Manual Alumno Cgnsp 2014

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Manual Curso de ContabilidadGeneral de la Nación Sector Público

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Texto del Alumno

Manual Curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público

Contraloría General de la República

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ÍNDICE

PÁG.

DIAGÓSTICO .......................................................................................................................................... 7

1. Elementos básicos de un Sistema Contable .......................................................................................11

1.1. Definición de Contabilidad.......................................................................................................... 11

1.2. Objetivo de Contabilidad ............................................................................................................ 11

1.3. Características de la información contable .................................................................................. 12

2. Principios y Normas Contables.......................................................................................................... 13

2.1. Principios Contables de General Aceptación................................................................................. 13

2.2. Normas Contables Generales....................................................................................................... 16

2.3. Normas Contables Específicas..................................................................................................... 17

2.4. Ecuación del Inventario............................................................................................................... 17

3. Definición y estructura de un plan de cuentas................................................................................... 20

3.1. Definición ................................................................................................................................... 20

3.2. Estructura.................................................................................................................................... 21

3.3. Tratamiento de las Cuentas........................................................................................................... 22

4. Contabilizaciones Específicas de Uso General .................................................................................. .23

4.1. Compras de Activos...................................................................................................................... 23

4.2. Ventas de Activos......................................................................................................................... 24

4.3. Gastos........................................................................................................................................ 25

4.4. Gastos en Personal..................................................................................................................... 26

5. Balance de comprobación y saldos..................................................................................................... 26

6. Estados Financieros............................................................................................................................ 28



4

7. Administración del Estado de Chile.................................................................................................... 30

7.1. Definición y Estructura de la Administración del Estado de Chile................................................... 30

7.2. Estructura.................................................................................................................................... 31

7.3. Categorías del Sector Público Chileno........................................................................................... 31

8. Administración Financiera del Estado................................................................................................. 33

8.1. Objetivo de la Administración Financiera del Estado...................................................................... 33

8.2. Concepto del Sistema de Administración del Estado...................................................................... 34

8.3. . Principios del Sistema................................................................................................................ 34

8.4. Cobertura.................................................................................................................................... 35

8.5. Procesos o Subsistemas............................................................................................................... 35

MÓDULO 1: SISTEMA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO............................................37

1. Objetivos y Deberes Fundamentales del Estado ...............................................................................39

1.1. Principales funciones del Estado desde el punto de vista económico.............................................39

2. Objetivos de la administración financiera del estado........................................................................ 41

2.1. Principios del Sistema de Administración Financiera del Estado..................................................... 41 3. Sistema de Administración Financiera del Estado............................................................................... 42

3.1. Cobertura ................................................................................................................................... 42

3.2. Concepto del Sistema de Administración Financiera del Estado..................................................... 42

4. Procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado...........................................................43

5. Procesos Presupuestario.....................................................................................................................50

5.1. Principios presupuestarios y su relación con el presupuesto del Sector Público............................... 50

6. Clasificación por monedas..................................................................................................................73

7. Clasificación iniciativas de inversión...................................................................................................75

8. Clasificación por grado de afectación presupuestaria.........................................................................75



5

9. Anexos................................................................................................................................................76

9.1. Taller parte I................................................................................................................................ 76

9.2. Taller parte II................................................................................................................................ 81

9.3. Tarea........................................................................................................................................... 84

MÓDULO 2: CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN – NORMATIVA GENERAL..................................91

1. Concepto ...........................................................................................................................................93

1.1. Objetivos Fundamentales.............................................................................................................94

2. Principios Contables.......................................................................................................................... 94 3. Normativa General............................................................................................................................. 97

3.1. Plan de Cuentas..........................................................................................................................101

3.2. Codificación de Plan de Cuentas.................................................................................................104

4. Integración....................................................................................................................................... 105

5. Anexos............................................................................................................................................. 109

5.1. Taller parte I..............................................................................................................................109

5.2. Taller parte II..............................................................................................................................114

MÓDULO 3: NORMATIVA ESPECÍFICA...................................................................................................119

1. Compra y venta de bienes de consumo y de bienes de uso.............................................................121

1.1. Compras....................................................................................................................................121

1.2. Ventas.......................................................................................................................................125

2. Consumos básicos.............................................................................................................................126

2.1. Normativa legal.........................................................................................................................126

2.2. Normativa contable....................................................................................................................126

2.3. Procedimientos..........................................................................................................................127



6

3. Gastos en personal...........................................................................................................................127

3.1. Normativa legal.........................................................................................................................127

3.2. Normas Específicas relacionadas con Personal.............................................................................128

3.3. Procedimientos..........................................................................................................................130

4. Transferencias...................................................................................................................................131

4.1. Normativa legal.........................................................................................................................131

4.2. Normativa contable....................................................................................................................132

4.3. Procedimientos..........................................................................................................................133

5. Administración de fondos..................................................................................................................134

5.1. Normativa contable................................................................................................................... 134

5.2. Procedimientos...........................................................................................................................137

6. Actualizaciones y depreciaciones.......................................................................................................134

6.1. Normativa contable................................................................................................................... 134

6.2. Procedimientos...........................................................................................................................137

7. Cierre y Apertura de Cuentas.............................................................................................................137

7.1. Normativa contable................................................. ..................................................................137

7.2. Procedimientos...........................................................................................................................138

8. Taller: Aplicación de la normativa específica.....................................................................................138

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Manual de Diagnóstico



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Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Público

El presente manual tiene por objetivo entregar las herramientas contables básicas para rendir la prueba de diagnóstico que permita ingresar al curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público, que dicta la Contraloría General de la República.

Se entrega a los alumnos diversas materias específicas que les servirán de apoyo para la comprensión de los elementos básicos de la contabilidad, de la Administración del Estado y la Administración Financiera del mismo y conceptos generales sobre la organización y atribuciones de las Municipalidades, las que deben ser conocidas y aprendidas como base para el desarrollo de los distintos módulos que se incluyen en el curso.

Te invitamos a formar parte del desafío de acercarse al mundo de la Contabilidad General de la Nación, y así obtener herramientas que te permitirán un mejor desempeño laboral a través del conocimiento adquirido.

“Nunca consideres el estudio como una obligación, sino como una oportunidad para acceder al bello y maravilloso mundo

del saber”.

Albert Einstein

Presentación

Para acceder al curso de Contabilidad General de la Nación - Sector Público, se debe rendir una prueba de diagnóstico, la que tiene por objetivo:

Demostrar conocimientos mínimos en materias contables, de Administración del Estado y de las funciones y administración de las finanzas de las Municipalidades.

La Contraloría General de la República entregará a cada postulante un manual con los contenidos que se evaluarán en el diagnóstico, asimismo, adicionalmente entregará diversas referencias a sitios web y documentos donde el alumno podrá complementar y reforzar las materias a evaluar.

Los contenidos, definiciones y ejemplos de este manual deben ser de dominio absoluto por parte de los postulantes, por lo que los instamos a dedicar las horas de estudio suficientes que le permitan adquirir dicho dominio y aprobar la prueba de diagnóstico.



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Los Contenidos que serán evaluados en el diagnóstico son los siguientes:

1. Elementos básicos de un sistema contable:

• Definición de contabilidad.

• Objetivos de un sistema contable.

• Características de la información contable.

2. Principios y Normas Contables:

• Principios contables.

• Normas contables generales.

• Ecuación del Inventario.

3. Definición y estructura de un plan de cuentas:

• Definición.

• Estructura.

• Tratamiento de las cuentas.

4. Contabilizaciones especificas de uso general:

• Compra de Activos.

• Venta de Activos.

• Consumos Básicos.

• Gastos en Personal.

5. Balance de Comprobación y de Saldos.

6. Estados Financieros ( conceptos generales):

• Balance General.

• Estado de Resultados.

• Estado de Flujo de Efectivo.

7. Administración del Estado de Chile:

• Finalidades, deberes y funciones del Estado.

8. Administración Financiera del Estado:

• Concepto, Actividad y Objetivo.



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• Principios del Sistema.

• Cobertura.

• Procesos o Subsistemas.

A continuación, se presentan los contenidos del manual separados en los 8 módulos citados. Se recomienda seguir las siguientes orientaciones:

a. Siga una secuencia de estudio ordenada desde el modulo 1 al 8, ya que el manual esta ordenado asumiendo que usted aprendió los contenidos de los módulos precedentes.

b. Una vez que estudie los contenidos de un modulo, repáselo nuevamente hasta estar seguro que domina los aspectos fundamentales de este.

c. Una vez que concluya el estudio de un modulo responda las preguntas asociadas a los contenidos que se incluyen en el siguiente cuadro.

d. Repita el ejercicio anterior una vez que concluya el estudio integro del manual.

1. Elementos básicos de un Sistema Contable

1.1. Definición de Contabilidad

Es un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos dispuestos para recopilar, medir, registrar, informar y controlar sistemáticamente, los hechos económicos de las organizaciones, con el objeto de satisfacer las necesidades de información destinadas al control y a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores, como también para el conocimiento de terceros interesados en su gestión.

La contabilidad es una ciencia y técnica que aporta información de utilidad para el proceso de toma de decisiones económicas.

La contabilidad general de una entidad, implica el control de todas sus operaciones diarias: compra, venta, gastos, inversiones, etc.

1.2. Objetivo de la Contabilidad

El objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afectan, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas. Para el ente en sí esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificación.



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1.3. Características de la información Contable

SIGNIFICATIVA

COMPLETA

ECONÓMICA

OPORTUNA

VERDADERA

CLARA

EXACTA

REFERIDA A UN NIVEL

RAZONABLE

ÓPTIMA

A. SIGNIFICACIÓN, que es la relación estrecha que existe entre la información y la realidad que ésta representa, lo que requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la información.

B. CONFIABILIDAD, que es la característica esperada por el usuario, para lo cual se requiere objetividad y verificabilidad de la información.

C. UTILIDAD, requisito que involucra que en el todo se destaque la información relevante, en forma oportuna, incluyendo aquellas operaciones aún no finiquitadas.

D. VERDADERA: Que refleje la realidad de los hechos económicos.

E. EXACTA: Debe evitar ambigüedades de los hechos económicos.

F. CLARA: Para favorecer su comprensión.

G. REFERIDA A UN NIVEL: Para proporcionar la información que realmente necesita el usuario, no otra, sino la que utiliza.

H. COMPLETA: Proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situación informada.

I. ECONÓMICA: En cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilización.

J. OPORTUNA: Que esté disponible en el momento en que efectivamente se necesite.

K. ÓPTIMA: Cuando la información cumple los requisitos de ser: significativa, completa, económica y además es oportuna, estamos con información óptima.



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2. Principios y Normas Contables

2.1. Principios Contables de General Aceptación

Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos doctrinarios fundamentales de la teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de acción del proceso contable, en todas sus instancias.

A continuación se resumen los “principios contables de aceptación general”, los que son determinados por las características del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.

EQUIDAD

ENTIDAD CONTABLE

EMPRESA EN MARCHA

BIENES ECONÓMICOS

MONEDA

PERÍODO DE TIEMPO

DEVENGADO

REALIZACIÓN

COSTO HISTÓRICO

OBJETIVIDAD

CRITERIO PRUDENCIAL

SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA

UNIFORMIDAD

CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA

DUALIDAD ECONÓMICA

RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

1. Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.

2. Entidad Contable

Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.

3. Empresa en marcha

Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización.



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4. Bienes Económicos

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.

5. Moneda

La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.

6. Período de Tiempo

Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.

7. Devengado

La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.

8. Realización

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.

9. Costo Histórico

El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

10. Objetividad

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

11. Criterio Prudencial

La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora.



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12. Significación o importancia relativa

Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.

13. Uniformidad

Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.

14. Contenido de fondo sobre la forma

La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.

15. Dualidad Económica

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.

16. Relación fundamental de los estados financieros

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.

17. Objetivos generales de la información financiera

La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios.

También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.

18. Exposición

Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.



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2.2. Normas Contables Generales

Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos y obligaciones económicas deben ser registrados como activos y pasivos, qué cambios en éstos deben ser reflejados, cómo los activos y pasivos y cambios en éstos deben ser medidos, qué información debe ser dada a conocer y en qué forma y qué tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos: Generales y Específicas.

A continuación presentamos un resumen de las normas contables generales:

RELATIVAS A CUENTAS DE RESULTADO

RELATIVAS AL PATRIMONIO

RELATIVAS A CUENTAS DE ACTIVO

RELATIVAS A OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD

A. Relativas a cuentas de resultado

Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y pérdidas, en forma tal que presenten razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los períodos de tiempo cubiertos.

B. Relativas al Patrimonio

Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros propietarios, ya sea a través del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los períodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentación en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad.

C. Relativas a cuentas de activo

Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o propietarios (sea a través de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos- exigible y transitorio- se obtenga una presentación.

D. Relativas a obligaciones de la entidad (pasivo)

Presentar todos los pasivos conocidos para que éstos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio, se obtenga una presentación razonable de la situación financiera de la entidad tanto al principio como al final del período.



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2.3 Normas Contables Específicas

Las normas contables específicas son más detalladas y amplias que las normas contables generales, como por ejemplo la depreciación lineal que es una norma contable especifica a través de la cual es aplicada la norma contable general relativa a la asignación sistemática y racional de un costo a los resultados de cada ejercicio.

Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de evolución permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales y especificas. Los cambios ocurren más frecuentemente en las normas contables específicas empleadas en la aplicación de las normas contables generales.

Para completar el aprendizaje se recomienda visitar el documento contenido el siguiente link:

http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/boletines/boletin1.htm

2.4. Ecuación del Inventario

Toda empresa se inicia con un inventario formado por los bienes que el dueño entrega a la entidad que nace.

Esta formulación, contablemente, se puede expresar de la siguiente forma:

INVENTARIO INICIALVALORIZADO DE BIENES

MONTO DE LOS APORTESDE SOCIOS O DUEÑOS=

A todos estos bienes que la empresa posee, le llamamos ACTIVO y a los aportes de los dueños o socios, le llamamos PASIVO.

Dentro de los activos incluimos todos los derechos que la empresa tiene sobre terceros y dentro de los pasivos incluimos todas las obligaciones que la empresa tiene con terceros.

Para identificar específicamente los aportes que los propietarios mantienen en la empresa, se separan de aquellos montos que debe a terceros, por lo que el pasivo, queda descompuesto en los conceptos de CAPITAL y PASIVO, donde el capital representa el aporte de los dueños y el pasivo representa las obligaciones con terceros.



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Simbología de “la ecuación contable” fundamental

A100

P20

C80

=

A = ACTIVOS O DERECHOS

P = PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS

C = CAPITAL O PATRIMONIO

A = C + P

100 = 20 + 80

100 = 100

Estructura básica de cuentas en la ecuación contable

ACTIVOS PASIVOS

Caja (Dinero)BancosMercaderíasVehículosEdificios

Deudores Documentos por cobrar

Acreedores Deudas por pagar.

Patrimonio Neto(Parte que corresponde al propietario de la empresa o negocio)

Bienes

Derechos

Compromisos u obligaciones



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Demostración

Para demostrar la relación de igualdad financiera, conceptualizada en la ecuación contable fundamental, vamos hipotéticamente a plantear el siguiente enunciado: El Sr. Armando Casas, propietario de Almacenes La Felicidad, a una determinada fecha, cuenta con lo siguiente:

Dinero en efectivo 15.000Muebles 12.000Vehículos 18.000Deuda del Sr. Jara a favor de la empresa 5.000Obligaciones de la empresa con el Sr.Pavéz 10.000Aportes del propietario 40.000

En primer lugar, debemos clasificar la información de la siguiente manera:

ACTIVO PASIVODisponibles ObligacionesDinero en efectivo 15.000 Sr. Pavéz 10. 000 Bienes de UsoMuebles 12.000Vehículos 18.000 PatrimonioDerechos Capital 40.000Sr. Jara 5.000TOTALES 50.000 50.000

Reemplazando en la ecuación contable fundamental, tenemos:

A = P + C

50.000 = 10.000 + 40.000

La igualdad demostrada numéricamente, necesariamente y bajo cualquier circunstancia, debe existir dentro de la contabilidad de cualquier entidad a lo largo de sus actividades, constituyendo el pilar fundamental de los estados financieros que se obtendrán al culminar el ciclo contable.

Variaciones de la ecuación:

Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo, irán haciendo variar los valores del activo y pasivo.

Mientras la igualdad se mantenga, es decir, que al realizarse transacciones los activos siguen iguales a los pasivos, quiere decir que no hay aun un resultado.

Cuando las transacciones que se efectúen produzcan que los activos resulten mayores que los pasivos, o viceversa, significa que se ha producido un resultado.



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Si el activo es mayor que el pasivo, se produce un resultado positivo, es decir, una ganancia. Si el pasivo es mayor que el activo, se produce un resultado negativo, es decir, una pérdida.

Invariabilidad del Capital:

Esta es una teoría que establece que los capitales tienen que permanecer invariables, a fin de poder determinar el incremento o disminución en el transcurso de un período operacional de la empresa.

Así, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar si el inicial es menor que el final, se ha producido una utilidad y si es mayor que el final, se ha producido una pérdida.

El capital aumenta o disminuye con las utilidades o pérdidas, como resultado de las transacciones comerciales realizadas.

Como el capital no puede variar durante el ejercicio, se habilitan cuentas llamadas “de resultado”. Existen cuentas de resultado pérdidas y cuentas de resultado ganancias.

3. Definición y estructura de un plan de cuentas

3.1. Definición

El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se trata de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.

Normalmente deberá ser establecido al inicio del ejercicio, con antelación al comienzo del registro de las transacciones, sin embargo podrá modificarse o complementarse durante el desarrollo de las operaciones, cuando las circunstancias así lo requieran.

Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este proceso implica la asignación de un símbolo, que puede ser un número, una letra o una combinación de ambos, a cada cuenta.

El sistema nemotécnico más usual para codificar un plan de cuentas es el numérico, que permite agrupaciones ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas.

Ejemplo:

1. ACTIVO GRUPO

1.1. ACTIVO CORRIENTE SUBGRUPO

1.1.1. CAJA CUENTA

1.1.1.01 CAJA GENERAL SUBCUENTA



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El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura básica para la organización del sistema contable, como un medio para obtener información de manera sencilla, debiendo cumplir con varios requisitos como la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias, la sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Se debe elaborar con una terminología clara para designar a cada cuenta debe partir desde lo general hacia lo particular. Por lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que presenta las instrucciones necesarias para la utilización de las cuentas.

3.2. Estructura

La estructura de un plan de cuentas debe ser fijada por cada entidad que va a registrar e informar de sus hechos económicos.

Las desagregaciones deberán estar orientadas a las salidas de información determinadas de acuerdo con los requerimientos de los usuarios de la misma.

Hay que tener presente, además, las normas que al respecto impartan las entidades de regulación superior.

A continuación, se presenta un breve ejemplo de una estructura superior de un plan de cuentas. Se presentan grupos y subgrupos y, a continuación de ellos, se pueden desagregar las cuentas y subcuentas.

Cuentas de Activo

• Activo Corriente

• Activos Financieros

• Activos Fijos

• Otros Activos

Cuentas de Pasivo

• Pasivo Corriente

• Pasivos Financieros

• Deudas a Largo Plazo

• Otros Pasivos

Cuentas de Patrimonio

• Capital

• Resultados Acumulados



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Cuentas de resultado pérdidas

• Remuneraciones

• Consumos Básicos

• Costos de Ventas

• Otros Gastos

Cuentas de resultado ganancias

• Ingresos Operacionales

• Ingresos no Operacionales

• Otros Ingresos

3.3. Tratamiento de las Cuentas

Cuentas de Activo

• Se cargan con los aumentos

• Se abonan con las disminuciones

Cuentas de Pasivo

• Se abonan con los aumentos

• Se cargan con las disminuciones

Cuentas de Patrimonio


• Se cargan con las disminuciones

Cuentas de resultado pérdidas

• Se cargan con los aumentos

• Se abonan por ajustes y al cierre

Cuentas de resultado ganancias


• Se cargan por ajustes y al cierre



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ACTIVO + PÉRDIDAS = PASIVOS + PATRIMONIO + GANANCIAS

D CTAS. DE ACTIVO H

Saldo Inicial y Aumentos

Disminuciones

D CTAS. DE PÉRDIDAS H

Aumentos Disminuciones

D CTAS. DE PASIVO H

Disminuciones Saldo Inicial y Aumentos

D PATRIMONIO H

Disminuciones Saldo Inicial y Aumentos

D CTAS. DE GANANCIAS H

Disminuciones Aumentos

4. Contabilizaciones Específicas de Uso General

Dado el rol de primer orden que asume la contabilidad en la medición y cuantificación de los hechos económicos y la existencia de transacciones que se repiten constantemente en el desarrollo de la actividad económica, es posible establecer una serie de contabilizaciones tipo, utilizando el método de registro en base a devengado, aplicables a registrar operaciones de similar naturaleza.

4.1 Compras de Activos

En general los bienes de uso (edificaciones, terrenos, vehículos, muebles y enseres, etc.), los bienes de cambio (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.), y los bienes de consumo (combustibles y lubricantes, materiales de oficina, etc.), que han sido adquiridos al contado o al crédito, simple o documentado, deberán registrarse en la forma que se indica:

Por las incorporaciones de bienes a los recursos de la entidad y la constitución de las obligaciones de pago respectivas, en el momento en que se producen los hechos económicos y es posible medir razonablemente su cuantía:

DEBE HABER

CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS XXXX

CUENTAS POR PAGAR XXXX



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Por los pagos de las obligaciones contraídas con terceros, a la fecha de los egresos:

DEBE HABER


BANCO XXXX

Cuando se trate de compras de bienes al contado, los asientos señalados precedentemente deberán formularse en forma simultánea.

Como puede apreciarse, tanto la incorporación del bien como el pago de las obligaciones con terceros, han producido variaciones cuantitativas en la ecuación del inventario.

4.2. Ventas de Activos

Otro tipo de operaciones que es importante analizar, se refiere a las ventas de bienes de uso y bienes de cambio.

El devengamiento correspondiente a la realización del ingreso por ventas de bienes de uso y bienes de cambio, sean éstas al contado o al crédito, simple o documentado, deberá registrarse en la forma que se indica:

Por la constitución de los deudores (derechos por cobrar) y la realización de los ingresos originados por las ventas de bienes, en el momento en que se perfeccionan los hechos económicos desde el punto de vista legal y de las prácticas comerciales aplicables:

DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR XXXX

CUENTAS DE VENTAS ACTIVOS XXXX

Por la recaudación de los pagos efectuados por los deudores, a la fecha de los ingresos:

DEBE HABER

CAJA XXXX

CUENTAS POR COBRAR XXXX

Por efectos del primer asiento, aumenta el Activo, por un cargo en el rubro Cuentas por Cobrar, e indirectamente, el Patrimonio, por un abono en las cuentas de resultados Ventas de Bienes. Por otra parte, la segunda contabilización produce una variación cualitativa en la ecuación del inventario, aumentando y disminuyendo el activo por un cargo en la cuenta caja y por un abono en el rubro Cuentas por Cobrar, respectivamente.



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Ahora registraremos el asiento contable que disminuye el Activo por el costo de los bienes vendidos y el reconocimiento de la variación del Patrimonio.

Por el costo de las ventas y la disminución de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los hechos económicos y es posible medir razonablemente su cuantía:

DEBE HABER

CUENTAS DE COSTO DE VENTAS DE ACTIVOS XXXX

CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS XXXX

4.3. Gastos

Los gastos, considerados disminuciones indirectas del patrimonio, se puede dividir en:

• Gastos propiamente tales: son aquellos que no pueden identificarse directamente con un ingreso (remuneraciones, consumos básicos, consumos de bienes, arriendos pagados, etc.).

• Costo del ingreso: son aquellos gastos que se identifican directamente con un ingreso (costo de venta de bienes físicos, costo de venta de servicios, costo de ventas de bienes financieros, etc.).

Ahora bien, como es sabido, los consumos de agua, energía eléctrica, gas, combustibles, lubricantes, etc., y las prestaciones de servicios de monto variable, como el servicio telefónico, el servicio de procesamiento de datos, etc., son cobrados por los proveedores y los prestadores de servicios a través de facturas o boletas.

Al momento de recibir dichos documentos y una vez efectuadas las revisiones que correspondan, la entidad estará en condiciones de reconocer la realización de los gastos incurridos y las obligaciones contraídas con terceros, hechos que deberán contabilizarse de la siguiente forma:

Por los consumos generales y las obligaciones de pago, según facturas y boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, al momento de decepcionarse dichos documentos:

DEBE HABER

CUENTAS DE CONSUMOS GENERALES XXXX


Por los pagos de las facturas y/o boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, a la fecha de los egresos:

DEBE HABER


BANCO XXXX



26

Por los costos de las ventas y las disminuciones de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los hechos económicos y es posible medir razonablemente su cuantía:

DEBE HABER

CUENTAS DE COSTOS DE VENTAS DE BIENES XXXX

CUENTAS DE EXISTENCIAS DE BIENES XXXX

4.4. Gastos en Personal

Otro gasto de común ocurrencia en las entidades son las remuneraciones del personal. La realización de estos gastos y las obligaciones con terceros que demandan estos hechos económicos se reconocen, generalmente y por razones de orden práctico, una vez que se ha confeccionado la respectiva planilla, independientemente de cuál sea la fecha de pago de las remuneraciones:

Para contabilizar estos gastos deberán formularse los asientos que se indican:

Por el costo de las remuneraciones del personal y las obligaciones que demanden dichos gastos, una vez confeccionada la respectiva planilla:

DEBE HABER

GASTOS EN PERSONAL XXXX

CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LÍQUIDOS XXXX

CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES XXXX

Dentro de las Cuentas por Pagar, se considera las retenciones, Entidades de Previsión, Sueldos Líquidos por Pagar.

Por el pago de las obligaciones derivadas de los gastos por conceptos de remuneraciones y el pago de las cotizaciones previsionales, a la fecha de los egresos:

DEBE HABER

CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LÍQUIDOS XXXX

CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES XXXX

BANCO XXXX

5. Balance de comprobación y saldos

El Balance de Comprobación y de Saldos, es simplemente, un listado con los nombres de las cuentas, con indicación de los débitos y créditos que las afectan, y de los saldos deudores o acreedores que presentan a una fecha determinada; la finalidad que tiene este Balance es la de verificar si se ha conservado la igualdad entre débitos y créditos y el correcto traspaso de los asientos desde el Libro Diario al Libro Mayor.



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CRECIENDO S.A.BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS

Del 01 de junio al 30 de junio 20XX

CÓDIGO CUENTASSALDOS INICIALES VARIACIONES DEL

PERÍODOSALDOS FINALES

DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR1. ACTIVO

1.1 ACTIVO CORRIENTE

1.1.1.01 CAJA 2.000.000 13.500.000 7.000.000 8.500.0001.1.1.02 BANCO XX 15.000.000 7.500.000 7.150.000 15.350.0001.1.1.03 BANCO YY 12.000.000 4.800.000 7.500.000 9.300.0001.2 INVERSIONES

1.2.1.01 ACCIONES 5.000.000 2.000.000 1.000.000 6.000.0001.3 CRÉDITOS

1.3.1.01 CUENTAS X COBRAR

7.000.000 5.000.000 3.500.000 8.500.000

1.4 BIENES

1.4.1.01 INMUEBLES 40.000.000 12.000.000 5.000.000 47.000.0001.4.1.02 MUEBLES Y

ÚTILES15.000.000 5.500.000 5.500.000 15.000.000

2. PASIVO

2.1 PASIVO CORRIENTE

2.1.1.01 PROVEEDORES 13.000.000 1.500.000 3.500.000 15.000.0002.2 PRÉSTAMOS

2.2.1.01 OBLIGACIONES BANCARIAS

7.500.000 2.300.000 7.200.000 12.400.000

2.3 REMUNERACIONES

2.3.1.01 SUELDOS 10.500.000 15.000.000 15.000.000 10.500.000

3. PATRIMONIO

3.1 APORTES PROPIETARIOS

3.1.1.01 CAPITAL SOCIAL

50.000.000 50.000.000

3.2 RESULTADO

3.2.1.01 RESULTADO DEL EJERCICIO

15.000.000 6.750.000 21.750.000

TOTALES 96.000.000 96.000.000 69.100.000 69.100.000 109.650.000 109.650.000



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6. Estados Financieros

Definición

Corresponde al conjunto de informes generados por un sistema contable que tienen como finalidad informar y orientar a los usuarios sobre el desempeño, la posición financiera, la circulación de efectivo, la inversión, etc, ocurrido en la Empresa entre períodos determinados.

Los Estados Financieros reflejan las consecuencias o resultados financieros de las decisiones tomadas por accionistas y administradores de la empresa.

Son un medio de comunicar información ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición, dado los intereses tan diversos que puedan tener los usuarios de esa información. (Internos y externos)

Sirven además para evaluar la gestión de la administración con base en la solvencia, rentabilidad y capacidad de crecimiento de la empresa.

Principales estados financieros

1. El Balance General o Estado de Situación Financiera es un estado que refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento de tiempo, entregando información sobre:

• Los recursos (activos) de los que dispone la empresa.

• Origen de los mismos, es decir las obligaciones adquiridas por esos recursos (pasivos y patrimonio).

ACTIVOS PASIVOS ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTESCaja 8.500.000 Proveedores 15.000.000Bancos 24.650.000 Obligaciones Bcarias. 12.400.000Acciones 6.000.000 Sueldos 10.500.000Cuentas por Cobrar 8.500.000

ACTIVO FIJO PATRIMONIO Inmuebles 47.000.000 Capital Social 50.000.000Muebles y Útiles 15.000.000 Resultado del ejercicio 21.750.000TOTAL 109.650.000 TOTAL 109.650.000

CRECIENDO S.A.BALANCE GENERAL al 31 de diciembre 20XX



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2. El Estado o Cuenta de Resultado, es un estado económico que suministra información de las causas que generaron el resultado de una organización durante un periodo (ejercicio económico), sea bien este el resultado de ganancia o pérdida.

COMPAÑÍA XYZ S.A. ESTADO DE RESULTADOS

Período comprendido entre el 01 de Enero al 31 de Diciembre 20XX

VENTAS

COSTO DE VENTA 3.000.000

UTILIDAD BRUTA 2.555.000

445.000

(-) GASTOS DE OPERACIÓN

GASTOS DE VENTAS 22.000

GASTOS GRALES Y ADM. 40.000 62.000

INGRESO BRUTO DE OPERACIÓN 383.000

(-) DEPRECIACIÓN 100.000

INGRESO NETO DE OPERACIÓN 283.000

(+) OTROS INGRESOS 50.000

UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPTOS. 333.000

(-) INTERESES 60.000

(-) IMPUESTOS 68.250

UTILIDAD NETA 204.750



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3. El Estado de Flujo de Efectivo: el propósito de éste estado, se orienta a presentar información de los flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una entidad, ocurridos durante un período determinado.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES OPERACIONALESCOBRADO A CLIENTES 32.420.000PAGADO A PROVEEDORES Y OTROS -29.310.000PAGO IVA 590.000INTERESES PAGADOS -2.260.000DIVIDENDOS COBRADOS 430.000

TOTAL FLUJO OPERACIONAL NETO 690.000FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓNPAGADO POR COMPRAS DE ACCIONES -3.650.000PAGADO POR COMPRAS DE ACTIVO FIJO -8.200.000TOTAL FLUJO DE INVERSIONES -11.850.000

FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOEMISIÓN DE BONOS 15.000.000PAGO PRÉSTAMO BANCARIO -2.310.000TOTAL FLUJO DE FINANCIAMIENTO NETO 12.690.000

CORRECCIÓN MONETARIA SOBRE EFECTIVO EQUIVALENTE -105.000AUMENTO DE EFECTIVO Y DE EFECTIVO EQUIVALENTE 1.425.000

SALDO INICIAL DE EFECTIVO 380.000SALDO FINAL DE EFECTIVO Y DE EFECTIVO EQUIVALENTE 1.805.000

Con el objeto que tales estados tengan las características antes indicadas y puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujeción a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptación general.

7. Administración del Estado de Chile

7.1. Definición y Estructura de la Administración del Estado de Chile.

• Gobierno y Administración del Estado

La Constitución Política de la República de Chile, en su art. 1°, establece: “El Estado está al servicio de la persona humana y su finalidad es promover el bien común.



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El Estado de Chile es unitario. Su territorio se divide en regiones. La ley propenderá a que su administración sea funcional y territorialmente descentralizada (art.3° Constitución Política).

El gobierno y la administración del Estado corresponden al Presidente de la República, quien es el jefe del Estado (art.24° Constitución Política).

Los Ministros de Estado son los colaboradores directos e inmediatos del Presidente de la República en el gobierno y administración del Estado. La ley determinará el número y organización de los Ministerios, como también el orden de precedencia de los Ministros titulares. El Presidente de la República podrá encomendar a uno o más Ministros la coordinación de la labor que corresponde a los Secretarios de Estado y las relaciones del Gobierno con el Congreso Nacional (art.33° Constitución Política).

7.2. Bases generales de la Administración del Estado

La organización básica de la Administración del Estado se encuentra definida en la Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del Estado, y está integrada por: el Presidente de la República que es el Jefe del Estado, los Ministros, las Intendencias, las Gobernaciones y los órganos y servicios públicos creados para el cumplimiento de la función administrativa, incluidos la Contraloría General de la República, el Banco Central, las Fuerzas Armadas y las Fuerzas de Orden y Seguridad, las Municipalidades y las Empresas Públicas creadas por ley.

Para el gobierno y administración interior del Estado, el territorio de la República se divide en regiones y éstas en provincias. Para los efectos de la administración local, las provincias se dividirán en comunas.

El Gobierno y la administración superior de cada región residen en un Gobierno Regional, que estará constituído por el Intendente y por el Consejo Regional.

El Gobierno y la administración superior de cada Provincia residen en un gobernador, quien estará subordinado al intendente respectivo y será de exclusiva confianza del Presidente de la República.

La administración local de cada comuna o agrupación de comunas que determine la ley reside en una Municipalidad, la que está constituida por el Alcalde, que es su máxima autoridad, y por el Concejo Comunal respectivo.

7.3. Categorías del Sector Público Chileno

Tomando en consideración estas definiciones, podemos señalar que las instituciones que componen la Administración Pública son de diferente naturaleza, la cual depende de tres factores fundamentales: su dependencia administrativa, las relaciones de propiedad y la sujeción a normas comunes de administración y control financiero.

En el caso del sector público chileno, las normas institucionales permiten distinguir al menos ocho categorías:

• Instituciones Centralizadas. Corresponden a los organismos que colaboran directamente con el Presidente de la República en la administración del Estado y aquellos que actúan con la personalidad jurídica y los bienes y recursos del Fisco. Incluyen a los Ministerios, Intendencias y Gobernaciones y los Servicios Centralizados sometidos a la supervigilancia del Presidente a través del Ministerio respectivo. Conforman el Fisco.



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• Entidades estatales autónomas o regidas por normas especiales. Comprenden aquellos poderes del Estado y de la Administración que cuentan con normas constitucionales especiales, incluyendo el Congreso Nacional, el Poder Judicial, la Contraloría General de la República, el Tribunal Constitucional, el Tribunal Calificador de Elecciones, los Tribunales Electorales Regionales, las Fuerzas Armadas y de Orden y el Ministerio Público.

• Instituciones Descentralizadas. Incluyen servicios públicos organizados como instituciones de derecho público con personalidad jurídica y patrimonio propios que se relacionan con el Presidente de la República a través de un ministerio.

• Instituciones públicas autónomas sin fines de lucro. Corresponden a corporaciones de derecho público cuya administración es ejercida autónomamente en virtud de leyes especiales. Abarcan fundamentalmente a las denominadas Entidades Estatales de Educación Superior (Universidades, Institutos Profesionales y Academias Superiores de Ciencias Pedagógicas). En algunos casos, de estas instituciones dependen radios, canales de televisión, teatros, etc.

• El Gobierno Regional. Es un organismo de administración superior de la región y está constituido por el Intendente y el Consejo Regional. Para el ejercicio de sus funciones, el gobierno regional gozará de personalidad jurídica de derecho público y tendrá patrimonio propio.

• Municipalidades. Son corporaciones de derecho público, con personalidad jurídica y patrimonio propios, encargadas de la administración local de cada comuna.

• Empresas Públicas. Corresponden a empresas del Estado creadas por Ley, y aquellas que el Estado, sus instituciones o empresas tengan aporte de capital igual o superior al cincuenta por ciento.

• Banco Central. Este es un organismo autónomo, de rango constitucional, con personalidad jurídica y patrimonio propios. Sus funciones abarcan la regulación de la cantidad de dinero y de crédito en circulación, la ejecución de operaciones de crédito y cambios internacionales y dictación de normas en materia monetaria, crediticia, financiera y de cambios internacionales. La ley orgánica del Banco Central fue promulgada el 28 de junio de 1975 mediante el decreto ley Nº 1.078.



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En la estructura general de la Administración del Estado chileno, específicamente al interior del Gobierno Central se puede distinguir desde el punto de vista funcional los siguientes niveles:

PODER LEGISLATIVO

MUNICIPALIDADES

MINISTERIOS

GOBIERNO REGIONAL

ESTADO

PODER EJECUTIVO PODER JUDICIAL

Presidente de la República

CONSEJO REGIONAL

GABINETE REGIONAL

SECRETARÍAS REGIONALES MINISTERIALES O SEREMI

SERVICIOS PÚBLICOS

GOBERNADOR PROVINCIALCONSEJO ECONÓMICO SOCIAL PROVINCIAL

ALCALDE CONCEJO CESCO

8. Administración Financiera del Estado

Actividad Financiera de la Administración del Estado

La actividad financiera es aquella dirigida a la obtención, por el Estado, de los medios económicos precisos para satisfacer las necesidades colectivas y cumplir las funciones que, en cada momento, tenga encomendadas.

Ciclo Financiero

Compuesto por:

a) La obtención de ingresos.

b) La conservación y gestión de los fondos obtenidos.

c) La aplicación de los mismos a los gastos públicos.

8.1. Objetivo de la Administración Financiera del Estado

La existencia de un sistema de gestión financiera para el Sector Público, coherente y efectivo, que permita una administración racional de los recursos financieros eliminando mecanismos de excepción y encuadrando la acción de los diferentes entes estatales para el logro de los objetivos del Estado.

INTENDENTE



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Está regulada por el Decreto Ley N° 1.263, de 1975.

Es así como en un solo cuerpo se refunden las disposiciones legales de carácter financiero, que anteriormente se encontraban dispersas.

Permite la concentración de las decisiones más importantes en materia financiera y el control integral de los recursos estatales, independientemente del nivel en que éstos se utilicen, como también una descentralización de las operaciones de gestión.

8.2. Concepto del Sistema de Administración del Estado

CONCEPTOEl Sistema de Administración Financiera del Estado es el conjunto de procesos administrativos que permiten la obtención de recursos y su aplicación al logro de los objetivos del Estado. (Art. 1º DL Nº 1.263).

DL. Nº1.263,de 1975

Todo sistema involucra la interaccion de procesos en forma organizada, coherente en función de objetivos predeterminados. Dichos procesos y sus interacciones, se regulan por principios, normas, procesos y procedimientos, y tratándose del ámbito público como en este caso, se agregan los órganos o entidades responsables de su funcionamiento.

La actuación coordinada de los procesos es fundamental para el cumplimiento de los objetivos del sistema y la falla de algún proceso altera el funcionamiento de los otros y del sistema, en general.

8.3. Principios del Sistema

Los principios fundamentales que sustentan el desarrollo del Sistema de Administración Financiera del Estado están enunciados o se derivan de la interpretación de las disposiciones legales que lo regulan. Entre estos principios se destacan por su importancia los siguientes: la universalidad, la unidad, la flexibilidad, la programación y la descentralización.

El principio de la universalidad postula a que todas las instituciones del sector público y sus operaciones estén sujetas a un régimen común.

El principio de la unidad está referido fundamentalmente a la administración global y única de los fondos públicos, eliminando mecanismos de excepción, especialmente cuando signifiquen afectación de los ingresos, aspecto este último, que se encuentra consagrado en nuestra Constitución Política que establece que los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.



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El principio de la flexibilidad consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administración de fondos, son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del año con el fin de incorporar situaciones no previstas en las instancias de formulación y aprobación del presupuesto y con el fin de lograr un mejor uso de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.

El principio de la programación postula a que debe existir una adecuada coordinación entre el presupuesto y la planificación del sector público.

Finalmente, el principio de descentralización persigue que la ejecución de los procesos y actividades se efectúe a través de diversos órganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.

8.4. Cobertura

8. “El Sistema de Administración Financiera del Estado comprende los servicios e instituciones siguientes, los cuales para estos efectos, se entenderá por Sector Público (los enumera).

Asimismo, el Sistema de Administración Financiera del estado comprende, en general, a todos los servicios e instituciones de la Administración Centralizada y Descentralizada del Estado, aún cuando no estén incluidos en la enumeración precedente. Asimismo, no será aplicable este inciso a las Universidades de Chile y de Santiago de Chile” (Art. 2° D.L. 1.263).

8.5. Procesos o Subsistemas

CONTROL FINANCIERO

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

ADMINISTRACIÓN DE DEUDA

PRESUPUESTO

ADMINISTRACIÓN DE FONDOS

• Proceso Presupuestario

El Sistema Presupuestario estará constituido por un programa financiero de mediano plazo y por presupues-tos anuales debidamente coordinados entre sí. Las municipalidades aprueban su presupuesto de acuerdo a la normativa de su ley orgánica.



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• Proceso Admnistración de Fondos

Consiste en la obtención y manejo de los recursos financieros del sector público y de su posterior distribución y control, de acuerdo a las necesidades de las obligaciones públicas, determinadas en el presupuesto.

• Proceso Administración de Deuda

Capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a través de operaciones tendientes a la obtención de recursos.

• Proceso Contabilidad Gubernamental

A La Contraloría General de la República le corresponde llevar la contabilidad de la Nación, función que se realiza en forma conjunta con los servicios e instituciones del Estado.

• Proceso Control Financiero

Comprende las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta administración de los recursos del Estado.

www.contraloria.cl


Módulo I



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Módulo 1: Sistema de la Administración Financiera del Estado

1. Objetivos y Deberes Fundamentales del Estado:

Nuestra Carta Fundamental establece que el Estado está al servicio de la persona humana y su finalidad es promover el bien común, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos y a cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realización espiritual y material posible.

Asimismo, en dicho texto se establece que es deber del Estado:

• Resguardar la seguridad nacional.

• Dar protección a la población y a la familia.

• Propender al fortalecimiento de ésta.

• Promover la Integración armónica de todos los sectores de la Nación.

• Asegurar el derecho de las personas a participar con igualdad de oportunidades en la vida nacional.

En este sentido, el logro de tales objetivos y deberes depende de diversos factores que afectan no sólo al Estado sino que a toda la Nación. Entre estos últimos cabe destacar para los fines del presente documento, los factores económicos, que son determinantes del grado de desarrollo que el país puede alcanzar, y respecto de los cuales el Estado juega un rol fundamental a través de las decisiones que adopte referente a la formulación, ejecución y control de políticas públicas, como también en su calidad de productor y distribuidor de bienes y servicios.

1.1. Principales funciones del Estado desde el punto de vista económico

Las funciones del Estado desde este punto de vista se enmarcan dentro de ciertos principios que están contenidos en la Carta Fundamental y en el modelo económico en actual vigencia.

En este sentido es dable mencionar el principio de la subsidiariedad que se desprende del artículo 1° de la Constitución Política de la República al señalar que: El Estado reconoce y ampara los grupos intermedios a través de los cuales se organiza y estructura la sociedad y les garantiza la adecuada autonomía para cumplir sus propios fines específicos.

Al respecto cabe anotar que el principio antes enunciado y otros que se derivan de dicha Constitución como lo son el de libertad económica y el de derecho de propiedad privada, determinan un importante rol que debe cumplir el sector público en el proceso de desarrollo nacional, y el Estado como regulador de dicho proceso.

Por otra parte, es necesario señalar que el Estado y sus organismos pueden desarrollar actividades empresariales o participar en ellas sólo si una ley de quórum calificado los autoriza. En tal caso, esas actividades están sometidas a la legislación común aplicable a los particulares, sin perjuicio de las excepciones que por motivos justificados establezca la ley, la que deberá ser, asimismo, de quórum calificado.



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De los principios y deberes enunciados se pueden identificar las siguientes funciones del Estado desde el punto de vista económico.

– Establecimiento del marco legal.

Se refiere a que el Estado debe dictar la legislación que permita llevar a la práctica el modelo económico concebido por las autoridades y fijar las reglas de actuación de los distintos agentes que participan en el proceso económico. Incluye, entre otras, las normas sobre legislación laboral, tributaria, antimonopolios, etc. – Provisión de servicios públicos.

Se trata de proveer todos aquellos servicios que por su naturaleza le corresponden al Estado en su concepción clásica, tales como: Gobierno, Relaciones Exteriores, Defensa, Justicia, Infraestructura, etc. – Producción y provisión de bienes y servicios estratégicos.

Corresponde a la función empresarial que el Estado realiza cuando crea o adquiere la propiedad y/o administra empresas basado en consideraciones de índole estratégicas o de bien común. Se encuentran en esta situación las actuales empresas públicas y las de economía mixta.

– Redistribución del ingreso.

El Estado puede gravar con mayores impuestos a los contribuyentes que obtienen más ingresos y distribuir estos recursos a través de subsidios u otorgando bienes y servicios a bajo costo o en forma gratuita, a los estratos más pobres de la sociedad. De esta forma se provoca un efecto redistributivo de los ingresos que contribuye al logro de una de las importantes finalidades que el Estado persigue y que ya se mencionó anteriormente, en cuanto a que debe procurar otorgar igualdad de oportunidades a todos los habitantes de la Nación.

– Regulación de la Economía.

Se refiere a la capacidad que tiene el Estado para modificar el comportamiento de ciertas variables económicas globales, tales como: el ingreso, la inversión, la tasa de interés, el nivel de la inflación, etc., por medio de la aplicación de instrumentos de política fiscal, monetaria, laboral, etc. Cabe hacer presente que juega un rol importante la forma como el Estado obtenga y distribuya los recursos públicos.

Luego, es fundamental que la autoridad respectiva pueda contar con un sistema de información que sirva de apoyo técnico y asegure una información veraz, oportuna y homogénea, de modo tal que le permita llevar a cabo un control y seguimiento adecuado de las actividades económicas y financieras del Estado, y así poder tomar las decisiones pertinentes sobre ciertas bases debidamente fundadas.

Sobre el particular, es menester señalar que la existencia de un sistema de contabilidad pública, de carácter integral, único, uniforme y aplicable de todos los organismos del sector público para el registro de los hechos económicos que afectan al Estado, es de singular importancia para toda la Nación.



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2. Objetivos de la administración financiera del estado

El sistema de Administración Financiera del Estado es una herramienta técnica, creada para servir de apoyo a un complejo proceso de toma de decisiones, que se manifiesta en los distintos niveles jerárquicos institucionales, regionales y nacionales. Principalmente, le corresponde proveer los mecanismos e informaciones más adecuados para obtener, asignar, distribuir, utilizar y controlar los fondos públicos, de acuerdo con los objetivos y prioridades que se establezcan periódicamente, y sobre la base de parámetros que aseguren el uso eficiente de dichos recursos.

Por último, cabe expresar que la contabilidad de la Nación forma parte de este sistema y debe apoyarlo con la provisión de informaciones adecuadas sobre obtención y destino de los recursos públicos.

2.1. Principios del Sistema de Administración Financiera del Estado

Los principios fundamentales que sustentan el desarrollo del Sistema de Administración Financiera del Estado están enunciados o se derivan de la interpretación de las disposiciones legales que lo regulan. Entre estos principios se destacan por su importancia los siguientes: la universalidad, la unidad, la flexibilidad, la programación y la descentralización.

Principios del Sistema de Administración Financiera del Estado

UNIVERSALIDAD UNIDAD FLEXIBILIDAD

DESCENTRALIZACIÓNPROGRAMACIÓN

– Universalidad: postula a que todas las instituciones del sector público y sus operaciones estén sujetas a un régimen común.

– Unidad: está referido fundamentalmente a la administración global y única de los fondos públicos, eliminando mecanismos de excepción, especialmente cuando signifiquen afectación de los ingresos, aspecto este último, que se encuentra consagrado en nuestra Constitución Política que establece que los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local



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puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.

– Flexibilidad: consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administración de fondos, son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del año con el fin de incorporar situaciones no prevista en las instancias de formulación y aprobación del presupuesto y con el fin de lograr un mejor uso de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.

– Programación: postula a que debe existir una adecuada coordinación entre el presupuesto y la planificación del sector público.

– Descentralización: persigue que la ejecución de los procesos y actividades se efectúe a través de diversos órganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.

3. Sistema de Administración Financiera del Estado

3.1. Cobertura:

La responsabilidad en el funcionamiento del Sistema de Administración Financiera le corresponde a las diversas instituciones del sector público, destacándose en especial las siguientes:

– Ministerio de Hacienda: define políticas, normas e instrucciones relacionadas con el presupuesto, su ejecución, la administración de los fondos y el crédito público. La labor de este Ministerio se apoya, principalmente, con el trabajo que efectúa la Dirección de Presupuestos y la Tesorería General de la República.

– Contraloría General de la República: le corresponde normar en materia de contabilidad pública; elaborar estados consolidados sobre la situación presupuestaria, financiera y patrimonial del Estado; ejercer el control externo del sistema y tomar razón de los decretos y resoluciones atingentes a la materia.

– Servicios Públicos: ejecutan descentralizadamente los procesos presupuestarios, de administración de fondos, de crédito público, de contabilidad y de control interno. En otros términos, estos últimos organismos participan del sistema a nivel micro administrativo.

3.2. Concepto del Sistema de Administración Financiera del Estado:

El Sistema de Administración financiera del Estado comprende el conjunto de procesos administrativos que permiten la obtención de

recursos y su aplicación a la concreción de los logros de los objetivos del estado. (art.1°).

DL. N°1.263, DE 1975



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Los procesos que conforman el sistema son: el presupuesto, la administración de fondos, el crédito público, la contabilidad y el control financiero.

Administración Financiera del Estado Procesos que incluye

PRESUPUESTO

ADMINISTRACIÓN DE FONDOS

CRÉDITO PÚBLICO

CONTABILIDAD

CONTROL FINANCIERO

OBTENCIÓN DE

RECURSOS

APLICACIÓN DE

RECURSOS

4. Procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado:

- PRESUPUESTO- ADMINISTRACIÓN DE FONDOS- CRÉDITO PÚBLICO- CONTABILIDAD- CONTROL FINANCIERO

PROCESOS

– El Proceso Presupuestario

Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos públicos, tendientes a la preparación de la programación financiera de mediano y corto plazo para la Administración del Estado.

En el caso de los servicios e instituciones del Sector Público, excluidas las municipalidades, este proceso está constituido por dos herramientas: (arts. 5° y 9° del DL N° 1.263)

• El Programa Financiero de mediano plazo

• Presupuestos anuales debidamente coordinados entre sí.



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– El Proceso de Administración de Fondos

Concepto: El proceso de administración de fondos comprende todas aquellas acciones destinadas a recaudar, distribuir y controlar los recursos monetarios, conforme a las necesidades determinadas en el presupuesto.

Este proceso debe permitir que existan las disponibilidades suficientes para que los pagos por adquisiciones de insumos y de servicios se efectúen en el momento oportuno, sin que exista interrupción en las operaciones que realiza el sector público.

Por último, en las decisiones que se adopten en esta materia deben considerarse los lineamientos fijados por las políticas monetaria y de financiamiento público.

Operatoria:

La operatoria del proceso puede dividirse en tres fases: recaudación, administración de la caja y pago.

De acuerdo con la normativa del sistema, el proceso opera sobre la base de recaudaciones y asignaciones globales de recursos que efectúa la Tesorería General de la República, a través de diversos programas presupuestarios de la Partida 50 – Tesoro Público.

Las asignaciones de fondos que efectúa la Tesorería con cargo a los programas del Tesoro Público, son aprobadas en el presupuesto y se distribuyen en base a las reales necesidades que sobre esta materia los servicios públicos tienen.

Para la recaudación de los recursos y su posterior distribución se utilizan los siguientes instrumentos:

El Programa de Caja, mediante el cual se autoriza la entrega del aporte fiscal a los servicios e instituciones del sector público por el Servicio de Tesorerías, válido sólo para el mes correspondiente, de acuerdo con las prioridades y obligaciones contraídas. Este instrumento es formulado por la Dirección de Presupuestos y comunicado mensualmente a la Tesorería General de la República por dicha Dirección.

El Giro de Fondos, documento utilizado por los servicios e instituciones del sector público quienes operan centralizadamente para obtener del Servicio de Tesorerías los fondos autorizados por el Programa de Caja.

Enseguida, debe señalarse que los aportes que reciban los servicios públicos a nivel central pueden asignarlos internamente a sus Unidades Operativas por remesas mediante cheques de su cuenta bancaria, o sistema a través del Banco del Estado de Chile, u otros cuando corresponda.

La Cuenta Única Fiscal, es una cuenta abierta en el Banco del Estado de Chile que se utiliza para operar con los fondos en el sistema bancario. Existe la cuenta principal, administrada por la Tesorería General de la República para efectuar recaudaciones y pagos globales y las cuentas subsidiarias, que operan los servicios públicos para el control de sus propios fondos.

De lo expuesto aparece entonces que los servicios públicos conforman sus disponibilidades de fondos en base al aporte fiscal del Tesoro Público al cual se agregan los recursos que generan como resultado de su propia gestión institucional.

Dichos fondos se administran por las instituciones de acuerdo a sus políticas financieras y en base a las normas y procedimientos de control interno que rigen para esta área.



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– El Proceso de Crédito Público

Concepto:

El crédito público es la capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a través de operaciones tendientes a la obtención de recursos.

La deuda pública está constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado derivados de obligaciones de pago a futuro o de empréstitos públicos internos o externos.

El empréstito público es un contrato especial de derecho público en virtud del cual el Estado obtiene recursos sujetos a reembolso de acuerdo con las condiciones que se establezcan.

Las obligaciones de pago a futuro corresponden a los compromisos derivados de compra de bienes o servicios que se haya convenido pagar en mayor tiempo que el del ejercicio presupuestario vigente.

El servicio de la deuda pública está constituido por la amortización del capital, el pago de los intereses, comisiones y otros cargos que eventualmente puedan haberse convenido.

Clasificación:

Existen dos criterios de clasificación de la deuda pública: directa e indirecta, interna y externa.

La deuda pública directa está constituida por la del Fisco y por la de los demás organismos del sector público comprometidos directamente a su pago.

La deuda pública indirecta es aquella que cuenta con la garantía o aval del Estado o de algún organismo del sector público autorizado legalmente para otorgarlo y en la que el deudor principal es una persona natural o jurídica del sector privado.

Al respecto cabe anotar que la garantía o aval del Estado o de algún organismo del sector público otorgado a una entidad del sector público, constituye siempre solo deuda pública directa.

A su vez, es del caso considerar que la garantía del Estado es la operación en virtud de la cual el Tesorero General de la República, en representación del Estado y previamente autorizado por decreto supremo cauciona la obligación contraída por un organismo del sector público o por un tercero.

La deuda pública interna es aquella obligación que contrae el Estado con personas naturales o jurídicas de derecho público o privado residentes o domiciliadas en Chile, la cual es exigible dentro del territorio nacional.

La deuda pública externa es aquella en que se conviene obligaciones con otro Estado u organismo internacional o con cualquier persona natural o jurídica sin residencia ni domicilio en Chile y cuyo cumplimiento pueda ser exigible fuera del territorio de la República.

Operatoria:

En conformidad con lo que prescribe la Constitución Política de la República se requiere de una ley, que puede ser de carácter permanente o transitorio, para celebrar cualquier clase de operaciones que puedan comprometer en forma directa o indirecta el crédito o la responsabilidad financiera del Estado, sus organismos y de las municipalidades. Igual exigencia se requiere para que estas últimas instituciones puedan contratar



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empréstitos, los que, además, deben estar destinados al financiamiento de proyectos específicos.

En armonía con la disposición anterior, anualmente se fija en la Ley de Presupuestos del Sector Público, la autorización para que el Presidente de la República pueda contraer obligaciones en el país o en el exterior, por un monto determinado. Además, se identifican los servicios y los montos de endeudamiento autorizados.

Por otra parte, cabe agregar que las modalidades para endeudarse consisten en empréstitos y colocación de títulos de créditos en el mercado de capitales. Esta última forma puede ser directa, a través de la Tesorería General de la República, o indirecta, por medio de agentes o consorcios financieros nacionales o extranjeros, tales como bancos comerciales, bolsas de comercio u otras. Es del caso tener presente que se puede establecer el pago de una comisión por la colocación de estos títulos.

Enseguida, debe señalarse que el servicio de la deuda se efectúa generalmente en forma directa por los servicios públicos que han contraído el compromiso, y excepcionalmente en forma indirecta, a través de la Tesorería General de la República.

Por último, la fijación de la política en materia de deuda pública y su fiscalización le corresponde al Ministro de Hacienda, sin perjuicio de las facultades fiscalizadoras de la Contraloría General.

– El Proceso de Contabilidad

Concepto:

A este proceso le corresponde registrar los hechos económicos que afectan al Estado y sus instituciones e informar y analizar sobre su situación financiera, patrimonial y presupuestaria, para lo cual la Contraloría General cuenta con la atribución legal para establecer los principios y normas contables básicas y los procedimientos por los que se debe regir el sistema de contabilidad general de la Nación.

Ahora bien, el proceso contable, sin perjuicio de ser parte de una función superior del control que ejerce el Organismo Contralor, constituye, asimismo, un elemento integrante del Sistema de Administración Financiera del Estado. En efecto, este proceso efectúa diversas interacciones con los otros elementos del sistema y sus operaciones son parte de las que se requieren para el logro de los objetivos de este último.

Las características técnicas y operacionales del proceso contable se explicitarán, detalladamente, más adelante.

– El Proceso de Control Financiero

Conceptos:

El proceso de control financiero comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta administración de los recursos del Estado. Verifica fundamentalmente el cumplimiento de los fines, el acatamiento de las disposiciones legales y reglamentarias y la obtención de las metas programadas por los servicios que integran el sector público.

Puede observarse que en la descripción anterior quedan claramente configurados un control de eficacia, un control de eficiencia y un control de legalidad.



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El control de eficacia es un control de metas. Se basa en los planes y programas ejecutados por el Gobierno a través de sus órganos y consiste en verificar y evaluar el grado de cumplimiento de las metas previamente establecidas.

El control de eficiencia es un examen de los recursos utilizados a fin de establecer la racionalidad de su empleo, dentro de las circunstancias dadas, y el rendimiento o productividad alcanzada como resultado de la actividad ejecutada.

Para su medición considera diversos parámetros, tales como: costo, calidad, cantidad, oportunidad, etc.

El control de legalidad es una revisión de los actos de la administración para verificar el acatamiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.

Este último control está presente en toda acción de esta naturaleza sobre todo si se considera que el fin del Estado es el bienestar colectivo, actividad que debe efectuar permanentemente.

Operatoria:

La acción de control de este proceso se lleva a cabo a través de dos modalidades:

Internamente por el Ejecutivo, a través de sus propias líneas jerárquicas.

Externamente por medio del control que debe ejercer la Contraloría General de la República.

En el primer caso, el realizar una acción de control es una obligación establecida por el ordenamiento jurídico vigente y que afecta al Presidente de la República y a cada uno de los niveles jerárquicos de la Administración del Estado.

Como puede advertirse, todo funcionario que ejerce un cargo directivo tiene la responsabilidad de controlar los actos administrativos de sus subordinados. Este es, además, un principio técnico de la Ciencia Administrativa.

En esta modalidad de control financiero intervienen distintos niveles de decisión de gobierno, distinguiéndose un control de carácter concomitante, ejercido por el Ministerio de Hacienda, en relación al presupuesto y su ejecución, y el control a posteriori efectuado por los órganos de control interno de los servicios públicos.

Al respecto, conviene tener presente que la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado reconoce dichos controles al establecer un sistema piramidal que se fundamenta en un régimen de rendición de cuentas de carácter ascendente y coordinado. Efectivamente, de la administración de los recursos (gastos) que realizan los servicios públicos por medio de los funcionarios autorizados, rinden cuenta a las unidades de control interno de cada institución, las que proceden a examinarlas, y esa actuación es revisada y complementada por el Organismo Superior de Control.

La acción de control del Ejecutivo, significa además la creación de adecuados sistemas de control interno institucionales.

El sistema de control interno se define como un proceso efectuado por los niveles directivos superiores, la administración y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:

• Eficacia y eficiencia de las operaciones.



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• Confiabilidad de la información financiera.

• Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

La anterior definición refleja ciertos conceptos fundamentales:

• El Control Interno es un proceso, un medio utilizado para la consecución de un fin, no un fin en sí mismo.

• El Control Interno lo llevan a cabo las personas, no se trata solamente de manuales de políticas e im-presos, sino de personas en cada nivel de la organización.

• El Control Interno sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la Dirección y a los niveles superiores de la entidad.

• El Control Interno está pensado para facilitar la consecución de objetivos propios de cada entidad.

Componentes del control interno

El Control Interno consta de cinco componentes relacionados entre sí, se derivan de la manera en que la dirección dirige la empresa y están integrados en el proceso de dirección. Dichos componentes del Control son:

1. Ambiente de Control

2. Evaluación de Riesgos

3. Actividades de Control

4. Información y Comunicación

5. Supervisión.

1. Ambiente de control

El ambiente o entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus actividades y cumplen con sus responsabilidades de control, marca la pauta del funcionamiento de una organización e influye en la percepción de sus empleados respecto al control.

Es la base de todos los demás componentes del Control Interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofía de dirección y el estilo de dirección, la manera en que la dirección asigna la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados así como la atención y orientación que proporciona la Alta Dirección.

2. Evaluación de riesgos

Toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de origen interno como externo que deben evaluarse. Una condición previa a la evaluación de los riesgos es el establecimiento de objetivos en cada nivel



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de la organización que sean coherentes entre sí.

La evaluación del riesgo consiste en la identificación y análisis de los factores que podrían afectar la consecución de los objetivos y, en base a dicho análisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser administrados y controlados, debido a que las condiciones económicas, industriales, normativas continuarán cambiando, es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.

3. Actividades de control

Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la dirección, a que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la entidad.

Hay actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones, incluyen una gama de actividades tan diversa como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos y segregación de funciones.

4. Información y comunicación

Hay que identificar, recopilar y comunicar información pertinente en tiempo y forma que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades.

Los sistemas de información generan informes, que contienen información operativa, financiera y la correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la dirección y el control del negocio. Dichos informes contemplan, no sólo, los datos generados internamente, sino también información sobre incidencias, actividades y condiciones externas, necesaria para la toma de decisiones y para formular informes financieros.

Debe haber una comunicación eficaz en un sentido amplio, que fluya en todas las direcciones a través de todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa.

5. Supervisión

Los Sistemas de Control Interno requieren supervisión, es decir, un proceso que compruebe que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo.

Esto se consigue mediante actividades de supervisión continua, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión continua se da en el transcurso de las operaciones, incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y frecuencia de las evaluaciones dependerá de la evaluación de riesgos y de la eficiencia de los procesos de supervisión.

Interacciones con los otros procesos:

El proceso de control financiero sirve, en último término, como mecanismo de retroalimentación de los otros procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado, además de cumplir sus propios fines.



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En efecto, como resultado de la acción de control se pueden establecer desviaciones en los resultados que signifiquen cambios en el proceso presupuestario por reasignaciones de gastos, o búsqueda de nuevas fuentes de financiamiento.

Por otra parte, si se encuentran deficiencias en el proceso contable, esto puede significar modificaciones en los procedimientos de registro, o dar lugar a nuevas contabilizaciones.

Por último, como se señaló con anterioridad, el proceso contable proporciona información, entre otros fines, dirigida a apoyar el control financiero, el cual la utiliza para verificar y evaluar los resultados obtenidos. En este caso se observa la interacción que se produce entre los procesos.

5. Proceso Presupuestario

Conceptos:

El Presupuesto del Sector Público, consiste en una estimación financiera de los ingresos y gastos de este sector para un año dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos previamente establecidos (art.11 y DL. N°1.263).

5.1. Principios presupuestarios y su relación con el presupuesto del Sector Público

1.- Universalidad:

Este principio postula que el presupuesto debe contemplar toda la actividad de una entidad, es decir, todos los ingresos y gastos que se produzcan.

Art. 4°. Todos los ingresos que perciba el Estado deberán reflejarse en un presupuesto que se denominará del Sector Público, además, todos los gastos del Estado deberán estar contemplados en el presupuesto del Sector Público.

2.- Unidad:

Este principio postula que los presupuestos de los diversos sectores de un organismo deben estar contenidos en un documento unitario que englobe la acción de conjunto.

Art. 4°. Todos los ingresos que perciba el Estado deberán reflejarse en un presupuesto que se denominará del Sector Público, sin perjuicio de mantener su carácter regional, sectorial o institucional.

3.- Periodicidad:

Este principio postula que un presupuesto debe estar referido a un período de tiempo bien definido, ya sea una semana, un mes, un año, etc. Esta periodicidad debe en lo posible mantenerse, para los efectos de las comparaciones entre un período y otro.



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Art. 12. El ejercicio presupuestario coincidirá con el año calendario. Las cuentas del ejercicio presupuestario quedarán cerradas al 31 de diciembre de cada año. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarán al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero de cada año, no podrá efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.

4.- Especificidad:

Este principio postula que un presupuesto debe tener un cierto grado de detalle que permita, por una parte, que los responsables de su ejecución puedan visualizar la parte que les corresponde y, por otra, formarse una idea de las transacciones que se efectuarán.

En este principio juegan un papel fundamental las clasificaciones presupuestarias que en el caso del Sector Público se determinan anualmente por Decreto del Ministerio de Hacienda.

Art. 16. Las clasificaciones presupuestarias que se establezcan deberán proporcionar información para la toma de decisiones, como también permitir vincular el proceso presupuestario con la planificación del Sector Público. Además, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los recursos públicos a nivel nacional, regional y local.

5.- Programación:

Este principio postula que el presupuesto no representa una simple nómina de ingresos y gastos, sino que además contempla un programa de acción adecuadamente concebido. Por lo tanto, el presupuesto del Estado se prepara basándose en la programación financiera de mediano plazo.

6.- Equilibrio:

Este principio, clásico en materia presupuestaria, supone que los presupuestos deben presentarse equilibrados, es decir, ingresos iguales que los gastos.

7.- Claridad:

Este principio postula que el presupuesto debe ser presentado en términos entendibles que no dejen margen alguno para dudas o interpretaciones.

Art. 16. Cuando exista duda acerca de la imputación precisa que deba darse a un ingreso o gasto determinado, resolverá en definitiva la Dirección de Presupuestos.

Lo anterior, es sin perjuicio de las atribuciones de la Contraloría General de la República, en el ámbito jurídico de dictaminar e interpretar las disposiciones legales.

8.- Publicidad:

Este principio postula que el presupuesto aprobado debe ser dado a conocer a todos los niveles de una empresa, de manera que se comprenda el objeto y alcance de la gestión administrativa que se pretende alcanzar.



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Art. 14. El presupuesto debe quedar totalmente tramitado a más tardar el 1 de diciembre del año anterior a su vigencia. Como cualquier ley, el concepto de “quedar totalmente tramitado” implica la publicación en el Diario Oficial.

Art. 20. Sólo se publicará en el Diario Oficial un resumen de la Ley de Presupuestos del Sector Público.

Ventajas del Presupuesto

1. Permite orientar y ordenar las acciones de cualquier entidad. Esta herramienta en el corto plazo constituye el plan de acción de un organismo, expresado en términos financieros, es decir, en ella queda reflejada en forma de ingresos y gastos, la programación de las actividades que se esperan realizar en el período dado de un año.

2. Permite lograr una mayor precisión al detallar las acciones que se espera realizar.

3. Permite determinar responsabilidades. Esta ventaja adquiere importancia en el Sector Público, al tener cada Servicio o Institución su propio presupuesto, siendo el responsable de su ejecución el jefe superior.

4. Permite tener una mayor oportunidad para reducir los costos, es decir, se aprovechan mejor los recursos.

5. Permite tener una mejor comprensión del contenido del presupuesto por parte de las unidades que lo ejecutarán.

El proceso presupuestario tiene la responsabilidad de proyectar y asignar los recursos financieros públicos de acuerdo con los planes y programas aprobados.

De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado este proceso está constituido por dos herramientas: el programa financiero de mediano plazo y por presupuestos anuales debidamente coordinados entre sí.

Sistema Presupuestario

Instrumentos

PROCESO PRESUPUESTARIO

PROGRAMA FINANCIERO PRESUPUESTO ANUAL

Programa financiero: es un instrumento de planificación y gestión financiera de mediano plazo del sector público elaborado por la Dirección de Presupuestos. Comprende previsiones de ingresos y gastos, de créditos internos y externos, de inversiones públicas, de adquisiciones y de necesidades de personal. Comprende, asimismo, una estimación del Balance Estructural del Sector Público, el que es calculado anualmente por la Dirección de Presupuestos, sobre la base de la metodología, procedimientos y demás normas que son establecidas mediante decreto supremo emanado del Ministerio de Hacienda. Cabe agregar que mediante



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dicho decreto se debe incluir la manera de recabar la opinión de expertos independientes sobre los factores que determinan el nivel de tendencia de los ingresos y gastos del Gobierno Central, así como la forma y oportunidad en que debe informarse el resultado de la estimación del referido Balance.

En este contexto puede señalarse que la compatibilización de las previsiones antes mencionadas permite formular la política financiera de mediano plazo de dicho sector.

Los Ingresos Presupuestarios: comprenden una proyección del rendimiento del sistema de ingresos públicos, agrupados por conceptos significativos. Para este efecto, la Dirección de Presupuestos puede consultar a aquellos servicios públicos que determinen, recauden o controles ingresos, siendo los Jefes de los servicios consultados administrativamente responsables de la veracidad de la información proporcionada. Asimismo, se debe considerar como ingreso presupuestario la estimación del valor de las colocaciones de empréstitos u otros títulos de crédito que se autoricen en la ley de presupuestos o en las disposiciones complementarias de ésta, teniéndose presente que estas operaciones pueden amortizarse en un período que exceda al respectivo ejercicio presupuestario. A su vez, cabe considerar que contraída una obligación de crédito, solamente debe incorporarse como ingreso presupuestario la cantidad que corresponda a la parte del crédito cuya utilización vaya a efectuarse en el curso del correspondiente ejercicio presupuestario.

En cuanto a los gastos presupuestarios, éstos corresponden a estimaciones del límite máximo a que pueden alcanzar los egresos y compromisos públicos. Entendiéndose por egresos públicos los pagos efectivos y por compromisos, las obligaciones que se devenguen y no se paguen en el respectivo ejercicio presupuestario.

Etapas del Proceso Presupuestario:

Las etapas en que, generalmente, se divide el proceso presupuestario son: formulación, discusión, aprobación, ejecución y control.

PROCESO PRESUPUESTARIO

FORM

ULACIÓN DISCUSIÓN / APRO

BACIÓN EJECUCIÓN EV

ALUA

CIÓ

N



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– Formulación

Consiste en la elaboración del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Público del próximo período, a través de la estimación de ingresos y gastos de cada programa presupuestario de todas las instituciones que conforman el Gobierno Central.

Sobre el particular cabe señalar que para el desarrollo de esta etapa es necesario que cada servicio cumpla, además con las instrucciones que imparte sobre la materia anualmente el Ministerio de Hacienda y que comprenden, entre otras, las políticas financieras generales y específicas para el sector público, el marco financiero global y el clasificador presupuestario.

– Discusión

Consiste en el análisis conjunto de las estimaciones y de los elementos de juicio y antecedentes que le sirven de respaldo, entre el personal del servicio público afectado y los técnicos y autoridades de la Dirección de Presupuestos y del Ministerio de Planificación. Concluye esta etapa con la proposición al Director de Presupuestos del Proyecto de Presupuestos analizado.

– Aprobación

Es la instancia de análisis y discusión del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Público que se realiza en el honorable Congreso Nacional, y finaliza esta etapa con la promulgación de la Ley de Presupuestos por el Ejecutivo.

– Ejecución

Corresponde al proceso de entrega mensual de los recursos presupuestarios de las instituciones, actualización del presupuesto inicial mediante la emisión de los decretos de modificación presupuestaria y registro del gasto efectivo y devengado. En el desarrollo de esta etapa intervienen en forma simultánea los procesos de administración de fondos, contabilidad y control financiero.

– Control

Consiste en el proceso de análisis del ejercicio presupuestario realizado por Ministerio e Institución, que incorpora la información presupuestaria de gastos y gestión. Esta etapa implica la verificación y valorización de las acciones emprendidas con el fin de establecer en que medida se han cumplido los objetivos fijados en la Ley de Presupuestos del Sector Público y en las propias leyes orgánicas de los servicios. Asimismo, comprende la determinación de las correcciones necesarias para ajustar las provisiones originales con los nuevos lineamientos que surjan durante este proceso.

A continuación se muestra un cuadro resumen que contiene el calendario anual referido a las tres primeras etapas presupuestarias antes indicadas.



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Calendario Anual

ACTIVIDAD MES1. Instrucciones a los servicios públicos (políticas y marco presupuestario). Junio

2. Preparación proyecto a nivel de cada servicio público. Julio

3. Análisis y discusión entre la Dirección de Presupuestos y los servicios públicos. Agosto

4. Análisis y discusión a nivel del Poder Ejecutivo. Septiembre

5. Presentación del proyecto al Congreso Nacional. Octubre

6. Promulgación de la Ley de Presupuestos. Diciembre

Gastos excedibles presupuestariamente:

El ejecutivo podrá ordenar pagos excediéndose de las sumas consultadas en los rubros correspondientes, en los casos de:

• Cumplimiento de sentencias ejecutoriadas dictadas por la autoridad competente

• Devolución de impuestos, contribuciones y derechos que el Estado deba reintegrar por cualquier causa.

• Atender el servicio de la Deuda Pública.

• Pago de jubilaciones, pensiones y montepíos y, en general, gastos de previsión social.

Estos excesos, deben ser financiados con reasignaciones presupuestarias o con mayores ingresos, los que deben sancionarse dentro de la vigencia del ejercicio presupuestario.

Modificaciones al presupuesto (Flexibilidad Presupuestaria)

Son establecidas anualmente por la Dirección de Presupuestos, conforme lo dispone el artículo 26 del DL. N° 1.263, de 1975.

Ajustes al Saldo Inicial de Caja:

El Subtítulo 15 “Saldo Inicial de Caja”, deberá ser ajustado de acuerdo con las disponibilidades financieras reales que presenten los servicios al inicio del ejercicio presupuestario.

La parte del saldo que exceda al incluido en el Presupuesto Inicial, debe ser destinada a solventar las obligaciones y compromisos devengados pendientes de pago a esa fecha y que cuenten con el debido respaldo en el ejercicio presupuestario en que se originaron y que no estén incorporadas en dicho presupuesto. Si existiere un remanente, se podrá destinar a aumentar otros gastos, con las debidas autorizaciones.



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También, deberán ajustarse a la situación real, la estimación inicial de los Ítem 12-10 Ingresos por Percibir y 34-07 Deuda Flotante, correspondientes a ingresos y gastos devengados y proponer las modificaciones pertinentes.

Clasificaciones:

Las clasificaciones presupuestarías que se establezcan deberán proporcionar información para la toma de decisiones, como también permitir vincular el proceso presupuestario con la planificación del sector público. Además, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los recursos públicos a nivel nacional, regional y local (art.16 DL.N°1.263, de 1975).

1. Clasificación Institucional

Corresponde a la agrupación presupuestaria de los organismos que se incluyen en la Ley de Presupuestos del Sector Público, bajo los siguientes conceptos:

• Partida: Corresponde al nivel superior asignado a cada uno de los diversos Ministerios y a la Partida “Tesoro Público “ que contiene la estimación de ingresos del Fisco y de los gastos y aportes de cargo fiscal.

• Capítulo: Subdivisión de la Partida, que corresponde a cada uno de los organismos que se identifican con presupuestos aprobados en forma directa en la ley de Presupuesto.

• Programa: División presupuestaria de los Capítulos, en relación a funciones u objetivos específicos identificados dentro de los presupuestos de los organismos públicos.



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Presupuestos del Sector Público año 2012

• Partidas:

CÓDIGOS PARTIDAS50 TESORO PÚBLICO

01 PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA

02 CONGRESO NACIONAL

03 PODER JUDICIAL

04 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

05 MINISTERIO DEL INTERIOR Y SEGURIDAD PÚBLICA

06 MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES

07 MINISTERIO DE ECONOMÍA, FOMENTO Y TURISMO

08 MINISTERIO DE HACIENDA

09 MINISTERIO DE EDUCACIÓN

10 MINISTERIO DE JUSTICIA

11 MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL

12 MINISTERIO DE OBRAS PÚBLICAS

13 MINISTERIO DE AGRICULTURA

14 MINISTERIO DE BIENES NACIONALES

15 MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL

16 MINISTERIO DE SALUD

17 MINISTERIO DE MINERÍA

18 MINISTERIO DE VIVIENDA Y URBANISMO

19 MINISTERIO DE TRANSPORTES Y TELECOMUNICACIONES

20 MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE GOBIERNO

21 MINISTERIO DE DESARROLLO SOCIAL

22 MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE LA PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA

23 MINISTERIO PÚBLICO

24 MINISTERIO DE ENERGÍA

25 MINISTERIO DEL MEDIO AMBIENTE



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• Capítulos: (ejemplo)

01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA 01 01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA

02 CONGRESO NACIONAL 02 01 SENADO

02 02 CAMARA DE DIPUTADOS

02 03 BIBLIOTECA DEL CONGRESO

02 04 CONSEJO RESOLUTIVO DE ASIGNACIONES PARLAMENTARIAS

03 PODER JUDICIAL 03 01 PODER JUDICIAL

03 03 CORPORACION ADMINISTRATIVA DEL PODER JUDICIAL

03 04 ACADEMIA JUDICIAL

Ejemplo de Programas: Ministerio del Interior y Seguridad Pública:

05 02 SERVICIO DE GOBIERNO INTERIOR 05 02 01 SERVICIO DE GOBIERNO INTERIOR

05 03 SERVICIO ELECTORAL 05 03 01 SERVICIO ELECTORAL

05 03 03 SERVICIO ELECTORAL-ELECCIONES MUNICIPALES

05 04 OFICINA NACIONAL DE EMERGENCIA 05 04 01 OFICINA NACIONAL DE EMERGENCIA

05 05 SUBSECRETARIA DE DESARROLLO REGIONAL Y ADMINISTRATIVO

05 05 01 SUBSECRETARIA DE DESARROLLO REGIONAL Y ADMINISTRATIVO

05 05 02 SUBDERE-FORTALECIMIENTO DE LA GESTION SUBNACIONAL

05 05 03 SUBDERE - PROGRAMA DE DESARROLLO LOCAL

05 05 04 SUBDERE-RECUPERACION Y DESARROLLO URBANO DE VALPARAISO

05 07 AGENCIA NACIONAL DE INTELIGENCIA 05 07 01 AGENCIA NACIONAL DE INTELIGENCIA

05 08 SUBSECRETARIA DE PREVENCION DEL DELITO 05 08 01 SUBSECRETARIA DE PREVENCION DEL DELITO



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05 09 SERVICIO NACIONAL PREV.Y REHABILITAC.CONSUMO DROGAS Y ALCOHOL 05 09 01 SERVICIO NACIONAL PREV.Y REHABILITAC.CONSUMO DROGAS Y ALCOHOL

05 10 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR 05 10 01 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR

05 10 02 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR-RED CONECTIVADAD DEL ESTADO

05 10 03 SUBSECRETARIA DEL INTERIOR-FONDO SOCIAL

05 10 04 BOMBEROS DE CHILE

05 31 CARABINEROS DE CHILE 05 31 01 CARABINEROS DE CHILE

05 32 HOSPITAL DE CARABINEROS 05 32 01 HOSPITAL DE CARABINEROS

05 33 POLICIA DE INVESTIGACIONES 05 33 01 POLICIA DE INVESTIGACIONES

05 61 GOBIERNO REGIONAL REGION I TARAPACA 05 61 01 GOBIERNO REGIONAL- GASTOS DE FUNCIONAMIENTO REGION I

05 61 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION I

05 62 GOBIERNO REGIONAL REGION II ANTOFAGASTA 05 62 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION II

05 62 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION II

05 63 GOBIERNO REGIONAL REGION III ATACAMA 05 63 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION III

05 63 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION III

05 64 GOBIERNO REGIONAL REGION IV COQUIMBO 05 64 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION IV

05 64 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION IV

05 65 GOBIERNO REGIONAL REGION V VALPARAISO 05 65 01 GOBIERNO REGIONAL-GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION V

05 65 02 GOBIERNO REGIONAL-INVERSION REGIONAL REGION V

05 66 GOBIERNO REGIONAL REGION VI LIB.GRAL.B.O’HIGGINS 05 66 01 GOBIERNO REGIONAL- GASTOS FUNCIONAMIENTO REGION VI

05 66 02 GOBIERNO REGIONAL- INVERSION REGION VI



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Clasificación por objeto o naturaleza

Corresponde al ordenamiento de las transacciones presupuestarias de acuerdo con su origen, en lo referente a los ingresos y a los motivos a que se destinen los recursos, en lo que respecta a los gastos. Contiene las siguientes divisiones:

• Subtítulo: Agrupación de operaciones presupuestarias de características o naturaleza homogénea, que comprende un conjunto de ítem.

• Ítem: Representa un “motivo significativo” de ingresos o gasto.

• Asignación: Comprende a un “motivo especifico” del ingreso o gasto.

• Sub Asignación: Subdivisión de la asignación en conceptos de “naturaleza más particularizada”.

Clasificador de ingresos y gastos

Subtítulos:

TIPO CUENTA SUBTITULOINGRESOS

01 IMPUESTOS

04 IMPOSICIONES PREVISIONALES

05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

06 RENTAS DE LA PROPIEDAD

07 INGRESOS DE OPERACION

08 OTROS INGRESOS CORRIENTES

09 APORTE FISCAL

10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS

12 RECUPERACION DE PRESTAMOS

13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL

14 ENDEUDAMIENTO

15 SALDO INICIAL DE CAJA

GASTOS 21 GASTOS EN PERSONAL

22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO

23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

25 INTEGROS AL FISCO

26 OTROS GASTOS CORRIENTES



61

27 APORTE FISCAL LIBRE

28 APORTE FISCAL PARA SERVICIO DE LA DEUDA

29 ADQUSICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

30 ADQUISICION DE ACTIVOS FINANCIEROS

31 INICIATIVAS DE INVERSION

32 PRESTAMOS

33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

34 SERVICIO DE LA DEUDA

35 SALDO FINAL DE CAJA

Ítem:

TIPO CUENTA SUBTITULO ITEMINGRESOS

01 IMPUESTOS 01 IMPUESTOS A LA RENTA

02 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

03 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS

04 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS

05 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR

06 IMPUESTOS VARIOS

07 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS

09 SISTEMA DE PAGO DE IMPUESTOS

05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 01 DEL SECTOR PRIVADO

02 DEL GOBIERNO CENTRAL

03 DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS

03 DE OTRAS ENTIDADES PÚBLICAS

04 DE EMPRESAS PUBLICAS NO FINANCIERAS

07 DE ORGANISMOS INTERNACIONALES

06 RENTAS DE LA PROPIEDAD 01 ARRIENDO DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

02 DIVIDENDOS

03 INTERESES

04 PARTICIPACION DE UTILIDADES

99 OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD

07 INGRESOS DE OPERACION 01 VENTA DE BIENES

02 VENTA DE SERVICIOS



62

08 OTROS INGRESOS CORRIENTES 01 RECUPERACIONES Y REEMBOLSOS POR LICIENCIAS MEDICAS

02 MULTAS Y SANCIONES PECUNIARIAS

04 FONDOS DE TERCEROS

99 OTROS

09 APORTE FISCAL 01 LIBRE

02 SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA

03 SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA

10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 01 TERRENOS

02 EDIFICIOS

03 VEHICULOS

04 MOBILIARIO Y OTROS

05 MAQUINAS Y EQUIPOS

06 EQUIPOS INFORMATICOS

99 OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS 01 VENTA O RESCATE DE TITULOS Y VALORES

02 VENTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

03 OPERACIONES DE CAMBIO

99 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS

12 RECUPERACION DE PRESTAMOS 00 RECUPERACION DE PRESTAMOS

01 DE ASISTENCIA SOCIAL

02 HIPOTECARIOS

03 PIGNORATICIOS

04 DE FOMENTO

05 MEDICOS

06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS

07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA

09 POR VENTAS A PLAZO

10 INGRESOS POR PERCIBIR

13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL 01 DEL SECTOR PRIVADO

02 DEL GOBIERNO CENTRAL

03 DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS



63

14 ENDEUDAMIENTO 00 ENDEUDAMIENTO

01 ENDEUDAMIENTO INTERNO

02 ENDEUDAMIENTO EXTERNO

15 SALDO INICIAL DE CAJAGASTOS

21 GASTOS EN PERSONAL 01 PERSONAL DE PLANTA

02 PERSONAL A CONTRATA

03 OTRAS REMUNERACIONES

04 OTROS GASTOS EN PERSONAL

22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 01 ALIMENTOS Y BEBIDAS

02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO

03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

04 MATERIALES DE USO O CONSUMO

05 SERVICIOS BASICOS

06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

07 PUBLICIDAD Y DIFUSION

08 SERVICIOS GENERALES

09 ARRIENDOS

10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS

11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES

12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO

22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 01 ALIMENTOS Y BEBIDAS

02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO

03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

04 MATERIALES DE USO O CONSUMO

05 SERVICIOS BASICOS

06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

07 PUBLICIDAD Y DIFUSION

08 SERVICIOS GENERALES

09 ARRIENDOS

10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS

11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES

12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO



64

23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 01 PRESTACIONES PREVISIONALES

02 PRESTACIONES DE ASISTENCIA SOCIAL

03 PRESTACIONES SOCIALES DEL EMPLEADOR

24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 01 AL SECTOR PRIVADO

02 AL GOBIERNO CENTRAL

02 CENTRO DE REFERENCIA DE SALUD DE PEÑALOLEN CORDILLERA ORIENTE

03 A OTRAS ENTIDADES PUBLICAS

04 A EMPRESAS PUBLICAS NO FINANCIERAS

06 A GOBIERNOS EXTRANJEROS

07 A ORGANISMOS INTERNACIONALES

25 INTEGROS AL FISCO 01 IMPUESTOS

03 EXCEDENTES DE CAJA

99 OTROS INTEGROS AL FISCO

26 OTROS GASTOS CORRIENTES 01 DEVOLUCIONES

02 COMPENSACIONES POR DAÑOS A TERCEROS Y/O A LA PROPIEDAD

03 2% CONSTITUCIONAL

04 APLICACION FONDOS DE TERCEROS

27 APORTE FISCAL LIBRE 01 PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA

02 CONGRESO NACIONAL

03 PODER JUDICIAL

04 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

05 MINISTERIO DEL INTERIOR Y SEGURIDAD PÚBLICA

06 MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES

07 MINISTERIO DE ECONOMÍA, FOMENTO Y TURISMO

08 MINISTERIO DE HACIENDA

09 MINISTERIO DE EDUCACIÓN

10 MINISTERIO DE JUSTICIA

11 MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL

12 MINISTERIO DE OBRAS PÚBLICAS

13 MINISTERIO DE AGRICULTURA



65

14 MINISTERIO DE BIENES NACIONALES

15 MINISTERIO DEL TRABAJO Y PREVISIÓN SOCIAL

16 MINISTERIO DE SALUD

17 MINISTERIO DE MINERÍA

18 MINISTERIO DE VIVIENDA Y URBANISMO

19 MINISTERIO DE TRANSPORTES Y TELECOMU-NICACIONES

20 MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE GOBIERNO

21 MINISTERIO DE PLANIFICACIÓN

22 MINISTERIO SECRETARÍA GENERAL DE LA PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA

23 MINISTERIO PÚBLICO

24 MINISTERIO DE ENERGÍA

25 MINISTERIO DEL MEDIO AMBIENTE

28 APORTE FISCAL PARA SERVICIO DE LA DEUDA 01 AMORTIZACIÓN DEUDA INTERNA

02 AMORTIZACIÓN DEUDA EXTERNA

03 INTERESES DEUDA INTERNA

04 INTERESES DEUDA EXTERNA

06 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTERNA

29 ADQUSICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 00 ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS

01 TERRENOS

02 EDIFICIOS

03 VEHICULOS

04 MOBILIARIO Y OTROS

05 MAQUINAS Y EQUIPOS

06 EQUIPOS INFORMATICOS

07 PROGRAMAS INFORMATICOS

99 OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

30 ADQUISICION DE ACTIVOS FINANCIEROS 01 COMPRA DE TITULOS Y VALORES

02 COMPRA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL

03 OPERACIONES DE CAMBIO

99 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS



66

31 INICIATIVAS DE INVERSION 01 ESTUDIOS BASICOS

02 PROYECTOS

03 PROGRAMAS DE INVERSION

32 PRESTAMOS 01 DE ASISTENCIA SOCIAL

02 HIPOTECARIOS

03 PIGNORATICIOS

04 DE FOMENTO

05 MEDICOS

06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS

07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA

09 POR VENTAS A PLAZO

33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 01 AL SECTOR PRIVADO

02 AL GOBIERNO CENTRAL

03 A OTRAS ENTIDADES PUBLICAS

07 A ORGANISMOS INTERNACIONALES

34 SERVICIO DE LA DEUDA 01 AMORTIZACION DEUDA INTERNA

02 AMORTIZACION DEUDA EXTERNA

03 INTERESES DEUDA INTERNA

04 INTERESES DEUDA EXTERNA

05 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA INTERNA

06 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTERNA

07 DEUDA FLOTANTE

35 SALDO FINAL DE CAJA



67

Asignación (ejemplo):

TIPO CUENTA SUBTITULO ITEM ASIGNACIONINGRESOS

01 IMPUESTOS01 IMPUESTOS A LA RENTA

01 001 PRIMERA CATEGORIA

01 002 SEGUNDA CATEGORIA, SUELDOS, SALARIOS Y PENSIONES

01 003 GLOBAL COMPLEMENTARIO

01 004 ADICIONAL

01 005 TASA 40% DL N° 2.398 DE 1978

01 006 ARTICULO 21 LEY IMPUESTO A LA RENTA

01 007 TERMINO DE GIRO

01 009 IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA

01 010 INSTRUMENTOS DE DEUDA ART.104 N°3 LEY IMPUESTO RENTA

02 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

02 001 TASA GENERAL DEBITOS

02 002 TASA GENERAL CREDITOS

02 101 TASAS ESPECIALES DEBITOS

02 102 TASAS ESPECIALES CREDITOS

02 201 TASA GENERAL DE IMPORTACIONES

03 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS

03 001 TABACOS, CIGARROS Y CIGARRILLOS

03 002 DERECHOS DE EXPLOTACION ENAP

03 003 GASOLINAS, PETROLEO DIESEL Y OTROS

04 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS

04 000 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS

05 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR

05 001 DERECHOS ESPECIFICOS DE INTERNACION

05 002 DERECHOS AD-VALOREM

05 003 OTROS

05 004 SISTEMAS DE PAGO

06 IMPUESTOS VARIOS

06 001 HERENCIAS Y DONACIONES

06 002 PATENTES MINERAS

06 004 JUEGOS DE AZAR

06 006 OTROS



68

07 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS

07 001 REAJUSTE DE IMPUESTOS DE DECLARACION ANUAL

07 002 MULTAS E INTERESES POR IMPUESTOS

09 SISTEMA DE PAGO DE IMPUESTOS

09 001 PAGOS PROVISIONALES DEL AÑO

09 002 CREDITOS PARA DECLARACION ANUAL DE RENTA

09 003 DEVOLUCIONES DETERMINADAS DECLARACION ANUAL DE RENTA

09 004 DEVOLUCIONES DE RENTA

09 005 REINTEGRO DE DEVOLUCIONES DE RENTA

09 101 IVA REMANENTE CREDITO DEL PERIODO

09 102 IVA REMANENTE CREDITO PERIODOS ANTERIORES

09 103 DEVOLUCIONES DE IVA

09 104 REINTEGRO DE DEVOLUCIONES DE IVA

09 201 DEVOLUCIONES DE ADUANAS

09 202 DEVOLUCIONES DE OTROS IMPUESTOS

09 301 FLUCTUACION DEUDORES DEL PERIODO

09 302 FLUCTUACION DEUDORES DE PERIODOS ANTERIORES

09 303 REAJUSTE POR PAGO FUERA DE PLAZO

09 401 DIFERENCIAS DE PAGO

09 501 IMPUESTOS DE DECLARACION Y PAGO SIMULTANEO MENSUAL DE E.CONSTRU.

09 502 RECUPERACION PEAJES LEY N° 19.764

09 503 IMPUTACION PATENTES CODIGO DE AGUAS

09 504 IMPUTACION CREDITO SENCE ARTICULO 6° LEY N°20.326

09 505 CREDITO SISTEMAS SOLARES TERMICOS LEY N°20.365

09 601 APLICACION ARTICULO 80 LEY N0 18.566

09 701 CONVERSION DE PAGOS DE MONEDA EXTRANJERA

01 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS

01 002 APORTES DEL EMPLEADOR

01 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO

01 004 REMUNERACIONES VARIABLES

01 005 AGUINALDOS Y BONOS02 PERSONAL A CONTRATA

02 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS 02 002 APORTES DEL EMPLEADOR 02 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO 02 004 REMUNERACIONES VARIABLES 02 005 AGUINALDOS Y BONOS



69

Subasignación :

La información de gastos en personal deberá entregarse a nivel de subasignación, según el siguiente detalle:

TIPO CUENTA SUBTITULO ITEM ASIGNACION SUBASIGNACIONGASTOS

21 GASTOS EN PERSONAL 00 GASTOS EN PERSONAL 00 000 GASTOS EN PERSONAL 00000000 GASTOS EN PERSONAL

01 PERSONAL DE PLANTA 01 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS

01001001 SUELDOS BASES

01001002 ASIGNACION DE ANTIGUEDAD

01001003 ASIGNACION PROFESIONAL

01001004 ASIGNACION DE ZONA

01001005 ASIGNACION DE RANCHO

01001006 ASIGNACION DEL DL N0 2.411, DE 1978

01001007 ASIGNACION DEL DL N0 3.551, DE 1981

01001008 ASIGNACION DE NIVELACION

01001009 ASIGNACIONES ESPECIALES

01001010 ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA

01001011 ASIGNACION DE MOVILIZACION

01001012 GASTOS DE REPRESENTACION

01001013 ASIGNACION DE DIRECCION SUPERIOR

01001014 ASIGNACIONES COMPENSATORIAS

01001015 ASIGNACIONES SUSTITUTIVAS

01001016 ASIGNACION DE DEDICACION EXCLUSIVA

01001017 ASIGNAC. PARA OPERADOR MAQUINARIA PESADA

01001018 ASIGNACION DE DEFENSA JUDICIAL ESTATAL

01001019 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD

01001020 ASIGNACION POR TURNO

01001021 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.264

01001022 COMPONENTE BASE ASIGNACION DE DESEMPEÑO

01001023 ASIGNACION DE CONTROL

01001024 ASIGNACION DE DEFENSA PENAL PUBLICA



01001027 ASIGNAC. ESTIMULO PERSONAL MEDICO DIURNO



70

01001028 ASIGNACION DE ESTIMULO PERSONAL MEDICO

01001029 APLICACION ARTICULO 70 LEY N0 19.112

01001030 ASIGNACION DE ESTIMULO POR FALENCIA

01001031 ASIGNACION DE EXPERIENCIA CALIFICADA

01001032 ASIGNAC.REFORZAMIENTO PROFESIONAL DIURNO

01001033 ASIGNACION JUDICIAL

01001034 ASIGNACION DE CASA

01001035 ASIGNACION LEGISLATIVA


01001037 ASIGNACION UNICA

01001038 ASIGNACION ZONAS EXTREMAS

01001039 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD SUPERIOR

01001040 ASIGNACION FAMILIAR EN EL EXTERIOR

01001041 ASIG.EXCLUSIVAS FUERZAS ARMADAS Y ORDEN

01001999 OTRAS ASIGNACIONES

01 002 APORTES DEL EMPLEADOR 01002001 A SERVICIO DE BIENESTAR

01002002 OTRAS COTIZACIONES PREVISIONALES

01002003 COTIZACION ADICIONAL,ART. 80LEY N018.566

01 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO 01003001 DESEMPEÑO INSTITUCIONAL

01003002 DESEMPEÑO COLECTIVO

01003003 DESEMPEÑO INDIVIDUAL

01 004 REMUNERACIONES VARIABLES 01004001 ASIGNACION ARTICULO 120 LEY N0 19.041

01004002 ASIGNACION ESTIMULO JORNADAS PRIORITARIA


01004004 ASIGNAC. DESEMPEQO DE FUNCIONES CRITICAS

01004005 TRABAJOS EXTRAORDINARIOS

01004006 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL PAIS

01004007 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL EXTERIOR

01 005 AGUINALDOS Y BONOS 01005001 AGUINALDOS

01005002 BONO DE ESCOLARIDAD

01005003 BONOS ESPECIALES

01005004 BONIFICACION ADICIONAL AL BONO ESCOLARIDAD



71

02 PERSONAL A CONTRATA

02 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS 02001001 SUELDOS BASES

02001002 ASIGNACION DE ANTIGUEDAD

02001003 ASIGNACION PROFESIONAL

02001004 ASIGNACION DE ZONA

02001005 ASIGNACION DE RANCHO

02001006 ASIGNACIONES DEL DL N0 2.411, DE 1978

02001007 ASIGNACIONES DEL DL N0 3.551, DE 1981

02001008 ASIGNACION DE NIVELACION

02001009 ASIGNACIONES ESPECIALES

02001010 ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA

02001011 ASIGNACION DE MOVILIZACION

02001012 GASTOS DE REPRESENTACION

02001013 ASIGNACIONES COMPENSATORIAS

02001014 ASIGNACIONES SUSTITUTIVAS

02001015 ASIGNACION DE DEDICACION EXCLUSIVA

02001016 ASIGNACION OPERADOR DE MAQUINARIA PESADA

02001017 ASIGNACION DE DEFENSA JUDICIAL ESTATAL

02001018 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD

02001019 ASIGNACION POR TURNO


02001021 COMPONENTE BASE ASIGNACION DE DESEMPEÑO

02001022 ASIGNACION DE CONTROL

02001023 ASIGNACION DE DEFENSA PENAL PUBLICA



02001027 ASIGNACION DE ESTIMULO PERSONAL MEDICO

02001030 ASIGNACION DE EXPERIENCIA CALIFICADA

02001031 ASIGNAC.REFORZAMIENTO PROFESIONAL DIURNO

02001032 ASIGNACION JUDICIAL

02001033 ASIGNACION DE CASA

02001034 ASIGNACION LEGISLATIVA


02001036 ASIGNACION UNICA

02001037 ASIGNACION ZONAS EXTREMAS

02001038 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD SUPERIOR

02001040 ASIGN.EXCLUSIVAS FUERZAS ARMADAS Y ORDEN

02001999 OTRAS ASIGNACIONES



72

02 002 APORTES DEL EMPLEADOR 02002001 A SERVICIOS DE BIENESTAR

02002002 OTRAS COTIZACIONES PREVISIONALES

02002003 COTIZACION ADICIONAL,ART.80 LEY N018.566

02 003 ASIGNACIONES POR DESEMPLEO 02003001 DESEMPLEO INSTITUCIONAL

02003002 DESEMPLEO COLECTIVO

02003003 DESEMPLEO INDIVIDUAL

02 004 REMUNERACIONES VARIABLES 02004001 ASIGNACION ARTICULO 120 LEY N0 19.041

02004002 ASIGNACION ESTIMULO JORNADAS PRIORITARIA


02004004 ASIGNAC.POR DESEMPEQO FUNCIONES CRITICAS

02004005 TRABAJOS EXTRAORDINARIOS

02004006 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL PAIS

02004007 COMISIONES DE SERVICIOS EN EL EXTERIOR

02 005 AGUINALDOS Y BONOS 02005001 AGUINALDOS

02005002 BONO DE ESCOLARIDAD

02005003 BONOS ESPECIALES

02005004 BONIFICACION ADICIONAL AL BONO ESCOLARIDAD



73

MINISTERIO DEL INTERIOR Y SEGURIDAD PÚBLICA

Gobierno Regional Región XIV Los Ríos Inversión Regional Región XIV

Subtítulo Ítem Denominaciones Glosa Nº

Moneda Nacional Miles $

INGRESOS 25.091.34206 RENTAS DE LA PROPIEDAD 5.29608 OTROS INGRESOS CORRIENTES 3.725

99 Otros 3.72509 APORTE FISCAL 14.824.090

01 Libre 14.824.09013 TRANSFERENCIA PARA GASTOS DE CAPITAL 10.253.231

02 Del Gobierno Central 10.253.231003 Subsecretaría Bienes Nacionales 22.206004 Subsecretaría de Desarrollo Regional y Administrativo 6.720.400006 Tesoro Público Ley Nº 19.143 156.172008 Casinos de Juegos Ley Nº 19.995 683.942013 Artículo 129 bis 19 Ley Nº 20.017 1.102.371019 Fondo de inversión y Reconversión Regional 1.557.285020 Patentes de Acuicultura Ley Nº 18.892 10.855

15 SALDO INICIAL DE CAJA 5.000

PARTIDA: 05

CAPITULO: 74

PROGRAMA: 02

6. Clasificación por monedas:

La clasificación por monedas, corresponde a la identificación presupuestaria en forma separada, de ingresos y gastos en:

• Moneda nacional

• Monedas extranjeras convertidas a dólares (US$)



74

Ejemplos de presupuestos:

En este ejemplo, en el presupuesto que pertenece a una entidad del Sector Público, se pueden observar todas las clasificaciones establecidas en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda:

MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES

Dirección General de Relaciones Económicas Internacionales Promoción de Exportaciones

Subtí- tulo

Ítem DenominacionesGlosa

Nº

Moneda Nacional Miles $

Moneda Extranjera Convertida a Dólares

Miles de US$INGRESOS 10.374.681 20.091

05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 10.320.69802 Del Gobierno Central 10.320.698001 Subsecretaría de Agricultura 9.976.385004 CORFO 344.313

08 OTROS INGRESOS CORRIENTES 118.701 36299 Otros 118.701 362

09 APORTE FISCAL 6.884.066 5.00701 Libre 6.884.066 5.007

11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS -6.948.784 14.72203 Operaciones de Cambio -6.948.784 14.722

GASTOS 10.374.681 20.09121 GASTOS EN PERSONAL 01 4.177.935 5.04422 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO 02 2.176.538 6.67924 TRANSFERENCIAS CORRIENTES 3.946.569 8.221

01 Al sector privado 3.946.569 8.221607 Proyectos y Actividades de promoción 3.946.569 8.221

29 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 03 73.639 14704 Mobiliarios y Otros 8.031 4605 Máquinas y equipos 8.921 1406 Equipos Informáticos 46.474 3307 Programas Informáticos 04 10.222 54

PARTIDA: 06

CAPITULO: 02

PROGRAMA: 02



75

7. Clasificacion por iniciativas de inversión

Corresponde al ordenamiento, mediante asignaciones especiales, de los estudios y proyectos a que se refieren las iniciativas de inversión, de acuerdo a lo establecido en el inciso 5° del artículo 19 bis del decreto ley N° 1.263, de 1975.

Dichas asignaciones especiales corresponderán al código y nombre que se le asigne en el Banco Integrado de Proyecto (BIP).

8. Clasificación por grado de afectación presupuestaria

Preafectación:

Corresponde a las decisiones que dan cuenta de las intenciones de gastos y sus montos y que no originan obligaciones con terceros, tales como la identificación de iniciativas de inversión, distribución regional de gastos, procesos de selección, solicitud de cotizaciones directas o a través de los sistemas de la Dirección de Compras y Contrataciones Públicas, llamados a licitación y similares.

Afectación:

Corresponde a las decisiones que importan el establecimiento de obligaciones con terceros sujetos a los procedimientos de adjudicaciones de contratos o selección de proveedores de bienes y/o servicios comprendidos en convenios marco suscritos por la Dirección de Compras y Contrataciones Públicas.

Compromiso cierto:

Corresponde a las decisiones de gasto que, por el avance en su concreción, dan origen a obligaciones recíprocas con terceros contratantes, tales como la emisión de órdenes de compra por la contratación del suministro de bienes o servicios o la ejecución de obras, según corresponda. Se incluyen en esta etapa las obligaciones de carácter legal y contractual asociadas al personal de planta y a contrata.

Compromiso implicito:

Corresponde a aquellos gastos que por naturaleza o convención no pasan previamente por alguna de las etapas de afectación antes establecidas y se originan en forma simultánea al devengamiento, como es el caso de los servicios básicos, peajes, permisos de circulación de vehículos y similares.



76

9. Anexos

9.1. Taller parte IEjercicio sobre imputaciones presupuestarias

Identifique las imputaciones presupuestarias que correspondería efectuar conforme al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, aprobado por Decreto de Hacienda N°854, de 2004, según los hechos económicos que a continuación se indican: 1) Compra de mapas y libros de estudio.

2) Adquisición de naftalina.

3) Compra de dos fardos de pasto

4) Reparación del cableado de los ascensores.

5) Compra de lubricantes para los ascensores.

6) Se imprime en imprenta Cervantes, los manuales de procedimientos y operaciones internas del Servicio.

7) Gastos comunes del edificio arrendado donde funciona la institución.

8) Gastos por atención de alumnos de cursos de capacitación impartidos por la institución, consistentes en textos y refrigerio.



77

9) Compra de fundas para las sillas de la sala de reunión.

10) Suscripción a la revista Jurídica de la Asociación Judicial.

11) Se proyecta entregar fondo al cuerpo de bombero de Chile, para sus gastos comunes.

12) Transferencias a la Junta Nacional de Jardines Infantiles para gastos corrientes.

13) Transferencias para gastos de funcionamiento de la Orquesta de Cámara de Chile y del Ballet Folclórico Nacional.

14) Asignación profesional personal de planta.

15) Horas extraordinarias para el personal de Planta.

16) Honorarios a Profesionales, Técnicos o expertos en determinadas materias.

17) Pago de remuneraciones al personal contratado bajo el régimen del código del trabajo.

18) Pago al personal de planta de asignaciones de modernización por desempeño colectivo.



78

19) Adquisición de local comercial, no ligados a proyectos de inversión.

20) Compra de estaciones de trabajo para el personal del Departamento de Contabilidad y Presupuesto.

21) Adquisición de Caldera para calefacción del Edificio, no ligados a proyectos de inversión.

22) Adquisición de un Router para comunicaciones.

23) El servicio toma un depósito a plazo en una institución bancaria en el mes de diciembre con vencimiento a 60 días.

24) Gastos por proceso de licitación de proyecto de compra de nuevo inmueble institucional.

25) Otorgamiento de anticipo por cambio de residencia a funcionario que es trasladado a Punta Arenas.

26) La institución otorga un préstamo de Fomento, de acuerdo a sus facultades legales.

27) Recuperación de préstamos otorgados por la Dirección General de Crédito Prendario.

28) Aportes de Capital a la Empresa de Ferrocarriles del Estado.



79

29) Aporte de capital otorgado por la Subsecretaría de Educación destinado a financiar la ejecución de proyectos de infraestructura educacional desarrollados a través de la Subsecretaria de Desarrollo Regional y Administrativo para la ejecución de planes de desarrollo educativo en establecimientos seleccionados por el Ministerio de Educación.

30) Pagos de comisiones y gastos bancarios, originados por empréstitos externos.

31) Se efectúan desembolsos para reparación de la instalación eléctrica trabajos del edificio institucional.

32) Pago de factura por servicios de aseo, recibida en diciembre del año anterior.

33) Pago de factura a sociedad informática, por servicios de desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la institución, recibida en diciembre del año anterior.

34) Pago de factura recibida en enero por servicios prestados en diciembre, la cual no fue devengada de la Sociedad de Informática, por desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la institución.

35) Pago de factura recibida en enero por consumo de agua potable, que considera días del mes de diciembre del año anterior.

36) Factura de adquisición de bienes correspondientes al proyecto de Inversión 3071, pagada en Enero, contabilizada en el año anterior.

37) Percepción de utilidades distribuidas, por concepto de Inversión en acciones, debidamente autorizados por el Ministerio de Hacienda.



80

38) Fondos recibidos como aporte complementario del Estado, destinados al financiamiento de gastos diversos.

39) Venta de pasaportes a cargo del Servicio de Registro Civil e Identificación.

40) Ingresos por concepto de amortizaciones de préstamos por cambio de residencia.

41) Adquisición de equipos e implementos menores para uso institucional.

42) Venta del automóvil asignado al Jefe de Servicio.

43) Recepción de dineros entregados por gobiernos extranjeros en situación de emergencia o calamidad pública que no requiere de autorización previa del Ministerio de Hacienda.

44) Venta de vehículos siniestrado.

45) Ingresos provenientes de colocación de bonos en el exterior, cuyo período de rescate es a 10 años.

46) Gasto en curso de capacitación del personal del área financiera.



81

47) Pago consultor externo, encargado de estudio para proyecto de inversión.

48) Vencimiento del primer pago a la empresa adjudicataria para el desarrollo de un nuevo programa.

49) Contratación de Servicios de Internet a empresa telefónica.

50) Reintegros de Fondos por la recepción de nota de débito correspondiente a la compra de equipos defectuosos.

9.2. Taller parte II

Ejercicio sobre formulacion presupuestaria

La entidad ZVX del Sector Público debe presentar su anteproyecto de presupuesto a la Dirección de Presupuestos, para lo cual dispone de la siguiente información sobre las proyecciones de ingresos y gastos:

1. El Saldo Inicial de Caja se estimará en M$ 48.000.- ajustando dicho monto durante el ejercicio, conforme a las disponibilidades financieras reales que existan al inicio del ejercicio presupuestario. El Saldo Inicial proyectado considera M$ 12.000.-, proveniente de “Fondos de Terceros”, no aplicados en el ejercicio anterior.

2. La entidad venderá servicios por $ 128.000.000.-

3. Se proyecta vender dos vehículos, excluidos de la actividad institucional, en la suma de M$ 40.000.-, de los cuales el 30% se recibirá al contado y el resto en una cuota que vencerá el próximo ejercicio.

4. La Secretaría y Administración General del Ministerio proyecta entregar durante el año presupuestario al Servicio Público ZVX, la suma de M$ 50.000.- destinada a la compra de un nuevo vehículo para la dirección del Servicio.

5. Se proyecta rescatar un depósito a plazo efectuado en el año anterior por $ 29.000.000.-, el cual ha generado intereses por $ 230.000.-

6. Se cursarán multas a empresas privadas $ 800.000.-



82

7. Las instituciones de salud previsional se estima que reembolsarán la suma de M$ 30.000.- para pago de licencias médicas, los cuales se utilizarán para financiar suplencias y reemplazos.

8. Se proyecta recaudar la suma de M$ 55.000.- destinada a cubrir gastos notariales efectuados por cuenta de terceros, cuyo desembolso se realizará en el mismo ejercicio presupuestario.

9. El Estado entregará un aporte complementario destinado a cubrir los fines siguientes:

$

- Gastos de funcionamiento 594.000.000.-

- Pago deuda externa 56.000.000.-

650.000.000.- 10. Se estima que se recuperarán anticipos por $ 60.000.000.- otorgados en el año anterior a contratistas encargado de la remodelación de las oficinas regionales, que se encuentran en la etapa de ejecución física.

11. Se proyecta el gasto en personal tomando como base la planilla de remuneraciones del mes de junio del año en curso, conforme al siguiente detalle:

$

Total de Remuneraciones 41.500.000.-

Asignaciones Familiares 180.000.-

Subtotal 41.680.000.-

Retenciones y descuentos 5.700.000.-

Total Remuneraciones Líquidas 35.980.000.-

12. Se proyecta incurrir en los siguientes gastos corrientes, necesarios para el normal desarrollo de las actividades :

- Insumos y accesorios computacionales, la suma anual de $ 1.850.000.-

- Se contratarán servicios de Impresión por $ 480.000 mensuales.

- Materiales de oficina, de aseo y otros necesarios para la mantención de las dependencias $ 34.400.000.- anual.

- Los consumos básicos de energía eléctrica, agua potable y servicio telefónico se estiman en $ 2.800.000.- mensual.

- Se contratarán servicios con empresa de mantenimiento, para realizar algunas reparaciones menores al edificio Institucional por $ 28.000.000.-



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- Se contratará empresa de vigilancia por $ 8.700.000.- anual.

13. Se cuenta con la aprobación del Ministerio de Hacienda para la ejecución del proyecto de conservación de la sede central, por la suma de M$ 30.000.- razón por la cual, se procederá durante el presente ejercicio presupuestario a dar curso al proceso de licitación

14. Conforme al plan de modernización Institucional, se comprará un nuevo sistema web de atención a usuarios externos, cuyo valor estimado es M$ 150.000.-

SE PIDE: Preparar anteproyecto de presupuesto a nivel de subtítulo.DesarrolloFormulacion presupuestaria 2014

INGRESOS PRESUPUESTARIOS Miles $

TOTAL

GASTOS PRESUPUESTARIOS Miles $

TOTAL



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9.3. Tarea

Sobre imputaciones presupuestarias

Planteamiento:

Identifique las imputaciones y denominaciones presupuestarias que correspondería efectuar conforme al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, aprobado por Decreto de Hacienda N° 854, de 2004, según los hechos económicos que a continuación se indican.

Objetivo: Aplicar el Clasificador Presupuestario, identificando el origen de los ingresos y los motivos a que se destinen los recursos, en lo que respecta a los gastos.

1. Abarrotes y alimentos perecibles para casino

2. Arriendo de Fotocopiadoras

3. Arriendo de oficinas y bodegas

4. Arriendo de toldo y amplificación para aniversario institucional

5. Arriendo máquinas dispensadora de agua y café

6. Artículos de ferretería para mantención de dependencias

7. Aspiradora de polvo y agua

8. Baterías para equipos de telecomunicaciones

9.Baterías para vehículos livianos

10. Bencina para equipos de producción

11. Bencina para vehículos livianos

12. Bidones con agua purificada para vehículo



85

13. Se adquieren 2 camionetas 4X4 año 2011, para traslado de funcionarios del Servicio

14. Recuperación de préstamos concedidos en años anteriores a funcionarios para financiar estudio de pre-grado

15. El Servicio transfiere fondos para donaciones, becas y ayudas para funerales

16.Recepción de fondos , provenientes de donaciones aprobadas por la Dirección de presu-puesto y autorizadas por el Ministerio de Hacienda

17. Transferencias recibidas de entidades públicas que no aprueban el presupuesto por Ley

18. Intereses percibidos de depósitos en el mercado de capitales debidamente autorizados por el Ministerio de Hacienda.

19.Sueldos Base Personal de Planta – Sueldos base

20. Horas Extraordinarias para el personal a contrata

21. Pago de un mes de garantía por el arriendo del edificio institucional

22. Se adquiere para el mes: jabón Líquido , toallas de papel y papel higiénico para baños

23. Productos de la enajenación de muebles dados de baja

24. Ingresos por rescate de instrumentos financieros adquiridos en el ejercicio anterior, específicamente depósitos a plazo

25. Se recibe aporte fiscal para el servicio de la Deuda Pública Interna destinado a financiar amortizaciones e intereses

26. Aporte por concepto de cuota anual contra el trabajo infantil de UNESCO, que la institución debe cancelar por ser miembro afiliado



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27. Transferencias a la Secretaria y Administración General del Ministerio para gastos corriente

28. Alumno en práctica, contratado conforme a las disposiciones legales

29. Adquisición de base de datos Oracle, para sistema de OIRS, diseñado conforme a las necesidades institucionales

30. Aportes de Capital de la Dirección General de Obras Públicas a la Empresa Metro S.A.

31. Amortización de crédito otorgado por el Banco Mundial

32. Pago de factura de servicios de aseo recibida y contabilizada en diciembre del año anterior

33. Se cancela el Servicio de Radio Taxi, utilizado por el personal de la Institución

34.Venta de mapas y cartas geográficas en Instituto Geográfico Militar

35. Recepción de donación del gobierno Chino, consistente en dinero y computadores destinada a reducir la brecha digital

36. Ingresos por reintegro de remuneraciones percibidas en exceso, correspondiente al año anterior

37. Cuota del préstamo otorgado a tercero, contra la entrega de una prenda en garantía (Dirección de Crédito Prendario)

38. Cobro de comisión bancaria por administración de cartera

39. Venta de certificados emitidos por Servicio Registro Civil

40. Venta de mobiliario de Oficina excluido de la actividad institucional



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27. Transferencias a la Secretaria y Administración General del Ministerio para gastos corriente

28. Alumno en práctica, contratado conforme a las disposiciones legales

29. Adquisición de base de datos software Oracle, para sistema de OIRS, diseñado conforme a las necesidades institucionales

30. Aportes de Capital de la Dirección General de Obras Públicas a la Empresa Metro S.A.

31. Amortización de crédito otorgado por el Banco Mundial

32.Pago de factura de servicios de aseo recibida y contabilizada en diciembre del año anterior.

33.Se paga el Servicio de Radio Taxi, utilizado por el personal de la Institución

34. Venta de mapas y cartas geográficas en Instituto Geográfico Militar

35. Recepción de donación del gobierno Chino, consistente en dinero y computadores des-tinada a reducir la brecha digital.

36. Ingresos por reintegro de remuneraciones percibidas en exceso, correspondiente al año anterior

37. Cuota del préstamo otorgado a tercero, contra la entrega de una prenda en garantía (Dirección de Crédito Prendario)

38. Cobro de comisión bancaria por administración de cartera



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39. Venta de certificados emitidos por Servicio Registro Civil

40. Compra de Moneda Extranjera, en una institución que cuenta con presupuesto en moneda nacional y moneda extranjera

41. Rendición mensual de gastos efectuados por funcionarios que tiene a su cargo fondo fijo.

42. Gastos efectuados en fiesta aniversario de la institución con la participación de Minis-tros de Estado.

43. Pago de indemnización a ex –funcionario conforme acuerdo extrajudicial, conforme a las facultades que cuenta la institución para efectuar este tipo de operaciones o acuer-dos extrajudiciales.

44. Percepción de boleta de servicios emitida y contabilizada en el año anterior

45. Percepción de utilidades distribuidas, por concepto de Inversión en acciones, debida-mente autorizados por el Ministerio de Hacienda

46. Fondos recibidos como aporte complementario del Estado, destinados al financiamien-to de gastos diversos.

47. Recepción de dineros entregados por gobiernos extranjeros en situación de emer-gencia o calamidad pública que no requiere de autorización previa del Ministerio de Hacienda.

48. Pago consultor externo, encargado de estudio para proyecto de inversión

49. Pago de factura a sociedad informática, por servicios de desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la institución, devengada en diciembre del año ante-rior



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50. Pago de factura recibida en enero por servicios prestados en diciembre, de la Sociedad de Informática, por desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la institución.

51. Gasto en curso de capacitación del personal del área financiera.

52. Compra de estaciones de trabajo para el personal del Departamento de Contabilidad y Presupuesto

www.contraloria.cl


Módulo II



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Módulo 2: Contabilidad General de la Nación – Normativa General

“Un organismo autónomo con el nombre de CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA ejercerá el control de la legalidad de los actos de la Administración, fiscalizará el ingreso y la inversión de los fondos del Fisco, de las municipalidades y de los demás organismos y servicios que determinen las leyes; examinará y juzgará las cuentas de las personas que tengan a su cargo bienes de esas entidades; LLEVARÁ LA CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN, y desempeñará las demás funciones que le encomiende la ley orgánica constitucional respectiva.”

Art. 98 Constitución Política

¿Qué significa llevar la Contabilidad General de la Nación?

• Es una función que se realiza en forma conjunta entre la Contraloría General y los Servicios e Instituciones del Estado.

• La Contraloría General establece los principios, normas y procedimientos técnicos por los que se rige el Sistema de Contabilidad General de la Nación (SCGN).

• El Sistema funciona sobre la base de una descentralización de los registros a nivel de los entes públicos y de una centralización de la información financiera global, en estados contables de agregación.

1. Concepto

El Sistema de Contabilidad General de la Nación está constituido por un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos, que permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de información para apoyar el control y el proceso de toma de decisiones de los administradores y para el conocimiento de terceros interesados en la gestión.

El sistema de contabilidad definido por la Contraloría General de la República, para ser utilizado por los entes que conforman la Administración del Estado, se sustenta en la teoría contable generalmente aceptada por las organizaciones profesionales colegiadas y por los usuarios de la contabilidad, aplicada a una concepción moderna de sistema de información integrado, concebido en términos de variaciones y flujos de datos.

Lo anterior lleva a que todos los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios, que efectúen los entes que conforman la cobertura, deben registrarse en cuentas contables, previo análisis de la implicancia que toda transacción produce en los activos, pasivos y patrimonio institucionales, de acuerdo con los principios de contabilidad y las normas de funcionamiento del sistema.



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1.1. Objetivos Fundamentales

• Proporcionar información de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial a los distintos niveles del Estado, destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones, el control y la planeación.

• Uniformar los principios y procedimientos de contabilidad a emplear en el Sector Publico.

• Integrar la contabilidad patrimonial con la contabilidad de la ejecución presupuestaria.

• Disponer de información global para la contabilidad macroeconómica, Estadísticas de Finanzas Publicas (EFP) y Sistema de cuentas Nacionales (SCN).

2. Principios Contables

Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos doctrinarios fundamentales de la teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de acción del proceso contable, en todas sus instancias.

Los principios de contabilidad que a continuación se definen, son aquellos que rigen el Sistema de Contabilidad General de la Nación.

• Entidad Contable

Cada institución o servicio público que administra recursos y obligaciones del Estado, desde el punto de vista contable, constituye una entidad independiente con derechos, atribuciones y deberes propios.

• Bienes Económicos

La contabilidad está referida a los hechos, recursos y obligaciones económicas, susceptibles de valuar en términos monetarios.

• La Moneda Como Unidad De Medida

La contabilidad mide las operaciones en términos monetarios lo que permite reducir componentes heterogéneos a un común denominador.

• Dualidad Económica

La contabilidad reconoce la dualidad económica que está constituida por los recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta, y por las fuentes de dichos recursos. El método a seguir para dar cumplimiento a esta dualidad económica es la Partida Doble.



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• Devengado

La determinación de la posición financiera y de los resultados de operación, debe considerar todos los recursos y obligaciones del período, independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos o pagados.

• Realización

Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables, y se hayan ponderado, fundamentalmente, todos los riesgos inherentes a tal operación.

• El Costo Como Base de Valuación

El registro de las operaciones se basa en el valor de costo (adquisición, producción o canje), que constituye el criterio principal y básico de valuación y está íntimamente relacionado con el principio de Entidad en Marcha.

• Entidad en Marcha

La información contable corresponde a organismos económicos, cuya existencias temporal tiene plena vigencia y proyección futura, salvo indicación expresa en contrario.

• Período Contable

Con el objeto de conocer, periódicamente el resultado de la gestión, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, etc., es necesario definir un intervalo de tiempo durante el cual, se procesarán e informarán los hechos económicas.

• Criterio Prudencial

La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que sean incorporadas estimaciones para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos, entre períodos de tiempo relativamente cortos, y entre diversas actividades.

• Significación e Importancia Relativa

Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, se debe, necesariamente, actuar con sentido práctico. Con frecuencia se presentan situaciones que no cuadran con los principios contables y normas aplicables, y que, no obstante, no presentan problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro general de información.



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• Objetividad

Los cambios que se produzcan en los recursos y obligaciones deben ser contabilizados en la medida que sea posible medir esos cambios objetivamente.

• Exposición

Los estados contables deben exponer por completo los resultados de la gestión de los servicios públicos. Por tanto, dichos estados deben contener toda la información necesaria para una adecuada interpretación de la situación presupuestaria y económica-financiera.

• Equidad

La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto.

Desde este punto de vista, se desprende que en el proceso contable se deben aplicar los principios de tal modo que cualquiera información financiero-económica de que fluya, refleje razonable y equitativamente los legítimos derechos e intereses de los distintos sectores en juego.

• Relación Fundamental de los Estados Financieros

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante estados que reflejan las situaciones financiera, patrimonial y presupuestaria, siendo éstos necesariamente complementarios entre sí.

• Objetivos Generales de la Información Financiera

La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades de control y de toma de decisiones de los múltiples usuarios.



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3. Normativa General

– Observancia de la Normativa General

La normativa contable e instrucciones que la Contraloría General de la República imparte en uso de sus facultades privativas, son de aplicación obligatoria para todas las entidades públicas de que se vale el agente económico Estado en el cumplimiento de los fines que le son propios.

Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos económicos o, en general, acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos que regulan el funcionamiento del sistema de contabilidad general de la Nación, resolverá en definitiva la Contraloría General de la República, para cuyo efecto puede actuar de oficio o a petición de los interesados.

– Uniformidad de las Normas y Procedimientos Contables

Las normas y procedimientos contables que rigen el sistema de contabilidad general de la Nación deben ser aplicados en forma uniforme y consistente.

– Primacia de la Normativa Legal

En caso de existir contraposición entre la norma jurídica vigente y las normas y procedimientos contables, prevalecerá la primera.

– Agregación

El sistema de contabilidad general de la Nación funciona sobre la base de una descentralización de los registros de los entes públicos, y de una centralización de la información financiera a nivel institucional, sectorial y global del agente económico Estado, sin perjuicio de otras coberturas o clasificaciones.

– Consolidación

Los estados e informes contables agregados deben contener la eliminación de los movimientos recíprocos efectuados entre las entidades pertenecientes a dicha cobertura o clasificación, para cuyo efecto deben encontrarse debidamente registrados en cuentas que permitan efectuar el proceso de eliminación.

– Unidad Operativa

Deberán entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias que formalmente autorizadas para operar como unidades contables independientes delegándoles las atribuciones suficientes para que puedan ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle los recursos financieros correspondientes.



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– Invariabilidad del Patrimonio

En el sistema de contabilidad las variaciones que experimenta el patrimonio se registran en conceptos separados de éste, con el propósito de entregar información de los ingresos económicos y de los costos y gastos asociados a ellos, del monto del resultado alcanzado, y mantener la información del patrimonio inicial de la entidad.

– Período Contable

El sistema de contabilidad general de la Nación reconoce períodos contables de doce meses, cuyas fechas de inicio y término coinciden con las del año calendario.

– Registros y Comprobantes Contables

Las entidades públicas deben habilitar los registros y comprobantes contables que les permita dejar constancia de las operaciones que realizan, los cuales forman parte integral de la contabilidad general de la Nación. Sin perjuicio de ello, deberán habilitar aquellos registros especiales que señalan las leyes o reglamentos u otros que la entidad contable requiera.

Se establecen como registros y comprobantes fundamentales los siguientes:

• Registro Diario. Contiene el registro de primera entrada de las operaciones realizadas por la entidad.

• Registro Mayor. Es un registro de segunda entrada en el cual se ordena por cuenta y en orden cronológico los movimientos provenientes del Registro Diario.

• Registro de Inventarios y Balances. Contiene el registro detallado de los activos, pasivos y patrimonio, tanto físico como financiero, con sus respectivos resúmenes.

• Comprobantes de Ingresos. Se anotan las operaciones relacionadas con entradas de efectivo.

• Comprobantes de Egresos. Se anotan las operaciones relacionadas con salidas de efectivo.

• Comprobantes de Traspasos. Se anotan las operaciones que no implican entradas o salidas de efectivo.

– Integración Contable Presupuestaria

En el sistema de contabilidad general de la Nación se asume que todas las operaciones financieras constituyen, al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aun cuando ellas se efectúen en base efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con los flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que, una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.



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– Movimientos Financieros Presupuestarios

Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben contabilizarse como Deudores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no percibidos.

Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben contabilizarse como Acreedores Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos hayan sido o no pagados.

– Movimientos Financieros no Presupuestarios

Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la ejecución del presupuesto al momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de Activo y Pasivo, habilitadas para estos efectos.

– Movimientos Económicos

Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina contable, cuyo propósito es la actualización, por una parte, de los activos y pasivos para mantener constante el valor adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortización o depreciación de los bienes por su natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilización o por el transcurso del tiempo, como asimismo, reconocimiento de costos de ventas, ajustes y detrimentos del patrimonio.

– Actualización de Activos, Pasivos y Patrimonio

Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.

No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.

Sin embargo, las entidades que se encuentren obligadas a aplicar el procedimiento de corrección monetaria establecido en el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podrán utilizar esa modalidad de actualización para efectuar los ajustes a que se refiere la normativa contable antes mencionada.

– Contabilizaciones con Signo Negativo

Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando la normativa legal o contable así lo determine.



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– Regularizaciones por Errores u Omisiones

Las regularizaciones de los hechos económicos por efecto de errores u omisiones deben contabilizarse e informarse en el mes en que se verifiquen dichas situaciones.

– Moneda de Registro

La contabilidad registra los hechos económicos en moneda de curso legal en el país (pesos), independiente de que afecten al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera.

Las transacciones realizadas en una expresión monetaria distinta a la de curso legal en el país (pesos), se deberán convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción.

Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transacción, con respecto al valor devengado, deben ajustarse al último valor.

– Información Contable

La información que emana del sistema de contabilidad general de la Nación debe permitir la obtención de estados contables, los que constituyen una representación acerca de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial de una entidad o sector y de otros aspectos financieros.

Los principales estados financieros son los siguientes:

- Estado de Situación Patrimonial o Balance General

- Estado de Resultados

- Estado de Situación Presupuestaria

- Estado de Flujos de Efectivos

- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

– Registros de Responsabilidades o Derechos Eventuales

Las operaciones que constituyan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y garantías que no afectan la estructura patrimonial, deben reflejarse en las cuentas o registros especiales habilitados para estos efectos.



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3.1. Plan de Cuentas

Las clasificaciones y definiciones del plan de cuentas del sistema de contabilidad general de la Nación, son instrumentos normativos que agrupan los activos, pasivos, patrimonio, gastos e ingresos de acuerdo a ciertos criterios técnicos, cuya estructuración se basa en el establecimiento de aspectos comunes y diferencias de las operaciones financiero económicas efectuadas por la Administración del Estado, de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.

Las cuentas han sido definidas y estructuradas para servir los objetivos fundamentales del sistema de contabilidad general de la Nación. Para estos efectos, el plan de cuentas se ha estructurado sobre el pilar fundamental de la contabilidad constituido por la ecuación del inventario, esto es ACTIVO = PASIVO +PATRIMONIO, y las cuentas sólo son desagregaciones de estos conceptos globales que permiten registrar, en conceptos más específicos, las variaciones que durante el ejercicio va experimentando esta igualdad por los hechos económicos que efectúan las entidades, incluidos aquellos contemplados en el clasificador presupuestario, con la finalidad de dar sentido a la integración de la contabilidad patrimonial, con la contabilidad de ejecución presupuestaria.

El requisito básico para que una transacción realizada por una institución pública sea registrada una sola vez y haga posible obtener variadas salidas de información, es definir en forma clara y precisa cada cuenta, con el objeto determinar sus interrelaciones y poder procesar mediante un asiento en términos de partida doble cada hecho económico.

A fin de establecer las posibles salidas de información, es necesario considerar que el plan de cuentas contempla un orden: Título, Grupo, Subgrupo, Cuentas Nivel 1, Cuentas nivel 2, Cuentas Nivel 3.

ORDEN DÍGITOS DÍGITOS N° DE DÍGITOSTÍTULO 0 1

GRUPO 00 2

SUBGRUPO 000 3

CUENTA NIVEL 1 00000 5





102

3.1.1 Estructura y desagregación del Plan de Cuentas:

RECURSOS = OBLIGACIONES

ACTIVO

RECURSOS DISPONIBLES

BIENES FINANCIEROS

BIENES DE CONSUMO Y DE CAMBIO

BIENES DE USO

OTROS ACTIVOS

COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS

DEUDA CORRIENTE

OTRAS DEUDAS

DEUDA PÚBLICA

PASIVO

PATRIMONIO

PATRIMONIO INSTITUCIONAL

INGRESOS PATRIMONIALES

GASTOS PATRIMONIALES

CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES

• Los activos son todos los recursos de cualquier naturaleza, de que dispone el Sector Público en su conjunto o cada entidad en particular, destinado a la consecución de los objetivos y metas programadas que le han sido asignadas.

• Los pasivos son todas aquellas obligaciones de restitución en plazos convenidos de recursos recibidos de terceros ajenos a la entidad o sector, para financiar actividades periódicas o especiales debidamente aprobadas.

• El patrimonio corresponde técnicamente a la diferencia que se produce entre los activo y los pasivos institucionales o sectoriales, es decir al monto del total de los activos no comprometidos en relación con el monto global de los pasivos. Normalmente al crearse un ente público, su patrimonio representa el aporte inicial efectuado por el Estado para el cumplimiento de sus objetivos, el cual variará con los aportes contemplados en las leyes anuales de presupuestos y la gestión propia institucional.

• Los gastos patrimoniales corresponden a todos los costos de cualquier naturaleza en que ha incurrido la entidad y que han sido consumidos o transferidos a otros sectores de la economía durante un ejercicio, en términos de bienes y servicios o de financiamiento. Técnicamente, se consideran variaciones negativas brutas del patrimonio.

• Los ingresos patrimoniales representan el origen de los recursos de cualquier naturaleza que han recibido o generado la entidad contable un ejercicio y respecto de los cuales, al momento de su registración, no existe la obligación de restituirlos. Técnicamente, se consideran variaciones positivas brutas del patrimonio.



103

3.1.2 Obligatoriedad de uso del Plan de Cuentas

La Contraloría General de la República, de acuerdo con sus atribuciones legales, es el único organismo facultado para crear, modificar, eliminar, codificar y conceptualizar los distintos rubros que conforman los niveles de desagregación.

Del conjunto de niveles establecidos, los servicios e instituciones del Sector Público deben emplear sólo aquellas que requieran en función de la actividad que desarrollan, pudiendo a partir del último nivel definido por la Contraloría General efectuar sus propias desagregaciones, en la medida que se respete el marco doctrinario.

3.1.3 Estructura del Plan de Cuentas

• Título

Nivel superior de desagregación asignado a cada una de las partes principales del plan de cuentas. Se identifica con un digito. (v.gr.: 5 Gastos Patrimoniales)

• Grupo

Desagregación del título en conceptos de características homogéneas. Se identifica con dos dígitos. (v.gr.: 53 Gastos Operacionales).

• Subgrupo

Subdivisión del grupo en conceptos genéricos. Se identifica con tres dígitos. (v.gr.: 531 Gastos en Personal).

• Cuenta Nivel 1

Desagregación del Subgrupo en conceptos específicos. Se identifica con cinco dígitos. (v.gr.: 53101 Personal de Planta)

• Cuenta Nivel 2

Subdivisión de la cuenta nivel 1 en conceptos de naturaleza más particularizada. Se identifica con siete dígitos. (v.gr.: 5310101 Sueldos y Sobresueldos).

• Cuentas Nivel 3

Desagregación de la cuenta nivel 2 a un nivel altamente pormenorizado. Se identifica con nueve dígitos. (v.gr.: 531010101 Sueldos Bases).

Respecto a la estructura y definición de las cuentas pertenecientes a los subgrupos 115 Deudores Presupuestarios y 215 Acreedores Presupuestarios, se estará a lo que determinen las respectivas clasificaciones presupuestarias y a las instrucciones que sobre la materia imparte la Contraloría General de la Republica.



104

TITULO GRUPO SUBGRUPOCUENTA NIVEL 1

CUENTA NIVEL 2

CUENTA NIVEL 3

0 0 0 00 00 001 al 9 1 al 9 1 al 9 1 al 99 1 al 99 1 al 99

1 ACTIVO

2 PASIVO

3 PATRIMONIO

4 INGRESOS PATRIMONIALES

5 GASTOS PATRIMONIALES

9 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES

TÍTULOS

3.2. Codificación del Plan de Cuentas

La codificación para identificar los distintos niveles de agrupación que comprende el plan de cuentas es numérica.

La identificación del código a nivel de TÍTULO es la siguiente:

1 ACTIVOS

2 PASIVOS

3 PATRIMONIO



9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS



105

La codificación para identificar las cuentas a nivel de GRUPO es la siguiente:

1 ACTIVOS

9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS

11 RECURSOS DISPONIBLES

12 BIENES FINANCIEROS

13 BIENES DE CONSUMO Y DE CAMBIO

14 BIENES DE USO

15 OTROS ACTIVOS

16 COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS

2 PASIVOS

21 DEUDA CORRIENTE

22 OTRAS DEUDAS

23 DEUDA PÚBLICA

3 PATRIMONIO

31 PATRIMONIO INSTITUCIONAL



92 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES

4. Integración

El sistema de contabilidad general de la Nación, asume que todas las operaciones financieras constituyen al momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aún cuando ellas se efectúen en base efectivo, posibilitando de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que una disposición legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.

Por lo tanto, cuando se ejecuta el presupuesto de ingresos, se originan los Deudores Presupuestarios y, cuando se ejecuta el presupuesto de gastos, se originan los Acreedores Presupuestarios.

Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11 “Disponibilidades“.

Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 21 “Deuda Corriente”.

Los Deudores Presupuestarios en el plan de cuentas se reconocen en el subgrupo 115 y los Acreedores Presupuestarios en el subgrupo 215.



106

Relación entre Presupuesto y Contabilidad

ESTIMACIONES FINANCIERAS PARA UN PERÍODO DADO

PRESUPUESTO CONTABILIDAD

HECHOS ECONÓMICOS REALES PARA UN PERÍODO DADO

INGRESOSPRESUPUESTARIOS

PROBABLESDERECHOS

POR COBRAR

PROBABLESOBLIGACIONES

POR PAGAR

GASTOSPRESUPUESTARIOS

DERECHOSPOR COBRAR

OBLIGACIONESPOR PAGAR

DEUDORESPRESUPUESTARIOS

ACREEDORESPRESUPUESTARIOS

Flujos Contables Devengados

115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS

Debe Haber

INGRESOS DEVENGADOS

HaberCONTRACUENTASDebe

DEVENGADO

Último nivel de los ingresos presupuestarios

215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS

Debe Haber

GASTOS DEVENGADOS

HaberCONTRACUENTASDebe

DEVENGADO

Último nivel de los gastos presupuestarios



107

Flujos Contables Efectivos

115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS

Debe Haber

INGRESOS PERCIBIDOS

Haber

215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS

Debe

GASTOS PAGADOS

Saldo acreedor = Deuda Exigible

INGRESOS DEVENGADOS

Saldo Deudor= Ingresos por percibir

GASTOS DEVENGADOS

HaberDebe

RECAUDACIÓN PAGO

DISPONIBILIDAD

Flujos Financieros Presupuestarios

111 y 112 DISPONIBLES

DEUDORES PRESUPUESTARIOS

INGRESO DEVENGADO

INGRESO PERCIBIDO

ACTIVO (1)

PASIVO


ACREEDORES PRESUPUESTARIOS

PAGADO OBLIGACIÓN DEVENGADA

ACTIVO (1)

PASIVO


(1) Excluye Recursos Disponibles



108

Flujos Financieros

DISPONIBILIDADES

ANTICIPOS DE FONDOS

DEPOSITOS DE TERCEROS

ANTICIPOS DE FONDOS

DEPOSITOS DE TERCEROS

AJUSTES A DISPONIBILIDADES

AJUSTES A DISPONIBILIDADES

Flujos Económicos

ACTIVOS

PASIVOS Y PATRIMONIO





109

5. Anexos

5.1. Taller parte II

Objetivos

- Aplicar la Normativa General Contable.

- Utilizar el Plan de Cuenta para el Sector Público.

Planteamiento

El Servicio Público zzxx, debe registrar la siguientes operaciones durante el mes de enero del año 2012, en el Libro Diario.

1. Se venden textos y formularios, elaborados por el Servicio, según fact.N°201 por $30.000.000, IVA inclui-do, cuyo costo asciende a $20.000.000.

2. De acuerdo al convenio firmado con el servicio ABC, se reciben recursos por $60.000.000, con la finalidad de financiar el proyecto de inversión para la remodelación de las oficinas de la Institución.

3. Se recibe el pago de la fact.N°201, con cheque.-

4. El servicio como parte de su activo cuenta con un inmueble, cuyo destino actual es el arrendamiento, razón por la cual No requiere autorización del Ministerio de Hacienda; la renta recibida por el arriendo del mes es de $700.000. Nos pagan con cheque.

5. Con el fin de completar la dotación de vehículos del Servicio y contando con la respectiva autorización del Ministerio de Hacienda, se compra vehículo según factura n° 208 para transporte de funcionarios en $15.000.000 (IVA incluido), que reemplaza al existente, al contado con cheque.

6. Se contrata un especialista para la realización de estudios de espacio de las dependencias de la Institución, cuyos honorarios mensuales ascenderán a $1.880.000.- Se devengó planilla del primer mes.

7. Se compra vestuario para el personal administrativo del servicio, según fact.N°230 en $6.000.000, se cancela al contado con cheque.

8. Se recibe aporte complementario destinado a cubrir los gastos de funcionamiento $ 80.000.000.-

9. Se incurre en gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el normal desarrollo de las actividades del mes de enero:

- Insumos y accesorios computacionales, por la suma de $1.350.000.-

- Se contrata servicios de Impresión por $440.000 por el mes.



110

- Materiales y útiles de aseo y otros necesarios para la mantención de las dependencias $ 2.950.000.-

- Los consumos básicos de energía eléctrica por $1.200.000, agua potable $850.000 y servicio telefónico fijo por $ 450.000.-

- Se contrató empresa de vigilancia por $500.000 en forma mensual.

- Conforme al plan de modernización Institucional, se comprará un nuevo sistema web de atención a usua-rios externos, cuyo valor estimado es M$ 120.000.-

10. Se contrata curso de capacitación para modelamiento de datos, el cual se impartirá en las dependencias de la Institución.

11. El señor Miguel Gallardo solicita un préstamo por motivo de su traslado Institucional a otra Región, por $3.000.000, se gira cheque.

12. Se recibe una donación del Gobierno Francés, para desarrollo de programas sociales ascendente a la suma de $ 40.000.000.-

13. Se vende terreno en $35.000.000 al contado, cuyo valor libro es por $20.000.000, el cual fue declarado prescindible.

14. Se llama a licitación para ejecutar el proyecto de remodelación de las oficinas de la Institución.

15. Se entrega donación al cuerpo de bomberos por la suma de $500.000.-

Desarrollo del registro de los hechos económicos

Libro diario

FECHA CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER

___________________1_________________

___________________2_________________



111

.



112



113

TOTALES



114

5.2. Tarea parte II

Objetivos

- Aplicar la Normativa Contable.

Planteamiento

-Se pide en cada uno de los hechos económicos registrar de acuerdo a la normativa contable.

-Utilizar el plan de cuenta vigente para el Sector Público.

-Utilizar el Clasificador Presupuestario.

Se recibe pago con cheque por el arriendo de sala del edificio institucional a terceros para realizar una Jornada de trabajo en la suma de $ 2.000.000.

1) Se emite factura Nº 12500 por Venta de Servicios propio de la entidad en la suma de $ 7.200.000.

2) Se recibe factura de Chilectra Nª 18544 por la suma de $ 450.000.

3) Se paga IVA correspondiente al mes de enero, por la suma de $ 350.000.

4) Se paga IVA correspondiente al mes de enero, por la suma de $ 350.000.5) Se recupera licencias médicas por un monto de 285.000.

5) Se recibe transferencia por parte del Fisco, para gastos de funcionamiento de $ 8.000.000.

6) Se recupera licencias médicas por un monto de $ 285.000.

7) Compra de muebles para la oficina por $ 650.000 IVA incluído, según factura N°199.

8) Se cobran deudas del ejercicio anterior por la suma de $ 250.000

9) Se pagan deudas del ejercicio anterior por un monto de $ 120.000.

10) Excluye del activo fijo computador registrado en $ 1.500.000 y una depreciación acumulada de $1.200.000.-

11) Vende computador excluido del activo fijo en $ 350.000.- las condiciones de la venta son 50% al contado y 50% al crédito al mes siguiente.

12) Anticipa la suma de $ 600.000 al proveedor Ríos Ltda. para adquisición de artículos Z, girando cheque del Banco Estado.



115

13) Celebra contrato de arriendo de bodega cancelando $ 100.000.-, se gira cheque.

14) Cancela factura N° 111 de Chilectra por $ 160.000.-, girando cheque del Banco Estado.

15) Recibe boleta N° 304 de honorarios a suma alzada del mes de abogado por $ 140.000.- con retención de 10%. El monto líquido y la retención de impuestos, son pagadas girando cheques. de 10%. El monto líquido y la retención de impuestos, son pagadas girando cheques.

Desarrollo



116

CÓDIGO ASIENTO DEBE HABER



117



118

TOTALES

www.contraloria.cl


Módulo III



121

Módulo 3: Normativa Específica

1. Compra y venta de bienes de consumo y de bienes de uso

1.1. Compras

1.1.2 Normativa legal

* Decreto N° 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.

Bienes y Servicios de Consumo:

Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público. Asimismo incluye los gastos derivados del pago de determinados impuestos, tasas, derechos y otros gravámenes de naturaleza similar.

Adquisición de activos no financieros:

Comprende los gastos para formación de capital y compra de activos físicos existentes.

* La ley de compras públicas Nº 19.886, de 2003, actualizada a marzo de 2010, cambió radicalmente la manera en que la Administración Pública realiza sus compras, con la entrada en vigencia de esta ley de Bases sobre Contratos Administrativos de Suministros y Prestación de Servicios más conocida como Ley de Compras Públicas.

La Dirección de Compras y Contratación Pública-Chile Compra, tiene como objetivos primordiales lograr la transparencia en los procesos de compras; mejorar la eficiencia y obtener ahorros significativos para el Estado, a través de su plataforma electrónica.

Persigue uniformar los procedimientos administrativos de contratación de suministros de bienes muebles y servicios necesarios para el funcionamiento de la Administración Pública.

Se utiliza la plataforma web www.mercadopublico.cl para realizar las adquisiciones superiores a 3 UTM según indica el reglamento y la ley de compras públicas Nº 19.886.

Las adquisiciones de bienes y las contrataciones de servicios se efectúan por medio de cuatro procedimientos:

– Convenio Marco

– Licitación Pública

– Licitación Privada, y

– Trato o contratación directa



122

Se debe cotizar, licitar, contratar, adjudicar, solicitar el despacho y desarrollar todos los procesos de adquisición de contratación de bienes, servicios y obras a que alude la Ley, utilizando solamente los sistemas electrónicos o digitales que establece la Dirección de compras y Contratación Pública.

Quedan excluidos de su aplicación:

a) Las contrataciones de personal de la Administración del Estado y los contratos a honorarios con personas naturales para que presten servicios a las instituciones públicas.

b) Los contratos que celebren entre sí los organismos públicos enumerados en el art. 2° del DL 1.263.

c) Los contratos efectuados con un organismo internacional, asociados a créditos o aportes que éste otorgue.

d) Los contratos relacionados con la compraventa y la transferencia de valores negociables o de otros instrumentos financieros.

e) Contratos relacionados con la ejecución y concesión de obras públicas.

Pueden efectuarse fuera del Sistema de Información:

a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).

b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.

c) Las contrataciones que se financien con gastos de representación.

d) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.

1.1.3 Normativa contable

• Norma Contable que indica que los bienes de consumo por su naturaleza constituyen gastos patrimoniales, a no ser que la autoridad administrativa haya resuelto activarlos en forma transitoria, para llevar un control contable de dichos bienes.

• Sin perjuicio de reconocerse estos bienes como gastos patrimoniales, debe habilitarse el correspondiente control físico y/o administrativo de las especies.

• La cuenta 12103 IVA-Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho al crédito fiscal. En caso contrario, el impuesto pagado, debe formar parte del costo del bien.



123

Adquisición de bienes de uso

Los bienes muebles e inmuebles que se adquieran para ser usados en la producción o para fines administrativos, y que se espera utilizarlos en más de un período contable, deben contabilizarse en las cuentas de Bienes de Uso correspondientes.

Los bienes muebles cuyo monto de adquisición sea poco significativo, se consideran de acuerdo al principio de materialidad o importancia relativa, como gastos patrimoniales.

Cualesquiera sean los valores de los bienes muebles debe mantenerse un control administrativo que incluya el recuento físico de las especies.

Criterios de valuación aplicables a las incorporaciones de bienes de uso

Los bienes de uso incorporados por operaciones de compra deben contabilizarse por el valor de adquisición, más todos los gastos inherentes a la transacción hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados. Se consideran como gastos inherentes a la compra los siguientes: fletes, embarques, desaduanamientos, impuestos originados por la compra del bien, instalaciones, seguros e intereses, y otros análogos.

Aquellos gastos por seguros e intereses incurridos con posterioridad a la fecha en que el bien comienza a funcionar, no se consideran costo del bien y, por lo tanto, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales.

Los bienes de uso incorporados por donación deben contabilizarse por el valor del bien, por el avalúo fiscal vigente o por el valor de tasación que determine un organismo o profesional competente designado para tal efecto por la autoridad administrativa.

Los bienes de uso incorporados por reasignación deben contabilizarse por el valor de libros que registren las especies en la entidad de origen, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados.

Los bienes de uso incorporados por expropiación deben contabilizarse por el valor de la indemnización que se pague al expropiado, más todos los gastos inherentes a la operación.

Los bienes de uso incorporados por permuta deben contabilizarse por el valor de transacción pactado por las partes, más todos los gastos inherentes a la operación hasta que los bienes estén en condiciones de ser usados, considerándose dicha transacción como de compraventa. Tratándose de incorporaciones de bienes inmuebles, el valor del terreno y el de la construcción, deben contabilizarse separadamente.

Leasing Financiero:

El arrendamiento o leasing financiero es una modalidad de financiamiento a plazo para la obtención de un bien, mediante el cual, al momento de las suscripción, se transfieren todos los riesgos y retribuciones atribuibles a la propiedad.

Los contratos de leasing financiero deben contabilizarse en las cuentas de Bienes en Leasing y en Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros.



124

En forma simultánea, el total de las cuotas pactadas, debe reconocerse como Cuentas por Cobrar – Endeudamiento.

La percepción y pago presupuestario constituye una operación ficta, que al momento de su ocurrencia no genera modificación en las disponibilidades. Esta forma de operar deriva, exclusivamente, por la aplicación del Decreto de Hacienda N° 854, de 2004.

El pago de las cuotas devengadas por concepto de arrendamiento de bienes con opción de compra, debe contabilizarse como Cuentas por Pagar – Servicio de la Deuda.

Al término del contrato, devengada la última cuota y la respectiva opción de compra, de los bienes, los montos acumulados en las cuentas de Bienes en Leasing, deben traspasarse a las cuentas de Bienes de Uso correspondientes.

Las autorizaciones para operaciones de leasing o leaseback que apruebe el Ministerio de Hacienda, tendrán una vigencia de 12 meses a contar de la fecha de emisión del oficio aprobatorio.

Erogaciones capitalizables. Los desembolsos por concepto de reposiciones vitales, reparaciones extraordinarias, mejoras y adiciones que aumenten la vida útil del bien, o incrementen su capacidad productiva o eficiencia original, deben contabilizarse en las mismas cuentas de Bienes de Uso en las que se encuentren contabilizados los bienes que han sido sujetos de una erogación capitalizable.

Reposiciones vitales: Son cambios de partes o piezas con el propósito de que el bien pueda quedar en condiciones de normal funcionamiento y cuyo monto es significativo.

Reparaciones extraordinarias: Están constituidas por desembolsos necesarios para que el bien quede en condiciones de normal funcionamiento, cuyo objeto es prolongar la vida útil original del bien.

Mejoras: Implican un cambio estructural en el bien, con el ánimo de elevar su calidad tecnológica y con ello dejarlo en condiciones de prestar un mejor servicio.

Adiciones o ampliaciones: Son agregados a los bienes de uso existentes en la entidad y que aumentan el valor del bien.

Estos desembolsos pasan a constituir incrementos del activo principal y, por ende, se rigen por las normas de actualización y depreciación aplicables al activo existente al inicio del ejercicio.

Los desembolsos por concepto de mantenimiento deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales. Se entiende por mantenimiento todas las acciones destinadas a conservar los bienes de uso en condiciones normales de funcionamiento, como por ejemplo, limpieza y pintura, reemplazo de partes o piezas, reparaciones o compostura, entre otras.



125

* La cuenta 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros, debe emplearse para registrar el valor de adquisición más todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en normal funcionamiento. Asimismo, se debe utilizar para registrar los gastos originados por erogaciones capitalizables.

1.1.4 Procedimientos

* Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones

• Procedimiento A-01 Compra de Bienes de Uso con pago en el ejercicio.

• Procedimiento A-03 Compra de Bienes de Uso con pago en ejercicios Futuros.

• Procedimientos A-08 y A-09 Arrendamiento de bienes con opción de compra – Leasing Financiero.

1.2. Ventas

1.2.1 Normativa legal

** Decreto N° 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.

Venta de Bienes: Incluye elementos tangibles sujetos a transacción, producidos y/o comercializados por el respectivo organismo.

Venta de Activos no Financieros: Corresponde a ingresos provenientes de la venta de activos físicos de propiedad de los organismos del Sector Público, así como de la venta de activos intangibles.

*DL N° 1.056, de 1975.

Se autoriza la enajenación de toda clase de activos, muebles o inmuebles, corporales o incorporales, del Fisco y de las instituciones o empresas descentralizadas del Sector Público, que no sean imprescindibles para el cumplimiento de los fines de la entidad respectiva.

Las ventas serán dispuestas por el jefe superior del organismo correspondiente.

El producto de la enajenación de los bienes muebles, constituirá ingreso propio del Servicio. El producto de las enajenaciones de bienes inmuebles, será ingresado al patrimonio.

1.2.2 Normativa contable

• Los bienes muebles que la autoridad administrativa, en uso de sus facultades legales, ha resuelto excluir de la actividad institucional, deben contabilizarse en la cuenta Bienes Excluidos. La utilización de la cuenta Bienes Excluidos requiere la utilización de un control físico y/o administrativo de las especies.



126

• Las disminuciones de bienes de uso por ventas, donaciones, reasignaciones, permutas, retiros o bajas, deben contabilizarse al valor libro existente al momento de originarse la operación. Se considera valor libro a la diferencia que resulte del valor contabilizado del bien, menos su correspondiente depreciación acumulada.

1.2.3 Procedimientos

** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:

• Procedimiento B-01 Bienes de Uso Depreciables retirados de la actividad normal.

• Procedimiento B-02 Venta de Bienes de Uso Excluidos, con cobro en el ejercicio.

• Procedimiento B-03 Venta de Bienes de Uso Excluidos con cobro en ejercicios futuros (para entidades autorizadas legalmente).

• Procedimiento B-04 Venta de Bienes de Uso no Depreciables con cobro en el ejercicio.

• Procedimiento B-05 Venta de bienes de Uso no Depreciables con cobro en ejercicios futuros (para entidades autorizadas legalmente).

• Procedimientos B-06 Venta de Bienes de Cambio con Cobro en el ejercicio.

2. Consumos básicos

2.1. Normativa legal

*Decreto N° 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.

Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Público.

** Ley N° 19.886, de 2003.

Pueden efectuarse fuera del Sistema de Información:

a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la emisión de órdenes de compras y la aceptación de ésta por parte del proveedor).

b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones menores (caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución fundada y se ajuste a las instrucciones presupuestarias correspondientes.



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c) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de cañería u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.

2.2. Normativa contable

* Los consumos básicos corresponden a los gastos derivados de adquisiciones de bienes de consumo, ser-vicios no personales y gastos financieros, todos los cuales sean necesarios para que las Entidades puedan realizar sus actividades habituales.

2.3. Procedimientos

** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:

• Procedimiento A-04 Compra de Bienes de Consumo con pago en el ejercicio.

3. Gastos en personal

*Decreto N°854, de 2004, que determina las clasificaciones Presupuestarias.

Comprende todos los gastos que, por concepto de remuneraciones, aportes del empleador y otros gastos relativos al personal, consultan los organismos del Sector Público, para el pago del personal en actividad. El Gasto en Personal se clasifica en:

– Personal de Planta

– Personal a Contrata

– Otras Remuneraciones

– Otros Gastos en Personal

El gasto en personal, deberá registrarse en la cuenta 21521 Gastos en Personal, considerando la apertura a nivel de subasignación en los gastos del Personal de Planta y Personal a Contrata.


Los compromisos por concepto de remuneraciones, como asimismo las jubilaciones, pensiones o montepíos, deben registrarse como Cuentas de Acreedores Presupuestarios en el momento que se produzca el reconocimiento de la obligación de pago, reflejando el detalle de las obligaciones con terceros en registros auxiliares habilitados para estos efectos.



128

3.2. Normas Específicas relacionadas con Personal

A contar del año 2004, se dio el carácter de permanente a las regulaciones específicas relativas a la contratación de personas naturales a honorarios y a los recursos que perciban los servicios e instituciones del sector público por devoluciones que les efectúen los servicios de salud e instituciones de salud previsional por concepto de pagos de licencias médicas, que se consideraban en la Ley de Presupuestos, cuyos alcances y efectos presupuestarios son los que se indican a continuación:

a) Conforme a la normativa sobre modificaciones presupuestarias, los montos aprobados para contratación a honorarios de personas naturales, no podrán ser incrementados con transferencias de recursos desde el Tesoro Público ni con traspasos del Subtítulo Bienes y Servicios de Consumo salvo en casos debidamente calificados, a sancionar mediante decreto del Ministerio de Hacienda.

b) El artículo 2° de la ley N° 19.896 deroga el artículo 11 de la ley N° 18.768, por lo que las recuperaciones de recursos que los órganos y servicios públicos obtengan de los servicios de salud y de las instituciones de salud previsional por pago de licencias médicas y maternales, deberán incorporarlas a sus presupuestos.

Al respecto, cabe señalar que con cargo a las aludidas recuperaciones se podrán solventar las suplencias y reemplazos que se dispongan, de modo que las modificaciones presupuestarias que se propongan para incorporar tales recursos, por regla general, sólo podrán considerar para estos, dicho destino de gasto.

c) Durante el año 2011, los órganos y servicios deberán abstenerse de disponer incrementos en las remuneraciones del personal a contrata, a través de modificaciones de sus grados de asimilación, con cargo a los recursos destinados a proveer cargos vacantes en sus plantas o a menor dotación efectiva, salvo que la vacancia o menor dotación efectiva se mantenga durante el ejercicio presupuestario y se efectúen los ajustes correspondientes en los periodos siguientes. En consecuencia, el Ministerio de Hacienda no admitirá peticiones de mayores recursos para gastos en personal, cuyo objetivo sea proveer vacantes en planta o dotación, cuando tales recursos hayan sido utilizados en aumentos de grado de personal a contrata.

Imputación contable de remuneraciones del personal

En relación con la materia cabe señalar que las cuentas del subgrupo 531 Gastos en Personal deben imputarse considerando la agrupación cuentas nivel 3 del Plan de Cuentas, por ejemplo, 531010101 Sueldos Bases, 531010102 Asignación de Antigüedad, etc., tratándose del personal de planta.

Viáticos

Los trabajadores del sector público que en su carácter de tales y por razones de servicio deban ausentarse del lugar de su desempeño habitual, dentro del territorio de la República, tendrán derecho a percibir un subsidio, que se denominará viático, para los gastos de alojamiento y alimentación en que incurren, el que no será considerado sueldo para ningún efecto legal.



129

Asimismo, debe anotarse que conforme a la normativa contable vigente que regula esta materia, los fondos entregados en calidad de anticipos para cometidos funcionarios y otros adelantos análogos, que no afecten el presupuesto al momento de su ocurrencia, deben contabilizarse en Anticipos de Fondos.

Las aplicaciones de dichos adelantos, deben registrarse contra las cuentas de Acreedores Presupuestarios correspondientes, y los reintegros de fondos no invertidos, con cargo a Disponibilidades.

Las instrucciones sobre viáticos se encuentran contenidas en el artículo 5° del DFL N° 262, de 1977, del Ministerio de Hacienda.

Honorarios – Instrucciones Operativas

Sobre esta materia, cabe precisar que la entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto íntegro de las rentas ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el decreto ley N° 824, de 1974, y sus modificaciones, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce primeros días del mes siguiente.

Por su parte, los profesionales liberales, los técnicos profesionales no universitarios y los que desempeñen cualquier profesión u ocupación lucrativa comprendida en el N° 2 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a emitir boleta por los ingresos u honorarios que perciban.

Sin embargo, lo anteriormente expuesto no obsta a que la entidad pública pueda emitir boleta de servicios por cuenta de terceras personas, cuando éstas últimas tengan el carácter de prestadores de servicios ocasionales; sean contribuyentes de difícil fiscalización, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad esencialmente manual.

Seguidamente, cabe manifestar que las personas contratadas a honorarios en la administración pública están afectas al impuesto único a los trabajadores establecidos en el N° 1 del artículo 43 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, respecto de las citadas remuneraciones, siempre que reúnan los siguientes requisitos copulativos:

a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 33 del decreto ley N° 249, de 1973, sobre Escala Única de Sueldos.

b) Que presten sus servicios sujetos a jornada diaria de trabajo, y

c) Que las remuneraciones sean percibidas en cuotas mensuales.

Recuperaciones por devoluciones de pagos de licencias por enfermedad o subsidios por reposos maternales y permisos del hijo menor.

Las recuperaciones a que se refiere el artículo 12 de la ley N° 18.196, que perciban los órganos y servicios públicos a contar del año 2001, según la ley N° 19.702 Ley de Presupuestos, constituyen ingresos propios y se incorporan a sus respectivos presupuestos.

Recuperación de asignaciones familiares pagadas al personal que se rige por el Código del Trabajo.

Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la institución, dan origen a constituir al Fondo Único de Prestaciones Familiares (FUPF) como deudor.



130

Por su parte, la recuperación de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el Código del Trabajo, se efectúa mediante su compensación con los valores a enterar en el Instituto de Previsión Social, por concepto de imposiciones y aporte patronal.

Reintegro de remuneraciones líquidas, imposiciones previsionales, fondos de salud, impuesto único y otros descuentos pagados en exceso.

En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso, debe constituirse en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes, tales como: Entidad de Previsión, FONASA, etc.

Ahora bien, si el reintegro se produce en el mismo ejercicio en que se efectuó el pago en exceso, se debe contabilizar como Acreedores Presupuestarios, con signo negativo.

A su vez, si el reintegro se produce en ejercicios siguientes al que se efectuó el pago en exceso, se debe contabilizar como Deudores Presupuestarios.

Por otra parte, si el Contralor General autoriza al funcionario para efectuar el reintegro de su sueldo líquido en cuotas, el reajuste que corresponda aplicar conforme a la jurisprudencia administrativa vigente, debe contabilizarse como un incremento de los derechos por cobrar.

Finalmente, cabe señalar que el reintegro de remuneraciones líquidas y descuentos legales y voluntarios correspondientes participa del procedimiento contable relativo a remuneraciones del personal.

3.3. Procedimientos

*Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones:

• Procedimiento D-01 Remuneraciones del Personal de Planta.

• Procedimiento D-02 Gastos en Viáticos.

• Procedimiento D-03 Gastos en Honorarios.

• Procedimiento D-04 Recuperaciones por devoluciones de pago de licencias por enfermedad o subsidios por reposos maternales y permiso del hijo menor.

• Procedimiento D-05 Pago de asignaciones Familiares

• Procedimiento D-06 Recuperación de Asignaciones pagadas al Personal que se rige por el Código del Trabajo.



131

4. Trasferencias

4.1. Normativa Legal

* Resolución N° 759, de 2003, de Contraloría General, sobre rendiciones de cuentas.

* Decreto N°854, de 2004, que determina las clasificaciones Presupuestarias.

Entidades Receptoras:

• Transferencias Corrientes: corresponden a los ingresos que se perciben del sector privado, público y externo, sin efectuar contraprestación de bienes y/o servicios por parte de las entidades receptoras. Se destinan a financiar gastos corrientes, es decir, que no están vinculadas o condicionadas a la adquisi-ción de un activo por parte del beneficiario.

05 Transferencias Corrientes:

01 Del Sector Privado

02 Del Gobierno Central

03 De Otras Entidades Públicas

04 De Empresas Públicas No Financiera

05 De Empresas Públicas Financieras

06 De Gobiernos Extranjeros

07 De Organismos Internacionales

• Transferencias Para Gastos de Capital: Corresponden a donaciones u otras transferencias, no sujetas a la contraprestación de bienes y/o servicios, y que involucran la adquisición de activos por parte del beneficiario.

13 Transferencias Para Gastos de capital:

01 Del Sector Privado

02 Del Gobierno Central

03 De Otras Entidades Públicas

04 De Empresas Públicas No Financiera

05 De Empresas Públicas Financieras

06 De Gobiernos Extranjeros

07 De Organismos Internacionales



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Entidades Otorgantes

Transferencias Corrientes: Comprenden los gastos correspondientes a donaciones u otras transferencias corrientes que no representan la contraprestación de bienes o servicios. Incluyen aportes de carácter institucional y otros para financiar gastos corrientes de instituciones públicas y del sector externo.

24 Transferencias Corrientes:

01 Al Sector Privado

02 Al Gobierno Central

03 A Otras Entidades Públicas

04 A Empresas Públicas No Financiera

05 A Empresas Públicas Financieras

06 A Gobiernos Extranjeros

07 A Organismos Internacionales

• Transferencias de Capital: Comprenden todo desembolso financiero, que no supone la contraprestación de bienes o servicios, destinado a gastos de inversión o a la formación de capital.

33 Transferencias de capital:

01 Al Sector Privado

02 Al Gobierno Central

03 A Otras Entidades Públicas

04 A Empresas Públicas No Financiera

05 A Empresas Públicas Financieras

06 A Gobiernos Extranjeros

07 A Organismos Internacionales


La normativa contable establece que el aporte fiscal – de libre disposición o destinado al servicio de la deuda – y las transferencias de fondos corrientes y de capital, deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales en el ente público otorgante y como Ingresos Patrimoniales en el organismo público beneficiario.

No obstante, las transferencias otorgadas a organismos públicos y a instituciones o personas del sector privado, obligados a rendir cuenta al organismo otorgante, deben contabilizarse como Bienes Financieros en las cuentas Deudores por Rendiciones de Cuentas, en tanto se encuentre pendiente la rendición por parte del organismo receptor.



133

Cabe agregar que dichas cuentas, se utilizan cuando la trasferencia otorgada esté sujeta al cumplimiento de un objetivo y deba reconocerse como gasto presupuestario al momento de su entrega.

El traspaso a las cuentas de Gastos Patrimoniales del grupo 54 Transferencias Otorgadas, de los montos consignados en Deudores por Rendición de Cuentas deberá efectuarse con la rendición de cuentas, de su ejecución, sustentada en los informes financieros, de inversión o de utilización de fondos transferidos, según corresponda.

Por su parte, las transferencias corrientes o de capital son gastos que no suponen la contraprestación de bienes o servicios, de acuerdo con lo señalado en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, y sus modificaciones.

A su vez, las transferencias a personas o instituciones del sector privado, efectuadas en conformidad a la ley, se acreditan con el comprobante de ingreso de la entidad que recibe el aporte firmado por la persona que la percibe.

Con todo, acorde con la Resolución N° 759, de 2003, de Contraloría General, sobre rendiciones de cuentas, resulta necesario acotar que la unidad operativa otorgante rendirá cuenta de la transferencia con el comprobante de ingreso emitido por el organismo receptor, el que deberá especificar el origen del aporte.

La inversión de la transferencia será examinada por la Contraloría General en la sede del Servicio receptor o mediante el acceso a los sistemas de tratamiento automatizado de información donde se almacene la documentación pertinente.

Similar modalidad de examen de cuentas se seguirá para el caso de las transferencias que no deban ser incorporadas a los presupuestos de los organismos receptores. Cabe agregar que el organismo público receptor estará obligado a enviar a la unidad otorgante un comprobante de ingreso por los recursos percibidos y un informe mensual de su inversión, que deberá señalar, como mínimo, el monto de los recursos recibidos en el mes, el monto detallado de la inversión realizada y el saldo de recursos disponibles para el mes siguiente. Dicho informe servirá de base para la contabilización del devengamiento y del pago que importe la ejecución presupuestaria del gasto.

En relación con el otorgamiento del aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda corresponde señalar que el Servicio de Tesorerías pone a disposición de los organismos públicos, cuotas periódicas conforme al Programa de Caja.

Asimismo, puede efectuar pagos directos o entregar montos globales con cargo a los fondos que consultan los programas 02, 03, y 04 del capítulo 01 de la Partida Tesoro Público, autorizados por decreto que anualmente dicta el Ministerio de Hacienda.

4.3. Procedimientos

** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones

• Procedimiento E-01 Transferencias Otorgadas A Instituciones o Personas del Sector Privado No Sujetas A Rendición de Cuentas.

• Procedimiento E-02 Transferencias otorgadas a Servicios Públicos.



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• Procedimiento E-03 Transferencias otorgadas a Servicios Público que No Ingresan al Presupuesto del Organismo Receptor.

• Procedimiento E-04 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Otorgada por el Tesoro Público.

• Procedimiento E-06 Transferencias otorgadas al sector privado por las que se debe rendir cuenta.

• Procedimiento E-07 Transferencias Recibidas de Servicios Públicos.

• Procedimiento E-08 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Recibidos por Servicios Públicos.

• Procedimientos E-09 Transferencias Otorgadas a Servicios Públicos que Deben Rendir Cuenta de su ejecución al Servicio Otorgante.

5. Administración de fondos


La normativa contable establece que los fondos que en calidad de administración perciban los organismos públicos para cumplir determinadas finalidades, que por disposición legal no se incorporan a sus presupuestos, deben contabilizarse como Depósitos de Terceros en Administración de Fondos.

La aplicación de los fondos recibidos en calidad de administración debe contabilizarse como Anticipos y Aplicación de Fondos en Aplicación de Fondos en Administración.

5.2. Procedimientos


• Procedimiento H-01 Fondos Administrados por Entidades Públicas que no los incorporan a su presupuesto.

6. Actualizaciones y depreciaciones


* Actualización de Activos, Pasivos y Patrimonio:

Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben actualizarse de acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.

No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para



135

determinados activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe realizarse la actualización, para cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.

* Actualización de Bienes Financieros:

Los bienes financieros representativos de una expresión monetaria diferente a la moneda de registro de curso legal, deben actualizarse al tipo de cambio observado, determinado por el Banco Central de Chile para las respectivas monedas, vigente al último día hábil bancario del mes de diciembre de cada año.

Los bienes financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de reajustabilidad pactadas.

El Impuesto al Valor Agregado – Crédito Fiscal, debe reajustarse de acuerdo con las normas tributarias vigentes.

Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del ejercicio anterior y las efectuadas en el primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.

Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no se actualizan.

* Actualización de Bienes Intangibles:

Los bienes intangibles provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio contable respetivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.

Los bienes intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben actualizarse.

El saldo de las cuentas de valuación Amortización Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el índice de actualización anual, en forma previa al registro de la amortización del período. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la actualización del bien intangible respectivo.

* Actualización de Bienes de Uso:

Los bienes de uso provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo al índice de actualización anual.

Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben actualizarse.

Los saldos de las cuentas de valuación de Depreciación Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el índice de actualización anual, en forma previa al registro de la depreciación del período. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la actualización del bien respectivo.



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* Índice de Actualización Anual:

Variación porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio contable y el último día del mes anterior al de término del citado ejercicio.

* Actualización del Patrimonio:

El patrimonio inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.

Se entiende por patrimonio inicial el monto que resulte de la suma de los saldos existentes al 1 de enero de cada año, en las cuentas Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.

El patrimonio inicial sujeto a actualización de acuerdo con las modalidades señaladas precedentemente, debe ajustarse con cargo a la cuenta Actualización de Patrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.

* Depreciación de Bienes de Uso

La depreciación es la distribución sistemática y racional del costo de los bienes de uso sujetos a desgaste el que se distribuye en relación a los años de utilización económica. Deben depreciarse mediante la aplicación del método de cálculo constante o lineal.

El monto así determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales, utilizando para dicho efecto el método de registro indirecto o de acumulación, lo cual implica que durante el transcurso de la vida útil de las especies, la depreciación acumulada debe registrarse en la cuenta de valuación de activo que corresponda.

El cálculo y registro de la depreciación debe efectuarse en cada período contable, hasta que la vida económica útil estimada de las especies se extinga, considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al término del período proyectado.

El cálculo de la depreciación debe efectuarse sobre la base de los saldos actualizados de las cuentas de bienes de uso sujetos a desgaste y de las respectivas cuentas de valuación.

Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuación, deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquél en el que se extinga la vida útil estimada de las especies.

Todos los bienes de uso sujetos a depreciación, que hayan sido adquiridos en el segundo semestre del ejercicio respectivo, no deben depreciarse durante el primer año de su adquisición.

Contraloría General establecerá la tabla de Vida útil. Para aquellos bienes que no se encuentren incluidos en la Tabla, se debe consultar a CGR para establecer los años de vida útil que le corresponde, de acuerdo a su naturaleza.



137

6.2. Procedimientos

** Oficio C.G.R. N° 54.900, de 2006 y sus modificaciones

• Procedimiento K-01 Actualización del Patrimonio Inicial.

• Procedimiento K-02 Actualización de Bienes Financieros.

• Procedimiento K -03 Actualización de Bienes de Uso.

• Procedimiento K -04 Actualización de la Deuda.

• Procedimiento K -09 Depreciación de bienes de Uso.

• Procedimiento K -10 Actualización de Bienes Intangibles.

7. Cierre y Apertura de Cuentas


Apertura de deudores y acreedores presupuestarios.

Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del año anterior de las cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios, deben traspasarse a los conceptos presupuestarios de Ingresos por Percibir y Deuda Flotante, respectivamente conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario vigente.

Cierre de deudores y acreedores presupuestarios.

Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable a la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.

Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios, deben traspasarse al término del ejercicio contable a la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.

Cierre de las cuentas de gestión económica.

Las cuentas de Ingresos y Gastos Patrimoniales, deben quedar cerradas al término de cada ejercicio contable, saldándose contra la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio.

Cierre de las cuentas fluctuación de cambios.

Al 31 de diciembre de cada año, las cuentas 11604 Fluctuación de Cambios – Deudor y 21604 Fluctuación de Cambios – Acreedor, deben compensar sus saldos.



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A su vez, el saldo no compensado, sea deudor o acreedor, debe cerrarse contra las cuentas de Deudores o Acreedores Presupuestarios, según corresponda, en moneda nacional.

Cierre de las cuentas remesas.

Las cuentas 11901 Remesas Otorgadas y 21901 Remesas Recibidas, deben quedar cerradas al término de cada ejercicio contable, tanto en las unidades operativas remisoras como en las receptoras, saldándose contra la cuenta 31101 Patrimonio Institucional. De igual forma se debe proceder con la cuenta 11902 Intermediación de Fondos.

7.2. Procedimientos


• Procedimiento M-01 Apertura de Deudores y Acreedores Presupuestarios.

• Procedimiento M-02 Cierre de Deudores y Acreedores presupuestarios al término del ejercicio.

• Procedimiento M -03 Cierre de las Cuentas de Gestión Económica al termino del ejercicio.

• Procedimiento M -06 Cierre de las cuentas Fluctuación de Cambio y reconocimiento presupuestario del resultado.

8. Taller

Aplicación de la normativa específica

1. A – 01 Compra de bienes de uso con pago en el ejercicio

Planteamiento

El 10 de octubre, el Departamento de Adquisiciones de la Institución, adquiere vía Chile-Compra, equipos computacionales con monitores de pantallas líquidas para la Sede de la IX Región, a COMPUNTYN LTDA según factura N° 407 por un total de $7.500.000.- IVA incluido.

Los equipos adquiridos son recibidos e instalados en la misma fecha, las condiciones de pago son: contado con cheque del Banco Estado.

2. A – 04 Compra de bienes de consumo con pago en el ejercicio

Planteamiento

El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas dependencias del servicio, en la suma de $550.000. IVA incluido según Fact.N°390, de ASEOBLANCO Ltda.



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3. A – 06 Compra y utilización de bienes de consumo para stock con pago en el ejercicio

Planteamiento

El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere vía Chile Compra materiales y útiles de aseo para las distintas dependencias del servicio, en la suma de $ 3.550.000. IVA incluido según Fact.N°391, de ASEOBLANCO Ltda. La autoridad competente ha determinado llevar un control contable de las compras de bienes de consumo, correspondiente a materiales de oficina y de los útiles de aseo.

El 13 de octubre se reciben los útiles de aseo. El mismo día se procede a entregar materiales a algunas de-pendencias del Servicio, por un monto de $ 550.000. El 14 de octubre se paga la factura N° 391.

4. B – 01 Bienes de uso depreciables retirados de la actividad normal

Planteamiento

El 07 de octubre el Servicio JUVENTUD, dicta una Resolución que dispone la exclusión de los bienes de uso que se señalan:

Nº DESCRIPCIÓNCOSTO

UNITARIOVALOR COSTO

DEPREC. ACUMULADA

5 Computadores $800.000.- $4.000.000.- $2.248.000.-

1 Camioneta Fiat año 2007 $7.000.000.- $7.000.000.- $5.400.000.-

5 Estantes modelo 1800 $50.000.- $250.000.- $249.999.-

5. B – 02 Venta de bienes excluidos con cobro en el ejercicio

Planteamiento

El 08 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a la venta de una camioneta Fiat año 2007, excluido de la actividad institucional, en la suma de $2.500.000., al contado con cheque nominativo al día.

Los datos necesarios en ejercicio sobre procedimiento B.01.

6. A – 06 Compra y utilización de bienes de cambio, de consumo y contratación de servicios no personales con pago en el ejercicio

Planteamiento

Compra de bienes de cambio

El 15 de octubre, la Institución, encarga a Imprenta Hnos. La impresión de textos técnicos para la venta a los usuarios del Servicio, por un monto ascendente a $750.000.-, más IVA. ORD. N° 105.



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Con fecha 20 de se recepcionan junto a factura Nº 204, los libros en Sala de Ventas, firmando conforme guía de despacho, dándose curso al pago con cheque del Banco Estado.

Utilización de servicios no personales

El día 15 de septiembre se reciben las facturas por consumos según detalle:

METROGAS Factura Nº 4065 por $26.000.-

CHILECTRA Factura Nº 2081 por $35.000.-

TELEFÓNICA Factura Nº 4076 por $42.000.- Consumo de teléfonos fijos. El día 25 de octubre se giran los cheques para el pago de las citadas facturas.

Materia gastos en personal

1. D – 01 Remuneraciones personal de planta y asignaciones familiares

Planteamiento

El 14 de octubre del año en curso, el departamento de finanzas de la Institución, recibe la planilla de remuneraciones del personal de planta correspondiente al mes.

CONCEPTO $

Sueldos base personal planta 28.726.000.-

Asignación de Antigüedad 1.250.000.-

Asignación D.L. 3551/81 13.055.000.-

Asignación de zona 4.600.000.-

Otras asignaciones 4.100.735.-

Trabajos extraordinarios 9.306.000.-

Suplencias y reemplazos 681.000.-

Otras cotizaciones previsionales personal planta 2.208.793.-

A servicio se bienestar 1.106.000.-

Asignación Profesional 10.709.000.-

Bon. Compensatoria art/8 Ley 18.566 2.500.002.-

Gastos de representación 4.139.370.-

Asignación de dirección superior 6.021.-

Desempeño Institucional 4.122.347.-

TOTALES 86.510.268.-



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DESCUENTOS $

Retención Administradora de Fondos de Pensiones 10.100.306.-

Retenciones Instituciones Salud Previsional 4.433.801.-

Retenciones del Instituto Seguridad Laboral 3.800.580.-

Retención Judicial 442.200.-

Descuentos voluntarios 5.329.800.-

Descuentos Asociación Chilena de Seguridad 2.500.002.-

Reintegro por atraso e inasistencia 356.052.-

Retención de Impuesto Único 2.501.468.-

TOTALES RETENCIONES 29.464.209.-

Nota: Retenciones cotejadas con libro de remuneraciones.

• Con fecha 19 de octubre se pagan al personal de planta las remuneraciones líquidas y la asignación familiar (depósito en cuenta del Banco Estado).

• Las asignaciones familiares ascienden a $305.171.- Con fecha 15 de octubre el F.U.P.F. envía cheque para su pago.

• El día 10 de noviembre se giran cheques por todas las retenciones efectuadas, a los organismos correspondientes.

2. D – 02 Gastos en viáticos

Planteamiento

La Institución, por Resolución de fecha 2 de octubre, dispone que la Jefa de contabilidad y Presupuestos, asista al seminario “Aplicación NIC para el Sector Público”, que organiza la Universidad de Chile, en Valparaíso, por un lapso de tres (3) días, a contar del 8 de octubre del año en curso.

El Jefe de contabilidad tiene derecho a un viático diario de $39.500.-(vigente desde el 1° de diciembre de 2013, para E.U.S.).

El día 5 de octubre el Departamento de Finanzas entrega, un anticipo de viático de $90.000.-

El 15 de octubre, el jefe de contabilidad y presupuesto presenta la siguiente liquidación de viáticos y gastos de traslado: $ 6.000.



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3. D – 03 Gastos en honorarios

Planteamiento

EL 1 de octubre el Servicio Juventud, cursa los siguientes decretos sobre contratación Honorarios:

Decreto 220, autoriza contrato a honorario que indica:

a) Contratase a contar de 1° de noviembre y hasta el 31 de diciembre del año en curso, al señor Carlos Pinto Moler, con residencia en la región Metropolitana, a honorarios a suma alzada, para efectuar trabajos especializados en los programas del nuevo sistema de información.

b) Su contratación tendrá un costo bruto de $900.000.-, mensual.

Registre: el pago de honorarios, con fecha 28 de noviembre del presente año, más el pago del Impuesto de segunda categoría el 10 de diciembre.

Materia: Transferencias

1. E – 01 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado no sujetas a rendición de cuentas

Planteamiento

El 2 de septiembre el Servicio Juventud, por resolución exenta, otorga a dos (2) funcionarios, media beca de estudio a cada uno, para realizar cursos de carácter formativo, durante el último trimestre del presente año, según convenio.

El 6 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a pagar $ 104.600 con cheque, correspondiente al total de la ayuda.

2. E – 02 Transferencias otorgadas a servicios públicos

Planteamiento

El 03 de septiembre, el Servicio Público, da curso a transferencia corriente por $10.935.000.- que de acuerdo a la asignación 002 de la Ley de Presupuestos del presente año, debe ser otorgada al Servicio Público J. Para tal efecto, gira cheque por el monto respectivo.

La entidad receptora acredita la percepción de los fondos con el Comprobante de Ingreso de Fondos.



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3. E – 06 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado que deben rendir cuenta

Planteamiento

El 13 de octubre, la Institución por resolución exenta, y de acuerdo a disposiciones legales, debe entregar a la “Fundación La Tercera Edad”, la suma de $2.800.000.- mensuales, sujeta a rendición de cuenta.

El 20 de octubre el Servicio, cursa cheque del Banco Estado por la suma indicada.

Posteriormente, el 05 de noviembre la Fundación rinde cuenta de los gastos efectuados, entregando el respectivo informe y acompañando la documentación de respaldo por $1.500.000.-

4. E – 08 Aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda recibidos por servicios públicos

Planteamiento

El 17 de octubre, la Institución en conformidad al programa de caja formulado por la Dirección de Presupuestos, emite giro de fondos N° 11 contra el Tesoro Público, depositó los recursos correspondiente a un aporte complementario aprobado en el Decreto N° 200, del Ministerio de Hacienda, ascendente a $50.000.000.-

El Tesoro Público deposito los recursos del giro de fondos N° 11 en la Cuenta Única Fiscal Subsidiaria del Servicio.

Materia: Administración de fondos

1. H – 01 Fondos administrados por entidades publicas que no los incorporan a su presupuesto

Planteamiento

El 15 de octubre, el Gobierno Regional de la Araucanía, recibe del Fondo de Investigación de Terrenos, la suma de $3.500.000.-, para financiar acciones del “Programa Chile Renace”.

Los recursos recibidos no deben incorporarse al presupuesto de la Institución en virtud de lo dispuesto en la Ley de Presupuestos.

El 21 de octubre se reciben y pagan facturas por insumos destinados al Programa Chile Renace, por la suma de $1.900.000.- IVA incluido.

El 30 de octubre se paga honorario a un profesional para desempeñar tareas de apoyo integral al proyecto, con cargo al Programa Chile Renace, por un total de $1.200.000.- reteniéndose el 10% a declarar y pagar antes del día 10 de noviembre.

El 13 de noviembre, devuelve al “Fondo de Investigación de Terrenos”, los recursos no ocupados del Progra-ma Chile Renace.



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Materia: Actualización y depreciación

1. K – 01 – 02 – 03 Actualizacion del patrimonio inicial, de bienes de uso y depreciacion de los bienes de uso

Planteamiento

Al 31 de diciembre de 2013, la contabilidad institucional, muestra los siguientes saldos en Bienes de Uso y Patrimonio

CUENTAS CON SALDO DEUDOR MONTO

14104 Maquinarias y Equipos de Oficina 12.658.000

14105 Vehículos 60.102.200

14106 Muebles y Enseres 789.250

CUENTAS CON SALDO ACREEDOR MONTO

14904 Depreciación Acumulada Máquinas y Equipos 4.219.333

14905 Depreciación Acumulada de Vehículos 8.521.743

31102 Resultados Acumulados 3.548.500

31101 Patrimonio Institucional 104.568.462

Las cuentas 31101 Patrimonio Institucional y 31102 Resultados Acumulados no han tenido movimiento durante el ejercicio.

En la cuenta Vehículos se registra una embarcación adquirida en el segundo semestre del ejercicio vigente en $450.000 y Vehículos terrestres adquiridos en el año anterior en la suma de $59.652.200.

El saldo de la cuenta 14106 Muebles y Enseres corresponde a estaciones de trabajo adquiridas en el primer semestre del ejercicio vigente.

El índice de actualización para el presente ejercicio es de 2.5%

La vida útil restante de las máquinas de oficina es de 2 años y de los vehículos 4 años.



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Materia: Cierre y apertura

1. M – 01 Apertura de deudores y acreedores presupuestarios

Planteamiento

Efectúe los asientos de apertura al 01.01.2014 correspondientes, a partir de la información contenida en el Ejercicio M-02.:

CUENTAS CON SALDO DEUDOR AL CIERRE

11507 C X C Ingresos de operación $140.000

11508 C X C Otros ingresos corrientes $ 85.000

CUENTAS CON SALDO ACREEDOR AL CIERRE

21522 C X P Bienes y servicios de consumo $ 73.000

21529 C X P Adquisicion de activos no financieros $120.000

21531 C X P Iniciativas de inversión $350.000

2. M – 02 Cierre de deudores y acreedores presupuestarios

Planteamiento

De la información contable al 31 de diciembre del año 2013, las cuentas de Deudores y Acreedores Presu-puestarios presentan los siguientes saldos:

CUENTAS CON SALDO DEUDOR MONTO

11507 C X C Ingresos de operación $140.000

11508 C X C Otros ingresos corrientes $ 85.000

CUENTAS CON SALDO ACREEDOR

21522 C X P Bienes y servicios de consumo $ 73.000

21529 C X P Adquisicion de activos no financieros $120.000

21531 C X P Iniciativas de inversión $350.000

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