Informe Sobre Audit. Gest.

7/25/2019 Informe Sobre Audit. Gest.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LA AUDITORIA DE GESTION EN EL SECTOR

PBLICO

Informe Final Para o!ar el Ti!"lo

#e$

CONTADOR PBLICO

Asesor:

CPCC% &''''''''''''''''''''''''''

Presentado por la Bachiller:

'''''''''''''''''''''''''''''''

Tarao!o ( Per)


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*+,,

-2-


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DEDICATORIA

Este trabajo va dedicado a mi Madre y Hermano, por sus

sabios consejos y valores quienes han contribuido para la

culminacin de mi carrera.

A todas aquellas personas que siempre me brindaron suapoyo incondicional para seguir hacia adelante en el buen

sendero de la vida.

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AGRADECIMIENTO

A Dios, por ser nuestro gua en los momentos di!ciles y por

brindarnos su amor y cari"o para salir adelante.

A la #niversidad $acional de %an Martn quien me dio laoportunidad de poder llevar el curso de titulacin.

NDICEN de P!

DedicatoriaAgradecimiento

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I! "#$TI%ICACI&N &II! OB"ETI'O$ &'.&. (bjetivo general &'.'. (bjetivo espec!ico &III! DE$ARRO((O TEM)TICO '

CAPIT#(O I 'A$PECTO$ GENERA(E$ DE (A A#DITORA DE GE$TI&N ').&. Aspectos generales ').&.&. Antecedente ').&.'. *estin +rincipales Aspectos ).&.). De!inicin -).&.. (bjetivos /).&.. Alcance 0).&.-. 1aractersticas &&).&.2. 3evisiones de la Auditora de *estin &').&.2.&. Diagnstico de la E!ectividad de la *estin &'

).&.2.'. Diagnstico de la 3a4onabilidad de la 5n!ormacin 6inanciera 1ontable &').&.2.). %istema de 5ndicadores de 3endimiento de la *estin &)).&./. Elementos de la Auditoria de *estin &CAPIT#(O II &2PROCE$O$ * T+CNICA$ DE (A A#DITORA DE GE$TI&N &2).'. +rocesos y 78cnicas &2).'.&. +ruebas para la *estin &2).'.'. 78cnicas de la Auditora de *estin '9).'.). Di!erencia de la Auditoria de *estin con la Auditoria 6inanciera '').'.. Etapas de la Auditora de *estin 'CAPIT#(O III 'DE$ARRO((O DE (A$ ETAPA$ DE (A A#DITORIA DE GE$TI&N ').). +laneamiento de la Auditora ').).&. Etapas del +laneamiento de la Auditora de *estin '-).).&.&. 3evisin *eneral '-).).&.'. 3evisin Estrat8gica )&).).&.). 6ormulacin del +lan de Auditora )).).&.. El programa de Auditora )).).&.. 1ontenido del +rograma )-).. Ejecucin )2)..&. Actividades a 3eali4ar en una Auditora de *estin )/

)..&.&. (bjetivos y Metas del +rograma o Actividad )/)..&.'. 1riterios de Evaluacin 9)..&.). Evaluacin y +resentacin de los 5n!ormes sobre E!ectividad &)..&.. *estin del %istema de Evaluacin de la E!ectividad &)..'. M8todos de la Medicin de la E!iciencia ))..). +apeles de 7rabajo )..).&. El objeto de los +apeles de 7rabajo )..).'. 3equisitos de los +apeles de 7rabajo 2)... Archivados de +apeles de 7rabajo 2)...&. Archivo +ermanente 2)...'. Archivo 1orriente de Auditora de *estin /

).. 5n!orme de la Auditora /)..&. 1oncepto /

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)..'. (bjetivos 9)..). 1aractersticas &)... Estructura de un 5n!orme de Auditora de *estin &)... (portunidad del 5n!orme -9)..-. Envo del 5n!orme -&

)..2. %eguimiento de Medidas 1orrectivas -'I'! CONC(#$IONE$ -'! RECOMENDACIONE$ -'I! BIB(IOGRA%A --

TTULO:

LA AUDITORA DE GESTIN EN EL

SECTOR PBLICO

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I! "#$TI%ICACI&N

En cumplimiento del 3eglamento de *rados y 7tulos de la 6acultad de

1iencias Econmicas de la #niversidad $acional de %an Martn, as

como del 3eglamento del 1iclo de 1omplementacin Acad8mica para

7itulacin de 1ontadores +blicos, cumplo con presentar el presente

in!orme monogr;!ico denominado urado Dictaminador lo

evale de acuerdo a las normas de la 6acultad.

?a in!ormacin utili4ada para la elaboracin del presente in!orme !ue

recopilada del Manual del %istema $acional de 1ontrol y Auditoria*ubernamental, del ?ic. Adm. Emilio 3. @aldivia 1ontreras, como tambi8n

buscadores de internet.

En consecuencia se"ores miembros del >urado dictaminador, sometemos

a vuestro ilustrado criterio el presente trabajo para su aprobacin

respectiva de acuerdo a las normas establecidas por la !acultad.

II! OB"ETI'O$

II!-! OB"ETI'O GENERA(Describir y comprender los antecedentes, caractersticas y

procedimientos de la Auditoria de *estin.

II!.! OB"ETI'O E$PECI%ICO Describir y conocer los antecedentes de la auditoria de

gestin. Describir y conocer las caractersticas de la auditoria de

gestin. Describir y conocer las etapas de la auditoria de gestin.

III! DE$ARRO((O TEM)TICO!

CAPIT#(O I

A$PECTO$ GENERA(E$ DE (A A#DITORA DE GE$TI&N

III!-! A$PECTO$ GENERA(E$

III!-!-! ANTECEDENTE

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?a Auditora eiste desde tiempos muy remotos aunque no

como tal, debido a que no eistan relaciones econmicas

complejas con sistemas contables.

Desde los tiempos medievales hasta la 3evolucin 5ndustrial, eldesarrollo de la Auditora estuvo estrechamente vinculado a la

actividad puramente pr;ctica y desde el car;cter artesanal de

la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones

de cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras

!unciones similares con el objetivo de descubrir operaciones

!raudulentas. As como determinar si las personas que

ocupaban puestos de responsabilidad !iscal en el gobierno y enel comercio actuaban e in!ormaban de modo honesto, esto se

haca con un estudio ehaustivo de cada una de las evidencias

eistentes. Esta etapa se caracteri4 por un lento desarrollo y

evolucin de la Auditora.A partir del siglo [email protected] las auditorias en 5nglaterra se concentran

en el an;lisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la

evidencia de apoyo. ?os pases donde m;s se alcan4a este

desarrollo es en *ran Creta"a y m;s adelante Estados #nidos.a en la primera mitad del siglo BB de una Auditora dedicada

solo a descubrir !raudes se pasa a un objeto de estudio

cualitativamente superior. ?a pr;ctica social eige que se

diversi!ique y el desarrollo tecnolgico hace que cada da

avancen m;s las industrias y se socialicen m;s, por lo que la

Auditora pasa a dictaminar los Estados 6inancieros, es decir,

conocer si la empresa est; dando una imagen recta de lasituacin !inanciera, de los resultados de las operaciones y de

los cambios en la situacin !inanciera. As la Auditora daba

respuesta a las necesidades de millones de inversionistas, al

gobierno, a las instituciones !inancieras.En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios

tecnolgicos han producido cambios en los aspectos

organi4ativos empresariales y viceversa, la Auditora ha

penetrado en la gerencia y hoy se interrelaciona !uertemente

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con la administracin. ?a Auditora ampla su objeto de estudio

y motivado por las eigencias sociales y de la tecnologa en su

concepcin m;s amplia pasa a ser un elemento vital para la

gerencia a trav8s de la cual puede medir la e!icacia, e!iciencia y

economa con lo que se proyectan los ejecutivos.En el a"o de &0), >ames (. Mcinsey, en el seno de la

American Economic Association sent las bases para lo que 8l

llam Fauditora administrativaF, la cual, en sus palabras,

consista en Funa evaluacin de una empresa en todos sus

aspectos, a la lu4 de su ambiente presente y !uturo probable.F

@iendo ya la necesidad de las revisiones integrales yanali4ando a la empresa como un todo en &0, el 5nstituto de

Auditores 5nternos $orteamericanos menciona que la revisin

de una empresa puede reali4arse anali4ando sus !unciones.a en &00, Cilly E. *oet4 declara el concepto de auditora

administrativa, que es la encargada de descubrir y corregir

errores de administrativos. %eis a"os despu8s, en &0, Harold

oont4 y 1iryl (GDonnell, tambi8n en sus +rincipios de

Administracin, proponen a la autoauditora, como una t8cnica

de control del desempe"o total, la cual estara destinada a

Fevaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se

encuentra, hacia dnde va con los programas presentes,

cu;les deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes

revisados para alcan4ar estos objetivos.FEl inter8s por esta t8cnica llevan en &0/ a Al!red lein y

$athan *rabinsIy a preparar El An;lisis 6actorial, obra en cualabordan el estudio de Flas causas de una baja productividad

para establecer las bases para mejorarlaF a trav8s de un

m8todo que identi!ica y cuanti!ica los !actores y !unciones que

intervienen en la operacin de una organi4acin. en &0-',

Jilliam ?eonard incorpora los conceptos !undamentales y

programas para la ejecucin de la Auditora Administrativa. A

!inales de &0-, EdKard 6. $orbecI da a conocer su libro

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Auditoria Administrativa, en donde de!ine el concepto,

contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo,

precisa las di!erencias entre la auditora administrativa y la

auditora !inanciera, y desarrolla los criterios para la integracin

del equipo de auditores en sus di!erentes modalidades.En &02, 3oy A. ?indberg y 7heodore 1ohn desarrollan el

marco metodolgico para instrumentar una auditora de las

operaciones que reali4a una empresaL y *abriel %;nche4

1uriel &0/2 aborda el concepto de Auditora (peracional, la

metodologa para utili4arla y la evaluacin de sistemas. En

&0/0, >oaqun 3odrgue4 @alencia anali4a los aspectos tericosy pr;cticos de la auditora administrativa, las di!erencias con

otra clase de auditoras, los en!oques m;s representativos,

incluyendo su propuesta y el procedimiento para llevarla a

cabo.En &00, >acI 6leitman %. incorpora conceptos !undamentales

de evaluacin con un en!oque pro!undoL muestra las !ases y

metodologa para su aplicacin, la !orma de dise"ar y emplear

cuestionarios y c8dulas, y el uso de casos pr;cticos para

ejempli!icar una aplicacin espec!ica. 6ranIlin, EnriqueN?a Auditora de *estin surgi de la necesidad para medir y

cuanti!icar los logros alcan4ados por la empresa en un perodo

de tiempo determinado. %urge como una manera e!ectiva de

poner en orden los recursos de la empresa para lograr un

mejor desempe"o y productividad.

III!-!.! GE$TI&N PRINCIPA(E$ A$PECTO$?a gestin comprende todas las actividades de una

organi4acin que implica el establecimiento de metas u

objetivos, as como la evaluacin de su desempe"o y

cumplimiento, adem;s del desarrollo de una estrategia

operativa que garantice la supervivencia de la misma, segn el

sistema social correspondiente.

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De acuerdo con lo epresado anteriormente los ejecutivos

deben ser capaces de administrar todos los recursos

disponibles con economa, e!iciencia y e!icacia.

A la ve4 el sistema de gestin tiene como !uncin principal ellogro de la meta de la organi4acin donde todos sus

subsistemas juegan un papel clave en la obtencin de sus

objetivos siempre y cuando eista coordinacin y su!iciente

comunicacin entre el personal que integra cada uno de ellos

en el momento de la plani!icacin y la toma de decisiones.?a Auditora de gestin es la revisin !ormal, objetiva e

independiente del conjunto de actividades o !unciones de una

entidad o empresa, reali4ada segn !ines previamente

determinados, para comprobar el grado de control interno, el

nivel de organi4acin eistente, la adecuacin de los

procedimientos y sistemas utili4ados, as como el proceso de

coordinacin de los recursos disponibles que se llevan a cabo

para establecer y alcan4ar objetivos y metas precisas.De!inida de esta !orma sera an;loga a epresiones tales

como: Auditora de las tres E, Auditora de sistemas, Auditorade m8todos, Auditora administrativas, Auditora operativa y de

optimi4acin de los recursos.Es preciso se"alar que las entidades pblicas no buscan

principalmente obtener una rentabilidad econmica, sino que

su objetivo se debe concentrar en incrementar el bienestar

colectivo, mediante la prestacin de un servicio pblico, por

tanto una buena gestin garanti4a que los recursos asignados

sean utili4ados correctamente, en el cumplimiento de los

objetivos propuestos.

III!-!/! DE%INICI&NEs un eamen objetivo, sistem;tico y pro!esional de evidencias,

reali4ado con el !in de proporcionar una evaluacin

independiente sobre el desempe"o rendimientoN de una

entidad, programa o proyecto, orientada a mejorar la

e!ectividad, e!icacia y economa en el uso de los recursos

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pblicos, para !acilitar la toma de decisiones por quienes son

responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su

responsabilidad ante el pblico. Esta auditoria por su en!oque

involucra una revisin sistem;tica de las actividades de una

entidad en relacin al cumplimiento de objetivos y metas

e!ectividadN y respecto a la correcta utili4acin de los recursos

e!iciencia economaN.

%egn *eorge 3. 7erry en &0), en el libro +rincipios de

Administracin, se"ala que F?a con!rontacin peridica de la

planeacin, organi4acin, ejecucin y control administrativos de

una compa"a, con lo que podra llamar el prototipo de una

operacin de 8ito, es el signi!icado esencial de la auditora

administrativa.FM;s adelante, Jilliams +. ?eonard en &0-' la Auditoria

Administrativa ?a Auditora de *estin tambi8n se conoce con

los t8rminos Auditora Administrativa y Auditora (perativaN se

de!ine como: .A en &0-- con el libro


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programa, actividad o !uncin gubernamental que tenga por

objetivo mejorar la responsabilidad ante el pblico y !acilitar el

proceso de toma de decisiones por parte de los responsables

de supervisar o iniciar acciones correctivas.%e encuentra de!inida en el Decreto ?ey $O &0 del 0/ del

Ministerio de 6inan4as y +recios F1onsiste en el eamen que

se reali4a en una entidad, para establecer el grado de

economa, e!iciencia y e!icacia en la plani!icacin, control y uso

de sus recursos y comprobar la observancia de las

disposiciones pertinentes, con el objetivo de veri!icar la

utili4acin m;s racional de los recursos y mejorar lasactividades o materia eaminadasF.?a Auditora de *estin por su en!oque involucra una revisin

sistemtica de las actividades de una entidaden relacin a

determinados objetivos y metas y, respecto a la utili4acin

e!iciente y econmica de los recursos. %u propsito general

puede verse seguidamente: 5denti!icacin de las oportunidades de mejoras.

Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras uotras acciones correctivasL y.

Evaluacin del desempe"o rendimientoN.7ambi8n se conoce como la valoracin independiente de todas

las operaciones de una empresa, en !orma analtica objetiva y

sistem;tica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y

procedimientos aceptablesL si se siguen las normas

establecidas si se utili4an los recursos de !orma e!ica4 y

econmica y si los objetivos de la organi4acin se hanalcan4ado para as maimi4ar resultados que !ortale4can el

desarrollo de la empresa.De los conceptos descritos, esta Auditora responde a los

objetivos econmicos utilidad, !actibilidad, e!icacia, reduccin

de costos, gananciasN, los sociales crecimiento cualitativo y

cuantitativo, competitividad, pleno empleo, reduccin de

riesgos para la vidaN y los ecolgicos mantenimiento del

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equilibrio y proteccin del paisaje, utili4acin econmica de los

recursosN.

III!-!0! OB"ETI'O$?a auditora puede tener entre, otros, los objetivos siguientes:

-! Determinar si la entidad ha cumplido en tiempo, lugar, y

calidad los objetivos y metas establecidas con los recursos

asignados, teniendo en cuenta que: Adquiere el tipo de recurso que requiere, con la calidad y

en la cantidad apropiada, cuando se necesita y al menor

costo posible.

Aplica polticas idneas para reali4ar sus adquisiciones. +rotege y conserva adecuadamente sus recursos.

.! @eri!ica si la entidad logra la e!iciencia necesaria en la

asignacin y la utili4acin de los recursos, de acuerdo con: ?a utili4acin de procedimientos operativos e!icientes. El empleo de la menor cantidad posible de recursos para

la prestacin de los recursos en la cantidad, calidad y

oportunidad apropiada./! Evaluar el sistema de control interno para contribuir a

asegurar el logro de los objetivos y metas de la entidad.0! 1omprobar el cumplimiento de las leyes, normas y polticas

aplicables en la adquisicin, salvaguarda y uso de los

recursos.En conclusin, la Auditora de *estin ayuda a la administracin

a reducir los costos y aumentar utilidades, aprovechar mejor los

recursos humanos y materiales, acelerar el desarrollo de las

entidades hacia la e!iciencia, buscando siempre un

per!eccionamiento continuo de los planes de accin y

procedimientos, para lograr los objetivos para los que !ue

creada la empresa. 1arina %uare4 3evollarN.

III!-!1! A(CANCEEn la Auditora de *estin tanto en la administracin como el

personal que lleva a cabo la auditora debe de estar de

acuerdo en cuanto al alcance en general, si se conoce que

esta auditora incluye una evaluacin detallada de cada

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aspecto operativo de la organi4acin, es decir que el alcance

de debe tener presente: %atis!accin de los objetivos institucionales.

$ivel jer;rquico de la empresa. ?a participacin individual de los integrantes de la

institucin.De la misma !orma sera oportuno considerar en la Auditora de

*estin, por la amplitud del objetivo de esta revisin: 3egulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin,

poltica y procedimientos establecidos por los rganos y

organismos estatales. E!iciencia y Economa: 5nvolucra la utili4acin del personal,

instalaciones, suministros, tiempos y recursos !inancieros

para obtener m;imos resultados con los recursos

proporcionados y utili4arlos con el menor costo posible. E!icacia: %e relaciona con el logro de las metas y los

objetivos para los cuales se proporcionan los recursos. %alvaguarda de Activos: 1ontempla la proteccin contra

sustracciones absolencia y uso indebido. 1alidad de la 5n!ormacin: Abarca la eactitud, la

oportunidad, lo con!iable, la su!iciencia y la credibilidad de

la in!ormacin, tanto operativa como !inanciera.+or tanto el auditor debe estar alerta ante situaciones tales

como: +rocedimientos que son ine!icaces o m;s costosos de los

justi!icables. Duplicacin de es!uer4os de empleados u organismos (portunidades para mejorar la productividad mediante la

automati4acin de procesos manuales. Eceso de personal con relacin al trabajo a e!ectuar. 6allos en el sistema de compras y acumulacin de

cantidades innecesarias o ecesivas de propiedades,

materiales o suministros.En la etapa de eploracin y eamen preliminar, debe quedar

bien de!inido el alcance de la auditora, y 8ste, en buena

medida, podr; delimitar el tama"o de las pruebas, por tanto la

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seleccin de la muestra en buena medida, podr; delimitar el

tema que someta el auditor.III!-!2! CARACTER$TICA$

Mide el cumplimiento de los planes y programas en un

perodo de tiempo determinado. 1oncentra el an;lisis hacia actividades y procesos

productivos yPo de prestacin de servicios propios de cada

entidad, aplicando indicadores que midan adecuadamente

la gestin adecuada. Mide la contribucin de la entidad en el desarrollo de la

comunidad, estableciendo el bene!icio o p8rdida social.

Determina el comportamiento de las ci!ras durante elperiodo de an;lisis y sus variaciones signi!icativas.

@eri!ica tendencias, desviaciones y participaciones. 1ontribuye a que las entidades pblicas mejoren la

e!iciencia administrativa y !inanciera en el manejo de los

recursos asignados para su !uncionamiento. *aranti4a vigilancia permanente a la delegacin que hace

el estado de la !uncin administrativa. Evaluar el impacto que genera el bien o servicio que

produce o presta la entidad %e parte de un conteto general para determinar resultados

espec!icos al integrar los di!erentes !actores que

intervienen en la prestacin de servicios y cuales

repercuten en la *estin de la Entidad. 1orrobora el cumplimiento de los planes y programa un

perodo de tiempo determinado.

5denti!ica las potencialidades de la Empresa +blica paragenerar rique4a, mide la contribucin Econmica y social de

la Entidad al detectar los puntos crticos de *estin. %e calculan ndices espec!icos de precios y cantidad con el

!in de determinar la incidencia de las variaciones

endgenas de la *estin. Dise"o de indicadores y tableros de diagnsticos

complementarios al indicador principal: 3entabilidad

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pblicaL para evaluar la *estin desde una perspectiva del

mediano y largo pla4o. Metodologa !leible y cambiante la cual permite ajustarse a

los di!erentes cambios internos y eternos.

III!-!3! RE'I$IONE$ DE (A A#DITORA DE GE$TI&N

III!-!3!-! DIAGN&$TICO DE (A E%ECTI'IDAD DE (A

GE$TI&N7iene el propsito de determinar si la entidad auditada: Emplea la menor cantidad posible de recursos

personal, instalacionesN en la prestacin de los

servicios en la cantidad, calidad y oportunidadapropiadas.

1umple las leyes y regulaciones que pudiera a!ectar

signi!icativamente la adquisicin, salvaguarda y uso

de los recursos. Ha establecido un sistema de control adecuado para

medir, preparar in!orme alertar o amonestar su

ejecucin en t8rminos de economa y e!iciencia.

Ha proporcionado in!ormes relacionado con laeconoma y e!iciencia que son v;lidas y con!iables.

III!-!3!.! DIAGN&$TICO DE (A RA4ONABI(IDAD DE (A

IN%ORMACI&N %INANCIERA CONTAB(E7iene como propsito determinar si la: 5n!ormacin !inanciera se presenta de acuerdo con

criterios establecidos por las normas generales de

contabilidad para la actividad presupuestada, que

incluyen:- +rincipios de contabilidad generalmente

aceptados.- $ormas de valoracin y eposicin.- Estados !inancieros.

?a entidad auditada ha cumplido los requisitos

!inancieros espec!icos que les corresponden. ?a estructura del control interno de la entidad con

respecto a la presentacin de los estados !inancieros

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y salvaguarda de los activos, ha sido dise"ada e

implementada para lograr los objetivos de control.

III!-!3!/! $I$TEMA DE INDICADORE$ DE RENDIMIENTO DE

(A GE$TI&NDentro de los procedimientos relativos al trabajo de

campo en las Auditoras de gestin se encuentra la

medicin del rendimiento, que se reali4a con el objetivo

de lograr evidencias que permitan conocer el 8ito o no

de una gestin. +ara ello se debe establecer y utili4ar un

sistema de medicin del rendimiento que se sustente en

in!ormacin consistente y oportuna el que estar;!ormado por varios componentes y entre ellos los

indicadores de rendimiento y las normas de rendimiento

Indicadores de rendi5iento: son !actores

cualitativos y cuantitativos que proporcionan tanto en

la entidad auditada como al auditor un indicio sobre

el grado de e!iciencia, economa, y e!ectividad de la

ejecucin de las operaciones.+ueden ser indicadores cuantitativos, dentro de los

primeros se encuentran los indicadores de e!iciencia y

e!ectividad, mientras que los segundos no miden

num8ricamente una actividad, sino que se establecen a

partir de los principios generales de una buena

administracin. Indicadores de e6iciencia: relacionan volmenes de

trabajo con los recursos. %e orientan hacia los costos

y bene!icios, se consideran de rendimiento ya que

re!ieren oportunidades para producir los mismos

servicios a un menor costo o producir m;s servicio

por el mismo costo. Indicadores de econo57a: los precios pagados por

los bienes y servicios y remuneraciones con respecto

a un precio predeterminado.

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Indicadores de e6ecti8idad: miden el grado de

cumplimiento de las metas de la actividad

considerada. %e orienta hacia los resultados.

Estos no deben verse aislados, la interpelacin de losresultados as como su an;lisis y determinacin de las

causas que originan las desviaciones o incumplimientos

es lo que permite la gestin desde el m;s amplio punto

de vista.El sistema de indicadores propuesto permite: %u utili4acin como herramienta de trabajo del

auditor durante cualquiera de las etapas de la

Auditora de gestin. #na evaluacin global de las operaciones vinculadas

con el presupuesto del estado y la entidad gestora de

los cr8ditos presupuestarios, sobre el grado de

economa, e!iciencia y e!icacia en el tratamiento y

custodia de los recursos asignados. ?a identi!icacin de las ;reas problem;ticas lo que

coadyuva a un mejor aprovechamiento del tiempo de

la Auditora. (btener una evidencia su!iciente, competente y

ra4onable sobre la naturale4a del sistema de control

interno contable y administrativo.?a metodologa propuesta tendr; como procedimientos

pr;cticos aplicables:

-! Co5paraci9n por per7odos:

Debe tenerse en cuenta siempre que se e!ectencomparaciones con periodos anteriores: ?a importancia del perodo tomado como base. ?a serie de tiempo m;s largas son las m;s

!iables..! Co5paraci9n por ele5entos o partes de n total

o;


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El propsito !undamental es determinar si los

componentes tienen una relacin normal entre si y

respecto al total.

/! Relaciones entre centas: El auditor puede establecer ciertas relaciones

entre el saldo de una cuenta y el de otra que

comparados en di!erentes perodos de tiempo, le

permitir;n hacerse una idea de las ra4ones de los

cambios registrados. $ormas de rendimiento criterioN.

?as !uentes de estos indicadores son:?eyes, reglamentos, contratos, por citar algunos, series

estadsticas histricas, +resupuestos de ingresos y

gastos, Estados !inancieros.

III!-!=! E(EMENTO$ DE (A A#DITORIA DE GE$TI&N?a insu!iciencia del presupuesto para el control de la gestin de

los recursos, ha motivado la aparicin de criterios como los de

economa, e!iciencia y e!icacia para evaluar la actividad

econmica !inanciera, criterios que han ido recogi8ndose en

nuestro ordenamiento legal, estos principios son:

-! ECONOMA:%igni!ica la adquisicin, al menor costo y en el momento

adecuado, de recursos !inancieros, humanos y !sicos en

cantidad y calidad apropiadas.Es decir: ?os recursos idneos En la calidad y cantidad correcta. En el momento previsto. En el lugar indicado y precio convenido.El auditor deber; comprobar si la entidad:5nvierte racionalmente los recursos, al saber si utili4an los

recursos adecuados, segn los par;metros establecidos,

ahorran estos recursos o los pierden por !alta de control o

de!icientes condiciones de almacenaje y de trabajo.#tili4an la !uer4a de trabajo adecuada y necesaria. %i se

cumplen ptimamente los recursos monetarios y crediticios.

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.! E%ICIENCIA:3elacin entre los recursos consumidos y la produccin de

bienes y servicios.#na actividad e!iciente maimi4a el resultado.Entre otros debe lograr: Que las normas sean correctas y la produccin de los

servicios se ajusten a las mismas. Mnimos desperdicios en el proceso productivo o en los

servicios prestados. Que los trabajadores cono4can la labor que reali4an y

que esta sea la necesaria y conveniente para la entidad.

Que se cumplan los par;metros t8cnicos productivos enel proceso de produccin o de servicios que garantice la

calidad.

/! E%ICACIA:%igni!ica el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros

e!ectos perseguidos de un programa, una organi4acin o

una actividad.Es decir:

1umplimiento de la produccin y los servicios encantidad y calidad.

El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser

socialmente til.El auditor comprobar; el cumplimiento de la produccin o el

servicio y har; comparaciones con el plan y perodos

anteriores para determinar progresos y retrocesos

CAPIT#(O II

PROCE$O$ * T+CNICA$ DE (A A#DITORA DE GE$TON

III!.! PROCE$O$ * T+CNICA$

III!.!-! PR#EBA$ PARA (A GE$TI&N?a reali4acin de pruebas para la evaluacin de la gestin,

consiste en evaluar los controles de las operaciones y la

recoleccin de evidencias su!icientes y con!iables para

determinar, si los asuntos identi!icados en la !ase de

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planeacin como de potencial riesgo, realmente revisten

su!iciente importancia.?a evaluacin de la gestin debe comprender: Ni8eles de re8isi9n! Aplicaci9n de indicadores > s anlisis.El en!oque b;sico de la evaluacin recae principalmente sobre

los recursos utili4ados o consumidos por la entidad auditada,

su manejo o conversin en productos o servicios tiles y la

entrega o prestacin de dichos productos o servicios desde el

punto de vista objetivo de !orma tal que se pueda conceptuar

alternativas que resulten en mayor economa.?a esencia de la evaluacin de la gestin es la aplicacin del

sentido comn al sugerir modi!icaciones o cambios en la

adquisicin, manejo o empleo de los recursos.El propsito de la evaluacin es determinar si la entidad

auditada administra o utili4a sus recursos humanos, materiales

y !inancieros de manera e!iciente y econmica. El auditor tiene

que detectar las causas de cualquier pr;ctica ine!iciente o

antieconmica, incluyendo de!iciencias en los sistemas de

in!ormacin gerencial, los procedimientos administrativos o laestructura organi4ativa que tiene como e!ecto disminuir la

e!iciencia yPo la economa.Al reali4ar la evaluacin se busca si la entidad auditada, al

llevar a cabo su misin, presta la debida atencin a la

conservacin de los recursos con el mnimo de es!uer4o.

Durante la investigacin se debe estar alerta para encontrar

pr;cticas antieconmicas, ine!icientes, inapropiadas o

insatis!actorias en la utili4acin de los recursos y eaminar

ampliamente las de!iciencias aparentes.$iveles de revisin.?a Auditora de gestin comprende uno o ambos de los

siguientes niveles: 3evisin de= alto nivel=. 3evisin en


24/67

Determinar si la administracin ha establecido adecuados

procedimientos generales de gestin para asegurar la

economa, e!iciencia y e!icacia en el uso de los recursos de

la entidad. Evaluar si los mismos est;n siendo aplicados e!ica4mente. Determinar si los indicadores muestran una evaluacin

positiva respecto al desarrollo de las operaciones.

#na revisin de alto nivel usualmente involucra las siguientes

actividades: #so de ciencias estadsticas e indicadores para e!ectuar

an;lisis de tendencias y controles presupuestarios. ?ecturas de in!ormes de gestin. 5ndagaciones con la direccin y los trabajadores de entidad.Esta revisin prev8 a la administracin una oportunidad para

considerar y epresar una opcin respecto a la eistencia de

problem;ticas en las operaciones reali4adas.

Anlisis de indicadores.El an;lisis de los indicadores, permite reali4ar un estudio

econmico, !inanciero y presupuestal y opinar sobre lae!iciencia, economa, y e!icacia en el cumplimiento de los

objetivos y planes.Actualmente es cada ve4 m;s marcada la necesidad por parte

de la alta gerencia de tener unos indicadores que puedan

responder por el 8ito !uturo de la organi4acin o la entidad en

condiciones cambiantes. +or lo tanto el sistema de indicadores

de gestin deber;n reportar a cada administrador oportuna y

peridicamente, en !orma sinteti4ada, la in!ormacin que es

relevante en su ;rea de responsabilidad.?os indicadores permiten a la gerencia orientarse para saber

hacia dnde deben concentrarse los es!uer4os, son un criterio,

una visin clara y concisa de la realidad.El propsito de de!inir indicadores es apoyar a la

administracin para que identi!ique anticipadamente los

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25/67

problemas que per!ilan en la ejecucin de los procesos para

corregirlos en !orma oportuna.

1aractersticas de los indicadores: %on oportunos. %e pueden aplicar en cualquier momento. %e pueden anali4ar en t8rminos absolutos y relativos. %on de orden cualitativos y cuantitativos. %on selectivos. Muestran se"ales de alarma de la gestin de la entidad, as

como logros de desempe"o.

+ropsito de los indicadores: 1rear una cultura de medicin y mejoramiento.

Establecer criterios de comparacin con el mejor. Anali4ar cumplimiento de planes y objetivos. @alori4ar los !actores determinantes para obtener el 8ito.

III!.!.! T+CNICA$ DE (A A#DITORA DE GE$TI&NAl estudiar y evaluar el sistema de control interno y determinar

el alcance de la Auditora, el auditor debe obtener in!ormacin

su!iciente, competente y relevante a !in de promover una base

ra4onable para sus operaciones, criterios, conclusiones y

recomendaciones.+recisamente las t8cnicas de Auditora son los diversos

m8todos utili4ados por el auditor para obtener evidencias.?as t8cnicas de Auditora m;s utili4adas son: Eamen o inspeccin !sica.

(bservacin !sica de un activo. 5nspeccin documental.

%e observa un documento para saber si es genuino, sin

alteraciones, aut8ntico, con aprobaciones y que !ueron

asentados correctamente en los libros, registros e

in!ormes. %e usan las t8cnicas de punteo para se"ali4ar

las actividades revisadas en los documentos. 1on!irmacin.

%e obtiene directamente de un agente eterno,

in!ormacin por escrito, para ser usada como evidencia,

por ejemplo con!irmar e!ectivo, cuentas por cobrar,

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26/67

ttulos de propiedades, pasivos contingentes y otras

reclamaciones. Entrevistas.

3eali4acin de preguntas necesarias para elconocimiento general del trabajo.

1omparaciones.%e compara a partir de: 5n!ormacin del a"o anterior. 5n!ormacin del plan. 5n!ormacin de las otras empresas de la misma rama.

?as t8cnicas de Auditoras !inancieras utili4adas no di!ieren

mucho de las que se practican en las Auditoras de gestin.El conjunto de t8cnicas de Auditora constituye los

procedimientos que se incluyen en el programa de Auditora.

En el caso de la Auditora de gestin servir;n para la revisin

de los procesos administrativos y operacionales a las diversas

!unciones que se reali4an en la entidad.+ara desarrollar una Auditora de gestin se utili4an di!erentes

t8cnicas, las m;s comnmente utili4adas son las siguientes: (bservacin. 1on!irmacin. @eri!icacin. 5nvestigacin. An;lisis. Evaluacin.

O;ser8aci9n: es muy amplia, pr;cticamente in!inita, puede

incluir desde la observacin del !lujo de trabajo las acciones

administrativas de je!es, subordinados, documentos,

acumulacin de materiales, materiales ecedentes, entre otros.?a caracterstica principal de esta t8cnica est; en !uncin del

espritu de penetracin y pro!undidad que se aplique al

desempe"o de una accin.

Con6ir5aci9n. 1omunicacin independiente con una parte

ajena para determinar la eactitud o valide4 de una ci!ra o

hecho.

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27/67

'[email protected]!icar que cada elemento de cada uno de los

documentos es lo apropiado y se corresponde con la

legislacin vigente.

In8estiaci9n. Eaminar acciones, condiciones,

acumulaciones y procesamiento de activos y todas aquellas

operaciones relacionadas con estos. Esta investigacin puede

ser eterna o interna y por lo regular mediante la reali4acin de

cuestionarios previamente !ormulados.

Anlisis! %e recopila y usa in!ormacin con el objetivo de

llegar a una deduccin lgica. Determinar las relaciones entrelas diversas partes de una operacin. 5nvolucra la separacin

de las diversas partes de la entidad o de las distintas

in!luencias sobre la misma y despu8s determinar el e!ecto

inmediato o potencial sobre una organi4acin dada una

situacin determinada.

E8alaci9n. Es el proceso de arribar a una decisin basado en

la in!ormacin disponible. ?a evaluacin depende de laeperiencia y juicio del auditor.

III!.!/! DI%ERENCIA DE (A A#DITORIA DE GE$TI&N CON (A

A#DITORIA %INANCIERADi!erencias entre la Auditora 6inanciera y de *estin.

O;


28/67

El alcance de una auditora !inanciera se relaciona con

los estados !inancieros de la entidad. El alcance de la auditora de gestin es variable y puede

aplicarse a toda la organi4acin o solo a algunas de sus;reas o actividades.

Per7odo de tie5po a ser aditado! ?a Auditora !inanciera por lo general !ija su alcance a un

a"o calendario. ?a Auditora de gestin podra !ijar su alcance en un

perodo que se etienda en varios a"os o tan corto que

comprenda solo unas semanas.

Re?isitos del personal ?a auditora !inanciera, utili4a un grupo de personal

entrenado en contabilidad y auditora !inanciera, y

algunos especialistas en materia tributaria y de

sistemas. ?a auditora de gestin, eige un grupo compuesto de

pro!esionales con una amplia gama de habilidades

gerenciales que puedan o no incluir la auditora

!inanciera. Ela;oraci9n de nor5as.

En la auditora !inanciera, la norma se etrae de los

principios de contabilidad generalmente aceptadas. En la auditora de gestin, es !recuente desarrollar

Fcriterios de auditoraF o unidades de medida para cada

eamen. Conclsiones so;re la Interrelaci9n de la Aditor7a

6inanciera > la de esti9n! El alcance de trabajo de la Auditora de *estin est;

presenta en la reali4acin de la Auditora 6inanciera. En la pr;ctica las auditorias !inancieras y de gestin

est;n en muchos aspectos estrechamente relacionados,

lo cual les debera permitir intercambiar eperiencias,

tecnologa y qui4;s la construccin de una base de

metodologa comn.

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III!.!0! ETAPA$ DE (A A#DITORA DE GE$TI&N1omo sabemos en la pro!usa in!ormacin que emiten nuestras

entidades es muy di!cil integrar o combinar datos !inancieros y

!sicos que engloben la situacin, es por ello que anali4aremoslas distintas etapas. +ara ello es necesario conocer que esta

Auditora comprende cuatro etapas generales que son las

siguientes: Eploracin previa de la entidad objeto de estudio. +laneamiento. Ejecucin. 5n!orme !inal.

El primer aspecto permitir; conocer y !amiliari4arnos con laactividad que ser; objeto de estudio

CAPIT#(O III

DE$ARRO((O DE (A$ ETAPA$ DE (A A#DITORIA DE GE$TI&N

III!/! P(ANEAMIENTO DE (A A#DITORA!Rsta es la primera !ase. %i bien las actividades relacionadas con el

planeamiento tienen mayor incidencia al inicio del eamen, ellas

continan durante la ejecucin y aun en la !ormulacin del in!orme,

por cuanto mientras el documento !inal no sea aprobado y

distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de

nuevas decisiones que obligar;n a a!inar el planeamiento aun en la

!ase del in!orme.?a !ormulacin del in!orme no se inicia en la tercera !ase, sino que

empie4a a considerarse desde el planeamiento.

Durante el planeamiento el equipo de auditora se dedica,b;sicamente, a obtener una adecuada comprensin y conocimiento

de las actividades de la entidad a eaminar, llevando a cabo

acciones limitadas de revisin, en base a lo previsto en el plan de

revisin estrat8gica, con el objeto de determinar, entre otros

aspectos, los objetivos y alcance del eamen, as como las

condiciones para reali4arlas. Durante esta !ase el auditor dedica

sus mayores es!uer4os a planear la estrategia que utili4ar;.El contenido de este planeamiento est;n re!erido a:

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a! ?a determinacin de los objetivos y alcance de la auditoraL;! El tiempo que requiereLc! ?os criteriosLd! ?a metodologa a aplicarseL

e! ?a de!inicin de los recursos que se consideran necesarios paragaranti4ar que el eamen cubra las actividades m;s importantes

de la entidadL6! ?os sistemas y sus correspondientes controles gerenciales.

#na de las principales ra4ones es que debe garanti4ar que el

resultado de la auditora no slo satis!aga sus objetivos, sino que

tenga e!ectos productivosL por esa ra4n, el planeamiento debe ser

un proceso que pretenda establecer un adecuado equilibrio entrelos objetivos y alcance de la auditora, el tiempo disponible para

ejecutarla y el nmero de horas que debe trabajar el personal

pro!esional para lograr un nivel ptimo en el uso de los recursos

destinados a esta auditora.

III!/!-! ETAPA$ DE( P(ANEAMIENTO DE (A A#DITORA DE

GE$TI&NEl +laneamiento de la Auditora de *estin comprende tres

etapas:a. [email protected]%5($ *E$E3A?b. [email protected]%5($ E%73A7E*51Ac. 6(3M#?A15($ DE? +?A$ DE A#D57(3SA

III!/!-!-! RE'I$I&N GENERA(Que a su ve4 comprende las sub etapas de:a! Conoci5iento inicial de la entidad a [email protected] conocimiento inicial de la entidad, programa o

actividad implica el dise"o de una estrategia generalpara entender la !orma en que conducen sus actividades

y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia

de los objetivos de auditora probables y la !actibilidad

de lograrlos. Durante esta etapa debe obtenerse

in!ormacin sobre los aspectos siguientes:

%ines o; 5etas

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?os !ines representan el resultado o e!ecto que se

desea obtener, los cuales pueden eistir sin haber

sido epresados en !orma concreta. ?as leyes de

creacin u otras normas legales de!inen en el %ector

+blico la autoridad yPo mandato de cada entidad. %u

propsito, al igual que los programas o proyectos

que desarrollanL no obstante, se espera que la alta

administracin !ije los objetivos y a nivel de

operaciones.

Recrsos prespestales atoriados

Est;n re!eridos a la asignacin de !ondos

autori4ados para la entidad, programa o proyecto

para el cumplimiento de sus !ines. siendo 8stos:

autori4aciones presupuestales, !ondos de

endeudamiento eterno yPo donaciones. 7ales

recursos pueden ser medidos en dimensiones tales

como costo, tiempo y calidad.

$iste5as > controles erenciales?os sistemas son cruciales para el 8ito de los

programas o actividades, incluyen controles para

asegurar el logro de los resultados o bene!icios

previstos, por cuanto 8stos tienen un gran impacto

en su desempe"o y en las operaciones. %in ellos un

error material podra ocurrir y no ser detectado. ?os

controles gerenciales constituyen los medios a trav8sde los cuales, la administracin se asegura que el

sistema es e!ectivo y manejado en !uncin de los

criterios de e!iciencia y economa y en armona con

las leyes y reglamentos vigentes. #no de los pasos

m;s importantes de la etapa de revisin general es la

descripcin de las actividades claves de la

administracin. ?o que debe hacer el auditor es

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32/67

relacionar su importancia con el rol que desempe"a

la entidad, programa o proyectoL por ello debe

describir las actividades claves de la administracin

establecidas para el cumplimiento de sus actividades

y aquellas relativas a las !unciones de car;cter

administrativo personal, presupuesto y otrasN, que

sirven de apoyo para la ejecucin de operaciones. ?a

utili4acin de !lujogramas, apoyados con narrativas

apropiadas, constituye un medio ra4onable de

sntesis y registro del conocimiento logrado.

I5portancia de la aditor7a > necesidades de los

sarios del in6or5e!?a importancia es un asunto que guarda relacin con

los objetivos de la auditora y los usuarios

potenciales del in!orme. ?as consideraciones sobre

cantidad y calidad representan !actores claves para

identi!icar su importancia. 1omo !actores relativos a

la calidad pueden identi!icarse:

$ei5iento de 5edidas correcti8as de

aditor7as anteriores?os in!ormes de auditora anteriores constituyen una

!uente de consulta importante dentro del

planeamiento de la auditora de gestin. El

seguimiento de medidas correctivas sobre tales

documentos, suministra un reporte de progresosobre las acciones adoptadas por la administracin y

su actitud !rente a las recomendaciones de los

auditores.

In6or5aci9n Pro8eniente del &rano de Aditor7a

InternaOAI3esulta una buena pr;ctica remitirse al trabajo

reali4ado por los auditores internos de la entidad o

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in!ormes de auditora emitidos por auditores

eternos, lo cual puede apoyar e!ectivamente a las

tareas de planeamiento, elimin;ndose con ello la

posibilidad de duplicar es!uer4os. %in embargo, para

con!iar en el trabajo reali4ado por otros auditores, es

necesario tener en cuenta los !actores siguientes:

competencia y objetividad, alcance del eamen

reali4ado y la ra4onabilidad de los criterios utili4ados.

+or esta ra4n, la evaluacin del !uncionamiento

operativo del Trgano de Auditora 5nterna de la

entidad a eaminar, constituye un prerrequisito parade!inir el grado de con!ian4a que pueda depositarse

en su trabajo.?a obtencin de in!ormacin debe comprender: Asuntos importantes incluidos en in!ormes de

auditora anteriores. Ureas importantes eaminadas por el (A5.(portunidad en la adopcin de medidas correctivas. 3ecomendaciones importantes pendientes de

implementacin por la entidad, programa yPo

proyecto. 6uentes de in!ormacin para el planeamientoL y, 5n!ormacin proveniente del Trgano de Auditora

5nterna

%entes de in6or5aci9n para el planea5iento(tra !uente importante de in!ormacin para la etapa

de planeamiento es el archivo permanente de laentidad programa yPo proyecto. El archivo

permanente est; constituido por un conjunto de

documentos que contienen copias o etractos de

in!ormacin de utilidad para el planeamiento de

!uturos e;menes. En t8rminos generales, el auditor

debe obtener documentar los aspectos siguientes de

la entidad por auditar

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a! ?eyes y regulaciones aplicables: ley de 1reacin

y 3eglamento, ley Anual del +resupuesto y

directivas aplicables, presupuesto autori4ado y

otras normas que a!ecten la operatividad de la

entidad.;! +laneamiento: +lan operativo institucional,

in!ormes evaluacin anual, Memoria anual de la

entidad u otros documentos relativos al

planeamiento institucional.c! 3ecursos utili4ados en las actividades:

presupuesto autori4ado inicial y presupuesto

autori4ado !inal, bienes de activo !ijo, equipos de

procesamiento autom;tico de datos, detalle de

centros de produccin, distribucin y

administracin, a nivel nacional, recursos de

personal y procedimientos utili4ados para

administrar y controlar el uso apropiado de los

recursos.

;! ANA(I$I$ PRE(IMINAR DE (A ENTIDADEn base a la in!ormacin recopilada en la etapa de

revisin general, el auditor encargado del eamen

debe elaborar el an;lisis preliminar de la entidad y

considerar in!ormaciones que deben ser incluidas en

el plan de revisin estrat8gica a desarrollar en la

entidad, programa o proyecto a eaminar. Etas

in!ormaciones son:a! %obre el Ambiente de 1ontrol 5nterno.;! %obre 6actores Eternos e 5nternos.c! %obre las Ureas *enerales de 3evisin.d! %obre 6uentes de 1riterio y Evidencias

III!/!-!.! RE'I$I&N E$TRAT+GICA?os componentes de esta revisin son:a! Ejecucin del +lan de 3evisin Estrat8gica;! Aplicacin de +ruebas +reliminares e 5denti!icacin

de 1riterios de Auditoras

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c! 5denti!icacin de los Asuntos m;s 5mportantesd! 6ormulacin del reporte de 3evisin Estrat8gica

a! E"EC#CI&N DE( P(AN DE RE'I$I&N

E$TRAT+GICA!#na ve4 aprobado el +lan de 3evisin Estrat8gica, el

auditor encargado se reunir; con los !uncionarios

gerenciales de la entidad, programa o actividad a ser

eaminada, para presentar a los miembros del

equipo de auditora que tendr;n a su cargo el

desarrollo de los trabajos, este trabajo comprender;

las siguientes actividades: Aplicacin de pruebas preliminares. 1omprensin del ambiente de control interno. 5denti!icacin de !actores eternos e internos. De!inicin de criterios de auditora. Descripcin de los sistemas y controles

gerenciales. 5denti!icacin de los asuntos m;s importantes.

;! Aplicaci9n de Pre;as Preli5inares eIdenti6icaci9n de Criterios de Aditor7asEstas pruebas permiten la acumulacin de evidencia

su!iciente y necesaria para llevar a cabo

evaluaciones y adoptar decisiones preliminares, en

relacin a cualquier problema signi!icativo que la

entidad est8 eperimentando, en cuanto al

cumplimiento de sus objetivos, sistemas yPo

controles gerenciales m;s importantes. 7ambi8n

deben llevarse a cabo pruebas en torno de los

sistemas y controles gerenciales en vigor en la

entidad, como una !orma de comprobar su

!uncionamiento. Es conveniente llevar a cabo

reuniones con el Trgano de Auditora 5nterna de la

entidad o programa, a e!ectos de minimi4ar la

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duplicidad de es!uer4os en la ejecucin de la

auditora.

c! Identi6icaci9n de los Asntos 5s I5portantes3epresentan aquellas actividades claves de los

sistemas y controles gerenciales aplicados que, de

acuerdo a la opinin del auditor, resultan vitales para

el 8ito del programa o actividad a ser eaminada.

1onstituyen asuntos que tienen importancia en esta

etapa, pero que deben ser evaluados y con!irmados

en la !ase de ejecucin. ?os asuntos m;s

importantes son el resultado de la revisin

estrat8gica, y tentativamente pueden ser

determinados como asuntos sobre los cuales debe

elaborarse el reporte, en tanto que las ;reas

generales de revisin son ;reas identi!icadas para

ampliar la comprensin y conocimiento de la entidad

o programa a eaminar.

?a importancia y la materialidad pueden ser medidas

en t8rminos de identi!icar cuando un asunto puede

llegar a in!luenciar en la opinin o decisin del

usuario de un in!orme. #sualmente, la importancia se

mide por el e!ectoL tales e!ectos pueden ser reales o

potenciales y, !recuentemente, epresarse en !orma

cuantitativa. (tros aspectos tales como la actitud de

la gerencia ante los controles internos o el climainterno de trabajo son de naturale4a subjetiva no

obstanteN deben ser elementos a considerar en la

!ase de planeamiento.

El auditor debe tener en cuenta algunos !actores

como por ejemplo los siguientes:

Asuntos o inquietudes de administracin

conocidosL

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Ureas de preocupacin particular identi!icadas en

auditoras anterioresL

Ureas potenciales de operaciones

antieconmicas o ine!icientes.

Ureas relacionadas con el incumplimiento de

leyes y regulacionesL

Desconocimiento de la entidad acerca de la

e!ectividad del programa y de!iciencias en los

procedimientos de evaluacin de resultadosL

$aturale4a y tama"o del programa e importancia

de los recursos !sicos, humanos y !inancieros

d! %or5laci9n del Reporte de Re8isi9n Estratica1oncluida la revisin estrat8gica, el auditor debe

!ormular un reporte que comunique a los niveles de

decisin correspondientes los resultados obtenidos y

su propuesta de estrategias para las !ases siguientes

del eamen. Este reporte constituye uno de loselementos m;s importantes del proceso de

planeamiento de la auditoraL es elaborado por el

auditor encargado y supervisor, y es aprobado por el

nivel gerencial correspondiente. 1ualquier

modi!icacin ulterior de este documento debe ser

procesada a trav8s de estos mismos canales.

III!/!-!/! %ORM#(ACION DE( P(AN DE A#DITORAEste +lan tiene el propsito de de!inir el alcance global

de la auditora de *estin, en t8rminos de objetivos

generales y objetivos espec!icos de las ;reas que ser;n

materia de eamen. Este documento debe incluir:

(rigen de la auditora. 3esultado de la revisin estrat8gica. (bjetivos de la auditora.

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Alcance de la auditora, metodologa. 3ecursos de personal. Ureas a ser eaminadas:

a! (bjetivos y alcance de la auditora.;! 1riterios de auditora a utili4ar.c! 6uentes de obtencin de evidencia de auditora.d! Equipo de trabajo.

5n!ormacin administrativa:a! 5n!ormes a emitir y !echas de entrega.;! Estructura del in!orme a emitir.c! +resupuesto de tiempo.d! 1ronograma de actividades

III!/!-!0! E( PROGRAMA DE A#DITORA+ara cada auditora gubernamental se preparar;n

programas espec!icos que incluyan objetivos y

procedimientos que deben aplicarse, naturale4a,

alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el

personal encargado de su desarrollo. #n procedimiento

de auditora es una instruccin detallada para recopilar

evidencias a obtener durante la ejecucin de la

auditoraL deben desarrollarse en t8rminos espec!icos

para que puedan ser utili4ados por los auditores a cargo

de su ejecucin, asimismo su contenido debe

corresponder a la aplicacin de una t8cnica de auditora.

?os cambios que se hagan a los programas de auditora

deben ser evaluados, adecuadamente, en !uncin de los

objetivos previstos y las circunstancias que pueden

originar su modi!icacin. Estos cambios debendocumentarse apropiadamente, y la responsabilidad de

la elaboracin y modi!icacin corresponde al auditor

supervisor y al nivel jer;rquico superior. ?os programas

de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial

y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su

alcance, el personal y el momento en que deber;n ser

aplicados, a e!ectos de obtener evidencia competente,

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39/67

su!iciente y relevante, necesaria para alcan4ar el logro

de los objetivos de auditora. Deben ser lo

su!icientemente !leibles para permitir modi!icaciones

durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor

encargado y supervisor, se consideren pertinentes.Este programa debe ser debidamente preparado por las

siguientes consideraciones: %e constituye en un plan sistem;tico para cada !ase

del trabajo, que puede ser comunicado a todo el

personal involucrado en la auditora. Es una base apropiada para la asignacin de labores

para el supervisor, auditor encargado, auditores y

asistentes. Es un medio para comparar el rendimiento del

equipo de auditora con relacin a los planes

aprobados y normas complementaras establecidas. Ayuda para el entrenamiento de personal sin

eperiencia en auditora. Ayuda al supervisor a disminuir el trabajo sobre el

personal de auditora en !orma directa.

III!/!-!1! CONTENIDO DE( PROGRAMAEl programa de trabajo de auditora debe ser !ormulado

por ;reas de auditora, especi!icando:a. %ub objetivos de auditoraLb. 1riterios de auditoraLc. Evidencia a ser obtenidaLd. +rocedimientos para la obtencin de evidenciaLe. 6uentes para la obtencin de evidenciaL!. 5nstrucciones espec!icasL y,g. 1ronograma tentativo de actividades.+ara todas las dem;s ;reas por eaminar, el auditor

debe desarrollar programas de auditora espec!icos,

que detallen las pruebas a reali4ar. El nivel de detalle, al

igual que la supervisin ejercida por el auditor

encargado, podr; variar en atencin a la eperiencia del

personal que con!orma el equipo.

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40/67

?a pr;ctica de sucesivas auditoras permitir; !ormular

programas estandari4ados en aspectos tales como

e!ectividad, e!iciencia y economa, planeamiento,

administracin de recursos humanos y otros

III!0! E"EC#CI&N?a !ase de ejecucin de la auditora de gestin est; b;sicamente

!ocali4ada en:-! ?a obtencin de evidencias su!icientes, competentes y

pertinentes sobre los asuntos m;s importantes ;reas de

auditoraN aprobados en el plan. $o obstante, algunas veces,

como consecuencia de este proceso se determinan aspectosadicionales por evaluar, lo que implicar; la modi!icacin del plan

de auditora..! Que, toda labor en la auditora debe ser controlada a trav8s de

programas de trabajo porque 8stas de!inen, por anticipado, las

tareas que deben e!ectuarse durante el curso de la auditora y

se sustentan en objetivos incluidos en el plan y en la

in!ormacin disponible sobre las actividades y operaciones de la

entidad consignada en el 5n!orme de revisin estrat8gica./! En el desarrollo de halla4gos. El t8rmino


41/67

los !uncionarios de la entidad responsables de adoptar

correctivos en !orma oportuna.1! En la evidencia de auditora reunida y a trav8s de la evaluacin

de las opiniones vertidas por los !uncionarios de la entidadL ellasser;n tiles porque permiten al auditor arribar a conclusiones

concretas sobre las de!iciencias identi!icadas durante la !ase de

ejecucin. ?as observaciones y conclusiones deben estar

acompa"adas de recomendaciones para los !uncionarios a

cargo de la entidad eaminada, a !in de corregir las de!iciencias

identi!icadas y evitar en el !uturo su repeticin.2! %obre papeles de trabajo es que estos documentos son

elaborados u obtenidos por el auditor durante las !ases de

planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como !undamento y

respaldo del in!orme. ?os papeles de trabajo son revisados por

el auditor encargado y el supervisor responsable, con el objeto

de establecer si son pertinentes a la auditoraL documentan en

!orma adecuada la evidencia obtenida y guardan consistencia

internamente.

III!0!-! ACTI'IDADE$ A REA(I4AR EN #NA A#DITORA DE

GE$TI&N?os aspectos a eaminar en la Auditora de *estin son

actividades que debe reali4ar el auditor para orientarseL 8stas

son:

III!0!-!-! OB"ETI'O$ * META$ DE( PROGRAMA O

ACTI'IDAD

?a principal preocupacin para el auditor debe sercomprender adecuadamente los objetivos y metas del

programa y cmo guardan relacin con los resultados

que se espera obtener. ?os objetivos y metas de los

programas deben especi!icarse de la manera m;s

precisa posible, dada que sin ellos sera di!cil

determinar si el programa o actividad est; logrando los

resultados esperados. A menos que eista claridad y

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42/67

detalle en los objetivos o bene!icios que se esperan

lograr, la evaluacin de los programas o el sistema de

in!ormacin orientado hacia la evaluacin de tales

objetivos y metas, tendr; un uso limitado como

herramienta de la gerencia o mecanismos de

retroalimentacin para la toma de decisiones. +or ello,

es importante que el programa o actividad haya de!inido

los elementos siguientes: (bjetivos y metas claras y mensurables. +la4os de cumplimiento. 1osto !inanciero.

$o todos los objetivos de los programas puedenevaluarse apropiadamente, dado que eisten diversos

!actores que podran a!ectar la naturale4a de las

medidas a implementar. ?os es!uer4os para medir de

qu8 manera y hasta qu8 punto se logran los objetivos y

metas dentro de un programa u otros bene!icios, pueden

sustentarse en un sistema de medicin continua del

desempe"o rendimientoN o en evaluaciones peridicasdel programa o actividad, generalmente, de car;cter

cuantitativo. $o hay que dejar de lado que los

procedimientos establecidos por el programa para medir

la e!ectividad deben re!lejar las t8cnicas m;s apropiadas

y sus costos estar debidamente justi!icados. 1uando los

criterios de e!ectividad est8n soportados en un sistema

de in!ormacin sobre el desempe"o, el auditor debeeaminar la !orma en que !ue planeada su utili4acin, la

valide4 y con!iabilidad de tal criterio, la eactitud de los

datos que proporciona y la propiedad de las normas

establecidas.

III!0!-!.! CRITERIO$ DE E'A(#ACI&NEs posible que en el curso de la auditora se encuentren

casos en que tanto la normativa legal como el propio

-35-


43/67

programa, no hayan establecido objetivos y metas con

claridad. En tal caso, el auditor debe obtener la opinin

autori4ada de los !uncionarios responsables y llegar a

puntos de vista coincidentes, como paso previo a de!inir

los criterios a utili4arse para la medicin y evaluacin del

grado de avance obtenido. De no arribarse a una

adecuada comprensin de este asunto, el auditor tendr;

que concluir que el programa o actividad bajo eamen,

no ha establecido objetivos y metas claras y

mensurables y, consecuentemente, no es !actible medir

el logro de las metas !sicas alcan4adas, por serinalcan4ables, irreales o ineistentes'&'. (tra situacin

que podra presentarse es que las metas !sicas

correspondientes al programa o actividad eaminada

hayan su!rido cambios signi!icativos en el tiempo. Estos

hechos que en apariencia se re!ieren a los aumentos o

disminuciones propios de la gestin gubernamental,

deben conducir al auditor a reali4ar un an;lisis m;sehaustivo, a e!ectos de determinar los e!ectos

potenciales de tales eventos en las metas establecidas

inicialmente por los programas.

III!0!-!/! E'A(#ACI&N * PRE$ENTACI&N DE (O$ IN%ORME$

$OBRE E%ECTI'IDAD

?a evaluacin del desempe"o es una responsabilidadinherente al programa o actividad, dado que constituye

la primera !uente de in!ormacin para conocer los

progresos alcan4ados en el logro de objetivos y metas.

Estas evaluaciones son practicadas por personal de la

propia entidad o terceros. En este conteto, el auditor

debe revisar los datos provenientes de la evaluacin del

desempe"o, con el objeto de establecer si los criterios

-36-


44/67

de evaluacin y m8todos de medicin utili4ados son

con!iables y ra4onables y, sobre todo, si la in!ormacin

obtenida tiene los mismos atributos. %i en la !ase de

ejecucin se identi!ican situaciones tales como:

ineistencia de in!ormes de evaluacin del desempe"o o

!alta de datos con!iables sobre los resultados obtenidos,

tales !actores podran constituirse en limitantes para

llevar a cabo una evaluacin objetiva de los logros

alcan4ados. En este caso, el auditor debe recomendar

que el programa materia de eamen, implemente un

sistema de in!ormacin apropiado para evaluar sudesempe"o.

III!0!-!0! GE$TI&N DE( $I$TEMA DE E'A(#ACI&N DE (A

E%ECTI'IDADDurante la auditora deben eaminarse los

procedimientos para organi4ar y administrar las

actividades de evaluacin e in!ormacin sobre la

e!ectividad del programa o la actividad. En tal tarea seincluyen los controles gerenciales, tanto para el

planeamiento y recopilacin como respecto a la

presentacin de in!ormacin sobre la e!ectividad del

programa o actividad. ?a in!ormacin proporcionada por

las evaluaciones de desempe"o son una !uente que

debe ser considerada por la alta direccin de cada

entidad al tomar decisiones o dise"ar polticasespec!icas para el programa. El rol del auditor en este

campo es determinar si los reportes de evaluacin del

desempe"o han sido in!ormados a los !uncionarios y si

8stos los han considerado al momento de tomar

decisiones. #na auditora de gestin, con en!oque en la

e!ectividad de los programas, puede incluir aspectos

como:

-37-


45/67

(bjetivos y metas de un programa o aquellos reci8n

creados o en ejecucin, para establecer si 8stos son

apropiados, convenientes o pertinentes. V Cene!icios

que debe lograr un programa o actividad. 6actores que est;n impidiendo obtener resultados

satis!actorios. 1umplimiento de las leyes y reglamentos aplicables

al programa. %istema de control gerenciaW implementado por el

programa para evaluar la e!ectividad, elaborar

reportes y monitorear su ejecucin. Alternativas adoptadas por la administracin para la

ejecucin de actividades a un menor costo.Es m;s, los trabajos relacionados con la auditora con

en!oque de e!ectividad pueden orientarse en !uncin de

dos perspectivas: de los resultados del programa o los

controles y procedimientos gerenciales.

III!0!.! M+TODO$ DE (A MEDICION DE (A E%ICIENCIA

a! E6iciencia co5o operaci9n [email protected] en porcenta


46/67

El resultado puede interpretarse en el sentido de que en la

epedicin de pasaportes, por horahombre, se ha obtenido

un &'Y de e!iciencia en relacin al est;ndar establecido.

;! Medici9n de Ins5os > Prodctos?os insumos pueden ser medidos en t8rminos de trabajo

reali4ado, material o recursos !inancieros utili4ados. ?os

recursos relativos a mano de obra pueden medirse en

t8rminos de tiempo o dinero remuneracinW horashombreN.

?os recursos materiales o !inancieros, generalmente, se

miden en dinero. +ara que los productos puedan ser

medidos, se requiere separarlos unos de otros y tenercaractersticas uni!ormesL los productos de un proceso

repetitivo como la emisin de rdenes de compra satis!acen

este criterio.

c! Calidad > ni8el del ser8icio?a e!iciencia de una operacin se encuentra in!luenciada

por la cantidad y calidad de los bienes y servicios

producidos y la calidad y el nivel de los servicios que seo!recen. 1ualquier cambio en la cantidad y calidad puede

ser di!cil de interpretar. El mejoramiento de un ndice de

e!iciencia puede resultar a epensas de la calidad o el nivel

de serviciosL sin embargo, el mejoramiento importante en la

calidad o el nivel del servicio slo puede ser posible

mediante el aumento sustancial del costo por unidad.

d! Estndares de e6icienciaEl ndice de salidasPentradasL es decir, la productividad, no

precisa si los resultados re!lejados son adecuadosL para ello

es necesario tener un punto de re!erencia, mediante el cual

se mida la ejecucin y los cambios en la e!iciencia. ?os

resultados pueden medirse en !orma ra4onable, silos

comparamos con est;ndares establecidos. #n est;ndar es

el tiempo de duracin espec!ico, determinado por la

-39-


47/67

cuanti!icacin del trabajo requerido para producir una

unidad de producto o servicio, o para ejecutar una tarea'&-.

En otros t8rminos, representa el concepto de un da justo

de trabajo esperado de un empleado con entrenamiento

ra4onable y eperiencia.?os est;ndares de desempe"o se utili4an con distintos

propsitos en los sistemas de in!ormacin y control para: Demostrar los resultados alcan4ados, comparando la

in!ormacin de ejecucin con los est;ndares. E!ectuar an;lisis costoPbene!icio, proporcionando

in!ormacin para comparar m8todos y procedimientos

actuales y propuestos. +roducir el intercambio de decisiones entre e!iciencia y

el nivel de servicio.

III!0!/! PAPE(E$ DE TRABA"OEl auditor gubernamental debe organi4ar un registro completo y

detallado de la labor e!ectuada y las conclusiones alcan4adas,

en !orma de papeles de 7rabajo. ?os papeles de trabajo son los

documentos elaborados por el auditor en los que se registra lain!ormacin obtenida, como resultado de las pruebas

reali4adas durante la auditora y sirve de soporte al in!orme.

1onstituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento,

ejecucin e in!orme de auditoraL por lo tanto, deben contener

la evidencia necesaria para !undamentar los halla4gos.,

observaciones, conclusiones y recomendaciones. El contenido

de esta seccin es el siguiente:III!0!/!-! E( OB"ETO DE (O$ PAPE(E$ DE TRABA"O

?os papeles de trabajo son elaborados por el auditor con

el objeto de: 3egistrar las labores: proporcionar un registro

sistem;tico y detallado de la labor e!ectuada al llevar

a cabo una auditora. 3egistrar los resultados: proporcionar un registro de

la in!ormacin y evidencia obtenida y desarrollada, en

-40-


48/67

respaldo de los halla4gos, conclusiones y

recomendaciones resultantes de la labor de auditora. 3espaldar el in!orme del auditor: el contenido de los

papeles de trabajo tiene que ser su!iciente pararespaldar las opiniones, conclusiones y el contenido

total del in!orme de auditora. El in!orme bajo ninguna

circunstancia debe contener in!ormacin o datos no

respaldados por los papeles de trabajo. 5ndicar el grado de con!ian4a del sistema de control

interno: los papeles de trabajo incluyen los resultados

del eamen y evaluacin del sistema de control

interno, as como los comentarios sobre el mismo. %ervir como !uente de in!ormacin: los datos

utili4ados por el auditor al redactar el in!orme, se

encuentran en los papeles de trabajo. Muchas veces

sirven como !uentes de consulta en el !uturo, cuando

se necesitan algunos datos espec!icos. Mejorar la calidad del eamen: los papeles de trabajo

bien elaborados llaman la atencin sobre asuntosimportantes y garanti4an que se d8 atencin

adecuada a los asuntos m;s signi!icativos. 6acilitar la revisin y supervisin: los papeles de

trabajo son indispensables para la etapa de revisin

del in!orme antes de emitirlo. +ermiten a una persona

ajena al equipo el auditor supervisor u otro

!uncionarioN revisar los detalles del eamen

registrados en dichos papeles. En el caso de

cualquier pregunta o duda sobre el contenido del

borrador del in!orme, los papeles de trabajo est;n

para responderlas o aclararlas.Ahora bien, el auditor gubernamental no slo debe saber

planear y e!ectuar la auditora, as como redactar el

in!orme correspondiente, sino que tambi8n debe

entender que la naturale4a de su trabajo eige la

-41-


49/67

elaboracin, durante todo el proceso de la auditora, de

una documentacin completa de sus procedimientos,

halla4gos, observaciones y la evidencia en la cual va a

!undamentar su in!orme.

III!0!/!.! RE#I$ITO$ DE (O$ PAPE(E$ DE TRABA"O?os papeles de trabajo re!erentes a una auditora de

gestin deben cumplir los mismos requisitos eigidos

para los correspondientes a una auditora !inancieraL por

lo tanto, deben ser: 1ompletos y eactos. 1laros, comprensibles y detallados. ?egibles y ordenados. 5n!ormacin relevante.

III!0!0! ARCFI'ADO$ DE PAPE(E$ DE TRABA"O?os archivos de papeles de trabajo para cada labor deben

dividirse en dos grupos b;sicos: Archivo permanente Archivo corriente

III!0!0!-! ARCFI'O PERMANENTEEst; con!ormado por un conjunto org;nico de

documentos que contienen copias yPo etractos de

in!ormacin de inter8s, de utili4acin continua o

necesaria para !uturos e;menes, b;sicamente

relacionada con: ?ey org;nica de la entidad y normas legales que

regulan su !uncionamiento (rganigrama vigente. 3eglamento de organi4acin y !unciones 3(E Manual de organi4acin y !unciones M(E Manual de procedimientos operativos +lan operativo 5nstitucional. +resupuesto institucional, incluyendo modi!icaciones

y evaluaciones. Estados !inancieros. +lan anual de control, incluyendo reprogramaciones. 5n!orme de evaluacin del plan anual de control.

-42-


50/67

3esoluciones y directivas emitidas por la entidad. 1onvenios y contratos importantes. Memoria Anual o 5n!orme de *estin. 3elacin de !uncionarios de la entidad. ?nea de la 1ontralora *eneral de la 3epblica. >e!aturas de los Trganos de Auditora 5nterna(A5.

III!0!0!.! ARCFI'O CORRIENTE DE A#DITORA DE GE$TI&NEn este archivo hay que incluir los papeles de trabajo y

evidencias que sustenten el resultado de la auditora, as

como tambi8n los criterios utili4ados por los

responsables de la !ase de ejecucin. El archivo

corriente en la auditora de gestin se codi!ica con laletra


51/67

?os in!ormes que se emitan deben caracteri4arse por su alta

calidad, para lo cual se deber; tener especial cuidado en la

redaccin, as como en la concisin, eactitud y objetividad al

eponer los hechosL debe ser redactado en !orma narrativa, de

manera ordenada, sistem;tica y lgica, empleando un tono

constructivoL cuidando de utili4ar un lenguaje sencillo y

!;cilmente entendible a !in de permitir su comprensin incluso

por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre

los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente,

se incluir;n !otos yPo cuadros que apoyen a la eposicin,

asimismo los asuntos se deber;n tratar en !orma concreta yconcisa, los que deben coincidir de manera eacta y objetiva

con los hechos observadosL no obstante ello, es necesario

tener en cuenta que la concisin en el in!orme, no implica omitir

asuntos importantes, sino evitar utili4ar palabras o conceptos

super!luos que lleven a interpretaciones erradasL el eceso de

detalles puede con!undir al usuario e incluso minimi4ar el

objetivo principal del in!orme. En resumen el in!orme debe serconciso, no debe ser m;s etenso de lo necesario para

transmitir su mensaje, por tanto requiere:a! #n adecuado uso de las palabras, en especial de los

adjetivos, evitando las innecesariasL;! ?a inclusin de detalles espec!icos cuando !uese necesario

a juicio del auditor.

III!1!.! OB"ETI'O$?os objetivos del in!orme de una auditora de gestin son: Crindar su!iciente in!ormacin sobre las de!iciencias

desviacionesN m;s signi!icativasL y, 3ecomendar mejoras en la conduccin de las actividades y

ejecucin de las operacionesEl in!orme de auditora de gestin constituye una oportunidad

para poder captar la atencin de los niveles gerenciales de la

entidad auditada, as como para mostrar los bene!icios que

-44-


52/67

este tipo de eamen le o!rece. +or esta ra4n este in!orme

cubre dos !unciones b;sicas: 1omunica los resultados de la auditora de gestinL y,

+ersuadir a la gerencia para que adopte determinadasacciones, y cuando es necesario llamar su atencin,

respecto de algunos problemas que podran a!ectar

adversamente sus actividades y operaciones.1ada auditora de gestin culmina en un in!orme por escrito

que es puesto en conocimiento de la entidad auditadaL la

aceptacin del in!orme por parte de los !uncionarios de la

entidad eaminada depender; de su calidad. ?os objetivos del

in!orme para cada auditora deben estar de!inidos

apropiadamente, tan pronto como sea posible, al igual que su

estructura. +ara ahorrar tiempo, el %upervisor debe adquirir un

r;pido entendimiento sobre el contenido del in!orme, por

cuanto es quien !inalmente debe revisarlo y aprobarlo. #na ve4

que el en!oque general y las observaciones m;s importantes

han sido aceptados, ser; menos probable que ocurran

problemas de revisin.En relacin a los in!ormes de auditora de gestin, debe

tenerse en cuenta que la auditora mejor planeada, con

procedimientos apropiados aplicados por los mejores

auditores, con evidencias su!icientes en t8rminos de cantidad y

calidad, no est; completa, ni resulta til, en tanto no se

apruebe y remita el in!orme a la entidad eaminada.

III!1!/! CARACTER$TICA$?os in!ormes que emiten, tanto la 1ontralora *eneral de la

3epblica como los Trganos de Auditora 5nterna del %istema

$acional de 1ontrol, se caracteri4an por su alta calidad. +ara

mantener estos niveles en la preparacin de in!ormes y lograr

que se cumplan los objetivos previstos en las auditoras, es

necesario que en su !ormulacin se tengan en cuenta

determinadas consideraciones t8cnicas. ?a elaboracin de un

-45-


53/67

in!orme de manera super!icial, sin la responsabilidad y

diligencia pro!esional debida, podra ocasionar un perjuicio en

la imagen del %istema $acional de 1ontrol que debemos

preservar.?as caractersticas del in!orme de auditora de gestin son:

%igni!icacin, #tilidad y oportunidadL Eactitud y bene!icios de

la in!ormacin sustentatoriosL 1alidad de convincenteL

(bjetividad y perspectivaL 1oncisinL 1laridad y simplicidadL

7ono constructivoL (rgani4acin de los contenidos del in!ormeL

+ositivismo.

III!1!0! E$TR#CT#RA DE #N IN%ORME DE A#DITORA DEGE$TI&NEl contenido del in!orme epondr; ordenada y apropiadamente

los resultados de la accin de control, se"alando que se reali4

de acuerdo a las $ormas de Auditora *ubernamental y

mostrando los bene!icios que reportar; a la entidad. El

contenido del in!orme es el siguiente:

a! Deno5inaci9nEl 5n!orme ser; denominado teniendo en consideracin, la

naturale4a o tipo de la accin de control practicada, con

indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e

incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber; ser

breve, espec!ico y redactado en tono constructivo, si !uere

pertinente.En ningn caso incluir; in!ormacin con!idencial o nombres

de personas.

;! Estrctra7odo in!orme de auditora debe presentar la estructura que

eponemos:

I! INTROD#CCI&N

-46-


54/67

1omprender; la in!ormacin general concerniente a la

accin de control ya la entidad eaminada,

desarrollando los aspectos siguientes:

-! Orien del [email protected]; re!erido a los antecedentes o ra4ones que

motivaron la reali4acin de la accin de control, tales

como: planes anuales de auditora, denuncias,

solicitudes epresas del 7itular de la entidad, de la

1ontralora *eneral de la 3epblica, del 1ongreso, etc.N,

entre otrosL debi8ndose hacer mencin al documento y

!echa de acreditacin.

.! Natralea > O;


55/67

otras relativas al alcance del eamen que se hubieran

presentado y a!ectado el proceso de la accin de control,

as como las modi!icaciones e!ectuadas al en!oque o

curso de la misma accin de control y a la como

consecuencia de dichas limitaciones.

0! Antecedentes > ;ase leal de la entidad%e har; re!erencia, de manera breve y concisa, a los

aspectos de aspectos mayor relevancia que guarden

vinculacin directa con la accin de control reali4ada,

sobre la misin, naturale4a legal, ubicacin org;nica y

!unciones relacionadas de la entidad yPo ;reasNeaminadasN, as como las principales normas legales

que lesN sean de aplicacin, con el objeto de situar y

mostrar apropiadamente el ;mbito t8cnico y jurdico que

es materia de controlL evit;ndose, en tal sentido, insertar

simples o tediosas transcripciones literales de tetos yPo

relaciones de actividades o disposiciones normativas.

1! Co5nicaci9n de hallaos%e deber; indicar haberse dado cumplimiento a la

comunicacin oportuna de los halla4gos e!ectuada al

personal que labora o haya laborado en la entidad

comprendido en ellos. Asimismo, en este punto se

se"alar; que se incluye un aneo en el 5n!orme con la

relacin del personal al servicio de la entidad

eaminada, !inalmente considerado en lasobservaciones contenidas en el mismo, consign;ndose

en dicha nmina los y apellidos, documento de

identidad, cargosN desempe"adosN, perodosN de

gestin, condicin laboral y domicilio correspondientes,

con indicacin de aquellas en que estuvieren incursos en

cada caso.

2! Me5ornd5 de Control Interno

-48-


56/67

%e indicar; que durante la accin de control se ha

emitido el Memor;ndum de 1ontrol 5nterno, en el cual se

in!orm al titular sobre la e!ectividad de los controles

internos implantados en la entidad. Dicho documento as

como el reporte de las acciones correctivas que en virtud

del mismo se hayan adoptado, se deber; adjuntar como

aneo del in!orme.

3! Otros aspectos de i5portancia+odr; re!erirse bajo el presente rubro aquella

in!ormacin veri!icada que la 1omisin Auditora, basada

en su opinin pro!esional competente, considere de

importancia o signi!icacin, para !ines del 5n!orme, dar a

conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que,

por su naturale4a e implicancias, tengan relacin con la

situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la

accin de control, y cuya revelacin permita mostrar la

objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la

1omisinL tal como:a! El reconocimiento de las di!icultades o limitaciones,

de car;cter ecepcional, en las que se desenvolvi la

gestin reali4ada por los responsables de la entidad

o ;rea eaminada.;! El reconocimiento de logros signi!icativos alcan4ados

durante la gestin eaminada.

c! ?a adopcin de correctivos por la propiaadministracin, durante la ejecucin de la accin de

control, que hayan permitido superar hechos

observables.d! 5n!ormar de aquellos asuntos importantes que

requieran un trabajo adicional, siempre que no se

encuentren directamente comprendidos en los

objetivos de la accin de control.

-49-


57/67

e! Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de

campo que hayan sido de conocimiento de la

comisin auditora y que a!ecten o modi!iquen el

!uncionamiento de la entidad o de las ;reas

eaminadas.%i alguno de los aspectos considerados en este punto

por la 1omisin Auditora, demandara una eposicin o

desarrollo etenso, ser; incluido como aneo del

5n!orme. Dichos aspectos, asimismo, podr;n dar lugar a

la !ormulacin de conclusiones yPo recomendaciones, si

hubiere m8rito para ello.II! OB$ER'ACIONE$

%e deber;n re!erir a hechos o situaciones de car;cter

signi!icativo y de inter8s para a entidad eaminada, cuya

naturale4a de!iciente permita oportunidades de mejora

yPo correccin, incluyendo sobre ellos in!ormacin

su!iciente y competente relacionada con los resultados

de la evaluacin e!ectuada a la gestin de la entidad

eaminada.+ara su mejor comprensin, se presentar;n de manera

ordenada, sistem;tica, lgica y numerada

correlativamente, evitando el uso de cali!icativos

innecesarios y describiendo apropiadamente sus

elementos o atributos caractersticos. 1on tal propsito,

dicha presentacin considerar; en su desarrollo

epositivo los aspectos esenciales siguientes:

-! $5illaEs el ttulo o encabe4amiento que identi!ica el asunto

materia de la observacin.

.! Ele5entos de la o;ser8aci9n condici9n criterio

e6ecto > casaH%on los atributos propios de toda observacin, los

cuales deben ser desarrollados objetiva y

-50-


58/67

consistentemente, teniendo en consideracin lo

siguiente:a! 1ondicin: es el hecho o situacin de!iciente

detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe serevidenciado.

;! 1riterio: es la norma, disposicin o par;metro de

medicin aplicable al hecho o situacin observada.c! E!ecto: es la consecuencia real o potencial,

cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o

situacin observada, indispensable para establecer

su importancia y recomendar a la entidad que adopte

las acciones correctivas requeridas.d! 1ausa: es la ra4n o motivo que dio lugar al hecho o

situacin observada, cuya identi!icacin requiere de

la habilidad y juicio pro!esional de la 1omisin

Auditora y es necesaria para la !ormulacin de una

recomendacin constructiva que prevenga la

recurrencia de la condicin.

). Co5entarios >o aclaraciones del personalco5prendido en las o;ser8aciones!%on las respuestas brindadas a la comunicacin de los

halla4gos respectivos, por el personal comprendido

!inalmente en la observacin, las mismas que en lo

esencial y sucintamente deben ser epuestas con la

propiedad debidaL indic;ndose, en su caso, si se

acompa" documentacin sustentatoria pertinente. De

no haberse dado respuesta a la comunicacin de

halla4gos o de haber sido

Date post:	01-Mar-2018
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Author:	luis-linares
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