METODOLOGA DE LA AUDITORIA FINANCIERASon operaciones especficas que se realiza en una auditoria financiera aplicando tcnicas y otras prcticas necesarias en las circunstancias

FasesFASE I. Planificacin y ProgramacinFASE II. EjecucinFASE III. Informe o Comunicacin de Resultados

FASE I. Planificacin y Programacin

La planificacin es un procesodinmico ejecutado por un Contador Publico Independiente Propsito de determinar los procedimientos de auditoria que corresponder realizar para obtener una certeza razonable de que la informacin procesada esta exenta de errores e irregularidades de carcter significativo de modo que su opinin este debidamente sustentada.

FASE I. Planificacin y ProgramacinLa informacin que se requiere para planificar el trabajo se obtiene mediante:

La revisin de los archivos corrientes y permanentes de papeles de trabajo de la auditora anterior.

Entrevista con los accionistas para fijar el objetivo las condiciones, limitaciones y tiempo de ejecucin de la auditoria.

Revisin rpida de los estados financieros del periodo a examinar.

Visita a las instalaciones de la compaa a auditar.

FASE I. Planificacin y Programacin

Esta fase de la auditoria inicia con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear yconcluye con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en el proceso de conclusin del examen.

Etapas de la PlanificacinEn la planificacin se reconocen tres etapas a saber:

Planificacin Preliminar Planificacin EstratgicaPlanificacin Especifica

Planificacin PreliminarLa Planificacin Preliminar consiste en el contacto preliminar entre el Contador Publico y la empresa; concluye con la formalizacin de la relacin a travs de la suscripcin de un contrato Aspectos a considerar:

Contratacin de la AuditoriaContacto Preliminar Propuesta de AuditoraContratacin de la Auditora

Contratacin de la Auditoria

El proceso de contratacin de una firma de auditoria es una actividad realizada por los ejecutivos de la empresa para que los C.P.I analicen los Estados Financieros correspondientes a un periodo y emita un informe que contenga la opinin profesional de modo que inversionistas, acreedores, el fisco, los mismos ejecutivos y otros usuarios tengan confianza para tomar decisiones apoyadas en la informacin presentada.Planificacin Preliminar

Planificacin PreliminarContacto PreliminarPara iniciar esta relacin contractual, se reconoce tres alternativas:

Invitacin Personal Considerando la trayectoria profesional o por una recomendacin, mediante una comunicacin personal, una firma de Contadores es invitada a presentar una propuesta para realizar el examen a los Estados Financieros de una empresa.Invitacin por la Presa A travs de la prensa se invita a firmas de contadores que cumplan con ciertos requisitos legales a participar en un concurso para realizar el examen.

Entrevista Directa El Contador Publico en una reunin de carcter social, profesional, de capacitacin o de trabajo, a travs de un dialogo con los ejecutivos de la empresa da a conocer su trayectoria y los servicios profesionales que ofrece.

Planificacin Preliminar

Propuesta de AuditoraEstablecido el contacto preliminar el Contador Pblico presenta su propuesta en la cual da a conocer de una manera precisa los servicios que va a ofrecer, las condiciones y plazos en los que va a ejecutar el examen

Carta de Presentacin Es una comunicacin mediante la cual se enva la propuesta al presidente o gerente de la Empresa y se hace constar de una manera resumida los aspectos mas importantes de los servicios que ofrece

Planificacin PreliminarPropuesta de Auditora

PropuestaTcnica

Propuesta Econmica Se da a conocer los motivos por los cuales se presenta la propuesta y se detalla de los servicios que ofrecen. Esta propuesta puede contener la siguiente informacin:Antecedentes, Presentacin de la Firma de auditoria , Objetivo del Examen, Alcance, Informe a emitir, Equipo de Auditores Principales trabajos realizados, Carta de Conflicto de intereses, Carta de Cumplimiento de Normas de auditoria,

Costo ( Materiales, Humanos, Financieros), Personal de apoyo, ImprevistosFirma y fecha Constara la firma de responsabilidad del Contador Publico o del representante legal de la Firma de Auditores y los nmeros de licencia profesional Fecha de presentacin de la propuesta

Contratacin de la Auditora

Presentada la propuesta de servicios que ofrece el Contador Publico o la firma de auditores esta es analizada por los funcionarios autorizados y una vez que se selecciona la oferta mas conveniente a los intereses de la empresa, estos autorizan la suscripcin de contrato mediante el cual se formaliza la relacin contractual.Planificacin Preliminar

Planificacin EstratgicaRene el conocimiento acumulado de la organizacin, identifica los principales procesos ejecutados en el periodo a auditar y resume este conocimiento en las decisiones preliminares para cada componente. En esta etapa se evala el riesgo global de la auditoria relacionada con los estados financieros tomados en su conjunto y en forma aproximada el riesgo inherente y de control de los componentes seleccionados

Conocer y entender a la OrganizacinEs importante en esta fase que el auditor se familiarice con el entorno externo e interno en la que se desenvuelve la empresa

Conocer y entender a la Organizacin

AMBIENTE EXTERNOEconmicosPolticosSocialesLegalesTecnolgicosCompetencia

Conocer y entender a la Organizacin

AMBIENTE INTERNOMisinObjetivosMetas EstrategiasTecnologaFilosofa de la empresaEstructura OrgnicaNiveles administrativos (Directivo, ejecutivo, operativo y de apoyo)Fuentes de FinanciamientoProcesos claves de la organizacin que generen productos o serviciosConocer y evaluar los Sistemas Contable y PresupuestarioComprender y evaluar los procedimientos especficos de control

TECNICAS A UTILIZARPara la obtencin de esta investigacin se utilizaran las siguientes tcnicas:

VisitasEntrevistasObservacinInvestigacin Lectura de Informes, actasTcnica FODA

Identificacin de ComponentesLa divisin de partes manejables dentro de una empresa se denominaCOMPONENTES

Estados Financieros

Actividad Particular

Una partida de los Estados FinancierosUna parte de los Estados FinancierosUn grupo de transaccionesUn item revelado mediante una nota a los Estados FinancierosIdentificacin de Componentes

Evaluacin Preliminar del RiesgoLa evaluacin preliminar del riesgo es un proceso subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad, experiencia del auditor responsable de su ejecucin.

Evaluacin Preliminar del RiesgoPara evaluar en Control Interno debemos considerar que un RIESGO es lo opuesto a la seguridad; es as que el auditor corre el riesgo de no detectar errores o irregularidades existentes en un componente que le haran cambiar su opinin al elaborar el dictamen.

Evaluacin Preliminar del Riesgo

RIESGOSIGNIFICADO

INHERENTEEs la susceptibilidad que los Estados Financieros contengan errores o irregularidades importantes, antes de considerar a evaluar los controles internos establecidos. Sus caractersticas son propias de la actividad del ente y esta presente donde esta el factor humano

Evaluacin Preliminar del Riesgo

CONTROLEs la posibilidad que los controles internos incluida la auditoria interna no eviten errores o irregularidades importantes o no ayuden a corregirlos o detectarlos en forma oportuna.

Para evaluar en control interno se debe tener en cuenta la siguiente matriz:Matriz de Nivel de Riesgo

Nivel de RiesgoSignificatividadFactores de RiesgoProbabilidad de ocurrencia de erroresMnimoNo significativoNo existeRemotaBajoSignificativoExisten algunos pero poco importantes ImprobableMedioMuy significativoExisten algunosPosibleAltoMuy significativoExisten varios y son importantesProbable

Matriz de Nivel de Riesgo

La evaluacin del riesgo va a estar ligada el con el C.I y la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de los procedimientos de auditoria a aplicar

Matriz Preliminar de Calificacin del RiesgoDe acuerdo a la experiencia obtenida del conocimiento del entorno, principales actividades que ejecuta la empresa y otra informacin recopilada, corresponde: -Efectuar una calificacin preliminar de los riesgos establecidos en cada uno de los componentes-Determinar el enfoque de auditoria-Establecer las instrucciones para la planificacin especifica

Matriz Preliminar de Calificacin del RiesgoCon est matriz se identifican y cuantifican los riesgos y se obtiene una gua de las labores que desarrollaran durante el trabajo del auditor

COMPONENETEFACTORES DERIESGOEVALUACION DEL RIESGOENFOQUE DE LA AUDITORIAINSTRUCCIONES PARA PLANIFICACION ESPECIFICA Segregacin de partes de un proceso o reas de un todo

Determinar el riesgo existente, fundamento, efecto.

INHERENTECONTROL Indicar la accin, consideraciones que se va a analizar Cumplimiento de normativa y verificacin de controles pruebas para determinar desviaciones.SUSTANTIVASCUMPLIMIENTO Instrucciones necesarias para obtener informacin til para la planificacin especfica. PROGRAMA DEAUDITORIA

Con est matriz se identifican y cuantifican los riesgos y se obtiene una gua de las labores que desarrollaran durante el trabajo del auditor. Matriz de Nivel de Riesgo

Memorndum de Planificacin EstratgicaConcluida la actividad el Contador Pblico debe presentar un documento que resuma los resultados obtenidos. En auditoria a este documento se le denomina MEMORANDUN DE PLANIFICACION ESTRATEGICA

Memorndum de Planificacin Estratgica

TITULOSCONTENIDOTitulo Revela el nombre del documento ,empresa auditada, tipo de auditoria y periodo Antecedentes Se explicara los motivos por los cuales se realiza el examen y los fundamentos que dieron origen su contratacinObjetivos de la Auditoria Se dar a conocer los objetivos para realizar el examen, por ejemplo: Dictaminar los EEFF, verificar cumplimiento de polticas, reglamentos establecidos.

Memorndum de Planificacin Estratgica

Conocimiento de la entidad, actividad o programa sujeta a estudio Se detallara aspectos que permitan conocer y entender de mejor manera la entidad, como son los siguientes: - Base legal, principales disposiciones internas, objetivos generales y especficos de la entidad, estructura orgnica, financiamiento, principales funcionarios Principales actividades, polticas y estrategias, sistemas o procesos Se dar a conocer las polticas y estrategias establecidas para cada una de las principales actividades, polticas y estrategias, sistemas o procesos identificados.

Memorndum de Planificacin Estratgica

Grado de confiabilidad de la informacin financieraSe establecer si la informacin que genera la empresa es oportuna, fiable en lo referente a:Polticas actuales / cambios y efectosSistema ContableSistema PresupuestarioGrado de confiabilidad del sistema InformticoSe evaluara si los procedimientos establecidos para el ingreso, proceso y salida de los datos son confiables

Memorndum de Planificacin Estratgica

Puntos de inters para la auditoria por componenteSe describirn los aspectos que a juicio del auditor requiere un mayor nfasis o dedicacin en su anlisis en lo referente a :- Riesgo Inherente a la entidad o componente examinado- Transacciones, reas de inters con mayor o menor grado de errores o irregularidades importantesDeterminacin del riesgo preliminarUtilizando la matriz se resumir los componentes a ser analizados, los riesgos de cada uno con su correspondiente calificacin, el enfoque de auditoria y las instrucciones para el desarrollo de la planificacin especificaRecursosSe detallan los recursos a utilizar para la ejecucin de la auditoriaRecurso HumanoRecurso MaterialRecurso FinancieroApoyo

Memorndum de Planificacin Estratgica

VisitasSe establece un calendario estimado de visitas de supervisinTiempo estimadoEn das y horas se establece el tiempo necesario para la ejecucin del trabajoFirma y FechaConstaran la fecha y las firmas de responsabilidad de quienes prepararon el documento (Supervisor y Jefe de equipo) y de quienes lo aprobaron (Director o Socio del despacho)

Planificacin Especfica

El propsito fundamental de la planificacin especfica es evaluar la estructura del sistema de control interno, para obtener informacin adicional referente a los componentes seleccionados en la planificacin estratgica, calificar los riesgos de auditoria y seleccionar los procedimientos especficos a ser aplicados en la fase de ejecucin

Matriz de Nivel de ConfianzaRiesgo de auditora Mximo 5 % Nivel de deteccin = RA RI * RC

Nivel de confianza = 1 RDEl riesgo de Control es inverso al nivel de confianza; a mayor riesgo de control nuestro nivel de confianza ser menor; nuestro alcance ser mas extenso y nuestras pruebas de auditoria sern mas profundas

RIESGOALTOMODERADOBAJORiesgo inherente0,600,500,40Riesgo de control0,800,500,20

Ejemplo

COMPONENETEFACTORES DERIESGOEVALUACION DEL RIESGOENFOQUE DE LA AUDITORIAINSTRUCCIONES PARA PLANIFICACION ESPECIFICA Caja-Bancos

InventariosInherente Bajo

Control Bajo

Control AltoLa empresatiene una solaCaja

RealizanConciliacionesdentro de los 5primeros dasdel mes

La empresa noha realizadoConstantacionfisicasSustantivoCumplimiento

Sustantiva

SustantivoRealizar arqueo delos fondos al cierredel ejercicio

Verificar lasconciliaciones alcierre del ejercicio

Participar en laconstatacin fsica

ProgramacinLos programas de auditoria consiste en la presentacin de todos los procedimientos, pruebas y otras prcticas de auditoria, el alcance de los mismos, la distribucin adecuada en el tiempo disponible para la ejecucin del trabajo y la asignacin de tareas para cada miembro del equipo de auditores

Memorndum de Planificacin Especfica

TITULOSCONTENIDOTitulo Revela el nombre del documento ,empresa auditada, tipo de auditoria y periodo Destinatario Nombre y cargo del ejecutivo de la firma de auditoria responsable de la revisin y aprobacin del documentoQuien lo emite Nombre y cargo de los responsables de la preparacin del documento. Supervisor y jefe de EquipoFecha La fecha de emisin del memorando

Memorndum de Planificacin Especfica

ContenidoSe detallan las partes fundamentales de la planificacin:Objetivo de la visita final a las instalaciones de la empresaMatriz de decisiones por componente (Anexo)Programas especficos de trabajo (anexos)Personal asignado Indique la funcin y el nombre de cada uno de los miembros del equipo de auditoria, inclusive del apoyo tcnico en el caso que se necesite.Distribucin del Trabajo considerando habilidades, conocimiento y experiencia de los auditores asignados Indique las actividades que cumplir el Supervisor, jefe de equipo y dems integrantes del equipo de auditoria. Adems se har constar el tiempo estimado para la ejecucin en das y horas laborablesTiempo estimado Indicar los das laborables, das u horas hombre. Adicionalmente presentar un cronograma de actividades.

Memorndum de Planificacin Especfica

Firma y FechaConstaran la fecha y las firmas de responsabilidad de quienes prepararon el documento (Supervisor y Jefe de equipo) y de quienes lo aprobaron (Director o Socio del despacho)

FASE II. Ejecucin de la AuditoraLa ejecucin de una auditoria es una de las funciones ms importantes que desempea el auditor, debido a que sus opiniones y pronunciamientos son la base para que los ejecutivos y otros usuarios de los estados financieros tomen decisiones en informacin confiable y oportuna.

PAPELES DE TRABAJOCONCEPTOEs el conjunto de cdulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante el curso del examen, .

Sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores y respaldar sus opiniones, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informesUTILIZACION

OBJETIVOSAyudar a la planificacin de la auditoraRedactar y sustentar el informe de auditoraFacilitar, registrar la informacin reunida y documentar las desviaciones encontradasSentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas de auditoraDefender las demandas, los juicios y otras acciones judicialesPoner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditora

Prepararse en forma ntida, clara, concisa y precisa; para conseguir esto se utilizar una ortografa correcta, lenguaje entendible, limitacin en abreviaturas, referencias lgicas, mnimo nmero de marcas y su explicacin, deben permitir su lecturaCARACTERISTICASSu preparacin deber efectuarse con la mayor prontitud posible y se pondr en su elaboracin el mayor cuidado para incluir en ellos tan slo los datos exigidos por el buen criterio del auditor

ContenidoNombre de la entidad, programa, rea, unidad administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con los componentes determinados en la planificacin.Ttulo o propsito del papel de trabajo.ndice de identificacin y ordenamiento.

ContenidoFecha de aplicacin del o de los procedimientos de auditora.Referencia al procedimiento del programa de auditora o la explicacin del objetivo del papel de trabajo.Descripcin concisa de la labor realizada y de los resultados alcanzados.

ContenidoFuentes de informacin utilizadas, como archivos, registros, informes o funcionarios que proporcionaron los datos.Base de seleccin de la muestra verificada, en los casos aplicables.Referencia cruzada de datos importantes entre papeles de trabajo.

ContenidoConclusin o conclusiones a las que llegaron, si corresponde.Rbrica e inciales de la persona que lo prepar y la fecha de conclusin.Los documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese ttulo "preparado por la entidad", la fecha de recepcin y las inciales del auditor que trabaj con esa informacin.

ContenidoEvidencia de la revisin efectuada por el jefe de equipo y el supervisor.

El contenido de los papeles de trabajo de ejercicios anteriores constituyen una gua til y pueden ser objeto de mejora

ReferenciaRef a la izq VIENERef a la derecha PASAAnlisis realizadoPuntos de Control InternoMarcasEncabezado ComentarioAjustes y/o ReclasificacionesResponsables

CLASIFICACIONPreparados por el auditorProgramas de auditora.Cuestionarios Hojas principales de trabajoCedulas analticasCedulas sumariasComunicaciones.Preparados por la empresa FormulariosRegistrosAnexos.Informes. Fuentes externas CertificacionesDeclaracionesConfirmacionesPronunciamientos tcnicos

ArchivoLEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO

APLegado de archivoPermanenteEst conformado por documentos que sonsusceptibles de utilizarlos en auditorias recurrentesAPLLegado dePlanificacinSon documentos con los cuales se documentan laadministracin de la auditoria y el cumplimiento delas actividades de planificacin y supervisinAALegado de anlisisSon papeles con los cuales se documenta laaplicacin de los procedimientos definidos en laplanificacin y respaldan los criterios y la opinindel auditor.LPLegado de pendientesEn la prctica no es un legado, pero se conformanpor documentos no susceptibles de incluirlos deinmediato en los otros legados. Al trmino delexamen debe quedar vaco.

ndice Se utilizan el mtodo alfa-numrico, asignndole letra mayscula sencilla, ordenada alfabticamente, de acuerdo a la disponibilidad mas inmediata

CUENTAS DEL ACTIVORef:CUENTAS DEL PASIVORef:Disponibilidades Ingresos y egresos deCaja y bancosAPasivo a corto plazo yComprasAAInversiones e ingresospor rendimientosFinancierosBPasivo a largo plazo y gastosFinancierosBBCuentas por cobrar yVentasCPatrimonio CCInventarios DGastos 10Pagos anticipados ygastos EIngresos20IntangiblesF

Marcas de Auditora

Son los smbolos o signos empleados por el auditor para indicar las acciones o procedimientos de auditora efectuados, Dichos smbolos se registran en cada uno de los documentos, comprobantes, registros contables examinados y dems papeles de trabajo elaborados, para resaltar algo muy significativo y dejar evidencia del tipo de revisin y prueba realizados por el auditor

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SMBOLOSIGNIFICADO*Reclculo de valores en documentacin fsica//Verificado con documentacin de soporte Comprobado fsicamenteA/AAsientos de Ajuste de auditoraPPPuntos PendienteA/RAsientos de reclasificacinPCIPuntos de Control Interno

Referenciacin CruzadaRelacionar informacin importante contenida en un papel de trabajo con respecto a otro

INFORMESEl informe constituye el paso final del proceso de auditora.

Es un documento en el cual el auditor establece su opinin en relacin a los estados financieros examinados y si ellos presentan de forma razonable la situacin financiera de la empresa que se audita, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, as como los resultados de los reglamentos y dems normas aplicadas.

Requisitos del InformeConcisinPrecisin y razonabilidadRespaldo adecuadoObjetividadTono constructivoImportancia del contenidoUtilidad y OportunidadClaridadTerminologa ComprensibleEvitar el uso de trminos o frases ofensivas

De acuerdo a las exigencias de la legislacin y a las necesidades de la empresa el auditor presenta los resultados obtenidos en los siguientes documentosEl dictamen con la opinin profesionalInforme confidencial de Control InternoCartas a GerenciaInforme de cumplimientos de obligaciones tributarias

DICTAMEN PROFESIONALEs el documento emitido por el Contador Pblico mediante el cual da a conocer su opinin con realacion a la razonabilidad de los EEFF

Contenido del DictamenEl dictamen con la opinin profesionalLos estados financieros examinadosNotas a los estados FinancierosDe acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoria en vigencia a partir de 1999 se reconocen cuatro clases de opinin

Opiniones de AuditoriaOpinin Limpia o sin salvedades,

Revela que los EEFF presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situacin financiera, los resultados de sus operaciones de conformidad con las Nec y PCGA . El mismo que contiene tres prrafos:

Introductorio se identifican los EEFF

El de alcance, se describe la naturaleza de la auditoria

El de la opinin del auditor

Opinin con salvedades, esta opinin indica que excepto por el efecto del (de los) asunto (s) relacionado (s) con las (s) salvedad (es) los EEFF presentan en todos los aspectos de importancia la situacin financiera, los resultados de sus operaciones de conformidad con las Nec y PCGA .

Opiniones de AuditoriaOpinin adversa o negativa Esta clase de opinin expresa que los EEFF no presentan razonablemente en todos los aspectos de importancia la situacion financiera los resultados de sus operaciones de conformidad con las Nec y PCGA .

Abstencin de Opinin, Esta clase de opinin indica que el auditor no expresa una opinin sobre los EEFF

Informe Confidencial de Control InternoLa Superintendencia de Compaas exige que a mas del D.P, el auditor debe presentar el Informe Confidencial de Control Interno en el que se dar a conocer las debilidades detectadas en relacin al sistema de C.I de la entidad auditada

Informe Confidencial de Control Interno debe contenerAntecedentesObservaciones de C.IEvaluacin del Sistema de C.ICuentas examinadasRecomendacionesAnlisis FinancieroAnexos

Carta a GerenciaEs un documento que emite el auditor en el transcurso del examen y tiene como finalidad dar a conocer los resultados obtenidos con el fin de que los interesados proporcionen evidencia documentada que ratifique o rectifique el criterio de los auditores y puedan poner en prctica de inmediato las recomendaciones propuestas para superar las deficiencias encontradas

Informe de Cumplimiento de Obligaciones TributariasEste informe se lo debe presentar debidamente notariado a travs de una declaracin juramentada, en la cual este funcionario despus de dejar constancia de los datos de identificacin general, advierte al Contador bajo las penas de perjurio que exprese que el Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de la empresa auditada que adjunta en las hojas es real, verdico y que se encuentra dentro de la realidad de la empresa

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