Contabilidad Patrimonial Contabilidad Patrimonial

UBAUBA

Impuesto diferidoImpuesto diferido

Dr. Alberto Veiras

Alternativas de contabilización del Alternativas de contabilización del Impuesto a las gananciasImpuesto a las ganancias

Método tradicional – Método del impuesto diferido - Método del impuesto diferido -

Método del diferidoMétodo del diferido

Resultado ContableAjustes

o DiferenciasResultado Impositivo

temporarias permanentes

Intervienen en el métodoNo Intervienen en el

método aumentan oDisminuyen la Tasa Efectiva

Normas Contables Difieren Normas Impositivas

Diferencias TemporariasDiferencias Temporarias

Diferencias Temporarias:Diferencias Temporarias:– Son reconocidos con diferencias de Son reconocidos con diferencias de

ejercicios, por lo tanto, sus efectos se ejercicios, por lo tanto, sus efectos se compensarán o revertiráncompensarán o revertirán en el en el tiempo.tiempo.

– Originan Activos o Pasivos por Impuesto Originan Activos o Pasivos por Impuesto Diferido.Diferido.

Diferencias TemporariasDiferencias Temporarias

Factores generadores de diferencias Factores generadores de diferencias temporariastemporariasDiferencias en la imputación de las Diferencias en la imputación de las diferencias de cambio diferencias de cambio depósitos en el exteriordepósitos en el exterior

Diferencia en la Diferencia en la estimación de la vida útil estimación de la vida útil o la forma o la forma de depreciar los bienes de uso e intangibles.de depreciar los bienes de uso e intangibles.

Diferencia en los Diferencia en los criterios de medición criterios de medición ( bienes de ( bienes de cambio, Inversiones en sociedades , etc.) cambio, Inversiones en sociedades , etc.)

Diferencia en el reconocimiento de previsiones Diferencia en el reconocimiento de previsiones ( incobrables, obsolescencia, etc.) ( incobrables, obsolescencia, etc.)

Diferencias en la imputación de las Diferencias en la imputación de las diferencias de cambiodiferencias de cambio

Conceptos Año 2002 Año 2003 Resultado contable 2.200.000 100.000 * Diferencias de cambio (2.000.000) 2.000.000 Resultado impositivo 200.000 2.100.000 Impuesto determinado 35% 70.000 735.000

Diferencias en la imputación de las Diferencias en la imputación de las diferencias de cambiodiferencias de cambio

Año 2002 Año 2003 Acumulado Resultado antes de impuestos 2.200.000 100.000 2.300.000 Impuesto a las ganancias ( 70.000) (735.000) (805.000) Resultado después de impuesto 2.130.000 (635.000) 1.495000 % impuesto sobre utilidad % 3.18 % 735 % 35

Diferencias en la imputación de las Diferencias en la imputación de las diferencias de cambiodiferencias de cambio

Conceptos Año 2002 Año 2003 Acumulado Resultado antes de impuesto 2.200.000 100.000 2.300.000 Impuesto a las ganancias (770.000) (35.000) (805.000) Resultado después de impuesto 1.430.000 65.000 1.495.000 % impuesto sobre utilidad % 35 % 35 % 35

Diferencias en la imputación de las diDiferencias en la imputación de las diferencias de cambioferencias de cambio

Conceptos Año 2002 Año 2003 Acumulado Provisión para impuestos 70.000 735.000 805.000 Cargo por I. a las ganancias 770.000 35.000 805.000 Diferencia -700.000 700.000 0

Diferencias en las depreciacionesDiferencias en las depreciaciones

2005 2006 2007 2008 2009 Total Contable 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 50.000 Impositiva 25.000 25.000 0 0 0 50.000 Diferencia (15.000) (15.000) 10.000 10.000 10.000 0

Diferencias en los criterios de mediDiferencias en los criterios de mediciónciónSituación al 31 de diciembre de 2005Inventario valuado a costo de adquisición $ 7.000Inventario valuado a costo de reposición $ 10.000Resultado por tenencia contable $ 3.000

Inventario valuado a costo de adquisición $ 7.000Inventario valuado a ultimas compras $ 8.000Resultado por tenencia impositivo $ 1.000

Como puede observarse el resultado contable mostrará una utilidad superior al impositivo en $ 2.000.

Diferencias en los criterios de Diferencias en los criterios de mediciónmedición

Contable Impositivo Ventas 14.000 14.000 Costo de ventas (10.000) (8.000) Resultado 4.000 6.000

En el ejercicio 2006 se vende el 100% de las mercaderías en $ 14.000

Diferencias PermanentesDiferencias Permanentes

Diferencias Permanentes:Diferencias Permanentes:– Surgen por diferencias que no se Surgen por diferencias que no se

compensan en el tiempo.compensan en el tiempo.

– No dan origen a Activos ni Pasivos por No dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto Diferido.Impuesto Diferido.

Diferencias PermanentesDiferencias Permanentes

Factores generadoresFactores generadores

Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto( beneficios promociónales)impuesto( beneficios promociónales)

Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero cuya deducción no es admitida por la legislación cuya deducción no es admitida por la legislación impositiva. ( representación, multas, honorarios en impositiva. ( representación, multas, honorarios en exceso)exceso)

Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el punto de vista contable ( intereses presuntos)el punto de vista contable ( intereses presuntos)

Gastos y pérdidas cuya deducción se admite Gastos y pérdidas cuya deducción se admite impositivamente pero que no lo son desde la órbita impositivamente pero que no lo son desde la órbita contable contable

Determinación de Activos o Determinación de Activos o Pasivos por Impuesto DiferidoPasivos por Impuesto Diferido

Ejercicio ActualEjercicio Actual Efecto Impositivo Efecto Impositivo en Ejercicios en Ejercicios

FuturosFuturos

Imputación Imputación ContableContable

Activo Contable > Activo Contable > Activo ImpositivoActivo Impositivo

Diferencia Diferencia gravablegravable

Pasivo por Pasivo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Activo Contable < Activo Contable < Activo ImpositivoActivo Impositivo

Diferencia Diferencia deduciblededucible

Activo por Activo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Pasivo Contable > Pasivo Contable > Pasivo ImpositivoPasivo Impositivo

Diferencia Diferencia deduciblededucible

Activo por Activo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Pasivo Contable < Pasivo Contable < Pasivo ImpositivoPasivo Impositivo

Diferencia Diferencia gravablegravable

Pasivo por Pasivo por Impuesto DiferidoImpuesto Diferido

Quebrantos impositivosQuebrantos impositivos

Concepto Ejercicio 2004 Ejercicio 2005 Resultado impositivo/contable (100.000) 150.000 Quebranto / Impuesto ganancias 35.000 (52.500) Resultado neto (65.000) 97.500

Quebrantos impositivosQuebrantos impositivos

Ejercicio 2004Ejercicio 2004Crédito fiscal – quebranto 35.000Crédito fiscal – quebranto 35.000

Quebranto Impositivo 35.000Quebranto Impositivo 35.000

Ejercicio 2005Ejercicio 2005

Impuesto a las ganancias 52.500Impuesto a las ganancias 52.500

Crédito fiscal – quebranto 35.000 Crédito fiscal – quebranto 35.000

Provisión ganancias 17.500Provisión ganancias 17.500

Quebrantos impositivosQuebrantos impositivos

Concepto Ejercicio 2004 Ejercicio 2005 Resultado contable 150.000 80.000 Diferencias transitorias (200.000) 200.000 Resultado impositivo ( 50.000) 280.000 Quebranto 0 (50.000) Resultado sujeto a impuesto 0 230.000 Impuesto determinado 35% 0 80.500

Quebrantos impositivosQuebrantos impositivos

Concepto Ejercicio 2004 Ejercicio 2005 Resultado contable 150.000 80.000 Cargo a impuesto 35% 52.500 28.000

Quebrantos impositivosQuebrantos impositivos

Ejercicio 2004Ejercicio 2004

Impuesto a las ganancias 52.500Impuesto a las ganancias 52.500

Crédito fiscal por quebranto 17.500 ( 35% de 50.000)Crédito fiscal por quebranto 17.500 ( 35% de 50.000)

Impuesto diferido 70.000 ( 35% de 200.000)Impuesto diferido 70.000 ( 35% de 200.000)

Ejercicio 2005Ejercicio 2005

Impuesto a las ganancias 28.000Impuesto a las ganancias 28.000

Impuesto diferido 70.000 Impuesto diferido 70.000

Crédito fiscal por quebranto 17.500 Crédito fiscal por quebranto 17.500

Prov GananciasProv Ganancias 80.500 80.500

Los activos por impuestos diferidos que excedan a Los activos por impuestos diferidos que excedan a los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de balance balance (RT 17 5.19.6.3)(RT 17 5.19.6.3)

El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si estima probable que no dispondrá de suficientes estima probable que no dispondrá de suficientes ganancias fiscales futuras para absorber las ganancias fiscales futuras para absorber las diferencias temporarias netas, los quebrantos y diferencias temporarias netas, los quebrantos y créditos fiscales créditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)(RT 17 5.19.6.3)

Esta desvalorización será reversada en períodos Esta desvalorización será reversada en períodos posteriores si la empresa recupera la expectativa de posteriores si la empresa recupera la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos (aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)(aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)

Análisis de RecuperabilidadAnálisis de Recuperabilidad