Principales Gastos Deducibles y No Deducibles Para La Detrminacion Del Impuesto a La Renta

8/12/2019 Principales Gastos Deducibles y No Deducibles Para La Detrminacion Del Impuesto a La Renta

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PRINCIPALES GASTOS

DEDUCIBLES Y NODEDUCIBLES PARA LADETERMINACIÓN DEL

IMPUESTO A LA RENTA



Base Legal

NORMA TÍTULO ARTÍCULOS

Decreto Supremo N° 179-2004-EF ynormas modificatorias

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 37° y 44°

Decreto Supremo N° 122-94-EF y normasmodificatorias

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 21º y 25º



GASTOS DEDUCIBLES



REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )

( — ) Costo Computable (art. 20º – 21º )

(+) Otros Ingresos (art. 61º )

RENTA BRUTA

( — ) Gastos

RENTA NETA

(+) Adiciones (art. 37º y 44º )

( — ) Deducciones (art. 37º)

(-) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

IMPUESTO (art. 55º)

Créditos (Art. 88º)

Esquema de determinación del Impuesto a la Renta



Gastos que pueden ser deducibles

Gastos necesarios para:

• Producir la fuente• Mantener la fuente

Gastos vinculados con generación deganancias de capital

PRINCIP

IO

C AU

S ALID

AD



Presupuestos para identificar gastos

necesarios

Gastos deben ser normales:

• Para la actividad que genera la rentagravada

Debe cumplirse con criterios derazonabilidad y generalidad , en los casosque correspondan



Criterio de Razonabilidad

Caso

Una empresa que se dedica al rubro de

reparación de vehículos, ha realizadogastos en combustibles, nos consulta sidicho gasto es deducible, ya que laempresa no tiene vehículos en su

propiedad.





Criterio de Generalidad

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado concarácter general, deberá tenerse en cuenta, entre otros

lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento,área, zona geográfica.

RTF Nº 2506-2-2004

RTF Nº 00523-4-2006



Como regla general, para la determinación de la renta netade tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de lo

devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto delo cual se deberá verificar que sean normales para laactividad que genera la renta gravada y que cumplan, entreotros, con el criterio de razonabilidad.

INFORME N.° 053-2012-SUNAT/4B0000

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD



La causalidad puede ser directa o indirecta.

Lo que es causal para un contribuyente puede ser nocausal para otro.

Para que el gasto sea deducible también debe pasarlos test de razonabilidad, proporcionalidad ygeneralidad.

Es importante analizar el modus operandi delcontribuyente.

PRINCIPIO DE CAUSALIDADReglas Básicas



Clases de gastos

Sujetos alímite:

No sujetos alímite:

Primas de seguroGastos organización, pre – operativosPérdidas extraordinarias

Mermas, desmedrosProvisiones y castigos Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones….Entre otros

Intereses de deudasRemuneraciones de DirectorioGastos recreativosGastos de remuneraciones a personas condiscapacidadGastos de viajeGastos de movilidad

…….Entre otros



PRINCIPALES GASTOS NO

SUJETOS A LÍMITE



Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios ybienes productores de rentas gravadas, así como lasde accidentes de trabajo de su personal y lucrocesante.

En el caso de personas naturales con negocio ladeducción aceptada es de hasta el 30% de la prima,siempre que el predio de propiedad de la personanatural sea utilizada parcialmente como casahabitación y además como oficina o establecimientocomercial.

Primas de Seguro



Originados por la expansión de actividades de laempresa y los intereses devengados durante el

período per-operativo: deducción en el primerejercicio o amortización proporcional en máximo 10años a partir del ejercicio en que se inicie laproducción o explotación

Gastos organización, pre – operativos



Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienesproductores de renta gravada o por delitos cometidosen perjuicio del contribuyente por terceros, en la

parte que dichas pérdidas no resulten cubiertas conindemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe judicialmente el delito o se acredite que es inútil laacción judicial.

Pérdidas extraordinarias




INFORME N° 009-2006-SUNAT/2B0000

RTF N° 13133-3-2009

La pérdida extraordinaria cubierta porindemnización o seguro no es deducible para efectode la determinación del Impuesto a la Renta delimportador.

No es amparable lo afirmado por el recurrente enel sentido que al no haber sido reconocida lapérdida por la compañía de seguros, dichacircunstancia le permitía reconocer el efectotributario del siniestro, puesto que en todo caso elrequisito contemplado en la norma del Impuesto ala Renta, debe ser cumplido de manera conjuntacon el de la probanza judicial o la inutilidad de suejercicio.






Solución La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC debe cumplir demanera conjunta con:

• Las perdidas no están cubiertas por seguro; y• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o• Se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.

Por lo tanto, de no contar con dichos requisitos al31/12/2013, dicha perdida no se podrá deducir comogasto. Al respecto se puede ver el criterio vertido en elnumeral 4 del Informe N.° 053-2012-SUNAT/4B0000.



Aguinaldos, bonificaciones,gratificaciones y retribuciones

Que se acuerden con el personal, incluye lospagos que por cualquier concepto se haga afavor del trabajador en virtud del vínculo laboralexistente y con motivo del cese

Requiere cumplimiento del criterio degeneralidad (causalidad) y su entregadebe considerarse una mayor renta dequinta categoría para el trabajador.



Se debe ―cancelar‖ el aguinaldo, bonificación, gratificacióny retribución dentro del plazo establecido para lapresentación de la DJ Anual.

Si se encuentra provisionado pero no ―cancelado‖ en elejercicio al que corresponde, será deducible en el ejercicioen el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)

Aguinaldos, bonificaciones,gratificaciones y retribuciones





PRINCIPALES GASTOS SUJETOS ALÍMITE



Son deducibles los gastos originados por la constitución,renovación o cancelación de deudas siempre que hayansido contraídas para:

Sólo son deducibles los intereses en la parte que excedanel monto de los ingresos por intereses exonerados einafectos.

Intereses de Deudas

adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención

o producción de rentas gravadas en el país o,mantener su fuente productora, con las limitacionesprevistas.



Intereses de DeudasCaso Práctico

Concepto

Primer Caso Segundo CasoGastos por interesesmayores a los ingresos porintereses exonerados einafectos

S/.

Gastos por interesesmenores a los ingresospor intereses exoneradose inafectos

S/.Cuenta 67 – Gastos Financieros

Intereses por préstamos. 28,341 2,860(A) Total gastos por intereses 28,341 2,860

Cuenta 77 - Ingresos FinancierosIntereses por cuentas por cobrarcomerciales 9,279 2,015(B) Intereses exonerados porcréditos de fomento. 2,921 3,149Total Ingresos Financieros 12,200 5,164

(C) Monto deducible: A – B 25,420 0

Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 2,921 2,860



Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto noexceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial

del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto,en la medida que no haya utilidad comercial en elejercicio, no podrán ser deducidas las remuneracionesdel directorio.

Remuneraciones del Directorio





Si se tiene pendiente el pago de las dietas correspondientes alas sesiones realizadas en noviembre del ejercicio 2012. ¿Esrequisito para su deducción como gasto del citado periodo elpago previo antes de la presentación de la Declaración Jurada

Anual del Impuesto a la Renta?.

Remuneraciones del DirectorioCaso Práctico

Solución

RTF Nº 07719-4-2005 que constituye jurisprudencia deobservancia obligatoria, la condición del pago establecida enel inciso v) del art.37º del TUO de la LIR no se aplica al pagode las dietas.



Serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % delos ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT.

Se considerarán ingresos netos a los ingresos brutosmenos las devoluciones, bonificaciones, descuentos ydemás conceptos de naturaleza similar que respondan alas costumbres de la plaza

Gastos Recreativos



La empresa Comercializadora ―Santa Rosa‖ ha realizado gastosrecreativos para sus trabajadores con ocasión del Día del Trabajo,Navidad y Año Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio2013, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/.1,467,255.

CONCEPTO S/.Ingresos netos del ejercicio 2013 1,467,255

Gastos recreativos contabilizados 15,500

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de:S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336 ó

-7,336

40 UIT = 40 x 3,700 = S/. 148,000

Adición por exceso de gastos recreativos 8,164

Gastos RecreativosCaso Práctico



ViáticosTransporte

traslado del trabajador a un lugardistinto de su residencia habitual porasuntos del servicio que presta

INFORME Nº 46-2007-SUNAT

Alojamiento Alimentación Movilidad

Aquellos en los que se incurrecuando el servicio se presta en un

lugar distinto de la residenciahabitual y la persona requiere porello trasladarse o movilizarse de unlugar a otro .

INFORME Nº 46-2007-SUNAT

Gastos de Viaje



Viáticos

Transporte

Gastos de Viaje Acreditación

Se acredita con pasajes

Comprobantes de Pago

Comprobantes de Pago

INTERIOR

EXTERIOR Alojamiento

Alimentación

Movilidad

-Documentos delexterior del 51-A de laLey ó

-DDJJ: Límite 30% deldoble otorgado afuncionario del GobiernoCentral para viajes alexterior.

En el caso que los gastos de alimentación y movilidad del exterior no se sustenten, bajo una de las 2 formas, sólo procederá

la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el artículo 51-A de la Ley.







A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interiordel país

La empresa LOS EMPRENDEDORES SAC ha contabilizadogastos de viáticos por viajes a provincias por un importede S/. 6,820. Los viajes fueron realizados por el gerentecomercial a la zona sur del país del 15 al 21 de abril. Losgastos se encuentran sustentados con los respectivoscomprobantes de pago.

Gastos de ViajeCaso Práctico



Viaje al interior del país del 15 al 21/04/2013 S/.

Días de viaje 7

Gasto máximo aceptado por día 640.00

Total (7 x 640.00) (A) 4,480.00

Gastos Contabilizados (B) 6,820.00

Adiciones por exceso de viáticos a nivel nacional B - A 2,340.00




B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exteriordel país

El señor Juan Carlos García Cevallos, Gerente General de la

empresa LOS NAVIEROS SAC, con la finalidad de colocar susproductos en el mercado exterior, viajó a la ciudad de Buenos Aires del 15 al 19 de mayo de 2013.

Los importes registrados en los libros contables de la

empresa, por concepto de viáticos ascienden a S/ 6,976 loscuales, están sustentados únicamente con los respectivoscomprobantes de pago emitidos en el exterior deconformidad con las disposiciones legales de ese país.




Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19/05/2013 T/C S/

Límite por Día (*):

Día 15: US $ 400 2.664 1,065.60

Día 16: US $ 400 2.670 1,068.00

Día 17: US $ 400 2.667 1,066.80

Día 18: US $ 400 2.672 1,068.80

Día 19: US $ 400 2.669 1,067.60

Límite acumulado (A) 5,336.80

Gastos Contabilizados (B) 6,976.00

Adición por exceso de viáticos realizados al exterior (B-A) 1,639.20

(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotización de Oferta y Demanda,vigente a la fecha de la operación ( http://www.sbs.gob.pe ).Nota: tipo de cambio supuesto para efectos del ejemplo.

Gastos de ViajeCaso práctico

http://www.sbs.gob.pe/












Gastos de movilidad local delos trabajadores

Que sean necesarios para el cabal desempeño de susfunciones y que no constituyan beneficio o ventaja

patrimonial directa de los mismos

SUSTENTO

Comprobantes dePago

Planilla de Movilidad -Deberá constar en documento escrito y sersuscrita por el trabajador usuario de lamovilidad.- Deberá contener la información delnumeral 4, inciso v), artículo 21ºReglamento de la LIR .

LIMITE:4% de la RMV diariamente

por cada trabajador



La empresa de servicios INGENIEROS SAC, ha registrado gastos por concepto demovilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00, correspondiente al mes de juniode 2013, sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada deacuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley. A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:

FechasNombres y apellidos

del trabajadorImporte

S/.

Límite

MáximoS/.

Gasto

deducibleS/.

ExcesoS/.

03.06.2013 María del Pilar Flores 70.00 30.00 30.00 40.00

04.06.2013 Ana María Olivera 58.00 30.00 30.00 28.00

06.06.2013 Tania Guevara 45.00 30.00 30.00 15.00

07.06.2013 Flavio Ortiz 62.00 30.00 30.00 32.00

10.06.2013 Ana María Olivera 60.00 30.00 30.00 30.0011.06.2013 Joaquín Cortés 25.00 30.00 25.00 0

12.06.2013 Henry Cabo 27.00 30.00 27.00 0

19.06.2013 Edgar Bustamante 13.00 30.00 13.00 0

Totales 360.00 --- 215.00 145.00

Gastos de movilidad local de los trabajadoresCaso Practico



Determinación del exceso de movilidad

Concepto S/.

Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 360.00

(-) Gastos de movilidad deducibles Junio 2013 215.00

Adición por exceso de gastos de movilidad 145.00

Gastos de movilidad local de lostrabajadores

Caso Práctico



PRINCIPALES GASTOS NO

DEDUCIBLES





Gastos no admitidos

Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero enefectivo.

Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/.54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheques alportador, a diferentes proveedores, por montos superiores a losseñalados en el artículo 3° de la Ley N° 28194 (S/. 3,500 o US$1,000).



Gastos no admitidos

CARTA N° 088-2007-SUNAT/200000

Consecuencias del no uso de medios de pagoEl incumplimiento de la exigencia legal de utilizar

Medios de Pago, cuando exista tal obligación, tendrácomo consecuencia el desconocimiento de los efectostributarios previstos en el artículo 8° de la Ley N° 28194, sin que ello signifique que se hubiere prohibidoel empleo de otras formas para el pago de las

obligaciones que deben cumplirse mediante sumas dedinero

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