التجارة كلية والمراجعة ةالمحاسب قسم
بعنوان بحث
من الخالي المالية المحاسبة نظامالفاقد
Lean Financial Accounting System
إلى مقدم
أمين / يسرى الدكتور األستاذوالمراجعة المحاسبة أستاذ
من مقدممقلد عوض محسن الطالب/ محمد
محاسبة دكتوراه تأهيليم2010م/2009
: المقدمة أصبح متقدمة إدارية وأساليب حديثة إنتاج آليات بزوغ مع
وتحسين التكاليف خفض على تعمل أن الشركات على لزاما على الشاملة الجودة مفهوم تطبيق األمر تطلب مما الجودة
من الخالي محاسبة برزت هنا ومن المنشأة أنشطة جميع وتعدى الحادة ةالمنافس أمام والصمود البقاء اجل من الفاقد التجارة بشأن الحال هو كما الحدود عبر السلع انتقال
اإلنتاج نمط بتغيير الشركات من العديد قامت . لذا اإللكترونية Mass نمطية لمنتجات كبيرة دفعات إنتاج من فتحولت لديها
Productionصغيرة دفعات إنتاج إلى في العمالء لمتطلبات وفقا جاباإلنت يعرف ما أوJIT طضبالمن بالتوقيت اإلنتاج تطبيق ظل
اإلنتاج نظم طبقت النجاح الشركات لتلك يتسنى وحتى اآلني يتميز والذيlean production والضائع الفاقد من الخالي
: التالية بالخصائصمعينة منتجات بطلب السوق من إشارة ضوء في اإلنتاج يتم
العمالء هم اإلنتاج قرار في المتسبب أن اىتكون الطلبية وتسليم العميل أمر استالم بين ما الفترة
قصيرة . الفاقد كل من التخلص تم ألنه وذلك جداقبل من مسبقا محددة مواصفات على بناء اإلنتاج يتم
. معيبة منتجات توجد ال وبالتالي العميل منLean Accounting 1 تعريف على اتفاق وجود عدم ورغم
استعراض خالل ومزاياها خصائصه على إجماع يوجد لكن ، المحاسبي األدب يتم أن استنتاج إلى أدى مما ، مفهومال يتحدد خاللها من والتي سيستعرضه ما وهو. التنفيذية الناحية من مفهومال صياغة Lean الفاقد من الخالية ةالمحاسب مزايا عرض خالل من الباحث
Accounting . طبقت بأنها نجد الفاقد من الخالي محاسبة إلى نظرنا إذا نحو االتجاه نتاج إنها حيث اإلنتاج مرحلة على األمر بادئ في
اإلدارية ةالمحاسب ونظم الحديثة اإلنتاج أساليب استخدام باإلضافةABC3 , JIT , TQC , TOC مضمنوها في لتشمل الحديثة
باألسالي تلك تطبيق من الهدف إن ، FMSالمرنة اإلنتاج لنظم فإذا ، االستمرار ثم ومن المنافسة على القدرة هو والنظم
متجاهلة فقط اإلنتاج مرحلة على اإلدارة جهود اقتصرت لزم لذا ، الرياح مهب في ستضيع جهودها فإن ككل الشركة
وجه جميع على الشاملة الجودة مفهوم تطبق أن اإلدارة على إلى تهدف والتي المالية المحاسبة فيها بما المنشأة أنشطة
القرارات لمتخذي عليها االعتماد ويمكن مالئمة معلومات إنتاج
ةاآلل كتابهم في James Womack , et al 1990 همLEAN مصطلح استخدم من أول إن 1 The Machine That Changed The World لماالع غيرت التي
2
للمحاسبة مستهدف هدف انه إال الخاصيتين تلك تعارض رغم. أكاديمية ودراسات مهني جدل محل زال ما المالية
البحث مشكلة.1 معلومات إنتاج يستهدف نظم المالية المحاسبة إن حيث
البيانات للتشغي تكاليف ذلك على سيترتب فبالتالي ، مالية متخذي عليها يعتمد التي المحاسبية المعلومات وإنتاج المالية
في والمساعدة الماضية القرارات تقييم في القرارات وتأسيسا ، بالمستقبل التنبؤ في واستخدمها الحالية القرارات
في سوء أو المعلومات إنتاج في تأخير أية نفإ ذلك على القوائم إعداد في تأخيرا عليه سيترتب وقت ضياع أو التشغيل
خاصية افتقاد وبالتالي ، المعلومات تلك تتضمن التي المالية تلك تقدم لن حيث منها للهدف المعلومات لتلك المالئمة
حذف عدم إن ذلك إلى أضف المناسب التوقيت في المعلومات عليه سيترتب المالية للبيانات التشغيل في عالضائ الوقت. إضافية تكاليف تشغيل في وفاقد ضائع وقت وجود من البحث مشكلة تنبع ، المحاسبة فوظائ ستتأثر مما المحاسبية المعلومات لنظم الوقت من الفاقد تجنب إستراتيجية اإلدارة تبنى وعند
انتهجت قد تكون التشغيل عمليات في المستمر والتحسين Lean Financial الفاقد من الخالية المالية المحاسبة نظام اإلدارة
Accounting، ككل للشركة هامة مزايا عدة عليه سيترتب مما البحث مشكلة تنبع هنا ومن ، فيها المصلحة أصحاب ولألطراف
: يلي كما بحثية أسئلة عدة في صياغتها يمكن والتي ؟ Lean Accounting مفهوم ما.1؟ المالية المحاسبة نظام تواجه التي التحديات هي ما.2؟ الفاقد من الخالي اإلنتاج مبادئ هي ما.3 مبادئ باستخدام والضائع الفاقد من التخلص يمكن كيف.4
المحاسبي القياس مرحلة خالل الفاقد من الخالي اإلنتاج: المثال سبيل المالية( على للمحاسبة األولى )الوظيفة
. الموردون حساباتا.. العمالء حساباتب.الفترة آخر مخزون تقييمج.. المالية والقوائم التقارير إعدادد.
البحث هدف.2 من التخلص هدف تحقيق إلى أساسية بصفة البحث يهدف
مما ضرورية غير تشغيل عمليات في والمتمثل الضائع الوقت ، الفاقد من الخالي المالية المحاسبة نظام إلى التوصل يحقق
3
استقراء الباحث من األمر يستلزم البحث هدف ولتحقيق الفاقد من الخالي اإلنتاج مجال في المحاسبية األدبيات من الخالي اإلنتاج وآليات مبادئ على الوقوف ثم ومن والضائع
المعلومات نظام مراحل على لتطبيقه عوالضائ الفاقد. البحث من الهدف ليتحقق المحاسبي
البحث أهمية.3 تطبيق مجال في العربية البحوث ندرة من البحث أهمية تبع غالبية ركزت حيث ، الفاقد من الخالية المالية المحاسبة نظم
الخدمية األنشطة متجاهلة فقط اإلنتاج مرحلة على البحوث تكون قد التي األخرى ومن المنافسة حلبة دخول في إما سببا
على القدرة لعدم السوق من كلية الخروج أو البقاء ثم. التكاليف في زيادة أو الجودة انخفاض بسبب إما المنافسة
البحث حدود.4 اإلنتاج عن المحاسبة مبادئ تطبيق على البحث يقتصر
المحاسبة بنظام Lean Accounting Principles الفاقد من الخالي من هذا لمعلومات إنتاج تكاليف لتدنيه على للتغلب المالية إعداد في التأخير مشكلة على التغلب أخرى ناحية ومن ، ناحية
أصحاب لألطراف توصيلها ثم ومن المالية والقوائم التقارير ( للمحاسبة لثانية ) الوظيفة لهم المالئم التوقيت في المصلحة
.البحث منهج.5
حيث االستقرائي المنهج األول ، منهجين الباحث سيتبع من الخالي اإلنتاج مجال في المحاسبي األدب ءاستقرا سيتم
Deductive االستنباطي المنهج استخدم ثم ومن ، الفاقد(Normative) Approachالمنطقى التحليل على يعتمد والذي
يمكن عموميات الشتقاق وذلك المختلفة والكتابات لالفتراضات الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة مبادئ تطبيق من
المالية المحاسبة نظام علىLean Accounting Principles والضائع .Lean Financial Accounting ليصبح
البحث خطة.6 البحثية األسئلة مجموعة عن لإلجابة الباحث محاولة إطار في
قام ، البحث منهج يتطلبه بما وللوفاء البحث أهداف ولتحقيق: التالي النحو على البحث خطة بتنظيم الباحث
: والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج : نظام األول المبحثاألساسية. المبادئ
Lean & Lean Accounting مفهوم-1
4
نظام مقابل والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج نظام-2. نمطية لمنتجات كبيرة لدفعات اإلنتاج
والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج فلسفة-3والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج مبادئ-4والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة-5والضائع. الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة أهمية-6
.والتحديات األساسى : المحاسبة: المفهوم الثاني المبحث. المحاسبة تعريف-1. المحاسبية الدورة-2. المالية المحاسبة تواجه التي التحديات-3
الفاقد من الخالى المالية المحاسبة : نظام الثالث المبحث. والضائع
المالية المحاسبة عمليات فى والضائع الفاقد من التخلص-1:
. الموردون حسابات1-1العمالء. حسابات1-2. الفترة آخر مخزون تقييم1-3. المالية القوائم وإعداد العام األستاذ دفتر1-4
. الخالصة.7. المراجع.8
5
األول المبحثLean & Lean Accounting مفهوم-1
) أشار فقد ، Lean Accounting مفهوم استعراض يجب بدايةRoss Maynard , 2007الطلب سيكون المهارات من مجموعة أنها ( إلى
يستغلوها سوف المعتمدين اإلداريين والمحاسبين قريب عما كثير عليها. كفرصةMaskell) دراسة أش���ارت كما and Baggley , أن ( إلى2004
Lean الفاقد من الخ��الي محاس��بة Accountingالم��ديرين ت��زود الفاقد من الخالي اإلنتاج بيئة تدعم والتي المالئمة بالمعلومات
كل على تطبق lean عليها تعتمد التي المبادئ أن إلى باإلضافة. األعمال عمليات
M) دراسة أن إلى باإلض��افة Kroll, Karen,2004)إلى أش��ارت مف��اهيم بأنهاAccounting Lean مص��طلح من المقص��ود المع��نى
تق���وم ال���تي الش���ركة عن أفضل م���الي أداء لتعكس مص���ممة على للحص�ول الص�ناعية العمليات في المفاهيم لتلك بالتطبيق
تتض��من المف��اهيم تلك أن كما والت��الف الفاقد من خ��الي إنت��اج،value stream القيمة تدفق خالل من المنظمة تكاليف أساليب modifying المالية الق��وائم وتع��ديل المخ��زون تق��ييم financial
statementsأش���ارت أيضا ، المالية غ���ير المعلوم���ات لتتض���من إستراتيجية بأنهاLean Manufacturing من المقصود إلى الدراسة التخلص خالل من اإلمكان قدر قصيرة إنتاج دورة النجاز مصممة
وفقا يتم واإلنتاج المخزون تخفيضGoal الهدف وان الفاقد من. العمالء لمتطلبات
Grasso) ق��ام وقد ه��ذا , من الخ��الي محاس��بة ( بتب��ويب2005 : بعدان إلىLean Accounting الفاقد
المعلومات به يقصد والذيAccounting For Lean : األول البعد من التخلص إدارة لنظ����ام أفضل ل����دعم المطلوبة
Respect البش��رية وتق��دير المستمر التحسين ، الفاقدPeople.
Lean : الث���اني البعد Accountingالوس���يلة به يقصد وال���ذي . المرغوبة المعلومات الستالم الفعالة من الخالية المحاس���بة ط���رق أن إلى الدراسة أش���ارت كما ب��التوقيت اإلنت��اج يتض��من فاغلبها جدي��دة كلها ليست الفاقد
ع���دة منذ والمس���تخدمةTOC القي���ود ونظريةJIT المنض���بط. عديدة منظمات قبل من سنوات
نظام مقابل والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج نظام-2. نمطية لمنتجات كبيرة لدفعات اإلنتاج
6
الفاقد من الخ��الي اإلنت��اج وعملي��ات مف��اهيم ابتك��ار تم لقد من ع��دد خالل من ح��ديثا تبنيها وازداد تويوتا ش��ركة بواس��طة التص��نيع من لكل التط��بيق ه��ذا ونتيجة الع��الم ح��ول الش��ركات Bhasin Sanjay ; Peter ;� 2007, ) جوهرية أداء تحسينات تحقق هو والشركات
Burcher , 2006 ; Kroll , Karen M , 2004 R . Fullerton et al �)زيادة المثال سبيل على : التسليم أداء في تحسن ، الجودة عالي إنتاج ، اإلنتاج مرونة في ، العامل إنتاجية زي��ادة ، التك��اليف في انخف��اض ، م��رة أول من
التش��غيل وإع��ادة الت��الف انخف��اض ، السلعي المخزون تخفيض اإلنت��اج تغي��ير أوق��ات في ج��وهري انخف��اض ، إنتاجية لعملي��ات. العمالء إشباع زيادة إلى باإلضافة
وذلك للعميل قيمة خلق هو النظام لهذا األساسي الهدف إن إلرضاءValue Streamsللقيمة" "تدفقات تصميم طريق عن
متصلة عمليات على القيمة تدفقات وتحتوى العمالء احتياجات مع للعميل الطلبية تسليم عند وتنتهي العميل أمر من تبدأ
هذه يتخلل أن يمكن ضائع أو فاقد أي حذف على التركيز. العمليات والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج نظام ويعتبر نظاما
والعالقات الموردين ، العمليات ، اإلنتاج وتطوير وإدارة لتنظيم أقل فى مجهود، بأقل اإلنتاج عملية تتم بحيث العمالء مع
من عدد وبأقل وقت أقل وفى مال رأس بأقل مساحة، اإلنتاج بنظام مقارنة العمالء احتياجات لترضى المعيبة الوحدات مثل إن كبيرة وأحجام دفعات إنتاج على يعتمد الذى التقليدى
ثم ومن المنافسة على المنشآت قدرة إلى يقود النظام هذا. البقاء
خالل من اإلنتاج يتم كان التقليدية اإلنتاج نظم ظل ففي يتم الفاقد من الخالي اإلنتاج نظام ظل في أما الدفع مدخل مسببات وجدت إذا إال اإلنتاج عدم يعنى مما الجذب لمدخل وفقا
يترتب مما مسبقا محددة لمواصفات وفقا األسواق من قادمة. كلية منها التخلص يكن لم إن العيوب تدنية عليه
والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج فلسفة-3Lean Thinking
العميل" وينظر إلى المسلمة "القيمة على الفكر هذا يركز هذا المنشأة. ومن وجود أساس أنها على القيمة هذه إلى
تتواجد المشروعات أن القول يمكن المنطق قيمة لخلق أساسا هذا تحقيق سبيل فى ككل المنظمة تعمل ولذلك ، للعمالء ضوء فى المنشأة داخل وظيفة وكل فرد كل تقييم ويتم الهدف إلى المنشآت توجه ظل في خاصة للعميل قيمة خلق معيار
7
من العمالء احتياجات إشباع اجل من تعمل استراتيجياتها جعل . للعميل المنظورة وغير المنظورة القيمة خلق خالل العمل طرق تحديد على بالمنشأة العاملين تشجيع كما
والعمل للعميل قيمة تضيف ال والتى الموجودة والممارسات أن الفكر هذا أصحاب . ويعتقد منها التخلص أو إصالحها على المدى فى عظيمة مالية نتائج إلى يؤدى للعميل قيمة خلق
. الطويلlean إل إلدارة األساسية المبادئ-4
المبادئ أن إلى (G R A S S O 2005, ) دراسة أشارت: من تتكونlean إل إلدارة األساسية
. خدمة أو منتج لكل القيمة وتحديد تعريف.1 مراحل كل في الضرورية غير الخطوات من التخلص.2
. القيمة تدفق لكامل التفكير إعادة تتطلب التي القيمة تدفق صنع.3
. المنظمة أعمال اإلنتاج آخر بمعنى أو العميل خالل من النشاط كل سحب.4
. العميل لطلب وفقا أنشطة أوجه بجميع الكمال نحو االتجاه في االستمرار.5
. المنظمة األول: القيمة المبدأValue
من للعمالء قيمة خلق إلى عامة بصورة المبدأ هذا يهدف ففحص لذا ، واألسعار والمواصفات متطلباتهم فهم خالل
لتصميم األساس يعتبر العمالء نظر وجهة من القيمة. فعالية أكثر بصورة والعمليات المنتجات
القيمة الثانى: تدفق المبدأValue Stream
إلنتاج المنشأة بها تقوم التى األنشطة كل عن عبارة هو وحتى العميل أمر استالم من بداية أوالخدمة المنتج وتسليمالعميل. إلى المنتج تسليم
الطلب أساس على الثالث: اإلنتاج المبدأFlow and Pull
من طلب هناك كان إذا إال اإلنتاج يتم ال أنه المبدأ هذا يقتضى يقوم والذى التقليدى اإلنتاج فكر مع يتعارض وهذا العميل للوحدة تكلفة أقل لتحقيق المنتجات من كبيرة دفعات بإنتاج
. الرابع: اإلتمام المبدأ
Perfection
8
القيمة تدفق يعوق شئ أى أنه على والضائع الفاقد يعرف تدفق عمل هو والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج من والهدف للقيمة مستمر العميل. طلب على بناءا
Improvementالعاملين الخامس: تأهيل المبدأ هناك يكون أن والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج يتطلب
من للتخلص بالمنشأة العاملين كل لدى مستمر وانتباه حافز تزويد يتم أن البد ذلك ولتحقيق ، القيمة تدفق خالل فاقد أى
الفاقد وعن التدفق عن الصحيحة بالمعلومات العاملين كيفية تعليمهم من البد أيضا ، المالئم التوقيت وفى والضائع
وإعطائهم والضائع الفاقد فى تتسبب التى المشاكل حل اإلدارة على فقط االعتماد يمكن ال أنه حيث ، لذلك السلطة
. ذلك تحقيق فى
Bruce Baggaley , 2006
Lean والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة-5Accounting
والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج فلسفة تطبيق أن حيث Sanjay ; Peter Burcher , 2006) المنشأة استراتيجيات من يعتبر
Bhasin; من الخالي اإلنتاج عن المحاسبة نظم تؤثر سوف ( لذلك المحاسبة فيها بما المنشأة أنشطة كل على والضائع الفاقد المحاسبي واإلفصاح القياس وظيفتي ستتأثر ثم ومن المالية نظام تطوير األمر يستلزم مما التقليدية المحاسبة بنظم
الفاقد من الخالي اإلنتاج فلسفة مع ليتوافق المالية المحاسبة. الباحث إليه يسعى الذي الهدف وهو
الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة أهمية-6. والضائع
والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج عن المحاسبة أهمية تنبع: أنها فى
9
القرارات هذه وتؤدى أفضل قرارات التخاذ معلومات توفر . والربحية اإليرادات تحسين إلى
طريق عن الفاقد من والتخلص والتكلفة الوقت تخفيض . الضرورية غير العمليات من التخلص
اإلنتاج فكر تطبيق من المتوقعة المالية المنافع تحديد االستراتيجيات على والتركيز والضائع الفاقد من الخالى
. المنافع هذه تحقق التىمعلومات تقديم طريق عن األجل طويلة التحسينات تشجيع
. وإحصائياتقياس بين الربط طريق عن العميل قيمة على التركيز
قيمة لتعظيم وذلك القيمة خلق مسببات وبين األداء. العميل
والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج نظم أن يتضح سبق مما رأسها وعلى الشركة داخل تتم التى الوظائف جميع على تؤثر
عن المحاسبة مبادئ تطبيق يستدعى مما المالية المحاسبة Lean Accounting Principles والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج
. البحث هدف هو وهذا
الثاني المبحثللمعلومات كنظام المالية المحاسبة
ثم ومن االقتصادية األحداث لقياس وسيلة المحاسبة تعد وفى المصلحة أصحاب لألطراف القياس هذا نتيجة توصيل
للمعلومات كنظام تعد المالية المحاسبة فإن ، السياق هذا أطار بمرحلة تمر ومخرجات مدخالت له النظام بأن معروف هو وكما
في يؤثر االجتماعية العلوم من فرع المحاسبة أن وبما ، تشغيل التأقلم النظام هذا على وجب لذا بها ويتأثر المحيطة البيئة
بتغذية النظام هذا يقوم حيث ، البيئية الظروف مع والتغير استخدامها يمكن التي بالمعلومات والمنظمات لألفراد عكسية
تقييم إلعادة معلومات توفر فهي ، بيئتهم تشكيل إعادة في
10
عن وكذلك واالقتصادية والسياسية االجتماعية األهداف هذه لتحقيق البديلة للوسائل النسبية والمنافع التكاليف فالمحاسبة عليه ( . وبناء1995 ، وويجانت )كيسو األهداف
والفروض المبادئ من مجموعة على يقوم اجتماعي كعلم من العديد لجهود نتيجة وتطورت نشأت التى والسياسات
التطور مراحل عبر المهنية والمنظمات األكاديمية الهيئات هذا. يومنا وحتى الصناعية الثورة قيام منذ العالم ساد الذى
فن كونها من المحاسبة مفهوم تطور فقد التطور لهذا ونتيجة أحد كونها إلى المنشأة فى تحدث التى المالية العمليات تسجيل فى مستخدميها ترشد التى اإلدارية المعلومات نظم أفضل على وجب البحث هدف . ولتحقيق القرارات اتخاذ مجال
تطبيق عليها يتم لكي المحاسبية الدورة استعراض الباحث. والضائع الفاقد من الخالية المحاسبة مبادئ
المحاسبية الدورة-1Accounting Cycle
الق�وائم إع�داد خط�وات إلى المحاس��بية الدورة مفهوم يشير تتك��رر الخطوات هذه ألن وذلك دورة كلمة استخدام وتم المالية
ال��دورة ( يوضح1) رقم الت��الي - والش��كل محاس��بية ف��ترة كلالمحاسبية.
المالية المحاسبة تواجه التي التحديات-2 معلومات توفير هو المالية المحاسبة من الهدف أن رغم
تتوافر أن ( يجببه االعتراف يمكن ما هو قياسه يمكن ما) مالية اإلطار حددها والتي النوعية الخصائص من مجموعة فيها
المالية المحاسبة معايير مجلس عن الصادر المفاهيمى تقف التقليدي بمفهومها المحاسبة أن إالFASB االمريكى
اإلنتاج وأساليب طرق في التطور مواكبة على عجزة المالية المحاسبة أن تبين حيث الحديثة اإلدارة وفلسفات: أهمها لعل التحديات من مجموعة تواجه التقليدية
غير أداء مقاييس توفير في المالية المحاسبة فشلت وذلك الحاضر الوقت في اإلدارة تستخدمها والتي المالية
المقاييس على فقط وتركز اإلستراتيجية األهداف لدعم رضاء س: مقايي المالية غير المقاييس أمثلة ومن ، المالية ،Defects Rate العيوب نسبة ،Customer Satisfaction العميل
.Cycle Time التشغيل دورة زمنمستقبلية معلومات تقديم في المالية التقارير فشل
إنها حيث المصلحة أصحاب األطراف بعض يحتاجها والتي االقتصادية للدالة تفتقد تاريخية أحداث عن معلومات توفر
.11
حين في الملموسة األصول على المالية التقارير تركيز األصول من العديد عن معلومات تقديم في تفشل أنها
االقتصاد من االقتصاد تحول ظل في خاصة ملموسة الغير على المبنى االقتصاد إلى المادي المال رأس على لمبنى
رأس سلمقايي تفتقد المالية لمحاسبة أن اى المعرفة. الفكري لمال
(1) رقم شكل(126ص ، األول الجزء – وويجانت كيسو دونالد المتوسطة )المحاسبة
عليه يترتب مما المالية والقوائم التقارير عداد في التأخير التوقيت في توافرها لعدم المالئمة بخاصية التحية
.Timeliness المناسب وبدقة بسرعة المالية موالقوائ التقارير إعداد يجب لذلك
بالمالئمة وتتصف
الثالث المبحث12
تحديد وتقييم األحداث االقتصادية
قيود اليوميةاليومية العامة.
يومي�ة المقبوضات النقدية.
يومي�ة المدفوعات النقدية.
يومي������������������ة المشتريات.
يومية المبيعات.يوميات أخرى.الترحيل إلى:
دفات��ر األس��تاذ العام.
دفات��ر األس��تاذ إعداد ميزان .الفرعية
المراجعة
إعداد قيود التسويات الجردية
إعداد ورقة عمل
للقوائم المالية ()اختيارى
إلى السنة المالية الجديدة
إعداد القيود العكسية للتسويات
إعداد ميزان المراجعة بعد
اإلقفال)اختيارى(
إعداد قيود اإلقفال للحسابات األسمية
إعداد القوائم المالية:
قائمة الدخل.قائمة المركز
المالى.قائمة التدفقات
النقدية.قائمة التغير في حقوق الملكية .
إعداد ميزان المراجعة بعد
التسويات
والضائع الفاقد من الخالى المالية المحاسبة نظام مب��ادئ تط��بيق كيفية توض��يح فى المبحث ه��ذا ه��دف يتمثل
بفعاليه والض���ائع الفاقد من الخ���الى اإلنت���اج عن المحاس���بة تتخذ أن البد التي المحاسبي القياس بوظيفة ه��دفا وهو جدي��دا
ه��ذا الش��ركة. ولتحقيق أنش��طة جميع فى قيمة وإض��افة خلق الفاقد من الخالية المحاس�����بة وظيفة تركز أن يجب اله�����دف
: مناطق ثالثة على والضائعالمحاسبة عمليات وتكييف الحديثة التغييرات تتبع لهذه تبعا
التغيرات.مع المحاس��بية للمعلوم��ات األف��راد اس��تخدام كيفية تحديد
اله��دف لدعم التقارير بعض من التخلص أو إضافة أو تعديل. األساسي
العملي���ات فى والض���ائع الفاقد من التخلص وراء الس���عي القرار. لمتخذى قيمة تضيف ال التى المحاسبية
على المحاس��بة مبادئ تطبيق سيتم تقدم ما على بناءا: من كل على الفاقد من الخالي اإلنتاج
. الفترة آخر مخزون تقييما.. العمالء حساباتب.. الموردون حساباتج.. المالية والقوائم التقارير إعدادد.
المحاس���بة عملي���ات فى والض���ائع الفاقد من التخلص-1المالية
األعم��ال فى يتمثل وال��ذى والض��ائع الفاقد من التخلص يجب أك��ثر المحاسبين لجعل وذلك واإلدارية الروتينية لمتابعة تفرغ��ا
الفاقد من الخ����الى اإلنت����اج ببيئة الخاصة الحديثة التط����ورات يتم حين تح��دث سوف والتى عنها الناتجة والتحسينات والضائع. القيمة تدفق مبدأ تطبيق
وظيفة فى فيه المرغ���وب التح���ول الت���الي الش���كل ويوضح ال��دفاتر ه��ذه اس��تخدام إلى الدفاتر مسك مجرد من المحاسبين
الفاقد من الخ��الى اإلنتاج بيئة ظل فى الرقابة عملية من كجزء. والضائع
13
تحسينات10% أنشطة %02
إدارية
مسك دفاتر%07
تحسينات %06ناتجة عن االنتاج
الخالي من الفاقد والضائع
أنشطة %01إدارية
مسك دفاتر%03
من الخالي االنتاج بيئة ظل في المحاسبين دور في التحولوالضائع الفاقد
محاس���بية عملية كل فى والض���ائع الفاقد من التخلص يمكن الفاقد من الخ��الى اإلنت��اج لنظ��ام الش��امل التط��بيق قبل ح��تى
وكل تقرير وكل عملية كل فحص طريق عن وذلك والض��������ائعالتالية: األسئلة وتوجيه العمليات من نوع وكل اعتماد أو توقيع
االعتم��اد ه��ذا ، العملية ه��ذه ، التقرير ه��ذا يعت��بر لم��اذا-1ضروريا؟
نحتاج هل-2 الممكن من أنه أم العملي��ات من الن��وع لهذا فعالأبسط؟ بطريقة الهدف انجاز
هل ، االعتم����اد ه����ذا أو التقرير ه����ذا من التخلص تم إذا-3معينة؟ ألخطاء مخاطر هناك ستكون
ه��ذه بعض من تخلصت ال��تى الش��ركات بعض نع��رف هل-4نتائجهم؟ وماهي العمليات؟
العمليات لبعض التعرض سيتم القادمة، القليلة الصفحات فى فيه��ا. والطريقة الفكر ه��ذا تط��بيق كيفية وتوض��يح المحاسبية
خالل من عملية لكل الحاجة من التخلص هى ل��ذلك المس��تخدمة فى األفضل نك��ون أن نريد ال وجوده��ا. فنحن سبب من التخلص
العمليات. فحص مثل قيمة تضيف ال التى األشياء فعل
المالية" المحاسبة عمليات فى والضائع الفاقد من "التخلص
الموردين حسابات1-1 من كب��ير ق��در الحس��ابات ه��ذه تش��غيل عملية تس��تهلك ع��ادة
المس��تلمة الفوات��ير فحص عملية . خاصة المحاسبة قسم وقت . االس��تالم وتق��ارير الش��راء ألوامر ومطابقتها الم��وردين من
14
ما الذى نحتاجه؟تدفق
العملياتالتخلص من العمليات والفاقد التخلص من والضائعالعمليات
الباقيةالعمليات المتوقع تنفيذها
بواسطة الغير
العمليات
حسابات الموردين
حسابات العمالء
دفتر األستاذ العام ،
حسابات ختامية
تتحمل س��وف الش��ركة أن تأكيد على المطابقة ه��ذه وته��دف بالفعل اس��تالمه تم وما الشراء أمر فى ذكره تم ما بقيمة فقط
الشراء. أمر فى الموجودة والكمية السعر حدود فى كبير عدد مع تتعامل التي للشركات بالنسبة الموردين من جدا
كب��ير وقت العملية ه��ذه تس��تغرق ، . ل��ذلك الحاس��بين من ج��دا نظ��ام إلغاء نحو تهدف والتى التالية الخطوات إلى الحاجة كانت
ص��رف ويص��بح الم��وردين حس��ابات إلى الحاجة وإلغ��اء الفواتير. إلكترونيا النقدية
التالية. األسئلة طريق عن الموردين لكل وتحليل فهم-1األساسيين؟ الموردين هم منالقيمة % من80 يش��كلون ال��ذين الم��وردين هم من
للمشتريات؟ اإلجماليةمن أساسى عنصر لكل الم���������وردين ع���������دد كم
المشتريات؟أساسي؟ مورد يكون أن يصلح الموردين هؤالء من اى
ب����التوقيت اإلنت����اج نظ����ام مع تتوافق األس����ئلة تلك إنJIT تطبيق شروط من انه حيث المنضبط
. الموردين هؤالء اعتماد-2 أو كل توريد ش��روط فيها مح��دد فارغة شراء أوامر طباعة-3
. مصنعة والنصف الخام المواد معظم المشتريات من % المتبقية20 ال� نسبة تحليل يتم ذلك بعد-4
وأوامر ش��راء أوامر من العمليات أغلبية فى تتسبب والتى طريق عن العمليات هذه معظم إلغاء ويتم وفواتير استالم. بالموظفين الخاصة االئتمان بكروت الدفع
على والمحاس���بين المش���تريات إدارة م���وظفي ت���دريب-5 وإنت��اج البيان��ات تش��غيل في المعلوم��ات تقنية اس��تخدام
ش��بكة أو االلكترونية التج��ارة آلي��ات استخدام ، المعلومات الكترونيا الشراء أوامر إعداد في االنترنت
العمالء حسابات1-2 حس��ابات على تطبيقه س��بق ال��ذى المنطق نفس تط��بيق يتم
، الم���وردين ه���ذه تتم تقلي���ديا. العمالء حس���ابات على أيض���ا . وه��ذا الش��راء أمر باستالم العمالء إلى إقرار بإرسال الوظيفة
وال���ذى آخر قسم أي فى أو العمالء خدمة قسم فى ع���ادة يتم قسم يخطر ذلك وبعد ، العمالء أوامر وتش��غيل باس��تالم يق��وم
حيث ش��حنه تم قد األمر ب��أن الم��دينين حس��ابات قسم الش��حن يق��وم ثم العميل إلى وإرس��الها الف��اتورة بإع��داد القسم يق��وم
من الس����داد فى المت����أخرين العمالء من النقدية بجمع القسم
15
وقتا تستهلك التي الوظيفة هي وهذه الهاتفية المكالمات خالل. العمالء حسابات عملية في
التح��ول طريق عن العملية هذه تسهيل هو الهدف أصبح لذلك اإلج��راءات من األدنى الحد إلى المعق��دة الكث��يرة اإلجراءات من الخط��������وات خالل من ذلك تحقيق ويمكن الذاتية الرقابة ذات
التالية: الرئيسيين العمالء من المستلمة الشراء أوامر عدد تخفيض-1
الش�����راء أوامر اس�����تخدام على تش�����جيعهم طريق عن. االلكترونية
الم��وردين من الش��ركة لتص��بح الالزمة الخط��وات اتخ��اذ-2. الرئيسيين للعمالء المعتمدين
إع���داد عملية في العمالء حس���ابات تض���مين من التخلص-3 الفواتير إعداد طريق عن الفواتير الش��حن أثن��اء أتوماتيكيا
. الشحن مستندات مع الفاتورة وضم من الخالى اإلنتاج مبادئ يطبقون الرئيسين العمالء كان لو-4
الف���اتورة دفع على تش���جيعهم فيمكن ، والض���ائع الفاقد بمج��رد الي��ومى التس��ليم مقابل فى الم��واد استالم بمجرداألوامر. استالم
الم��وردين من الش��ركة يعت��برون ال��ذين للعمالء بالنس��بة-5 الفوات���ير من التخلص على تش���جيعهم يمكن المعتم���دين
طلب في االلك���تروني الش���ركة موقع واس���تخدام نهائي���ا. الفورية البنكية الخدمات عبر والسداد الشراء
. االلكترونية البنوك خالل من التحويل نظام استخدام-6. الفترة آخر مخزون تقييم1-3 مما وقتا يس��تغرق الف��ترة آخر مخزون وتقييم جرد عملية إن
احتس��اب أن كما ، المالية القوائم إعداد في التأخير عليه يترتب ، لإلدارة لمفاض��لة على قي��دا تمثل الف��ترة آخر مخ��زون قيمة
الخ��الي المحاسبة نظام تطبيق التي الشركات على يجب وعليه ما تط��بيق خالل من الف��ترة آخر مخ��زون من لتخلص الفاقد من. لموردين الخاص2-1 الجزء في استعراضه تم
. المالية والقوائم العام األستاذ دفتر1-4 ف���ترة كل نهاية فى الختامية الحس���ابات إع���داد عملي���ات إن
. المحاس��بة قسم من كبير وقت تستهلك المالية القوائم إلعدادChart الحس��ابات خريطة فى والحس��ابات األقس��ام فع��دد of
Accountsفكل ، العملي��ات ه��ذه إلنج��از المطل��وب ال��وقت يح��دد ص��حة من للتأكد التحليل إلى يحت��اج الحس��ابات ه��ذه من حساب
16
بطريقة تبويبها من التأكد وك����ذلك الحس����ابات ه����ذه ترحيلمناسبة.
يحدد الحسابات دليل لبعض يسميه ما أو الحسابات خريطة إن خريطة أن حيث المحاس���بي القي���اس عملية تعقد وم���دى كم
في المحاس���بية البيان���ات تش��غيل في دورا تلعب الحس��ابات المحاسبي النظام فيقوم ، وأحجامها أنواعها بجميع المنشآت
إع��دادا معد حس��ابات هيكل على منش��أة أي في يس��مى جي��دا مس��ار ت��وفر التي العناصر أهم تعد ( حيث الحسابات ) خريطة أهم تعد كما الخ��ارجي أو ال��داخلي للمراجع س��واء للمراجعة
ج��وهر يعد وال��ذي المحاس��بي التب��ويب أثن��اء المحاسب أدوات ( ، للمحاس���بة األولى ) الوظيفة المحاس���بي القي���اس عملية
ك�تيب بج��انب الحس�ابات خريطة توفره الذي المراجعة ومسار ه���ذا للمنش���أة التنظيمي والهيكل واإلج���راءات السياس���ات
. المحاسبية الداخلية الرقابة عناصر أهم يعد المسار حسب الخريطة بتلك الحس��ابات بن��ود تب��ويب يجب وبالت��الي
ذات غير لحسابات بنودا تتضمن ال حتى النسبية األهمية مفهوم وإع��ادة عليها الحص��ول في ض��ائع وقت عليه ي��ترتب مما أهمية إع���داد عملية أثن���اء الجنس نفس من أخ���رى بن���ود في دمجها
. المالية القوائم
وجود أهمية مدى على الحكم هى األساسية القضية فإن لذلك مقابلة المحاس���بى الهيكل فى الكث���يرة الحس���ابات ه���ذه مثل
معلومة أى الستخراج الالزم المهدر والوقت اإلضافى بالمجهود على تط��رأ أن يجب ال��تى التغ��يرات بعض هن��اك فإن منها. لذلكالمحاسبية: اإلجراءات
تن��درج ال ال��تى الع��ام األس��تاذ دف��تر حس��ابات من التخلص-1القيمة. تدفق أنشطة حسابات ضمن
Cash النق��دى األس��اس اس��تخدام-2 Basis أس��اس من ب��دال.Accrual Basis االستحقاق
ال ال��تى الع��ام األستاذ دفتر حسابات من التخلص : األول التغيير يتم ع��ادة القيمة ت��دفق أنش��طة حس��ابات ض��من تندرج تقسم حيث وظيفى أس����اس على الش����ركات تنظيم
مح��ددة وظيفة قسم لكل ويك��ون أقسام إلى الشركات: يلي كما
العمالء خدمة Customer Service.اإلنتاج تخطيط Production Planning.الشراء Purchasing.االستالم Receiving.
17
التصنيع( اإلنتاج(Manufacturing.الشحن Shipping.الجودة توكيد Quality Assurance.المخزون رقابة Inventory Control.اإلنتاج هندسة Manufacturing Engineering.الصيانة Maintenance.المحاسبة Accounting.البشرية الموارد Human Resources.المعلومات نظم Information Systems.التصميم هندسة Design Engineering. لمواردها منفصلة حسابات قسم لكل يكون الشركات هذه وفىيلى: كما
األفراد People:اإلدارة مرتبات Management Salary.لإلدارة إضافية مزايا Management Benefits.العمال أجور Hourly Wages.اإلضافى الوقت Hourly Overtime.الضرائب Taxes.للعمال إضافية مزايا Hourly Benefits.التدريب Training.استشارات Consultants.انتقاالت Travel.
المعدات Equipments:اإلهالك Depreciation.الخارجية اإلصالح تكاليف Outside Costs of Repair.
مكتبية معدات Office Equipment:اإلهالك Depreciation.مهمات Supplies.
الكهرباء Electricity.التليفونات Telephones..وغيرها وبالت��الي ، الحسابات من العديد قسم لكل أن يتضح سبق مما
وألغ���راض ش���ركة لكل الحس���ابات من المئ���ات هن���اك أن نجد األقس���ام أس���اس على التك���اليف تجميع يتم المالية الق���وائم Support المدعمة واألقسامManufacturing Departments اإلنتاجية
Departmentsالم��واد لمخ��زون الفترة نهاية أرصدة تحديد يتم . ثم ،Work – in- Process التشغيل تحت اإلنتاج ،Raw Materials الخام
18
Finished الت��ام واإلنت��اج Goodsالبض��اعة تكلفة حس��اب . ويتم يلى: كما المباعة
أول التام اإلنتاج = مخزون المباعة البضاعة تكلفة + تكلفة اإلنتاجية األقسام + تكلفة الفترة
التام اإلنتاج مخزون – المدعمة األقسام الفترة. آخر
من الخ��الى اإلنت��اج لبيئة مالئمة ليست العملي��ات ه��ذه ولكن الشركات تنظم أن يجب لذلك Lean Production والضائع الفاقد
Value القيمة ت���دفق أس���اس على Streamأس���اس على وليس القيمة ت��دفق أس��اس على التك��اليف تجمع أن وظيفى. ويجب
كما المدعمة واألقس��ام اإلنتاجية األقس��ام أس��اس على وليس: يلي
تكلفة المواد
Material cost
تكاليف خارجيةoutside
cost
تكلفةالموظفي
نemployee
cost
تكلفةالمعدا
تMachine
cost
تكالي ف
أخرىother cost
إجمال ى
التكالي ف
Total cost
خدمةالعمالءالشراءاإلنتاج
الشحن توكيد
الجودة هندسةاإلنتاج
الصيانةالمحاسبة
نظمالمعلومات
هندسةالتصميم للقيمة ت��دفقات خمسة هن��اك أن الس��ابق الج��دول من نالحظ
Five Value Streams:وهى
19
المواد. تكلفةخارجية تكاليفالموظفين. تكلفةالمعدات. تكلفةأخرى. تكاليف إدارية تك����اليف مثل للقيمة آخر ت����دفق إض����افة يمكن كما
Administration Costللقيمة تدفق لكل عام استاذ دفتر إعداد ويتم تندرج ال التى العام األستاذ دفتر حسابات كل من نتخلص وبذلك القيمة ت�دفق أنش�طة حس�ابات ضمن ل�دينا يك�ون أن من وب��دال
ع��دد ل�دينا يك�ون س��وف العام األستاذ دفتر حسابات من المئات الق��وائم إع��داد فى يس��اهم س��وف ب��الطبع . وه��ذا منها محدود التخ��اذ المالئم التوقيت فى المستخدمين إلى وتوصيلها المالية
فى التفص��يلية بالمعلوم��ات االحتف��اظ يجب ولكن ، ق��راراتهم: من لكل اليومية قيودالنقدية المتحصالت Cash Receipts.النقدية المدفوعات Cash Disbursements.المشتريات Purchases.المبيعات Sales.
وااللتزامات. األصول من لكل األستاذ دفتر حسابات وكذلك ت��دفق مفه��وم تعكس لكى تتغير أن يجب الدخل قائمة أن كما
مفه����وم تعكس ال التقليدية ال����دخل قائمة أن حيث القيمة منتج تكلفة إلى التكلفة بتقس������يم تهتم حيث القيمة ت������دفق
Product Costف���ترة وتكلفة Period Costمع يتماشى ال وه���ذا المخ��زون فى التغير تأثير تخفى أنها كما ، القيمة تدفق مفهوم
البض���اعة تكلفة ض���من المخ���زون وضع طريق عن ال���ربح على ظل فى المقترحة الدخل قائمة يوضح التالي . والشكل المباعة
والضائع: الفاقد من الخالى اإلنتاج بيئة
×× المبيعات : - التكاليف
×المواد تكلفة× خارجية تكاليف×الموظفين تكلفة×المعدات تكلفة
×أخرى تكاليف)×التكاليف إجمالى
)×
20
قبل القيمة ت���دفق أرب���احالمخزون فى التغير
××
)الزي����������ادة( فى النقصالمخزون
××
× القيمة تدفق أرباح×
Cash النق��دى األس��اس : اس��تخدام الث��انى التغير Basis من ب��دالAccrual Basis االستحقاق أساس
الف��ترة نهاية فى تتم ال��تى التس��ويات من التخلص يجب أساس استخدام من التحول طريق عن وذلك المحاسبية النقدى األساس استخدام إلىAccrual Basis االستحقاق
Cash Basisباإليرادات االعتراف أساس على يقوم والذى مما الس��داد أو التحص��يل عن النظر بغض توالمص��روفا
إج��راء تس��توجب الف��ترة بنهاية معامالت وجود عنه ينجم يس��تغرق مما عليها جردية تس��ويات ي��ترتب وجهد وقت��ا
. المالية الق��وائم إص��دار ومن إع��داد في الت��أخير عليه أس��اس اس��تخدام إلى تلجأ ما كث��يرا اإلدارة على عالوة
. انتهازية بصورة األرباح إدارة في االستحقاق إلع��داد حاجه هناك يكون لن النقدي األساس وباستخدام
ي��ؤثر النق��دى األس��اس أن كما المعق��دة التس��وية قي��ود تنخفض المخ������زون زي������ادة حالة ففي ، الربحية على
وه���ذا الربحية تزيد المخ���زون نقص حالة وفى الربحية زي��ادة إلى ي��ؤدى وال��ذى االس��تحقاق أساس تأثير عكس
للم��ديرين يس��مح بما المخ��زون زي��ادة حالة فى الربحية اإلنت��اج زي��ادة طريق عن األرب��اح أرق��ام فى ب��التالعب
وبالت��الى األرباح تزيد المخزون زاد فكلما ، كبيرة بصورة النق���دى األساسى باس���تخدام أما اإلدارة مكاف���آت تزيد إدارة خالل من التالعب له���ذا فرصة هن���اك يك���ون فلن
. األرباح س��رعة الى ي��ؤدي س��وف التغ��يرات هذه تطبيق أن نجد وهكذا
متطلب��ات مع يتالئم بما الف��ترة نهاية فى المالية الق��وائم اعداد. والضائع الفاقد من الخالى اإلنتاج
21
. الخالصة7 من خالية المحاس��بة على الض��وء إلق��اء البحث اس��تهدف
Lean والض���ائع الفاقد Accountingمب���ادئ اس���تعراض ثم ومن قيمة خلق إلى ته��دف وال��تي والضائع الفاقد من الخالي اإلنتاج
ولي��دة المنافسة ح��دة ازدي��اد بسبب التوجه هذا نتج وقد للعميل العالمية الش���ركات وإتب���اع الحديثة اإلنت���اج نظم إلى التح���ول مما المنش���أة أنش���طة أوجه كل في الحديثة اإلدارية أس���اليب
ثم ومن ةالمنافس���� على تالش����ركا تلك ق����درة عليه ت����رتب. االستمرار
في ن���ادرة العربية بالبيئة المحاس���بية األدبي���ات أن وحيث الب��احث نشد فقد ، الفاقد من الخ��الي اإلنت��اج لمحاسبة تناولها
الفاقد من الخ��الي اإلنت��اج ومب��ادئ وفلسفة مفاهيم استعراض نظ��ام إلى للتوصل المالية المحاسبة نظم على تطبيقه ثم ومن
Lean الفاقد من خ��الي مالية محاسبة Financial Accounting من ثم ومن التقليدية المالية المحاس���بة أنش���طة اس���تعراض خالل من الخ��الي اإلنت��اج مب��ادئ عليها تطبق ال��تي األنش��طة تحديد
مرحلة في القيمة خلق أن حيث ، للعميل قيمة يخلق مما الفاقد على الق����درة ي����دعم وال القيمة لخلق يكفى ال فقط اإلنت����اج
22
جميع خالل من القيمة خلق تك�������ون أن وجب وعليه المنافسة. المنشأة أنشطة أوجه
: المراجع . 8. العربية : المراجع أوال المتوسطة المحاسبة ، ويجانت وجيرى ، دونالد ، كيسو.1
، حجاج حامد د. احمد وتعريب ترجمة ، األول الجزء للنشر المريخ دار ، الثانية العربية الطبعة
, المحاسبية النظرية, س , إلدون ريكسن هند.2 د. وتعريب , ترجمة اإلسكندرية , جامعة اإلسكندرية
. م2008, الرابعة , الطبعة زيد أبو خليفة كمال
. األجنبية : المراجع ثانيا1. Bhasin, Sanjay and Burcher, Peter )2006(, “Lean Viewed as a
Philosophy”, Journal of Manufacturing Technology Management, pp:56- 72.
2. Baggaley , Bruce , "USING STRATEGIC PERFORMANCE MEASUREMENTS TO ACCELERATE LEAN PERFORMANCE " ,
Cost Management , Jan/Feb )2006( , pp 36-44 , Available From www.proquest.com
23
3. Cokins, Gary , " Achieving leaner accounting " , Cost Management Update , Jul 2002 , Available From
www.proquest.com4. Grsso, Lawrenc , " Are ABC and RCA Accounting Systems
Compatible with Lean Management? " , Management Accounting Quarterly , Fall 2 0 0 5 , VoL . 7 , No . 1 ,
Available From www.proquest.com5. Kroll , Karen , " The Lowdown on Lean Accounting " , Journal
of Accountancy , Jul 2004 , pp69-77 , Available From www.proquest.com
6. Maskell, Brain H. )2000(, “lean Accounting for Lean Manufacturers”, Manufacturing Engineering, 125)6(, Dec.
pp. 48-52. Available From www.proquest.com7. Maskell , Brian and Bruce Baggaley , " Value stream
management for lean companies, Part II " , Cost Management , May/Jun 2003 , pp 24-30 . Available From
www.proquest.com8. Merwe, Anton van der and Thomson , Jefery, )2007(, “The
lowdwon on lean Accounting”, Strategic Finance, February, pp. 26-33
9. Ross Maynard , " REAL NUMBERS " , Financial Management , Mar 2007 , pp32 , Available From www.proquest.com
10. R. Fullerton , Rosemary , " Financial Consequences from
Implementing Lean Manufacturing with the Support of Non-Financial Management Accounting Practices" , pp1-48 ,
Available From www.ssrn.com11. Petters
en , Jostein , " Defining lean production: some conceptual and practical issues " , The TQM Journal , Vol. 21 No. 2, 2009 ,
pp12-142 , Available From www.proquest.com12. Thoms
on , Jeffrey and Anton van der Merwe , " The Lowdown on Lean
24
Accounting", Strategic Finance , Feb 2007 , pp 26- 33, Available From www.proquest.com
25
