AUDITORIA FINANCIERA DE IMPUESTOS

Durante los últimos años ha surgido gran cantidad de modelos para el control interno de los impuestos en cada organización ; es por ello que cada vez se crea la conciencia del tributo en nuestro país, fortaleciendo los procedimientos y cálculos utilizados del tributo en Colombia

Dayana ParadaJennifer PalacioDiana Lucia LondoñoNorma Constanza Córdoba

Universidad del QuindíoMayo 16 de 2012

AUDITORIA FINANCIERA DE IMPUESTOS

INTRODUCCION

El objetivo del presente trabajo es dar a conocer los procedimientos de auditoria para las cuentas de impuestos, formular y diseñar estrategias que eviten la evasión de impuestos en Colombia. El desarrollo de este trabajo se basa en los procedimientos de auditoria, se enfocaron al tributo de las empresas, teniendo en cuenta las NIA Y NAGAS de nuestro país.

Al hablar de auditoria financiera de impuestos, se debe hacer referencia a una cadena de hechos que hacen parte del fin de esta auditoria la revisión y aprobación del procedimiento utilizado para hallar en tributo, es por ello que se hace que el auditor tenga un conocimiento idóneo sobre este tema.

La auditoria se ha convertido una actividad que se hace necesaria e indispensable para cada empresa, catalogándose como en el aliado del control interno y la más efectiva forma de solucionar las inconsistencias del ente económico, es por ello que la auditoria financiera enfocada a las obligaciones tributarias de una empresa se convierte en una necesidad para asegurar que se cumple con todo lo requerido con las normas tributarias de nuestro país.

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OBJETIVOS

Reconocer la importancia de la auditoria de impuestos.

Conocer los procedimientos para la elaboración de la auditoria de impuestos.

Medir los resultados de la auditoria de impuestos.

Analizar la importancia de la aplicabilidad del control interno y la auditoria, como medio para evitar sanciones y malos procedimientos

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TABLA DE CONTENIDO

1. IMPUESTOS

1.1 CLASES DE IMPUESTOS

2. AUDITORIA FINANCIERA DE IMPUESTOS

2.1. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA DE IMPUESTOS

2.3 TECNICAS DE AUDITORIA

3. PAPELES DE TRABAJO

4. ETAPAS DE EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

5. ANEXOS

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DESARROLLO DEL TRABAJO

1. IMPUESTOS

La palabra impuesto tiene su origen en el término latino impositus. El concepto hace referencia al tributo que se establece y se pide según sea la capacidad financiera de aquellos que no están exentos de abonarlo.

 Su objetivo es financiar los gastos del acreedor, que generalmente es el Estado.

Entre los elementos de un impuesto, aparecen el hecho imponible (la situación que motiva la obligación tributaria de acuerdo a la ley), el sujeto pasivo (la persona, ya sea natural o jurídica, que tiene la obligación de pagarlo), la base imponible (la cuantificación y la valoración del hecho imponible), el tipo de gravamen (la proporción que se debe aplicar en función a la base imponible para establecer el cálculo del gravamen), la cuota tributaria (la cantidad correspondiente al gravamen) y la deuda tributaria (el resultado de reducir la cuota con deducciones o de incrementarse con recargos).

La primera clasificación del impuesto establece que existe un impuesto directo cuando se evalúa la situación económica, como sucede con el patrimonio o las rentas, y uno indirecto cuando lo que se grava y se condiciona es el consumo o los gastos efectuados en un determinado periodo.

Existe una segunda clasificación de los impuestos, en proporcionales (la cuota se establece en un porcentaje fijo, como el IVA o el Impuesto al territorio) , regresivos(a medida que aumenta el valor sujeto a un impuesto, se establece una tasa que va disminuyendo) y progresivos (la tasa varía creciendo o disminuyendo en relación al aumento o disminución del monto imponible. El impuesto a la herencia o el global complementario, por ejemplo).

1.1 CLASES DE IMPUESTOS

Nacionales

Impuesto sobre la renta: se aplica sobre aquellos ingresos que tengan personas físicas o morales, residan en el país o en el extranjero. De acuerdo a cada país el porcentaje a pagar varía, pero es un impuesto que se halla presente en casi todas las naciones de régimen capitalista.Impuesto al valor agregado: de acuerdo a la actividad que realiza cada ciudadano y a las ganancias recibidas por la misma, deberá pagar un

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porcentaje a la recaudación fiscal. En la constitución se establecen los porcentajes de acuerdo a cada actividad que se desempeñe.

- Impuesto al Gravamen Financiero

- Impuesto de Remesa

- Impuesto de Timbre Nacional

Departamentales:

Impuesto a ganadores de loteria: el impuesto del 17% sobre los premios de loterías, conocido como “impuesto a ganadores” es de carácter departamental. Los departamentos a través de las entidades competentes tienen la obligación de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios.

Impuesto a loterías foráneas: hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loterías foráneas. En el impuesto de loterías foráneas el sujeto activo es en principio el departamento, en tanto que el pasivo es la beneficencia o lotería de origen.

Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos: el consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos. Por otra parte, se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o permuta en el país. En cuanto a la tarifa, cervezas y sifones: 48%, valor que incluye el 8% de IVA, mientras que los refajos y mezclas están gravados con el IV A, a la tarifa general del 16%, en cabeza del productor, importador o prestatario del servicio.

Impuesto al consumo de cigarrillos: el hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdicción de los departamentos, además se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o permuta en el país o para publicidad, promoción, donación, comisión o los destina al autoconsumo.

Impuesto al consumo de gasolina: impuesto se causa de tres maneras distintas: en las ventas, con la emisión de la factura; en los retiros para consumo propio, en la fecha del retiro y en las importaciones, en la fecha de nacionalización del producto.

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Impuesto de Registro: Se relaciona con el Libro de Registro de Instrumentos Privados que llevan los registradores de instrumentos públicos para la inscripción de todos los documentos de esta clase que los interesados quieran revestir de la formalidad del registro, con el fin de darles mayor autoridad y obtener la prelación que las leyes confieren a los documentos privados que requieran de tal solemnidad.

Impuesto sobre vehículos automotores: El hecho generador del impuesto de Circulación y Tránsito lo constituye la circulación habitual dentro de la jurisdicción Municipal.

Municipales

Impuesto de industria y comercio

Impuesto Complementario de avisos y tableros

Impuesto Predial Unificado

Impuesto de vehículos

Impuesto a la Delineación Urbana

Impuesto de Publicidad Exterior Visual.

Impuesto de Azar y Rifas

Impuesto de Espectáculos Públicos y con destino al deporte

Impuesto a las Ventas por Club.

Impuesto de Degüello de Ganado Menor.

Impuesto de Alumbrado Público.

2. AUDITORIA FINANCIERA DE IMPUESTOS

La auditoria financiera de impuestos, es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente.

PRINCIPAL: Vinculo Jurídico en virtud del cual el Sujeto Pasivo (Contribuyente) debe dar al sujeto Activo (Estado) una suma de dinero determinada por ley.

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2.1.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA DE IMPUESTOS determinar que las tasas e impuestos existan, sean reales, estén

debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.

Establecer si las bases imponibles se encuentran debidamente calculada

Detectar oportunamente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Evitar el incumplimiento tributario Cumplir objetivos de fiscalización Y

planificar carga tributaria

2.2. REGLAMENTACION

Principios y normas tributarias, fiscales, naga, nias.

Normas e instrucciones que regulan la empresa en particular

Normas de auditoria de aceptación general

Disposiciones tributarias y circulares interpretativas, jurisprudencias administrativas y Judicial, en lo que fuere pertinente

2.3.TECNICAS DE AUDITORIA

Son las tareas, rutinas, gestiones o métodos accesibles para obtener material de evidencia que respaldará la auditoria tributaría

Esquemáticamente las técnicas de auditoria son:

Observación Examen de documentos

Procedimiento Especifico de Auditoria

El objetivo principal de estos procedimientos específicos de auditoria es validar las cuentas del Balance mediante la verificación directa de los rubros comprendidos en tales cuentas.

Los procedimientos de validación persiguen los siguientes objetivos específicos:

Determinar la existencia de los activos y pasivos,

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Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo,

comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y pasivos, suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida.

OBSERVACION:

La observación cubre el conteo y/o examen de los bienes físicos representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los activos fijos físicos.

COMPROBACION O EXAMEN: La comprobación incluye el examen de la evidencia que ampara la operación o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada.

SEGUMIENTO CONTABLE: El saldo puede representar el resultado de una computación o la acumulación de varias computaciones, en estos casos la validación del saldo incluye el reproceso de la computación.

CONFIRMACION: Consiste en obtener la verificación de un hecho o condición, de terceras personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta.

INDAGACION: Comprende la obtención de información, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones económicas de las empresas.

CONCILIACION O CALCULO: Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo: comparar el saldo de cuentas por cobrar según mayor contra el total que da el auxiliar de clientes.

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ANALISIS DE CUENTAS: Involucra la clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo.

Un análisis apropiado facilitara enormemente la aplicación de las pruebas de validación, ya que proporcionara al fiscalizador una base para la comprensión de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la cuenta.

2.4.CONCEPTOS GENERALES DEL TRABAJO DE AUDITORIA

Secreto Profesional: Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentación, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisión determinada, para que la información restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el partículas cabe tener presente que el Código Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2º, se ha encargado de dar el carácter de confidencial a la información contenida en las declaraciones y a la documentación en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35 define.

Independencia: Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situación tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.

Responsabilidad Legal: Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administración tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carácter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al interés fiscal.

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3. PAPELES DE TRABAJO

Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador, que básicamente contendrán:

- Información recabada

- Los procedimientos de auditoria aplicados

- Incidencia tributarias determinadas

- Conclusiones que se ha llegado

Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carácter de imprescindibles, dado que es la única forma que el fiscalizador tenga un orden lógico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las áreas auditadas.

Normas Generales

De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien esta encargado de realizar la auditoria debería caracterizarse por:

Estas habilitado legalmente para realizar el examen de la documentación del contribuyente, esto es, estar investido de la calidad de ministro de fe de conformidad al Art. 86 del Código Tributario. Ello involucra a contar con la capacitación y preparación necesarias para llevar a cabo la auditoria.

Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad de criterios en la aplicación de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con espíritu constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario, todo a fin de optimizar recursos y hacer mas eficiente su labor.

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Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que el trabajo de auditoria debe ejecutarse con presencia de presiones, objeto que su actuación profesional sea ecuánime y objetiva. Debe tenerse presente que un cobro sin mayor asidero legal o sin reunir los elementos necesarios del juicio. Hará difícil su sustento antes las instancias superiores de justicia durante el proceso de reclamaciones. Lo anterior no debe entenderse en el sentido que el actuar del fiscalizador se debe caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente auditado, sino que, se refiere a un actuar entro del marco legal, evitando cobro inofensivos que impliquen desgaste innecesarios de recursos.

Las evidencias que se obtengan durante la ejecución de la auditoria deberán, en lo posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador, mientras no se haya tenido en pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas objetadas.

Cualquiera que sea la forma en se financie la revisión, emitiendo un informe, citación o liquidación, estos antecedentes, deben valerse por si mismo, es decir, que se sustenten legal, formal y materialmente.

4. ETAPAS DE EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

En la ejecución del trabajo de auditoria tributaria al interior del servicio. Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la auditoria tradicional:

Planificación de la auditoria:

No debe confundirse con los planes de fiscalización que puede implementar el Servicio, sino que esta planificación debe relacionarse con la auditoria misma, donde necesariamente participa el coordinar del grupo en forma activa. Comprende la determinación del o los fiscalizadores que auditaran, inicio y duración probable de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podría recurrirse, el ámbito, alcance y profundizar de la auditoria deacuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria

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acuerdo al perfil del contribuyente. Como todo proceso lógico, este deberá ser controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en función al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

Estudio de la empresa y evaluación del control interno:

Es el punto de la partida de la auditoria y en su realización participa, en la medida de lo posible, el coordinador, y obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El desarrollo de esta etapa será analizada en la parte relativa al “Procedimiento Generales de Auditoria”.

Ejecución del trabajo y obtención de evidencia:

Comprende en su esencia la realización concreta del trabajo de auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el fiscalizador deberá uso de los procedimientos y técnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado, apoyándose además, en los elementos y facultades de que dispone el Servicio. Estas técnicas y procedimientos se relaciones con los de : Observación, Examen o Inspección, Confirmación, Seguimiento Contable , Indagación, Calculo y Análisis.

Emisión del informe final:

En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe Final, corresponderá a la emisión del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolución I.V.A. Exportadores), resumen de papeles de trabajo, citación del Art. 63 del C.T. o liquidación. El Informe Final o lo que haga sus veces, deberá conservarse con el expediente de fiscalización a que s hará referencia al retomar los papeles de trabajo.

EJECUCION DEL EXAMEN

Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditoria propiamente tal, ya que en ella el auditor tributario debe obtener las evidencias que avalarán sus conclusiones.

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ANEXO 1

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA LA CUENTA DE IMPUESTOS:

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SI NO OBSERVACIONES

1. ¿Existen balances de comprobación mensual? X    

2. ¿Existe plan de cuentas? X    

3. ¿Existen facturas prenumeradas de ventas? X    

4. ¿Se verifican cálculos y datos de facturas de ingresos, costos y gastos con constancia de ello?

X    

5.¿La empresa dicta disposiciones de carácter interno para asegurar la correcta gestión de impuestos, gravámenes y tasas?

  X  

6. ¿Lleva la empresa un registro de impuestos, gravámenes y tasas? X    

7. ¿La empresa documenta los asientos en orden? X    

8. ¿Se hacen conciliaciones de ingresos, costos y gastos de contabilidad con libros de IVA?

  X  

9.¿Se establece un programa de solución de irregularidades y de atención a observaciones y exigencias que plantean los informes fiscales de control financiero?

  X  

10.

¿Los documentos que especifican los pasivos cumplen los requisitos legales y comerciales correspondientes, como • Nombre e identificación del beneficiario•Fecha del documento• Fecha de vencimiento• Importe del documento• Tasa de interés?

X    

11. ¿Se comparan de forma periódica los registros contables de impuestos, gravámenes y tasas en los respectivos libros auxiliares?

  X  

12. ¿Las diferencias en la circularización se investigan de forma adecuada?

  X  

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Evaluación de control sobre personas

1.¿Se define de forma clara la responsabilidad del manejo de los registros de impuestos, gravámenes y tasas?

  X  

2. ¿Todas las operaciones de impuestos, gravámenes y tasas las ordena un funcionario autorizado para ello?

  X  

Evaluación de control sobre actividades

1. ¿Existe control sobre entregas parciales de ventas? X    

2. ¿Se evitan actividades duplicadas o innecesarias en las operaciones?

  X  

3.¿La administración ejecuta acciones resolutorias ante irregularidades detectadas como resultados de pruebas de inspección de impuestos gravámenes y tasas?

  X  

4.¿Los informes de impuestos, gravámenes y tasas los firma un ordenador principal y el responsable del registro?

X    

5.¿Las cifras de los informes de las cuentas de impuestos, gravámenes y tasas se toman fielmente de los libros de contabilidad y control?

X    

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PROGRAMA COMPRENSIVO DE AUDITOIRÍA Elaborado P/T

1. Prepare y obtenga un análisis por período del pasivo por impuestos y sus cuentas relativas. R.A.A DD4

2. Determine si el gerente autorizó las ventas correspondientes a la generación de IVA y las compras correspondientes que se obtuvieron en el período.

R.A.A DD5

3. Coteje los pagos registrados y los reembolsos o aplicaciones con copias de declaraciones de impuestos, o cualquier otra evidencia que justifiquen los pagos.

R.A.A DD4

4. Obtenga la información más completa posible respecto al estado que guardan las declaraciones de períodos anteriores y el efecto de las situaciones aún pendientes, incluso las pérdidas compensables en futuros períodos.

R.A.A DD4 – DD5

5. Obtenga del cliente el cálculo de la provisión de impuestos y realice el siguiente trabajo:• Analice su razonabilidad y diligencie los soportes correspondientes.• Efectúe un análisis del movimiento del pasivo por impuesto de renta corriente diferido por cobrar y diferido por pagar para determinar su razonabilidad, deje evidencia en los papeles de trabajo.• Realice un análisis de las diferencias entre los ajustes contables y fiscales y deje evidencia en los papeles de trabajo.

N/A N/A

6. Examine la copia del formulario de declaración de renta del último año y reconcilie los renglones a partir del impuesto a cargo, retenciones y anticipos con el pasivo por impuesto de renta registrado en la contabilidad para ese año. Analice cualquier diferencia presentada y determine deducciones solicitadas en exceso y partidas no consideradas en el cálculo de la provisión del año anterior.

N/A N/A

7. Verifique los datos generales en los formularios y cerciórese que son correctos. R.A.A DD4

8. Verifique las cifras que se tomaron para determinar las bases gravables en cada uno de los impuestos, haga las confrontaciones pertinentes y compruebe la exactitud aritmética de la liquidación privada y del movimiento de la cuenta.

R.A.A DD4

9. En la declaración de renta del último año verifique que los valores correspondientes a costos y deducciones, han sido transcritos de los libros de contabilidad, tomando en cuenta las limitaciones que establecen las normas legales para la deducción de ciertos rubros.

N/A N/A

10. En la declaración de renta del último año verifique los datos básicos consignados en la columna descuentos tributarios y cerciórese si se han llenado los requisitos legales que dan derecho a los descuentos.

N/A N/A

11. Si la compañía tiene reclamos de impuestos, determine si la provisión constituida para el efecto es suficiente. La base debe ser el concepto del abogado asesor que atiende el pleito.

N/A N/A

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12. Determine si las cantidades por impuestos a pagar en el período, impuestos diferidos, impuestos pagados por anticipado e impuestos reembolsables se clasificaron de forma adecuada en el balance general.

R.A.A DD4

13. Indique si las autoridades fiscales revisaron las declaraciones de la empresa y obtenga copias o extractos de los oficios correspondientes. N/A N/A

14. Revise y formule su opinión por escrito sobre si son adecuados la provisión para impuestos sobre la renta del período y las cuentas y montos relacionados que aparecen en el balance general.

N/A N/A

15. Elabore un programa aparte para revisiones de declaraciones tributarias de IVA y retenciones en la fuente y para declaraciones de impuesto de industria y comercio.

N/A N/A

16. Revise y verifique los cálculos de otros impuestos y asegúrese de que se cubren todas las obligaciones fiscales relativas y que éstas se registran de forma adecuada en libros.

N/A N/A

17. Emita una conclusión del trabajo realizado en la revisión de la provisión de impuestos. R.A.A DD