TVA-I-Intracomunitar.doc

5/26/2018 TVA-I-Intracomunitar.doc

1/27

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Operatiuni Intracomunitare

Bucuresti 200


2/27


Operatiuni Intracomunitare

Cuprins:

Introducere.................................................................................................1

Partea 1.Definitii i concepte c!eie ........................................................................"

Partea ".#tudiu de ca$ ............................................................................................%

Ane&e .........................................................................................................................1'


3/27

Introducere

A!erarea Romaniei "a Uniunea Europeana# "a !ata !e $ Ianuarie 200%# a !eterminat mo!i&icarea

"e'is"atiei nationa"e (n )e!erea a"inierii "a !irecti)e"e Uniunii* Ast&e"# (n ceea ce pri)este ta+a pe

)a"oarea a!au'ata# Le'ea ,%$-200. pri)in! co!u" &isca" a &ost mo!i&icata petru a pre"ua pre)e!eri"e

Directi)ei 200/-$$2-CE pri)in! sistemu" comun a" ta+ei pe )a"oarea a!au'ata*

Intrarea (n )i'oare# "a $ ianuarie 200%# a Le'ii ,%$-200. mo!i&icata i comp"etata# a !eterminat

intro!ucerea unor termeni noi# speci&ici operatiuni"or cu state"e mem1re Uniunii# )eci"e operatiuni

!e import i e+port insemnan!# !e "a aceasta !ata# re"atii comercia"e cu state !in a&ara Comunitatii

Europene*

Mo!i&icarea "e'is"atiei pri)in! ta+a pe )a"oarea a!au'ata presupune# !in partea pro&esionisti"or

conta1i"i# recur'erea "a rationamentu" pro&esiona" (n )e!erea i!enti&icarii corecte a con!itii"or !e

ap"icare a T3A pentru operatiuni"e cu parteneri comercia"i !in state"e mem1re*

4ro&esionistu" conta1i" tre1uie sa isi puna urmatoare"e intre1ari5 operatiunea este e&ectuata !e o

persoana impo6a1i"a78 operatiunea este cuprinsa (n s&era !e ap"icare T3A78 "ocu" operatiunii este

Romania78 se ap"ica scutiri78 cine este persoana o1"i'ata "a p"ata T3A (n Romania 9&urni6or -

cumparator - c"ient - importator:7

$


4/27

Partea 1.


Definitii i Concepte c!eie

Re'imu" T3A "a ni)e"u" Uniunii Europene este sta1i"it prin Directi(a "))%*11"*CEa Consi"iu"ui

Uniunii Europene pri)in! sistemu" comun a" ta+ei pe )a"oarea a!au'ata# pre)e!eri"e acesteia &iin!

pre"uate (n "e'is"atii"e nationa"e a"e state"or mem1re* ;n Romania# Le+ea ,-1*"))# "a tit"u" 3I

sta1i"este ca!ru" "e'a" nationa" pri)in! ta+a pe )a"oarea a!au'ata*

Moti)atia o&erita !e !irecti)a europeana pentru armoni6area "e'is"atiei este aceea !e a

pre)eni !enaturarea con!itii"or concurentei i !e a &aci"ita "i1era circu"atie a 1unuri"or i ser)icii"or#

ast&e" incat pe pe teritoriu" &iec


5/27

ace"uiasi artico" este !e&inita# prin pre6entarea !e e+ceptii# i persoana neipo$a0i/a* ;n ca!ru"

acestei cate'orii se cuprin!5 persoane"e &i6ice care "ucrea6a (n 1a6a unui contract in!i)i!ua" !e

munca8 institutii"e pu1"ice pentru acti)itati"e !es&asurate (n ca"itate !e autoritati pu1"ice8 i persoane

care rea"i6ea6a numai operatiuni cu tit"u 'ratuit*

4ersoane"e impo6a1i"e sta1i"ite (n Romania se inre+istrea$a 2n scopuri de TVA (n trei

situatii5 inainte !e rea"i6area unor operatiuni ta+a1i"e i-sau scutite !e T3A cu !rept !e !e!ucere8 (n

termen !e $0 6i"e !e "a s&arsitu" "unii (n care s?a atins sau !epasit p"a&onu" !e scutire 9ci&ra !e a&aceri

anua"a sa &ie in&erioara eci)a"entu"ui (n "ei a .,*000 euro:8 prin optiune pentru re'imu" norma" !e

ta+a*

4entru persoane"e impo6a1i"e nesta1i"ite (n Romania este o1"i'atorie inre'istrare (n scop !e

T3A (n Romania (n ca6uri"e (n care e&ectuea6a operatiuni pe teritoriu" Romaniei cu !rept !e

!e!ucere a ta+ei 9mai putin (n ca6u" (n care 1ene&iciaru" este p"atitoru" ta+ei: sau (n ca6u" e&ectuarii

unei ai6itii intracomunitare !e 1unuri pentru care este o1"i'ata "a p"ata ta+ei sau o "i)rareintracomunitara !e 1unuri scutita !e ta+a*

4ersoana o1"i'ata "a p"ata ta+ei poate sa &ie persoana impo6a1i"a care e&ectuea6a "i)rari !e

1unuri sau prestari !e ser)icii# cu e+ceptia ca6uri"or (n care p"atitoru" este 1ene&iciaru"# con&orm art*

$,0 a"in* 9$: "it* 1?'* ;n acest sens# p/atitoru/ TVA poate fi1ene&iciaru" "i)rarii u"terioare (n ca6u"

operatiuni"or triun'iu"are# persoana care &ace o aci6itie intracomunitara# persoana sta1i"ita i

inre'istrata (n Romania !aca prestatoru" este o persoana nesta1i"ita (n Romania*

Ac!i$itia intracounitara !e 1unuri con&orm !e&initiei !ate "a art* $.0>$ a"in 9$:repre6inta o1tinerea !reptu"ui !e proprietate asupra 1unuri"or e+pe!iate sau transportate !in a"t stat

mem1ru catre cumparatoru" !in Romania* Transportu" se poate &ace &ie !e catre &urni6or# &ie !e

catre cumparator# &ie !e catre o a"ta persoana (n contu" &urni6oru"ui sau a" cumparatoru"ui*

Li(rarea intracounitara !e 1unuri9art* $2 a"in* 9:: este trans&eru" !reptu"ui !e

proprietate asupra 1unuri"or transportate !intr?un stat mem1ru (n a"t stat mem1ru* Ca i (n ca6u"

aci6itiei intracomunitare# transportu" poate &i &acut &ie !e catre &urni6or# &ie !e catre cumparator# &ie

!e catre o a"ta persoana (n contu" &urni6oru"ui sau a" cumparatoru"ui*Simi"are "i)rari"or intracomunitare sunt consi!erate a &i transferuri/e9art* $2 a"in* 9$0::

care repre6inta e+pe!ierea sau transportu" !e 1unuri mo1i"e corpora"e !in Romania catre un a"t stat

mem1ru pentru a &i uti"i6ate pentru !es&asurarea acti)itatii economice a persoanei impo6a1i"e !in

Romania* Trans&eru" se &ace !e catre persoana !in Romania sau !e catre a"ta persoane (n contu"

ce"ei care trans&era 1unuri"e*

3on4transferuri/e urmea6a aceeiasi re'u"a ca i trans&eruri"e !ar !i&era !e acestea prin

&aptu" ca 1unuri"e pot &i &o"osite pentru anumite operatiuni sau pot !e)eni o1iectu" unei tran6actii*

9art* $2 a"in* 9$2::* 4ot &i operatiuni &ara tran6actie 9transportu" 1unuri"or (n a"t stat mem1ru pentru

uti"i6ari temporare# prestari !e ser)icii: neasimi"ate unei aci6itii intracomunitare cu con!itia ca

.


6/27

1unuri"e sa se intoarca (n Romania# a"t&e" non?trans&eru" !e)ine trans&er8 sau operatiuni cu tran6actie

9"i)rare cu insta"are# "i)rare !e 'a6 i ener'ie e"ectrica# )an6are "a !istanta ta+a1i"a (n statu" mem1ru

!e !estinatie:*

Van$are /a distanta5 con&orm art* $2,>$ a"in* 9.2:# este o "i)rare !e 1unuri care sunt

e+pe!iate-transportate !intr?un stat mem1ru (n a"t stat mem1ru !e catre &urni6or sau !e catre o a"ta

persoana (n contu" acestuia*

Operatiuni/e triun+!iu/are imp"ica opearatori economici !in trei state mem1re !i&erite*

Operatia se !es&asoara ast&e"5 persoana impo6a1i"a A )in!e 1unuri"e unei persoane impo6a1i"e B

care "e re)in!e "a ran!u" ei unei persoane impo6a1i"e C* Bunuri"e sunt "i)rate !e catre A !irect catre

statu" mem1ru a" persoanei C (n contu" persoanei A*

4entru sta1i"irea re'imu"ui T3A ap"ica1i" nu este su&icient i!enti&icarea tipu"ui !e operatie#

tre1uie sa se sta1i"easca i /ocu/ operatiunii9art* $.2:* Acesta !i&era (n &unctie !e speci&icu" &iecarei

operatiuni (n parte* Ca re'u"a 'enera"a# se ap"ica T3A (n Romania (n ca6u" (n care "ocu"operatiuni"or este Romania*

Art* $. !e&ineste faptu/ +eneratorca &iin! e)enimentu" care in!ep"ineste toate con!itii"e

"e'a"e necesare so"icitarii# !e catre autoritatea &isca"a# a p"atii ta+ei* E&i+i0i/itatea ta&eieste !ata "a

care autoritati"e &isca"e pot so"icita p"ata ta+ei* E&i+i0i/itatea p/atii ta&eieste !ata "a care persoana

este o1i'ata sa e&ectue6e p"ata* Dupa aceasta !ata se ca"cu"ea6a ma@orari"e !e intar6iere*

6a$a de ipo$itare repre6inta contra)a"oarea unei "i)rari !e 1unuri sau ser)icii

impo6a1i"e# a unui import impo6a1i" sau a unei aci6itii intracomunitare impo6a1i"e 9art* $2,>$a"in* 9,:# cap*%:* La 1a6a !e impo6itare se ap"ica &ie cota standard de 178&ie cota redusa de 78*

Cota re!usa se ap"ica urmatoare"or cate'orii5 permiterea accesu"ui "a case !e cu"tura# monumente

istorice# e)enimente cu"tura"e8 "i)rari"or !e manua"e sco"are# 6iare# re)iste# carti8 "i)rarea !e prote6e

i accesorii# a"te"e !ecat prote6e"e !entare8 "i)rarea !e pro!use ortope!ice# me!icamente8 ca6are (n

sectoru" ote"ier i (ncirierea terenu"ui pentru campin'*

Con&orm cu pre)e!eri"e art* $,,# persoana impo6a1i"a care e&ectuea6a "i)rarea !e 1unuri

sau prestarea !e ser)icii# a"te"e !ecat ce"e &ara !rept !e !e!ucere# tre1uie sa emita facturapana (ncea !e?a $, 6i a "unii urmatoare pro!ucerii &aptu"ui 'enerator* Auto&acturarea se &ace (n ca6u"

trans&eruri"or catre a"te state mem1re*

Perioada fisca/a# art* $,/>$# este "una# !ar (n ca6u" unei ci&re !e a&aceri pentru anu"

prece!ent !e pana "a $00*000 euro perioa!a pentru care se ca"cu"ea6a TVA de p/ata sau de

recuperateste trimestru" ca"en!aristic*

Decontu/ de TVAse !epune "a autoritatea &isca"a pana pe 2, inc"usi) a "unii urmatoare

ce"ei (n care se inceie perioa!a &isca"a* Cuprin!e suma ta+ei !e!ucti1i"e i suma ta+ei co"ectate*

Decontu/ specia/ de TVA se intocmeste !e catre intreprin!eri"e mici# institutii"e pu1"ice i 1anci

!aca acestea tre1uie sa se inre'istre6e (n scop !e T3A* Dec/aratie recapitu/ati(ase !epune pana "a


7/27

!ata !e 2, inc"usi) a "unii urmatoare unui trimestru ca"en!aristic (n ca6u" "i)rari"or i aci6itii"or

intracomunitare !ar !oar pentru perioa!e"e (n care are "oc e+i'i1i"itatea ta+ei* 9art* $,/>2 $,/>:*

Operatiuni ipo$a0i/e art* $2/ sunt "i)rari"e !e 1unuri# prestari"e !e ser)icii# aci6itii"e

intracomunitare i importuri"e pentru care "ocu" operatiunii este Romania i sunt e&ectuate !e un

p"atitor !e T3A* Opertatiuni"e impo6a1i"e pot &i5 operatiuni ta&a0i/e 9se ap"ica cote"e art*$0:8

operatiuni scutite de ta&a cu drept de deducere# pentru care nu se !atorea6a ta+a !ar este permisa

!e!ucerea ta+ei !atorate sau acitate pentru aci6itii8 operatiuni scutite fara drept de deducere#

pentru care nu se !atorea6a ta+a i nu este permisa !e!ucerea ei8 importuri i aci6itii

intracomunitare scutite !e ta+a*

Sunt scutite !e ta+a cu !rept !e !e!ucere 9art* $.: e+porturi"e# transporturi"e !e persoane#

ser)icii"e !irect "e'ate !e na)e i aerona)e 9e&ectuate pentru ne)oi"e !irecte a"e acestora sau pentru

incarcatura "or:# "i)rari"e catre misiuni"e !ip"omatice# o&icii consu"are# repre6entante i or'ani6atii

internationa"e# "i)rari"e intracomunitare (n ca6u" (n care c"ientu" comunica co!u" !e inre'istrare (nscop !e T3A* Dreptu" !e !e!ucere ia nastere (n momentu" e+i'i1i"itatii ta+ei*

Art* $$ pre)e!e operatiuni"e scutite !e ta+a &ara !rept !e !e!ucere# i anume5 ser)icii"e

me!ica"e# in)atamant# ser)icii &inanciar?1ancare# asi'urare?reasi'urare# pariuri# "oterii8 importu" !e

1unuri a caror "i)rare (n tara ar &i scutita !e T3A8 aci6itia intracomunitara pentru care

cumparatoru" ar a)ea !reptu" "a ram1ursarea inte'ra"a !aca operatia nu ar &i scutita8 reimportu" !e

1unuri !ate spre pre"ucrare (n tari terte*

E+emp"u !e operatiuni neipo$a0i/e pot &i5 aci6itii"e intracomunitare cu )a"oarea maimica !e $0*000 euro (n anu" curent sau (n anu" anterior8 aci6itii intracomunitare scutite (n

Romania8 operatiuni triun'iu"are &acute (n Romania !e un cumparator?re)an6ator !in a"te state

mem1re*

,


8/27

Partea ".


#tudiu de ca$

Ac!i$itii intracounitare de 0unuri .......................................................-

Li(rari intracounitare de 0unuri ..........................................................'

Transferuri i 3on4transferuri ................................................................7

Van$ari intracounitare /a distanta ......................................................1

Operatiuni triun+!iu/are .........................................................................19

Iportu/ ....................................................................................................1%

Societatea DONAO SA# persoana @uri!ica romana# inre'itrata "a Camera !e Comert cu co!u"

0-$$-2000 are se!iu" in Bucuresti# Str* Ion Campineanu# nr* ,* Societatea este inre'istrata in

scop !e T3A# con&orm Le'ii ,%$-200. pri)in! Co!u" Fisca"# art* $,.# a)an! atri1uit urmatoru" co!5

RO $00,%2.*

In cursu" "unii martie 200 societatea !es&asoara re"atii comercia"e cu &irme !in Comunitatea

Europeana# inre'istrate in scop !e T3A (n tara !e ori'ine# !ar i cu &irme ce nu apartin teritoriu"ui

comunitar con&orm art* $2,>$ !in Co!u" Fisca"*

/


9/27

Ac!i$itii intracounitare de 0unuri

Exemplu 1. 4e 2 martie aci6itionea6a un ca"cu"ator in )a"oare !e .00 euro# !e "a o persoana

impo6a1i"a B# !in Grecia* B e+pe!ia6a ca"cu"atoru" !in Atena "a se!iu" !in Bucuresti*Curs !e

scim1 "a !ata aci6itiei .*% "ei-euro*4entru trasportu" ca"cu"atoru"ui !e p"ateste /00 ront)a* A"&a iicomunica "ui B co!u" sau !e T3A RO* Ca"cu"atoru" este receptionat pe !ata !e , martie impreuna

cu &actura a&erenta*

Inre'istrari5

a: Inre'istrare &acture e+terna5

.%$ Mar&uri 0$ Furni6ori $$$0 "ei 9.00 + .*%:

1: Inre'istrare T3A prin ta+are in)ersa

2/ T3A !e!ucti1i"a 2% T3A co"ectata 2$0# "ei 9$$$0 +

$H:

c: Inre'istrare transport5

.%$ Mar&uri 0$ Furni6ori /00 "ei

2/ T3A !e!ucti1i"a 0$ Furni6ori $$ "ei 9/00 + $H:

AIC pot &i ipo$a0i/e5

a:o aci6i=ie intracomunitar< !e 1unuri# a"te"e !ect mi@"oace !e transport noi sau pro!use

acci6a1i"e# e&ectuat< !e o persoan< impo6a1i"< ce ac=ionea6< ca atare sau !e o persoan< @uri!ic

Date post:	16-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	erika-miller
View:	2 times
Download:	0 times

TVA-I-Intracomunitar.doc

Documents