes:a. Que tenga carácter remunerativoa. Que tenga carácter remunerativob. Que sea periódicob. Que sea periódicoc. Que sea obligatorio para el empleadorc. Que sea obligatorio para el empleador

68

1) 1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 34 LIR ) (Art. 34 LIR )Conceptos no gravados:Conceptos no gravados:a.a. Gastos exigidos por la naturaleza de las Gastos exigidos por la naturaleza de las labores:labores:- Reembolsos de gastos por razón del servicio.- Reembolsos de gastos por razón del servicio.- Gastos de viaje por labores fuera de su - Gastos de viaje por labores fuera de su residencia residencia habitual. Razonabilidad. habitual. Razonabilidad.- Condiciones de trabajo.- Condiciones de trabajo.b. Gastos generales a favor del personal y gastos b. Gastos generales a favor del personal y gastos de asistencia de asistencia de salud.de salud.c. IR asumido por la empresac. IR asumido por la empresad. Compensacion por tiempo de Servicios. CTSd. Compensacion por tiempo de Servicios. CTSe. Pagos por causa ajena al vinculo laboral.e. Pagos por causa ajena al vinculo laboral.69

1) RENTA BRUTA (Art. 34 inc. e) LIR)

B. Rentas vitalicias y pensiones (Art. 34 b LIR) No estan GravadasB. Rentas vitalicias y pensiones (Art. 34 b LIR) No estan Gravadas

C.C. Rentas derivadas de locaciones de servicio (4 Rentas derivadas de locaciones de servicio (4 tata – 5 – 5tata).).

Se presentan dos supuestos:Se presentan dos supuestos:

Primer supuestoPrimer supuesto: Contrato de locación de servicios + : Contrato de locación de servicios + lugar + horario designado por el usuario.lugar + horario designado por el usuario.

Segundo supuestoSegundo supuesto: Contrato de locación de servicios : Contrato de locación de servicios + elementos proporcionados + asunción de los gastos.+ elementos proporcionados + asunción de los gastos.

70

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 34) (Art. 34)Se deberá cumplir con los siguientes Se deberá cumplir con los siguientes requisitos:requisitos:

a.a. No se encuentra obligado a emitir Recibo No se encuentra obligado a emitir Recibo por por Honorarios.Honorarios.

b.b. Llevar un Libro de Retenciones especial.Llevar un Libro de Retenciones especial.

c.c. Aplicable a asociados en sociedades civiles Aplicable a asociados en sociedades civiles o o asociaciones de profesionales.asociaciones de profesionales.

71

1)1) RENTA BRUTARENTA BRUTA (Art. 34 inc. f) LIR) (Art. 34 inc. f) LIR)

D. D. Rentas de 5ta EspecialRentas de 5ta Especial..

Ingresos obtenidos por la prestación de servicios Ingresos obtenidos por la prestación de servicios personales de 4personales de 4tata Categoría a un contratante con Categoría a un contratante con el cual se mantiene simultáneamente una relación el cual se mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia.laboral de dependencia.

CRITERIO DE IMPUTACION CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57) (Art. 57)Criterio de lo percibidoCriterio de lo percibido

2)2) DEDUCCIONDEDUCCION-- No tiene derecho a deducir gasto alguno.No tiene derecho a deducir gasto alguno.

3)3) RENTA NETARENTA NETA

72

4)4) SISTEMA DE ADELANTOSSISTEMA DE ADELANTOSRETENCION EN LA FUENTERETENCION EN LA FUENTE (Art. 75 LIR) (Art. 75 LIR)

Retención mensual sobre un esquema de anualizacion Retención mensual sobre un esquema de anualizacion de rentas.de rentas.

Obligación del empleador de entregar un certificado de Obligación del empleador de entregar un certificado de retenciones.retenciones.

DEDUCCION ESPECIAL POR RENTAS DEL TRABAJO (Art. 46 LIR)

A la Renta Neta de 4ta y 5ta categoría se deduce el: Equivalente a 7 UIT (S/. 22,400) Sólo se puede deducir este monto fijo una sola vez para

ambas rentas del trabajo. La deducción se efectúa hasta el limite de las rentas del

trabajo 73

74

DEDUCCIONES ESPECIALESDEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR) (Art. 49 LIR)

A la Renta Neta Global de fuente peruana A la Renta Neta Global de fuente peruana (sumatoria de 1ra, 2da, 4ta, y 5ta), (sumatoria de 1ra, 2da, 4ta, y 5ta),

se se deduce adicionalmentededuce adicionalmente::

a)a) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF): hasta el limite de la Renta Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF): hasta el limite de la Renta Neta Global sin considerar la renta de 5ta Catego.Neta Global sin considerar la renta de 5ta Catego.Ejemplo: ITF al año S/. 35,000Ejemplo: ITF al año S/. 35,000

11rara categoría : 8,000 categoría : 8,00022dada categoría : 5,000 categoría : 5,00044tata categoría : 20,000 categoría : 20,00055tata categoría : 50,000 categoría : 50,000

RNG (con 5RNG (con 5tata) = 83,000) = 83,000 RNG (sin 5 RNG (sin 5tata) = 33,000) = 33,000

Sólo se deducirá la suma de 33,000 y no 35,000 de ITF. Sólo se deducirá la suma de 33,000 y no 35,000 de ITF.

DEDUCCIONES ESPECIALESDEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR)(Art. 49 LIR)

b.b. Pérdidas extraordinarias en predios arrendados Pérdidas extraordinarias en predios arrendados no cubiertas por seguros e indemnizaciones no cubiertas por seguros e indemnizaciones (Art. 49 y 50 LIR)(Art. 49 y 50 LIR)

c.c. Donaciones efectuadas a entidades del Sector Donaciones efectuadas a entidades del Sector Público Nacional, o asociaciones sin fines de Público Nacional, o asociaciones sin fines de lucro que se encuentren debidamente inscritas. lucro que se encuentren debidamente inscritas. Límite de la deducción: Hasta el 10% de la Límite de la deducción: Hasta el 10% de la R.N.G.R.N.G.

75

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERARENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51 LIR) (Art. 51 LIR)

Las ganancias y pérdidas en el extranjero se Las ganancias y pérdidas en el extranjero se compensan entre sí.compensan entre sí.

Si el resultado es positivo, dicha renta se Si el resultado es positivo, dicha renta se adiciona a la renta de fuente peruana.adiciona a la renta de fuente peruana.

El Impuesto a la Renta pagado en el exterior El Impuesto a la Renta pagado en el exterior es crédito contra el IR a pagar en el Perú, con es crédito contra el IR a pagar en el Perú, con las limitaciones de ley.las limitaciones de ley.

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R.N. 1R.N. 1rara Categ. + Categ. +R.N. 2R.N. 2dada Categ. + Categ. +R.N. 4R.N. 4tata Categ + Categ +R.N. 5R.N. 5tata Categ. + Categ. +

RENTA NETA GLOBALRENTA NETA GLOBAL (Deducciones especiales)(Deducciones especiales)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA +RENTA NETA DE FUENTE PERUANA + Renta Neta De Fuente ExtranjeraRenta Neta De Fuente Extranjera RENTA NETA IMPONIBLERENTA NETA IMPONIBLE

Alícuota (%)Alícuota (%) IMPUESTOIMPUESTO (MENOS CREDITOS)(MENOS CREDITOS) IMPUESTO APAGAR O SALDO A FAVORIMPUESTO APAGAR O SALDO A FAVOR 77

1. 1. RENTA NETA IMPONIBLE RENTA NETA IMPONIBLE EsEs la sumatoria de la Renta Neta de Fuente Peruana la sumatoria de la Renta Neta de Fuente Peruana

(1(1rara + 2 + 2dada + 4 + 4tata + 5 + 5tata) más la Renta de Fuente Extranjera) más la Renta de Fuente Extranjera

2.2. ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVAESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA

Tramos .Tramos . % .% . 0 UIT a 27 UIT de (0.00)0 UIT a 27 UIT de (0.00) hasta (86,400) hasta (86,400)15%15%>27 UIT a 54 UIT de (86,401)>27 UIT a 54 UIT de (86,401) hasta hasta(172,800)(172,800) 21%21%Más de 54 UIT de (172,801)Más de 54 UIT de (172,801) a MAS a MAS 30%30%

UIT 2004 = 3,200UIT 2004 = 3,200 UIT 2005 = 3,300UIT 2005 = 3,300

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3.3. IMPUESTO A LA RENTA ANUAL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL (Ejemplo)(Ejemplo)

SI LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL EJERCICIO 2004 ES DE SI LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL EJERCICIO 2004 ES DE S/. 300,000 ¿CUÀNTO SERÀ EL IMPUESTO?S/. 300,000 ¿CUÀNTO SERÀ EL IMPUESTO?

-- Desde S/. 1 Hasta S/. 86,400 (15%)Desde S/. 1 Hasta S/. 86,400 (15%) == 12,96012,960-- Desde S/. 86,401 Hasta 172,800 (21%)Desde S/. 86,401 Hasta 172,800 (21%) == 18,14418,144172,800 - 86,400 = 86,400172,800 - 86,400 = 86,40086,400 x 21%86,400 x 21%- - Desde S/. 172,801 a Más (30%)Desde S/. 172,801 a Más (30%) == 38,16038,160300,000 – 172,800 = 127,200300,000 – 172,800 = 127,200127,200 x 30%127,200 x 30%

Impuesto AnualImpuesto Anual = S/. 69,264 = S/. 69,26479

4.-4.- CREDITOS CONTRA EL IMPUESTOCREDITOS CONTRA EL IMPUESTOIMPUESTO ANUALIMPUESTO ANUALMenos:Menos:

CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION:CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION: Impuesto pagado en el exterior (art. 88, inc. e)Impuesto pagado en el exterior (art. 88, inc. e)

Siempre que no exceda la tasa media sobre las rentas del Siempre que no exceda la tasa media sobre las rentas del extranjero.extranjero.

CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION:CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION: RETENCIONES (2RETENCIONES (2dada, 4, 4tata y 5 y 5tata)) Pagos a cuenta (1Pagos a cuenta (1rara, 2, 2dada y 4 y 4tata)) Saldos a Fvor de ejercicios anterioresSaldos a Fvor de ejercicios anteriores

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