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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
EXAMEN ESPECIAL AL COMPONENTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y LA ELABORACIÓN DE UN
REPORTE AL EXTERIOR BASADO EN LAS NORMAS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADAS DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMÉRICA
(US-GAAP) DE LA EMPRESA “ACME S.A.” UBICADA EN EL DISTRITO
METROPOLITANO DE QUITO
AUTOR:
JONATHAN EDUARDO ALPALA ALMEIDA
[email protected]
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
DIRECTOR:
NELSON GUSTAVO CÁCERES GARCÍA
[email protected]
QUITO, D.M. JUNIO DEL 2016
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ii
Alpala Almeida, Jonathan Eduardo (2016). Examen Especial al Componente de
Propiedad Planta y Equipo bajo Normas Internacionales de Auditoría y la elaboración
de un reporte al exterior basado en las Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas de los Estados Unidos de Norte América (US-GAAP) de la Empresa
“ACME S.A.” ubicada en el Distrito Metropolitano de Quito. Trabajo de Titulación
para optar por el grado de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría, Contador Público
Autorizado, Carrera de Contabilidad y Auditoría. Quito: UCE.133 p.
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iii
DEDICATORIA
A Dios, que puso en mi camino, un ángel que con su dulzura, paciencia y amor guiando mi vida,
mostrándome a través de su gran fortaleza los más esenciales valores de vida, quien me enseño
que los sueños siempre se cumplen con esfuerzo y luchando por lo que se quiere, sin desmayar a
pesar de las dificultades, enseñanzas y ejemplos de vida inculcadas con las más bellas palabras y
acciones que quedarán para siempre en mi corazón, ese ángel al que describí es mi Madre.
A ti Padre mío, quien con tu esfuerzo, sacrificio y dedicación dejaste de lado tu vida y tus sueños
por el bienestar de tus hijos, tú que con tu ejemplo has sabido llenar infinitamente mi vida sin
importar la distancia, quiero reflejar por este medio que todo lo que has dado por mí, valió la
pena, le doy gracias a Dios por haber tenido un Padre como tú, que ha sido un ejemplo que
admiro desde el fondo de mi corazón, algún día quiero poder imitar la increíble persona que eres,
gracias por todo Padre mío.
A mi hermana Daniela, quien lleno de alegría y amor mi corazón, brindándome su hombro para no
dejarme caer y continuar en el logro de mis objetivos, de quien me siento muy orgulloso, quiero
que a través de esta dedicatoria sepa que los objetivos y sueños se hacen realidad a pesar de los
momentos difíciles y adversidades que la vida nos pone, recuerden siempre que lo lejos que
llegarán será hasta donde ustedes decidan hacerlo.
Jonathan Eduardo Alpala Almeida
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iv
AGRADECIMIENTO
En primer lugar quiero agradecer a Dios por haberme bendecido con la vida, mi familia y por
permitirme en ella ser feliz encontrando a gente muy valiosa a lo largo de su camino.
A mis familiares que hicieron de mí una mejor persona en especial mis abuelitos, mis tíos, y mis
primos quienes me han apoyado siempre y han estado presente en mis buenos y sobre todo en
aquellos difíciles momentos, gracias por todo.
A todos mis amigos y personas especiales que pude conocer en mi vida, quienes llegaron a mi vida
y la cambiaron para hacerla aún mejor y con quienes conocí el majestuoso sentimiento de la
amistad.
Al Magister Gustavo Cáceres, Director de mi Trabajo de Titulación, que con ardua labor,
paciencia y guía ha hecho posible la culminación de un objetivo más.
A la Universidad Central del Ecuador, por darme la oportunidad de pertenecer a tan prestigiosa
Universidad de la que me siento orgulloso y satisfecho de terminar mi carrera profesional.
Jonathan Eduardo Alpala Almeida
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v
AUTORIZACIÓN DE AUTORÍA INTELECTUAL
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Yo, JONATHAN EDUARDO ALPALA ALMEIDA en calidad de autor del plan de trabajo de
titulación realizado sobre “EXAMEN ESPECIAL AL COMPONENTE DE PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y LA
ELABORACIÓN DE UN REPORTE AL EXTERIOR BASADO EN LAS NORMAS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE
AMÉRICA (US-GAAP) DE LA EMPRESA “ACME S.A.” UBICADA EN EL DISTRITO
METROPOLITANO DE QUITO” por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL
ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen o de parte de los que contienen
esta obra, con fines estrictamente académicos o de investigación. Los derechos que como autor me
corresponden, con excepción de la presente autorización, seguirán vigentes a mi favor, de
conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8; 19 y demás pertinentes de la Ley de
Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, a 07 de Junio del 2016
Jonathan Eduardo Alpala Almeida
C.C. 1720500113
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vi
APROBACION DEL DIRECTOR
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Por la presente, dejo constancia que he leído el Trabajo de Titulación presentado por el señor,
Jonathan Eduardo Alpala Almeida para optar por el título profesional cuyo tema es: “EXAMEN
ESPECIAL AL COMPONENTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y LA ELABORACIÓN DE UN REPORTE AL
EXTERIOR EN BASE A LAS NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADAS DE LOS ESTADOS UNIDOS (US GAAP) DE LA EMPRESA ACME S.A. EN
EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO”. La misma que reúne los requerimientos, y
los méritos suficientes para ser sometida a evaluación por el tribunal calificador.
En la Ciudad de Quito, a los 7 días del mes de junio del 2016.
Mgt. Nelson Gustavo Cáceres García
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vii
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
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CONTENIDO
DEDICATORIA ............................................................................................................................... iii
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................... iv
AUTORIZACIÓN DE AUDITORÍA INTELECTUAL .................................................................... v
APROBACION DEL DIRECTOR .................................................................................................... v
CONTENIDO ................................................................................................................................. viii
LISTA DE TABLA ......................................................................................................................... xiii
LISTA DE FIGURAS ..................................................................................................................... xiv
ANEXOS.......................................................................................................................................... xv
RESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................................... xvi
ABSTRACT ................................................................................................................................... xvii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 1
CAPITULO I ...................................................................................................................................... 3
1 GENERALIDADES................................................................................................................... 3
ANTECEDENTES ............................................................................................................. 3 1.1
RESEÑA HISTÓRICA....................................................................................................... 3 1.2
1.2.1 CONSTITUCIÓN LEGAL .................................................................................................. 3
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL ................................................................................ 4 1.3
1.3.1 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL - GERENCIA FINANCIERA ................................. 5
MISIÓN .............................................................................................................................. 6 1.4
VISIÓN ............................................................................................................................... 7 1.5
VALORES .......................................................................................................................... 7 1.6
DATOS DE INTERÉS ....................................................................................................... 7 1.7
BENEFICIOS ALCANZABLES ....................................................................................... 8 1.8
MÉTODO ACME ............................................................................................................... 9 1.9
GOBIERNO CORPORATIVO .......................................................................................... 9 1.10
1.10.1 FILOSOFÍA CORPORATIVA ............................................................................................ 9
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ix
1.10.2 PROCESOS CLAVE ......................................................................................................... 10
1.10.3 ORGANISMOS QUE REGULAN A LA ENTIDAD ....................................................... 10
CAPITULO II .................................................................................................................................. 12
2 FUNDAMENTOS TEÓRICOS ............................................................................................... 12
Concepto de control interno .............................................................................................. 12 2.1
Objetivos del control interno ............................................................................................ 12 2.2
Elementos del control interno ........................................................................................... 13 2.3
Evaluación del Riesgo ...................................................................................................... 17 2.4
2.4.1 Riesgo Inherente ................................................................................................................ 18
2.4.2 Riesgo de Control .............................................................................................................. 18
2.4.3 Riesgo de Detección .......................................................................................................... 19
Examen Especial ............................................................................................................... 19 2.5
2.5.1 Definición .......................................................................................................................... 19
2.5.2 Importancia ........................................................................................................................ 20
2.5.3 Objetivos ............................................................................................................................ 20
Papeles de Trabajo de Examen Especial ........................................................................... 20 2.6
2.6.1 Concepto ............................................................................................................................ 20
2.6.2 Importancia de los Papeles de Trabajo .............................................................................. 21
2.6.3 Clases de Papeles de Trabajo ............................................................................................. 21
Índices, Marcas y Referencias de Examen Especial ......................................................... 22 2.7
2.7.1 Índices ................................................................................................................................ 22
2.7.2 Marcas y Referencias de Examen Especial ....................................................................... 23
Resultados Finales ............................................................................................................ 24 2.8
Elementos Básicos del Informe de Auditoría ................................................................... 25 2.9
Características ................................................................................................................... 26 2.10
Normas Internacionales de Contabilidad .......................................................................... 27 2.11
Normas Internacionales de Contabilidad “IAS” Versus US GAAP ................................. 29 2.12
Normas Internacionales de Información Financiera ......................................................... 31 2.13
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x
Normas Internacionales de Auditoría ............................................................................... 33 2.14
Normas Generales ............................................................................................................. 35 2.15
Normas De La Ejecución del Trabajo ............................................................................... 36 2.16
Normas de Información .................................................................................................... 36 2.17
Técnicas de obtención de la Evidencia de Auditoría ........................................................ 36 2.18
2.18.1 Técnicas de Auditoría ........................................................................................................ 36
2.18.2 Tipos de Técnicas de Auditoría ......................................................................................... 36
Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR)............................................. 39 2.19
2.19.1 Finalidad ............................................................................................................................ 39
2.19.2 Objetivos ............................................................................................................................ 39
2.19.3 Principios básicos de un encargo de procedimientos acordados ........................................ 39
2.19.4 Fijación de los términos del encargo ................................................................................. 39
2.19.5 Planificación ...................................................................................................................... 40
2.19.6 Procedimientos y evidencia ............................................................................................... 40
CAPITULO III ................................................................................................................................. 41
3 ANÁLISIS SITUACIONAL Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE LA ORGANIZACIÓN 41
Análisis Interno ................................................................................................................. 41 3.1
3.1.1 Área Administrativa ........................................................................................................... 41
3.1.2 Clientes .............................................................................................................................. 42
3.1.3 Área Financiera .................................................................................................................. 43
3.1.4 Área de Propiedad Planta y Equipo ................................................................................... 43
Flujograma del Componente Propiedad Planta y Equipo ................................................. 45 3.2
3.1 Análisis Externo ................................................................................................................ 48
3.2.1 Factores Económicos ......................................................................................................... 48
3.2.2 Factores Legales ................................................................................................................ 51
3.2.3 Factores Sociales - Culturales ............................................................................................ 52
3.2.4 Factor Tecnológico ............................................................................................................ 52
3.2.5 Factor Competitivo ............................................................................................................ 53
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xi
Comprender el Ambiente de Control ................................................................................ 55 3.3
Comprender el Proceso de Evaluación del Riesgo de la Entidad ..................................... 57 3.4
Comprender el Monitoreo de los Controles de la Entidad ................................................ 59 3.5
Evaluación del Riesgo. ..................................................................................................... 60 3.6
Matriz de Hallazgos .......................................................................................................... 64 3.7
OPORTUNIDADES DE PRUEBAS SUSTANTIVAS “PROPIEDAD PLANTA Y 3.8
EQUIPO” ......................................................................................................................................... 67
CAPITULO IV ................................................................................................................................. 68
4 DESARROLLO DEL “EXAMEN ESPECIAL” AL COMPONENTE DE PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015 DE LA EMPRESA “ACME S.A.” .... 68
Planificación ..................................................................................................................... 68 4.1
4.1.1 Procedimiento previo al “Examen Especial” al Componente de Propiedad Planta y
Equipo. ................................................................................................................................... 68
4.1.2 Solicitud de Servicios Profesionales .................................................................................. 69
4.1.3 Propuesta de Auditoría....................................................................................................... 70
4.1.4 Carta de aceptación ............................................................................................................ 73
4.1.5 Contrato de Servicios Profesionales .................................................................................. 74
Desarrollo del “Examen Especial” al Componente Propiedad Planta y Equipo ............... 77 4.2
4.2.1 Toma Física de Propiedad Planta y Equipo ....................................................................... 91
Elaboración del Informe del Examen Especial ................................................................. 96 4.3
4.3.1 Informe del Examen Especial ............................................................................................ 96
Elaboración de un reporte al exterior en base a Normas de Contabilidad Generalmente 4.4
Aceptadas en los Estados Unidos de Norteamérica (US - GAAP) ................................................... 99
SEGUIMIENTO A LAS OBSERVACIONES INCLUIDAS EN EL INFORME DE 4.5
CONTROL INTERNO POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 ....... 102
Revisión de Control de Calidad del Compromiso: ......................................................... 102 4.6
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xii
CAPITULO V ................................................................................................................................ 104
5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................................... 104
Conclusiones ................................................................................................................... 104 5.1
Recomendaciones ........................................................................................................... 105 5.2
Matriz de Recomendaciones ........................................................................................... 107 5.3
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................ 109
Page 13
xiii
LISTA DE TABLA
Tabla 3.1 Inflación Mensual 2015 ................................................................................................... 49
Tabla 3.2 Factores Económicos - Evolución Salario Básico ........................................................... 51
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xiv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1 Organigrama estructural ................................................................................................... 4
Figura 1.2 Organigrama Funcional .................................................................................................. 6
Figura 1.3 Beneficios Alcanzables ..................................................................................................... 8
Figura 1.4 Beneficios Alcanzables ..................................................................................................... 9
Figura 2.1 COSO ERM – RISK ........................................................................................................ 13
Figura 3.1 Flujograma del Componente Propiedad Planta y Equipo ............................................. 46
Figura 3.2 Flujograma del Componente Propiedad Planta y Equipo ............................................. 47
Figura 3.3 Análisis Externo ............................................................................................................. 48
Figura 4.1Procedimiento Previo al “Examen Especial” a Propiedad Planta y Equipo ................. 68
Page 15
xv
ANEXOS
ANEXO A ...................................................................................................................................... 111
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xvi
RESUMEN EJECUTIVO
“EXAMEN ESPECIAL AL COMPONENTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y LA ELABORACIÓN DE UN
REPORTE AL EXTERIOR BASADO EN LAS NORMAS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADAS DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMÉRICA
(US-GAAP) DE LA EMPRESA “ACME S.A.” UBICADA EN EL DISTRITO
METROPOLITANO DE QUITO”
El presente trabajo de investigación representa una aplicación práctica de un Examen Especial al
Componente de Propiedad Planta y Equipo y la elaboración de un Reporte al Exterior de “ACME
S.A.”, cuya actividad se encuentra enfocada en la prestación y asesoramiento de operaciones
logísticas e industriales.
Este trabajo de titulación determina la razonabilidad del Componente de Propiedad Planta y Equipo
y la elaboración de un reporte al exterior de la Compañía, verificando si el componente se
encuentra elaborado bajo Normas y Leyes Vigentes en el Ecuador al 31 de Diciembre del 2015. El
auditor es responsable de expresar una opinión en base a un Examen Especial al Componente de
Propiedad Planta y Equipo de los Estados Financieros, para su realización se utilizó un enfoque
basado en riesgos, encaminados esencialmente sobre las áreas sensibles y vulnerables identificadas
dentro del conocimiento del negocio, de la administración, control y operación de la Compañía,
como resultado obtuvimos una opinión limpia amparados en la obtención de información suficiente
y competente. Con el fin de proporcionar información suficiente y confiable a la Casa Matriz, se
desarrolló un reporte al exterior basado en Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas de los
Estados Unidos “US-GAAP”. Finalmente se desarrollaron conclusiones y recomendaciones
direccionadas a la Alta Gerencia para su consideración e implementación.
PALABRAS CLAVE
ACME S.A.
EXAMEN ESPECIAL
NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS (NISR)
GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES (UNITED STATES)
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS (IAS)
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORING STANDARDS (IFRS)
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
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1
INTRODUCCIÓN
ACME S.A. Es una compañía ecuatoriana que presta servicios de logística en general, cubriendo
actividades como almacenamiento, transporte y administración de mercaderías, adicionalmente
brinda asesoramiento en operaciones logísticas e industriales. ACME S.A. cuenta con más de 10
años de experiencia y una activa participación en el mercado ecuatoriano, dentro de sus filas cuenta
con colaboradores de gran talento, profesionales, experimentados y altamente calificados en las
diferentes áreas de servicio, los mismos que se encuentran distribuidos en las oficinas mantenidas
en las ciudades de Quito y Loja, adicionalmente la compañía dispone de una infraestructura
adecuada y de una logística óptima para brindar sus servicios, lo cual permite ofrecer a los clientes
servicios de primera calidad.
Durante varios años ha sido reconocida como una de las mejores compañías que ofrece servicios
logísticos y asesoramiento operacional e industrial.
Misión: “Desarrollo contínuo del conocimiento logístico e industrial, optimizando la cadena de
abastecimiento de nuestros clientes.” (ACME S.A., 2015, pág. 27)
Visión: “Ser líderes en la relación con nuestros Clientes, convirtiéndonos en Socios Estratégicos,
ofreciendo soluciones basadas en la Confianza y Comunicación, agregando valor permanentemente
para ser parte Esencial de su Negocio.” (ACME S.A., 2015, pág. 27)
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Se puede entender que un problema suele ser un asunto del que se espera una solución. En
filosofía se orienta a algo inquietante que perturba la paz de quien lo tiene. (Anzizar, Jose Luis,
2015, pág. 19)
De acuerdo a la experiencia mantenida en el negocio se ha identificado que el componente de
Propiedad Planta y Equipo generalmente no mantiene una aplicación razonable sobre políticas,
reglamentos y disposiciones contables, ocasionando distorsión entre los lectores y usuarios de la
información financiera de la Compañía.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
La falta de aplicación de reglamentos, políticas y disposiciones legales en el componente de
Propiedad Planta y Equipo de la Compañía “ACME S.A.” dedicada a ofrecer servicios de
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2
actividades logísticas y asesoramiento operacional e industrial ocasiona que los reportes entregados
a la Casa Matriz no contengan información suficiente y oportuna al momento de la toma de
decisiones por parte de la Compañía Controladora.
OBJETIVO GENERAL
Realizar un Examen Especial al componente de Propiedad Planta y Equipo bajo Normas
Internacionales de Auditoría y la elaboración de un reporte al exterior basado en las Normas de
Contabilidad Generalmente Aceptadas de los Estados Unidos de Norte América (US-GAAP) de la
Empresa “ACME S.A.” ubicada en el Distrito Metropolitano de Quito.
OBJETIVO ESPECÍFICO
Recopilar información que permita obtener un entendimiento de la actividad comercial
y del tipo de negocio que desempeña la compañía.
Proponer un marco teórico para la compañía y que sirva como un medio de
investigación y solución de los posibles inconvenientes surgidos durante y después del
período de revisión.
Desarrollar un Examen Especial que permita obtener una razonabilidad sobre el
componente e Propiedad Planta y Equipo, seguido de la elaboración de un reporte al
exterior que entregue información oportuna y suficiente a los encargados del gobierno
de la compañía.
Obtener y Evaluar las conclusiones y recomendaciones sobre los resultados obtenidos
del examen especial realizado al componente de Propiedad Planta y Equipo.
JUSTIFICACIÓN
Un examen especial, comprende la revisión de una parte de las operaciones o transacciones
efectuadas por la compañía, el objeto es verificar el grado del cumplimiento de las disposiciones
legales, contables y tributarias aplicables al departamento de Propiedad Planta y Equipo de la
compañía, tanto de manera interna como externa, sujetándose a métodos, procedimientos y técnicas
de auditoria que proporcionen información suficiente y apropiada que ayude a la Compañía Matriz
a desempeñar una toma de decisiones acorde a los objetivos empresariales.
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3
CAPITULO I
1 GENERALIDADES
ANTECEDENTES 1.1
“ACME S.A.” Es una compañía subsidiaria de la Corporación Multinacional “ACME” cuya Casa
Matriz se encuentra en los Estados Unidos de Norte América.
RESEÑA HISTÓRICA 1.2
1.2.1 CONSTITUCIÓN LEGAL
“ACME S.A.” fue constituida mediante escritura pública ante el Notario Tercero del Cantón Quito,
el 6 de noviembre del 2002 e inscrita en el Registro Mercantil el 17 de diciembre del 2002.
En Enero del 2003 inició la prestación y asesoramiento de operaciones logísticas e industriales en
el Ecuador. ACME S.A. cuenta con gran experiencia y una activa participación en el mercado
ecuatoriano, dentro de sus filas cuenta con colaboradores de gran talento, profesionales,
experimentados y altamente calificados en las diferentes áreas de servicio, los mismos que se
encuentran distribuidos en las oficinas mantenidas en las ciudades de Quito y Loja, adicionalmente
la compañía dispone de una infraestructura adecuada que permite brindar unos servicios de calidad.
Durante varios años ha sido un modelo a seguir dentro de su desarrollo empresarial, ofreciendo
servicios logísticos y asesoramiento operacional e industrial de calidad.
Su actividad tiene como objeto la prestación y asesoramiento de operaciones logísticas e
industriales, su funcionamiento se rige por lo dispuesto en la Ley de Compañías, Resoluciones de
la Junta General de Accionistas y demás disposiciones que controlan las actividades de las
Compañías en el Ecuador.
El principal factor considerado por la compañía es su equipo de trabajo, el mismo que mantiene un
crecimiento de forma ordenada y consistente, incorporando servicios integrales que apunten al
desarrollo de la prestación y asesoramiento de operaciones logísticas e industriales, permitiendo así
una reputación confiable en el medio nacional e internacional.
Page 21
4
La compañía está enfocada a la creación constante de empleo es por ello que las actividades de
logística y distribución de mercadería la realiza con transportistas independientes, los cuáles poseen
experiencia suficiente y confiable que se ajusta a las normas de calidad establecidas por la
compañía.
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL 1.3
Es un medio que sirve a una organización para poder conseguir objetivos con eficiencia y eficacia,
adicionalmente, un organigrama permite analizar la estructura de la organización al ofrecer datos
sobre las características generales de la misma. (Cepeda, 2010, pág. 22)
Actualmente “ACME S.A.” mantiene un organigrama estructural, en donde se incluyen; líneas de
jerarquía para la supervisión del trabajo y solución de conflictos, adicionalmente cuenta con un
staff de apoyo para operar con estabilidad en el mercado. El organigrama estructural de la
Compañía es como sigue:
Figura 1.1 Organigrama estructural
En: (Reglamentos Internos de la Compañía Acme S.A., 2015)
La compañía “ACME S.A.” tiene una estructura organizacional formada departamentos
especializados y orientados con cada una de las Gerencias del organigrama estructural. A
continuación se resumen las actividades de las áreas más importantes de la compañía.
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5
Junta General de Accionistas - Es un órgano de fiscalización y administración de la marcha de la
compañía. Sus decisiones siempre se las realizan bajo un formalismo de normas, estatutos, leyes,
manteniendo un registro de todas las decisiones realizadas mediante actas de sesiones.
Gerencia General - Realiza evaluaciones periódicas en cuanto al desempeño de su personal,
adicionalmente planifica, desarrolla y toma decisiones a favor de la compañía.
Auditoría Interna - Es el departamento responsable de la dirección y el cumplimiento de las
políticas, planes, normas y procedimientos que aseguren un control dentro de la compañía.
Gerencia Comercial - Es la encargada de la gestión comercial de la compañía, en donde, se
manejan ventas, capacitaciones a vendedores, buró de crédito y servicio al cliente.
Gerencia de Talento Humano - Tiene como objetivo mantener la información y registro de todo el
personal de la compañía, adicionalmente administra los pagos de las remuneraciones y el
cumplimiento de las leyes sociales para el personal. Es un departamento encargado de la selección
y contratación de personal proactivo y eficiente que sea de gran ayuda para el desarrollo de la
compañía.
Gerencia Financiera - Es un área de la compañía responsable de funciones contables como la
elaboración y emisión de estados financieros; a su cargo se encuentran departamentos como
tesorería, contabilidad y propiedad planta y equipo.
Gerencia de Logística - A su cargo se encuentran las unidades de logística de entrada, logística
interna y logística de salida, las mismas, son las encargadas del almacenamiento, organización y
distribución de los inventarios de los clientes de la compañía.
1.3.1 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL - GERENCIA FINANCIERA
La compañía ACME S.A. ha plasmado funciones a cada uno de sus departamentos para que
conozcan las actividades a ser cumplidas. Para el presente trabajo de investigación se enunciará las
funciones del departamento de Propiedad Planta y Equipo, el mismo que pertenece a la Gerencia
Financiera. El organigrama es como sigue:
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6
Junta General de Accionistas
- Principal jerarquía para la toma de decisiones empresariales.
- Conocer y aprobar los Estados Financieros
- Determinar la forma de reparto de los rendimientos.
- Decidir aumentar el capital social.
Gerencia General
- Representación legal de la empresa.
- Manejo de operaciones y desempeño
organizacional.
- Planifica, Organiza y Controla a la Administración.
- Fija y ejecuta políticas administrativas.
Gerencia Financiera
- Presentación de Estados Financieros.
- Manejo de cuentas contables.
- Control en el manejo de recursos económicos.
- Análisis Financiero de la Compañía.
- Elaboración de declaraciones de Impuestos.
Departamento de Propiedad Planta y Equipo
- Controlar mediante códigos de barra o claves que
permitan conocer ubicación y estado de los activos - Asignar custodios a cada uno de los activos fijos.
- Planificar y realizar tomas físicas periódicas.
- Aplicar normas para la correcta apropiación
contable.
- Emitir informes y listados de propiedad planta y
equipo.
Figura 1.2 Organigrama Funcional
En: (Reglamentos Internos de la Compañía Acme S.A.,2015)
MISIÓN 1.4
La Alta administración de “ACME S.A.” ha justificado su misión basándose en el motivo o razón
de ser de la compañía, de acuerdo al entorno en el que se encuentra y de los recursos que posee. La
misión actual de la compañía es como sigue:
“Desarrollo contínuo del conocimiento logístico e industrial, optimizando la cadena de
abastecimiento de nuestros clientes.” (ACME S.A., 2015, pág. 27)
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7
VISIÓN 1.5
La Alta administración de “ACME S.A.” ha considerado una visión, mediante la evaluación y
análisis de factores tecnológicos, sociales, industriales y económicos del país. La visión actual de
la compañía es como sigue:
“Ser líderes en la relación con nuestros Clientes, convirtiéndonos en Socios Estratégicos,
ofreciendo soluciones basadas en la Confianza y Comunicación, agregando valor permanentemente
para ser parte Esencial de su Negocio.” (ACME S.A., 2015, pág. 27)
VALORES 1.6
La alta administración de “ACME S.A.” ha considerado valores esenciales con el objetivo de dar
sentido y enlazar el compromiso humano con el compromiso empresarial, entre ellos se consideran
los siguientes valores:
Honestidad
Responsabilidad
Respeto
Puntualidad
Profesionalismo
Amabilidad
De acuerdo a las conversaciones llevadas a cabo con la Gerencia de Talento Humano, nos
manifestaron que, la aplicación de los valores empresariales están sujetos a evaluación de manera
diaria, mediante las labores y actitudes de cada uno de sus empleados.
DATOS DE INTERÉS 1.7
Corporativo:
Promover el desarrollo sostenible y responsable de las operaciones con el público de interés.
Participar de plataformas como el Pacto Global, y gremios como la Sociedad Nacional de
Industrias y COMEX.
Logistics:
La Compañía almacena más de 22,000 sku’s, distribuye más de 9 mil unidades al mes en más de
1.000 destinos. En adición, se posee más de 120,000 m2 de almacenes a nivel corporativo. La
compañía cuenta con el certificado de Buenas Prácticas de Almacenamiento (BPA).
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8
Consulting:
Se sincroniza las metas estratégicas de los clientes con capacidades operativas, utilizando las
mejores prácticas para el diseño de soluciones innovadoras a la medida de sus necesidades.
BENEFICIOS ALCANZABLES 1.8
Figura 1.3 Beneficios Alcanzables
En: (Manual de Funciones de Acme S.A., 2015)
Para poder tener una cadena de suministros eficiente y de clase mundial, la compañía tiene que
hacer no solo una, sino muchas cosas bien. Por lo tanto, la estrategia está en definir en dónde
invertir el dinero generado por la misma.
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9
Figura 1.4 Beneficios Alcanzables
En: (Manual de Funciones de Acme S.A., 2015)
MÉTODO ACME 1.9
“La metodología de distribución del inventario consiste en tercerizar a los transportistas, generando
así, empleo para la sociedad y brindando soluciones rápidas para los clientes de la compañía.”
(ACME S.A., 2015, pág. 18)
La compañía busca mejorar el retorno sobre los activos y valor económico, para ello, ha contratado
personal experto, confiable y proactivo en la optimización de los procesos clave de la compañía.
GOBIERNO CORPORATIVO 1.10
1.10.1 FILOSOFÍA CORPORATIVA
El trabajo en equipo es la primera herramienta de éxito - “… El personal motivado y proactivo,
trabaja hacia una meta. Se fomenta el aprendizaje y el crecimiento para el logro de la excelencia
individual y colectiva…” (ACME S.A., 2015, pág. 19)
La compañía mantiene un portal de intranet que permite a todo el personal desarrollar cursos para
su crecimiento personal y profesional en la organización. Cabe indicar que todos los colaboradores
poseen un usuario y una clave de acceso que les permite realizar los cursos codiciados.
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10
Los Clientes son la razón de ser - Poseen clientes fieles y leales, escuchando las necesidades o
expectativas de cada uno de ellos conservando y generando un alto valor a las opiniones generadas
por ellos. Entre los clientes más importantes se puede mencionar a:
Bata
Cervecería Nacional
Quala
My Bike
Nestle
Whirlpool
Distribuidora Colombina
Cabe mencionar que los colaboradores de ACME S.A. reciben capacitaciones constantes en donde
se les explica el adecuado comportamiento que deben mantener frente a los clientes.
El liderazgo va más allá de ser los primeros - Son una organización soñadora y apasionada
generando ideas innovadoras a favor del bienestar empresarial.
El poder de la comunicación - “…Transparente, sincera y directa; valorando las opiniones de las
demás personas, motivando a que nos ayuden a mejorar día a día…”
“ACME S.A.” promueve sistemas y medios de comunicación como mensajería interna instantánea,
teléfonos inteligentes que difunden el conocimiento adquirido durante las labores diarias de los
colaboradores siempre manteniendo la confianza y respeto.
1.10.2 PROCESOS CLAVE
Planeamiento - Entre la demanda y la oferta para abastecer al consumidor
Abastecimiento - Planes y alianzas con proveedores a costos mínimos de entregas.
Manufactura - Máxima flexibilidad a bajos costos para responder al mercado.
Logística - Almacenamiento y distribución de Inventarios de los clientes.
1.10.3 ORGANISMOS QUE REGULAN A LA ENTIDAD
Los organismos gubernamentales que regulan las actividades de la industria en donde se
desempeña la compañía son:
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11
Superintendencia de Compañías - Tiene la misión de fortalecer y controlar la actividad
societaria y propiciar su desarrollo. La misión de control se la realiza a través de un
servicio ágil, eficiente y proactivo, apoyando al desarrollo del sector productivo de la
economía y del mercado de valores. La información a ser reportada al organismo de
control es la siguiente:
Contrato de Auditoría Externa debidamente suscrito
Informe del representante legal de la Compañía sobre los estados financieros.
Informe del Comisario.
Documento de actualización de la nómina de socios o accionistas. (si lo
hubiere)
Documento de actualización de los administradores de la compañía.
Ministerio de Relaciones Laborales - El objetivo principal es servir a la estructura
administrativa gubernamental en la elaboración y ejecución de las políticas públicas;
pero, en primer lugar, “Servir a los Ciudadanos” actuando como nexo entre el Estado, y
la Sociedad.” La información a ser reportada al organismo de control es la siguiente:
Contratos debidamente suscritos con los empleados
Planillas de Aportes por beneficios sociales
Actas de Finiquito de los empleados salidos de la compañía
Servicio de Rentas Internas (SRI) - Es un organismo autónomo del Estado del Ecuador,
cuya función principal es la recaudación de impuestos, a partir de una base de datos de
contribuyente, la información a ser reportada al organismo de control es la siguiente:
Declaración de Retenciones en la Fuente
Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
Anexo de Relación de Dependencia
Anexo Transaccional Simplificado
Declaración del Impuesto a la Renta de Sociedades
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12
CAPITULO II
2 FUNDAMENTOS TEÓRICOS
Concepto de control interno 2.1
Existe un sinnúmero de definiciones de control interno, sin embargo, todos guardan la misma
esencia, un concepto generalizado es el siguiente:
“El control interno es un conjunto de áreas funcionales y de acciones especializadas en la
comunicación en el interior de una compañía. Afectando a todas las partes de la compañía a través
del flujo de efectivo.” (Wikipedia, 2008, pág. 98)
De acuerdo a la normativa de auditoría se indica que:
“El auditor debe obtener y documentar suficiente entendimiento del control interno de la entidad
para planificar y realizar la auditoría, incluyendo una evaluación del diseño de las políticas y
procedimientos relevantes de control interno y si dichos controles son implementados (puestos en
acción) como se pretendió”. (Alonso, 1998, pág. 65)
La compañía ha contratado a un experto en el área de auditoria, para lo cual empleará sus
conocimientos con el fin realizar una evaluación de los riesgos, adicionalmente determinará la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos a ser aplicados durante el
examen especial.
El comprender, documentar y evaluar el control interno se lo practica:
Obteniendo un conocimiento del negocio de la entidad
Determinando la extensión del entendimiento y documentación requeridos.
Verificando si tales controles han sido diseñados en forma efectiva.
Objetivos del control interno 2.2
Toda organización tiene una misión y visión, éstas determinan los objetivos y las estrategias
necesarias para alcanzarlos. Los objetivos se pueden establecer para el conjunto de la organización
o para determinadas actividades dentro de la misma.
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13
Los objetivos pueden categorizarse en los siguientes:
Operacionales: Utilización eficaz y eficiente de los recursos de la organización.
Información financiera: Preparación y publicación de estados financieros fiables.
Cumplimiento: Todo lo referente al cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Del sistema de control interno puede esperarse que proporcione un grado razonable de seguridad
acerca de la consecución de objetivos relacionados con la fiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las leyes.
Cabe aclarar que alcanzar los objetivos empresariales (por ejemplo el adecuado uso y control de
propiedad planta y equipo.) está bajo el control de la organización; dado que, éste puede prevenir
acontecimientos que puedan evitar alcanzar las metas propuestas. Debido a que el control interno
aporta un nivel razonable de seguridad sobre las acciones llevadas a cabo para su alcance.
Elementos del control interno 2.3
Figura 2.1 COSO ERM – RISK
En: (www.auditool.org, 2013)
Plantea que el riesgo sea aplicado desde la entidad permitiendo desarrollar una visión de los riesgos
tanto a nivel de departamental como a nivel de la entidad en su conjunto. Es necesario considerar
como los riesgos individuales se interrelacionan. Permite determinar si el riesgo residual de la
entidad está acorde con su riesgo global.
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14
Ambiente de Control - Considera la actitud global, conciencia y acciones de directores y
administración respecto del sistema del control interno y su importancia en la entidad. El ambiente
de control tiene su efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control…“Sin embargo, un
ambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control interno”… (Cepeda,
2010, pág. 49)
La administración de ACME S.A. realiza comunicaciones sobre el cumplimiento de valores,
principios éticos, compromiso con la capacidad, asignación de autoridad y responsabilidad
mediante campañas y paneles informativos alrededor de las instalaciones de la compañía.
Adicionalmente, cabe indicar que la compañía no ha identificado comportamientos no íntegros o no
éticos entre los colaboradores de la compañía.
Establecimiento de Objetivos - La condición previa para la identificación de eventos, evaluación de
riesgos y respuesta al riesgo es por medio del establecimiento de objetivos, los cuales se dividen
en: (Cepeda, 2010, pág. 49)
Objetivos estratégicos - … “Metas de alto nivel que alinea y sustenta la misión/visión y reflejan las
elecciones estratégicas de la Gerencia sobre cómo la organización buscará crear valor para sus
grupos...” (Jiménez, 2012, pág. 49)
Objetivos relacionados - … “Deben estar alineados con la estrategia y con riesgo deseado. Se
categorizan en forma amplia en: operativos, confiabilidad de la información y cumplimiento, cada
nivel de objetivos se relaciona con objetivos más específicos bajo un esquema de cascada…”
(Anzizar, Jose Luis, 2015, pág. 55)
Tolerancia al Riesgo - … “Nivel aceptable de desviación en relación con el logro de los objetivos.
Se alinea con la aversión al riesgo. Al establecer las tolerancias al riesgo, la Gerencia considera la
importancia relativa de los objetivos relacionados…” (Alonso, 1998, pág. 56).
Identificación de Eventos - … “Los eventos con un impacto negativo representan riesgos, los
cuales necesitan ser evaluados y administrados. Los eventos con un impacto positivo representan
oportunidades, las cuales son recanalizadas por la Gerencia al proceso de establecimiento de
estrategia y objetivos…” (Cepeda, 2010, pág. 58)
Existen técnicas para identificar eventos ya sean focalizadas en el pasado y otras en el futuro.
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15
- Análisis de información histórica (de la compañía/sector);
- Indicadores de excepción;
- Entrevistas y cesiones grupales guiadas por facilitadores;
- Análisis de flujos de procesos.
La compañía debe identificar eventos potenciales que afectan a la implementación de la estrategia o
el logro de los objetivos, con impacto positivo, negativo o ambos distinguiendo riesgos y
oportunidades.
Evaluación del Riesgo - …“La investigación y análisis de los riesgos relevantes hasta el cual el
control neutraliza la vulnerabilidad del sistema debe adquirirse como conocimiento práctico de la
entidad para identificar los puntos débiles…” (Cepeda, 2010, pág. 67)
La administración de ACME S.A. mantiene documentados y difundidos todos los objetivos
empresariales establecidos inicialmente, la Compañía mantiene definida la planificación
estratégica, la misma que es comunicada a toda la entidad.
La administración realiza reuniones mensuales con las jefaturas departamentales con la finalidad de
identificar posibles riesgos de negocio y definir las estrategias de respuesta.
Toda organización debe conocer los riesgos a los que enfrenta, estableciendo mecanismos para
identificarlos, analizarlos y tratarlos. El objetivo esencial de diseñar e implementar sistemas de
control interno en las organizaciones es detectar, prevenir y corregir riesgos, entendiéndose como
tales a los eventos, hechos, circunstancias o acciones internas y/o externas que probablemente
impacten adversamente las actividades de las compañías, limitando la capacidad y habilidad que
tienen para lograr sus objetivos.
Respuesta al Riesgo - Una vez evaluado el riesgo, la Gerencia identifica y evalúa posibles
respuestas que permitan mitigar el riesgo al riesgo relacionado. Las respuestas son evaluadas con
el objetivo de obtener un riesgo residual alineado con el nivel de tolerancia definido. (Cepeda,
2010, pág. 67)
Las respuestas al riesgo, pueden clasificarse en las siguientes categorías:
- Evasión del riesgo - Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que
generan riesgo.
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16
- Prevención y control de perdidas - Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la
probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos.
- Transferencia del riesgo - Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la
probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo.
- Retención del riesgo - No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de
ocurrencia del riesgo
Actividades de Control - …“Comprende al establecimiento y ejecución de políticas y
procedimientos que sirvan para alcanzar los objetivos de la organización…”
Los procedimientos específicos de control incluyen:
- Reportar, revisar y aprobar conciliaciones del listado de activos fijos
- Verificar la exactitud aritmética de los registros
- Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora
- Limitar el acceso físico directo a los activos y registros. (Alonso, 1998, pág. 78)
…“Las actividades de control establecen criterios de cómo ejecutar las operaciones y transacciones
en las diversas áreas y etapas de gestión de las organizaciones…” (Cepeda, 2010, pág. 69)
ACME S.A. mantiene actividades de control como: segregación de funciones y responsabilidades,
diseño y uso de documentación, formularios apropiados, niveles definidos de autorización,
seguridades para acceso, indicadores de desempeño y revisiones independientes correctivas.
Partiendo del conocimiento de los riesgos, se diseñan e implementan actividades de control
destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en tres categorías:
- Controles de operación
- Controles para la confiabilidad de la información financiera;
- Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos.
…“Los procesos, ya sean automatizados o manuales, pueden introducir errores en el sistema
contable. Los controles se necesitan para asegurar que todos los eventos económicos relevantes se
registren y se establezcan sobre los procesos para prevenir y detectar dichos errores…” (Cepeda,
2010, pág. 79)
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17
Los controles antes mencionados han sido implementados por ACME S.A., asegurando que
propiedad planta y equipo sean registrados adecuadamente en la cuenta contable de la entidad.
Adicionalmente como política interna se mantiene que ninguna persona debe ser responsable de
procesar una transacción completa.
Información y Comunicación - …“Constituyen el conjunto de métodos, mecanismos o
instrumentos implementados dentro de la organización, para que cada persona avoque
conocimiento pleno y comprenda el papel que le corresponde desempeñar dentro del control
interno...” (Normas Internacionales de Auditoria, 2010, pág. 49)
ACME S.A. cuenta canales abiertos multidireccionales de comunicación, es decir, mecanismos
formales e informes de difusión institucional que proporciona una eficaz circulación de la
información dentro de la Compañía.
Supervisión y Monitoreo - …“Corresponde a la existencia de una estructura de control interno
idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado…” (Altamirano Anibal, 2011, pág. 65)
La Compañía ACME S.A. realiza la supervisión y monitoreo de los controles mediante jefaturas
departamentales las cuales son responsables del cumplimiento de los controles. Mensualmente se
realizan reuniones con el objetivo de socializar las debilidades y proponer planes de mejora.
Todas las actividades de supervisión y monitoreo han sido establecidas en un manual de
responsabilidades y atribuciones para trabajadores de ACME S.A., el mismo que es entregado a
cada uno de los trabajadores al momento de su incorporación a la compañía.
Evaluación del Riesgo 2.4
Es identificar y evaluar los riesgos de error material:
A nivel de estados financieros.
A nivel de aseveración para las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
(International Standard on Auditing 200 A.37, 2013, pág. 48).
Con el fin de proporcionar una base para diseñar y realizar los Procedimientos para el Examen
Especial.
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Para estos propósitos el auditor deberá:
Identificar los riesgos durante toda la comprensión de la Entidad y su ambiente, incluyendo
los Controles relevantes que se relacionan con los riesgos y considerando qué puede salir
mal para las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones en los Estados
Financieros.
Evaluar los riesgos identificados, y considerar si éstos se relacionan de manera más
penetrante con los Estados Financieros tomados en su conjunto y afectan potencialmente a
muchas aseveraciones.
Relacionar los riesgos identificados con lo que puede salir mal a nivel de aseveración,
tomando en cuenta los Controles relevantes que se pretende probar.
Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si el
error potencial es de una magnitud que podría dar como resultado un error material.
2.4.1 Riesgo Inherente
… “Es más alto para ciertas Aseveraciones y Clases de Transacciones, Saldos de Cuenta y
Revelaciones Relacionadas. Los factores en la entidad y su ambiente que se relacionan con diversas
clases de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones, pueden también influir en el Riesgo
Inherente relacionado con una Aseveración específica…” (International Standar on Auditing
200.A38, 2013, pág. 49)
Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la actividad económica que desempeña
ACME S.A. independientemente de los sistemas de control interno que aplique la compañía y no
pueden ser manejables por la Dirección de la compañía.
2.4.2 Riesgo de Control
… “Es una función de la efectividad del diseño, implementación y mantenimiento del Control
Interno por parte de la Administración para cubrir los riesgos identificados que amenazan el logro
de los objetivos de la Entidad para la preparación de los Estados Financieros de la Entidad.”..
(International Standard on Auditing 200.A39, 2013, pág. 50).
La administración de ACME S.A. mantiene pleno conocimiento de que, el control interno,
solamente puede reducir, pero no eliminar a los Riesgos de Error Material en los Estados
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19
Financieros, debido a las limitaciones existentes en la compañía y en el ambiente de negocios
donde la misma se desempeña.
2.4.3 Riesgo de Detección
…“Se relaciona con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que se determinará
para reducir el Riesgo de Auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Es por lo tanto una función de
la eficacia de un procedimiento de auditoría y de su aplicación…” (International Standard on
Auditing 200.A39, 2013, pág. 44).
Planeación adecuada
Asignación apropiada de personal para el Equipo del Compromiso
La aplicación del Escepticismo Profesional
Examen Especial 2.5
2.5.1 Definición
Existe un sinnúmero de definiciones de examen especial, sin embargo, todos guardan la misma
esencia, un concepto generalizado es el siguiente:
“El examen especial verificará, estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte
de las actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y procedimientos de
auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la
materia de examen y formulará el correspondiente informe que deberá contener
comentarios, conclusiones y recomendaciones.” (Contraloría General del Estado,
2015, pág. 27)
La Administración de la Compañía ha determinado a Propiedad Planta y Equipo como el
componente más significativo e importante para los lectores de los estados financiero, debido a que
representa el motor de sus operaciones comerciales.
Cabe indicar que, generalmente las instituciones del sector público están sujetas a exámenes
especiales de manera constante a diferencia de las instituciones del sector privado, sin embargo
para el presente trabajo de investigación, tomaremos en cuenta algunas de las directrices
establecidas por la Contraloría General del Estado, las mismas que serán adaptadas de acuerdo a los
objetivos y necesidades surgidas durante el desarrollo del mismo.
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20
2.5.2 Importancia
El examen especial está orientado hacia la obtención de una evidencia fiel y razonable que respalde
la expresión de una opinión sobre las cuentas en estudio.
Es fundamental que en el examen especial tenga un objetivo previamente definido que le permita al
auditor obtener elementos de juicio suficientes y completos para dar su opinión, siendo necesarias
para ello la utilización de técnicas adaptables a las condiciones y características de la compañía
bajo estudio. (Auditores y Consultores Cia. Ltda., 2013, pág. 28)
2.5.3 Objetivos
Es permitir que el auditor llegue a estar en condiciones de informar fundadamente sobre la
fidelidad y razonabilidad de la situación financiera en la que se encuentra la cuenta en estudio ya
sea dentro del estado de situación financiera o estado de resultados.
El auditor tiene la obligación de informar en forma positiva o negativa la razonabilidad de las
cuentas; en caso de ser negativa, debe calificar el informe haciendo salvedades pertinentes y
explicando con claridad, los motivos por los cuales considera que no se cumplen las exigencias de
fidelidad y razonabilidad citadas, y en qué aspectos, y en qué medida, se ha incurrido en una
formulación errónea.
Papeles de Trabajo de Examen Especial 2.6
2.6.1 Concepto
“Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos elaborados y obtenidos por el auditor al
ejecutar un examen; los que llegan a ser evidencia del trabajo realizado, respaldando a la vez los
comentarios, conclusiones y recomendaciones constantes en el informe.” (Sanchez, 2011, pág. 29)
El auditor realiza los papeles de trabajo en base a sus análisis, normas internacionales sin dejar a un
lado el criterio y experiencia profesional.
Las características que un papel de trabajo debe reunir son:
Ser preparado en forma clara y precisa, utilizando referencias lógicas y un número
razonable de marcas
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21
Contener únicamente los datos exigidos a juicio profesional del auditor
Ser elaborados sin enmendaduras, asegurando la permanencia de la información
Garantizarán la custodia y confidencialidad, evitando se divulgue las responsabilidades a
las que los hallazgos darían lugar
2.6.2 Importancia de los Papeles de Trabajo
Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoría.
Ayudar a los miembros del equipo de auditoría, responsables de la supervisión, dirección
del trabajo de auditoría, así como a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo
con la NIA 220, Control de calidad para auditorías de información financiera histórica.
Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su trabajo.
Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditorías.
Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control
de calidad.
Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los
requisitos legales, de regulación y otros aplicables (Normas Internacionales de Auditoría
230,, 2013, pág. 30)
2.6.3 Clases de Papeles de Trabajo
Archivos y su Custodia
“Los papeles de trabajo son de propiedad de la entidad encargada de realizar el examen de
auditoría, quienes deben custodiar la información recopilada por el lapso de cinco años, en un
archivo activo, y hasta veinte y cinco años, en un archivo pasivo.”
Los papeles de trabajo fruto de exámenes de auditoría practicados, únicamente pueden ser
exhibidos y entregados por orden judicial y se organizarán y archivarán en forma sistematizada,
ordenada y cronológica, y separados en tres tipos de archivo:
Archivo Permanente o Continuo.- Contiene información de interés o necesaria para
más de una auditoría o auditorías subsiguientes, por lo que su actualización será
constante y progresiva. Este archivo contendrá un índice que facilita el ubicar su
contenido.
Contenido
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Copias de Reportes de Auditoría de ejercicios anteriores
Organización General de la Institución
Organización Contable
Actas de Junta General (extractos)
Actas de Junta Directiva o Consejo Directivo
Contratos de Arrendamientos
Estatutos de Creación
Escritura de Constitución y Modificaciones
La finalidad del archivo permanente es mantener la información general de carácter permanente,
como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su misión básica, los principales
objetivos y su principal base legal.
Archivo de Planificación - Contiene información documentada de la etapa de planificación
preliminar y específica de cada examen especial, de manera que se identifiquen claramente
la naturaleza, alcance y objetivo del a ejecutar. (Altamirano Anibal, 2011, pág. 32)
Archivo Corriente o Análisis - Contiene todos los papeles de trabajo que corresponden a la
ejecución del trabajo y sustentaran los comentarios, conclusiones y recomendaciones
expuestos en el informe. Este archivo tiene relación directa con los lineamientos planteados
en la planificación preliminar y en la específica. (Grateron, Santos, 2003, pág. 33)
Contenido
Planificación de la Auditoría
Estudio y Evaluación del Control Interno
Cédula Resumen de Debilidades de Control
Cédula Resumen de Errores Ajustados o no
Copia del Informe (ejercicio corriente)
Programas de Auditoría
Cédulas de Trabajo (Sumarias, Detalle, Analíticas., etc.)
Cédula de Marcas
Índices, Marcas y Referencias de Examen Especial 2.7
2.7.1 Índices
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23
Los papeles de trabajo se constituyen en la evidencia suficiente y pertinente del trabajo realizado,
por lo que debe facilitarse su manejo e identificación, lo que es posible gracias a la utilización de
índices, referencias y marcas de examen especial.
El índice es un código que se compone de una parte literal y otra numérica, se ubica sobre la
esquina superior derecha de cada papel de trabajo, con color rojo, y tiene la finalidad de agilitar el
acceso y la ubicación de los documentos referenciados por parte de los auditores.
El orden en que deben presentarse los papeles de trabajo es el mismo que tienen las cuentas en los
estados financieros; es decir, que primero estarán los de efectivo, luego, cuentas por cobrar y por
último cuentas de orden por ejemplo:
o B/G - Balance General
o A - Propiedad Planta y Equipo
o B - Depreciación Acumulada Propiedad Planta y Equipo
o E/R - Estado de Resultados
o W - Ingresos
o X - Costo y Gastos
2.7.2 Marcas y Referencias de Examen Especial
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe
quedar consignado con el respectivo papel de trabajo realizado, pero esto llenaría demasiado
espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el
mismo Auditor.
Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las cédulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos
especiales creados por el Auditor con una significación especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que están bien
girados y elaboradas, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc.
Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En
lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un símbolo o
marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la
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24
cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado. (Wilson Gavilanez, II,
2010, pág. 33)
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza
en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir
una de otra.
Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista un
sistema de marcas estándar, a menudo e utiliza una escala limitada de estandarización de símbolos
para una línea de auditoría o para grupos específicos de cuentas, mediante el uso de leyendas o
marcas en cédulas determinadas. (Normas Internacionales de Auditoría 230,, 2013, pág. 35)
o Sumado y Totalizado por Auditoría
o Cotejado con Mayores Contables
o Cruzado con Estado de Cuenta Bancario
o Cruzado con Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2015
o Cruzado con Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2014
o Verificado Contrato de Servicios
Referenciar en auditoría es identificar o señalar los papeles de trabajo en qué se sustentan los
comentarios que realiza el auditor. Los cuales se deben mostrar al lado de la cifra o dato que se
tenga que cruzar con la información contenida en otros papeles de trabajo y se la escribe con lápiz
de color rojo.
Resultados Finales 2.8
En ésta Fase se realiza la preparación del Informe Final que incluirá el dictamen del Auditor sobre
el examen especial realizado, además de los comentarios, conclusiones y recomendaciones a las
que haya dado lugar luego del análisis y la determinación de los Hallazgos respectivos
caracterizados con sus respectivos atributos; Condición, Criterio Efecto y Causa.
El trabajo de auditoría no es secreto excepto en casos en los que se haya detectado fraudes,
desfalcos y que amerite de la confidencialidad necesaria. La comunicación de resultados es
importante y aún más su oportunidad ya que mientras más pronto se entregue el informe antes se
puede implantar las recomendaciones hechas por auditoría, de esta manera se identifica dos fases
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de comunicación de resultados, una en el transcurso del examen y una segunda al término del
examen.
a) Elaboración del Memorando Resumen De La Auditoria
Una vez finalizados todos los procedimientos de auditoría se realiza un papel de trabajo donde
se resumen todos los aspectos más significativos surgidos en la auditoría el contenido básico
será el siguiente:
- Antecedentes con la descripción del trabajo realizado.
- Comentarios sobre la evolución de la cuenta de pérdidas y ganancias.
- Temas importantes de auditoría.
- Resumen de los ajustes detectados que no son significativos individualmente.
- Conclusión.
b) El Informe Final
Al término del Examen - Constituye el informe; para finalizar el examen el mismo que contiene
comentarios, conclusiones y recomendaciones en el caso de una auditoría o examen especial, el
informe incluye aspectos como:
Definición - “El Informe de auditoría es el documento final del trabajo del auditor en el que se
indica el alcance del trabajo realizado y su opinión sobre los estados financieros”
Elementos Básicos del Informe de Auditoría 2.9
El informe sobre un encargo de procedimientos acordados debe describir el propósito y los
procedimientos acordados con el detalle suficiente como para permitir al lector comprender la
naturaleza y alcance del trabajo llevado a cabo. (International Federation of Accountants, 4400,
pág. 55)
Los informes de hechos concretos detectados deberían contener:
“Título;
Destinatario (normalmente el cliente que encargó al auditor la realización de determinados
procedimientos acordados);
Identificación de la información financiera o no financiera concreta sobre la que se aplican
los procedimientos acordados;
Manifestación acerca de que los procedimientos aplicados son los acordados con el
destinatario del informe;
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26
Manifestación de que la actuación se ha realizado de acuerdo con la NISR aplicable a este
tipo de encargos o con las normas nacionales o prácticas correspondientes;
Cuando sea aplicable, manifestación de que el auditor no es independiente de la entidad;
Identificación del propósito para el que se aplican los procedimientos en cuestión;
Lista de los procedimientos concretos aplicados;
Descripción de los hechos concretos detectados, incluyendo, con suficiente nivel de detalle,
los errores o las excepciones que hayan podido encontrarse;
Manifestación de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditoría, ni una
revisión y que, por lo tanto, no se expresa opinión alguna;
Manifestación de que, de haber llevado a cabo el auditor procedimientos adicionales, una
auditoría o una revisión, podrían haberse puesto de manifiesto otras cuestiones sobre las
cuales se habría informado ;
Manifestación de que la distribución del informe queda limitada a aquellas partes con las
que se han acordado los procedimientos a realizar.
Manifestación, en su caso, de que el informe se refiere únicamente a los elementos, saldos,
partidas o información financiera y no financiera especificados en el mismo y que, por
tanto, no es extensible a los estados financieros de la entidad, considerados en su conjunto;
Fecha del informe;
Dirección del auditor; y
Firma del auditor” (International Federation of Accountants, 4400, pág. 49)
Características 2.10
Concisión - El informe debe ser completo y su redacción correcta y clara.
Precisión y Razonabilidad - Debe ser equitativo e imparcial de manera que en todas sus
partes guarde total razonabilidad y especialmente en sus conclusiones y recomendaciones.
(Altamirano Anibal, 2011, pág. 32)
Respaldo Adecuado - Todo lo informado debe estar sustentado con la evidencia suficiente
y pertinente para probar lo actuado. (Auditores y Consultores Cia. Ltda., 2013, pág. 46)
Objetividad - Su contenido debe ser veraz, equitativo y razonable sin exagerar en las
deficiencias detectadas. (Altamirano Anibal, 2011, pág. 22)
Tono Constructivo - Las conclusiones y recomendaciones deben resaltar las soluciones y
no las deficiencias encontradas durante el examen. (Anzizar, Jose Luis, 2015, pág. 39)
Importancia del Contenido - En el informe deben constar los asuntos más significativos y
que ameriten la total atención de los administradores. (Wilson Gavilanez, II, 2010, pág. 29)
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Utilidad y Oportunidad - La información entregada a tiempo a los usuarios permitirá tomar
medidas correctivas necesarias y resaltará la importancia de la labor del auditor. (Jiménez,
2012, pág. 9)
Claridad - El contenido del informe debe ser claro y preciso ya que dicha información es
utilizada por varios funcionarios, la claridad permitirá facilidad en el entendimiento del
informe y por ende medidas correctivas eficientes. (Cepeda, 2010, pág. 17)
Normas Internacionales de Contabilidad 2.11
Son un conjunto de estándares creados por el IASB que establecen la información que deben
presentarse y revelarse en los Estados Financieros. (International Accounting Standars Board,
2010, pág. 5)
El organismo estuvo a cargo de la publicación de las Normas Internacionales fue el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC); el mismo que publicó 41 normas numeradas
conocidas como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS, International Accounting
Standars), así como también un Marco de Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
A la fecha se encuentran vigentes 28 Normas Internacionales de Contabilidad; las que se relacionan
directamente al examen especial son:
Page 45
28
Emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de
Contabilidad, en el Ecuador el
Instituto de Investigaciones
Contables posee los derechos
exclusivos para su difusión
Objetivo: … “prescribir el tratamiento
contable de propiedades, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión y cambios que se
hayan producido en sus activos…”
… “prescribir los criterios para seleccionar y cambiar
las políticas, junto con el tratamiento y la revelación
de los cambios en políticas contables, los cambios en
los estimados y los errores…”
… “establecer los procedimientos de una
entidad para aplicar y asegurarse de que sus
activos están contabilizados por un importe
que no sea superior a su importe
recuperable...”
NORMAS
INTERNACIONALES
VIGENTES
NIC 8
Políticas contables,
cambios en las
estimaciones contables y
errores
NIC 16
Propiedades Planta
y Equipo
NIC 36
Deterioro del Valor
de los Activos
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29
Conclusión:
La Administración de la Compañía prevé que la aplicación de estas Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) en los estados financieros debe ser obligatorio para el cumplimiento de las
disposiciones legales y tributarias solicitadas por los Organismos Reguladores, adicionalmente la
aplicación de las normas permitirá una mejor lectura y entendimiento a los estados financieros de la
compañía.
Normas Internacionales de Contabilidad “IAS” Versus US GAAP 2.12
Las IAS han sido escritas con el espíritu de llegar a ser principios generales que guíen a los
usuarios en el fiel reflejo contable de las diversas transacciones. (Acedo, Fernando Peñalva, 2005,
pág. 12)
Las US GAAP, nacieron con el propósito de ser principios rectores, han devenido en un
extensísimo conjunto de reglas que dan una orientación muy precisa a los usuarios. Por esta razón
son mucho más prescriptivas, apenas contienen opciones y, en consecuencia, aumentan la
comparabilidad de los estados contables. (Acedo, Fernando Peñalva, 2005, pág. 13)
Una comparación de las Normas Internacionales de Contabilidad “IAS” y US GAAP es como
sigue:
IAS / IFRS TEMA IFRS US GAAP
IAS 16
Base de la medición
de propiedad, planta y
equipo
Puede usarse ya sea la cantidad
revaluada o el costo histórico. La
cantidad revaluada es el valor
razonable a la fecha de la
revaluación menos la depreciación
acumulada y las pérdidas por
deterioro subsiguientes.
A costo histórico. Están
prohibidas las
revaluaciones.
IAS 16 Costos Importantes de
inspección o revisión
Generalmente contabilizados como
parte del costo del activo.
Ya sea se llevan al gasto
cuando se incurren en
ellos, se difieren y
amortizan durante el
período hasta la siguiente
revisión, o se contabilizan
como parte del costo del
activo.
IAS 16
Medición del
valor residual
de propiedad,
planta y equip
Precio de venta neto corriente
asumiendo que el activo ya estaba
en la edad y condición esperada al
final de su vida útil.
El valor residual puede ser
ajustado hacia arriba o hacia abajo
Generalmente el valor
presente descontado del
producto esperado en la
disposición futura.
El valor residual se puede
ajustar solamente hacia
abajo.
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30
IAS / IFRS TEMA IFRS US GAAP
IAS 16 Depreciación
Los componentes del activo con
diferentes patrones de beneficio se
tienen que depreciar por separado.
Se permite, pero no se
requiere, la contabilidad
del componente.
Las US-GAAP no tiene una norma general que enfoque a Propiedad Planta y Equipo, su definición
es similar a la de NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo que enfoca activos tangibles mantenidos para
uso, los que se espera utilizar por más de un período de reporte
Costo - Ambos modelos de contabilidad tienen similares criterios de reconocimiento, requiriendo
que los costos sean incluidos en el costo del activo, si es probable que los beneficios económicos
futuros del activo puedan medirse confiablemente. Los costos a ser capitalizados bajo ambos
modelos son similares. Ninguno de los modelos permite la capitalización de los costos de puesta
en funcionamiento, los costos generales y administrativos y los costos indirectos, o el
mantenimiento regular. (Reverse Logistics Executives Council (RELEC), 2014, pág. 14)
Sin embargo, tanto US-GAAP como NIIF requiere que los costos de desmantelar un activo y de
restaurar su lugar sean incluidos en el costo del activo. Ambos modelos requieren una provisión
para que se registren los costos por retiro de activos cuando existe una obligación legal, aunque el
NIIF requiere una provisión en otras circunstancias también. (Reverse Logistics Executives
Council (RELEC), 2014, pág. 14)
Diferencias Significativas en Propiedad, Planta y Equipo
Revaluación de activos
Según US GAAP - No se permite la revaluación (Acedo, Fernando Peñalva, 2005, pág. 18)
Según NIIF - El modelo de revaluación puede aplicarse a una clase completa de activos que
requieren revaluación a valor de mercado con una base regular.
Costos de examen y reparación general
Según US GAAP - Los modelos de contabilidad múltiples han evolucionado en la práctica, lo que
incluye: llevar al gasto los costos incurridos, capitalizar los costos y amortizar hasta la fecha del
siguiente examen y reparación general, o seguir el enfoque de NIIF. (Acedo, Fernando Peñalva,
2005, pág. 20)
Según NIIF - Los costos que representan un reemplazo de un componente previamente
identificado de un activo son capitalizados si son probables los beneficios económicos futuros y los
costos se pueden medir confiablemente
Método de determinar el deterioro
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31
Según US GAAP - Se requiere que se realice primero una prueba de recuperación (el valor en
libros del activo se compara con la suma de futuros flujos de efectivo no descontados, generados a
través del uso y la eventual disposición). Si se determina que el activo no es recuperable, se calcula
una pérdida por deterioro. (Acedo, Fernando Peñalva, 2005, pág. 22)
Según NIIF - Sólo se requiere que la pérdida por deterioro se calcule si existen indicadores de
deterioro.
Normas Internacionales de Información Financiera 2.13
NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
- NIIF
Prescribir los procedimientos cuando la entidad adopta por primera vez los IFRS como la base para
la preparación de sus Estados Financieros de propósito general. (International Accounting Standars
Board (IASB), 2010, pág. 31)
NIIF 7. Instrumentos Financieros
Información a Revelar: Prescribir revelaciones que les permitan a los usuarios de los Estados
Financieros evaluar la importancia que los instrumentos financieros tienen para la entidad, la
naturaleza y extensión de sus riesgos, y cómo la entidad administra esos riesgos. (International
Accounting Standars Board (IASB), 2010, pág. 32)
NIIF 8. Segmentos de Operación
La entidad tiene que revelar información que les permita a los usuarios de sus Estados Financieros
evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio en las cuales participa y
en los entornos en los cuales opera. (International Accounting Standars Board (IASB), 2010, pág.
35)
NIIF 9. Instrumentos Financieros
Establece los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivo
financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de los Estados
Financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad. (International Accounting Standars Board (IASB), 2010, pág. 5)
NIIF 10. Estados Financieros Consolidados
Se basa en los principios existentes mediante la identificación del concepto de control como el
factor determinante de si la entidad debe estar incluida en los Estados Financieros consolidados de
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32
la matriz. La norma proporciona orientación para ayudaren la determinación de control donde esto
es difícil de evaluar. (International Accounting Standars Board (IASB), 2010, pág. 8)
NIIF 11. Acuerdos Conjuntos
Prescribe la contabilización de los acuerdos conjuntos, que se definen como un acuerdo contractual
sobre el que dos o más partes tienen control conjunto, se enfoca en los derechos y obligaciones del
acuerdo, en lugar de la forma jurídica (como es el caso actualmente). La norma aborda las
inconsistencias en la presentación de reportes sobre los negocios conjuntos y lo hace mediante
requerir un solo método para contabilizar los intereses en las entidades controladas conjuntamente
(International Accounting Standars Board (IASB), 2010, pág. 9)
NIIF 13. Medición del Valor Razonable
Es una guía para la medición del valor razonable La armonización de la medición a valor razonable
y los requisitos de divulgación a nivel internacional para las NIIF, la NIIF 13 Medición a valor
razonable mejorara la coherencia y reduce la complejidad al proporcionar, por primera vez, una
definición precisa del valor razonable y una única fuente de medición del valor razonable y los
requisitos de revelación para el uso a través de las NIIF. (Rodrigo Restrepo, Vélez, 2012, pág. 12)
Es de suma importancia aclarar que NIIF son siglas que representan a un conjunto de normas e
interpretaciones que comprende en sí a:
Las 13 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas. Las 41
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas.
Las Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de
Información Financiera (CINIIF) o las antiguas interpretaciones (SIC).
En la actualidad, cabe indicar que no existen fronteras, ya que los mercados de capitales mundiales,
la competitividad entre las compañías, la venta y consumo masivo de productos, y demás
actividades que realizan los inversionistas y directores de las compañías que se desenvuelven en las
diferentes industrias, esperan no tener barreras para desarrollar sus actividades de negocio en
cualquier parte del mundo y aspiran a tener acceso a información financiera de alta calidad,
confiable, transparente y comparable, que sirva de base para la toma de las más adecuadas
decisiones económicas.
Conclusión:
La Administración de la Compañía prevé que la aplicación de estas Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en los estados financieros debe ser obligatorio para el cumplimiento
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33
de las disposiciones legales y tributarias solicitadas por los Organismos Reguladores,
adicionalmente la aplicación de las normas permitirá una mejor lectura, entendimiento y
comparación en los estados financieros de la compañía.
Normas Internacionales de Auditoría 2.14
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA o ISA “International Standars on Auditing”) son los
estándares que intentan regular mundialmente el ejercicio de la auditoría. Dentro de cada país, las
reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prácticas seguidas en la auditoría
de información financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza
gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales de cada
país. (Grateron, Santos, 2003, pág. 19)
Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionadas en muchos países difieren en forma y
contenido. La Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través del Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría (IASB), toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de
tal conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas en
todo el mundo.
Las actualizaciones que realiza el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría anualmente,
denotan la presencia de una voluntad internacional orienta al desarrollo sostenido de la profesión
contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar
servicios de alta calidad para el interés público.
El Consejo de (IFAC) ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIIPC)
para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios
relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de
auditoria y servicios relacionados de todo el mundo. (Normas Internacionales de Auditoría, 2011,
pág. 19)
Las Normas Internacionales de auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría
de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha
determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa
certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilación el
Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar información
financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco
también se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos
de un compromiso así como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente.
(Acedo, Fernando Peñalva, 2005, pág. 19)
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34
Además de la NIA, el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría también emite Normas
Internacionales para Trabajos de Atestiguamiento (ISAE Internacional Estándar on Assurance
Engagements); Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión (ISRE International
Estándar on Assurance Engagements); y Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados
(ISRS International Statement on Related Services). Asimismo emite las denominadas
Declaraciones o Prácticas Internacionales en Auditoría (IAPS International Auditing Practice
Statement) para proveer asistencia técnica en la implementación de los estándares y promover las
buenas prácticas. (International Accounting Standars Board (IASB), 2010, pág. 17)
En el siguiente cuadro se muestra de manera detallada todas las “Normas Internacionales de
Auditoria y Aseguramiento” con su respectiva numeración y agrupación. (International Accounting
Standars Board (IASB), 2010, pág. 18)
100 - 199 NIA - Asuntos Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento
110 Glosario
120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría
200 – 299 NIA – Principios Generales y Responsabilidad
200 Objetivos y Principios Generales que rigen una Auditoría de Estados
Financieros
210 Términos de los Trabajos de Auditoría
220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría
230 Documentación
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una
Auditoría de Estados Financieros.
250 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoria de Estados
Financieros.
260 Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando
300 - 399 NIA – Planeación
300 Planeamiento del Trabajo
310 Conocimiento del Negocio
320 Importancia Relativa de la Auditoría
330 Procedimientos de Auditoría para responder a los riesgos evaluados
400 - 499 NIA – Control Interno
402 Consideraciones de Auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
500 - 599 NIA – Evidencia de Auditoría 500 Evidencia de Auditoría
501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones adicionales para partidas
específicas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos Iniciales – Balances de Apertura
520 Procedimientos Analíticos
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditoría de estimaciones contables
545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos Posteriores
570 Negocio en Marcha
580 Representaciones de la Administración
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35
600 - 699 NIA – Uso del Trabajo de Otros
600 Uso del trabajo de otro auditor
610 Consideración del trabajo de auditoría interna
620 Uso del trabajo de un experto
700 -799 NIA – Conclusiones y Dictamen de Auditoría
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
701 Modificaciones al informe del Auditor Independiente
710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contienen Estados Financieros
Auditados
800 - 899 NIA – Áreas Especializadas
800 El informe del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito
especial
1000 - 1100 IAPS – Declaraciones Internacionales de Auditoría
1000 Procedimiento de confirmación entre bancos
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
1006 La Auditoría de los Estados Financieros de Bancos
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados
financieros
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados
1013 Comercio Electrónico - Efecto en la auditoría de Estados Financieros
1013 Informe de los Auditores sobre el cumplimiento de las Normas
Internacionales de Información Financiera
2000 - 2699 ISRE – Normas Internacionales de Compromisos de Revisión
2400 Compromiso de revisión de Estados Financieros
2410 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos
3000 - 3699 ISAE – Normas Internacionales de Trabajo para Atestiguar
3000 Compromisos de Aseguramiento distintos de la auditoria o revisiones de
información financiera
3400 Revisión de Información Prospectiva
3700 - 4699 ISRS – Normas Internacionales de servicios Relacionados
4400 Compromisos para ejecutar procedimientos acordados sobre información
financiera
4410 Compromisos de compilación de información financiera
Normas Generales 2.15
Se refiere a las capacidades del auditor y calidad del trabajo que desempeñará al momento de
desempeñar sus labores en la entidad o grupo de entidades sujeta a examen. (Sanchez, 2011, pág.
21)
La Auditoría la realizará una persona o personas que tengan una formación técnica
adecuada y competencia como auditores.
En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores mantendrán su
independencia de actitud mental.
Debe ejecutarse con el debido cuidad profesional al planear y efectuar la auditoría y al
preparar el informe.
Page 53
36
Normas De La Ejecución del Trabajo 2.16
Se refieren a las normas de ejecución del trabajo, acumulación y evaluación de la evidencia.
“El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes si los hay deben ser supervisados
rigurosamente.
Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoría y
determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de otros procedimientos de la auditoría.
Se obtendrá evidencia suficiente y competente, mediante la observación y la
confirmación, con el fin de obtener una base razonable para emitir una opinión respecto a
los estados financieros auditados”. (Sanchez, 2011, pág. 22)
Normas de Información 2.17
“El informe indica si los estados financieros están presentados conforme los Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados.
El informe especificará las circunstancias en que los principios no se observaron
consistentemente en el período actual respecto al período anterior.
Las revelaciones informativas de los estados financieros se consideraran razonablemente
adecuados salvo que se especifique lo contrario en el informe.
El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados financieros
tomados en su conjunto o una aclaración de que no se puede expresarse una opinión. En
este último caso, se indicarán los motivos. En los casos en que el nombre del auditor se
relacione con los estados financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de
trabajo y el grado de responsabilidad que va a asumir.” (Normas Internaciontales de
Auditoría 7610, 2013, pág. 33)
Técnicas de obtención de la Evidencia de Auditoría 2.18
2.18.1 Técnicas de Auditoría
“…constituyen métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza a fin de obtener
evidencia suficiente y competente que permita fundamentar su opinión profesional...” Las técnicas
seleccionadas para el examen especial, se convierten en los procedimientos de auditoría que se
ejecutaran, mediante verificación ocular, verbal, escrita, documental y física.
2.18.2 Tipos de Técnicas de Auditoría
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37
Testimoniales o Verbales
Consisten en obtener información oral mediante indagaciones o averiguaciones dentro o fuera de la
entidad, durante una auditoría, el auditor habrá de aplicar frecuentemente estas técnicas. La
evidencia obtenida mediante la aplicación de estas técnicas pocas veces proporciona confianza total
por sí sola. (Sanchez, 2011, pág. 45)
El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de evidencia y revelar asuntos
que ameriten mayor investigación y documentación.
Indagación.- A través del diálogo es posible obtener información verbal. La respuesta
a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un elemento de juicio en el
que se puede confiar, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí,
pueden suministrar elementos de juicio satisfactorio, si todas son razonables y
consistentes.
Entrevista.- Es una conversación que se realiza con un propósito definido, en la cual
participan el entrevistador y el o los entrevistados. Se hacen cuestionamientos o
preguntas al personal que ejecuta las operaciones, con el objeto de conocer con
precisión el desarrollo del procedimiento en estudio, además de cerciorarse de que el
personal responsable conoce las políticas y procedimientos vigentes.
Encuesta.- Radica en realizar preguntas, mediante la utilización de cuestionarios,
directamente o por correo, para recibir de los funcionarios de la entidad auditada o de
terceros, información tabulada que sustente el informe.
La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse adecuadamente mediante
papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los
aspectos tratados
Verificación Ocular
Comparación.- Relación que existe entre dos o más aspectos, para observar la
similitud o diferencia entre ellos, mediante lo cual se puede evaluar y emitir un informe
al respecto.
Observación.- Es el examen de la forma como se ejecuta las operaciones, es
considerada la técnica más general y su aplicación es la utilidad en casi todas las fases
de un examen. Por medio de ella, el auditor verifica ciertos hechos y circunstancias,
principalmente relacionados con la forma de ejecución de las operaciones, donde se
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38
cuenta, de cómo el personal realiza las operaciones. (Auditores y Consultores Cia.
Ltda., 2013, pág. 16)
Rastreo.- Consiste en el seguimiento y control de una operación, dentro de un proceso
o de un proceso a otro, a fin de conocer, analizar y evaluar cómo se ejecuta.
Verificación Escrita
Análisis.- Analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del saldo y
verificar las transacciones de la cuenta durante el período, clasificándolas de manera
ordenada y separar en elementos o partes. (Alonso, 1998, pág. 18)
Conciliación.- Significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre dos
conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
Confirmación.- Consiste en enviar una comunicación independiente y por escrito, de
parte de los funcionarios que participan o ejecutan las operaciones o procesos, y/o de
origen ajeno a la entidad auditada, con la finalidad de comprobar la autenticidad de los
registros y documentos examinados y saldos. (Altamirano Anibal, 2011, pág. 19)
Verificaciones Analíticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de cálculos, estimaciones, comparaciones,
estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta
técnica se aplica de las formas siguientes: (Altamirano Anibal, 2011, pág. 22)
Análisis.- Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una
operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades
de conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y
clasificar para su posterior análisis, todos los aspectos de mayor significación y que en un
momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre estas se puede
identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones, análisis de tendencias.
Conciliación.- Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades
administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o actividad, a efectos
de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los
registros, informes y resultados objeto de examen.
Cálculo.- Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones,
contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y
presupuestos.
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39
Tabulación.- Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en
las áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.
Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) 2.19
2.19.1 Finalidad
“Establecer normas y suministrar criterios sobre la responsabilidad profesional del auditor cuando
se ejecuta un encargo de realización de procedimientos acordados sobre información financiera y
en relación con la forma y contenido del informe que emite el auditor como resultado de dicho
encargo. Un encargo de este tipo puede suponer que el auditor aplique determinados
procedimientos a partidas concretas de la información financiera, a un estado financiero concreto.”
(International Federation of Accountants, 4400, pág. 5)
2.19.2 Objetivos
El objetivo de un encargo de este tipo es que el auditor aplique los procedimientos de auditoría que
haya acordado con el cliente y, en su caso, con terceros interesados, informando sobre los hechos
concretos detectados. (Altamirano Anibal, 2011, pág. 13)
El auditor no expresa ningún tipo de opinión, dado que se limita a informar sobre los hechos
concretos detectados. Por lo tanto, son los usuarios del informe los que evalúan por si mismos los
procedimientos aplicados y los hechos concretos detectados por el auditor y extraen sus propias
conclusiones sobre el trabajo de este último.
2.19.3 Principios básicos de un encargo de procedimientos acordados
El auditor debe respetar el Código de ética profesional.
La independencia del auditor no es un requisito necesario en los encargos de
procedimientos acordados. Sin embargo, los términos u objetivos de un encargo
concreto o las normas nacionales aplicables pueden exigir del auditor el cumplimiento
de los requisitos de independencia del Código de Ética de la IFAC. Cuando el auditor
no sea independiente, esta circunstancia deberá ponerse de manifiesto en el informe de
hechos concretos detectados. (International Federation of Accountants, 4400, pág. 18)
2.19.4 Fijación de los términos del encargo
El auditor debe asegurarse de que los representantes de la entidad y también otros terceros que
vayan a recibir copia del informe sobre hechos concretos detectados tienen un claro entendimiento
de los procedimientos acordados y de los términos del encargo.
Entre los aspectos que deben acordarse pueden citarse son los siguientes:
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40
La naturaleza del encargo, incluida la manifestación expresa de que los procedimientos a
aplicar no constituyen ni una auditoría ni una revisión limitada, y que, en consecuencia, no
se expresará opinión con ningún grado de seguridad.
La finalidad del encargo.
La naturaleza de los elementos, saldos, partidas o estados financieros a los que deban
aplicarse los procedimientos acordados.
La naturaleza y alcance de los procedimientos concretos a aplicar.
La forma y contenido del informe sobre procedimientos acordados que se espera emitir y,
en su caso, los hechos concretos detectados.
Limitaciones a la distribución del informe de hechos concretos detectados. Cuando tales
limitaciones entren en conflicto con la ley o la regulación, el auditor no debe aceptar el
encargo.
2.19.5 Planificación
“El auditor debe planificar su trabajo al objeto de realizar su trabajo de manera efectiva. El auditor
debe documentar los asuntos que se consideran importantes a la hora de obtener evidencia en la que
basar los hechos concretos detectados, y para dejar constancia de que el encargo se ha realizado de
acuerdo con la presente NISR y con los términos del mismo.” (International Federation of
Accountants, 4400, pág. 19)
2.19.6 Procedimientos y evidencia
El auditor debe aplicar los procedimientos acordados con el cliente y utilizar la evidencia obtenida
como base para su informe sobre los hechos concretos detectados.
Los procedimientos acordados en un encargo de este tipo pueden incluir:
Indagaciones y análisis.
Comprobación de cálculos, comparaciones y otras pruebas de exactitud aritmética.
Observación.
Inspección.
Obtención de confirmaciones.
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41
CAPITULO III
3 ANÁLISIS SITUACIONAL Y EVALUACIÓN DEL RIESGO DE LA
ORGANIZACIÓN
Este análisis es la mejor manera con el cual la Compañía realiza el reconocimiento de su realidad;
tanto, en el ambiente interno como en el externo, identificando amenazas y debilidades, las mismas
que se convertirán en fortalezas y oportunidades empresariales a través del tiempo con el fin de
determinar las diferentes tendencias para el futuro.
Análisis Interno 3.1
La compañía posee una estructura organizacional que se encuentra relacionada con las autoridades
que administran y verifican el trabajo de las personas que realizan las labores operativas de
recepción, almacenamiento y distribución de los productos.
La Alta Gerencia de la compañía es la responsable de la delegación de responsabilidades y
atribuciones a sus colaboradores para que los mismos puedan ofrecer servicios de primera calidad
de manera eficaz y eficiente lo que ayuda a la compañía a mejorar sus servicios con los clientes.
El jefe departamental de Propiedad Planta y Equipo es el responsable de asegurar que las políticas,
normas, reglamentos y controles internos de ACME S.A. se los lleve a cabo diariamente y de
manera ordenada.
El personal que labora en el departamento de Propiedad Planta y Equipo recibirán
responsabilidades y atribuciones los cuales deben ser cumplidos a cabalidad por cada uno de ellos,
la falta de cumplimiento ocasionaría un retraso en la recepción, almacenamiento y distribución de
los productos que maneja la compañía, por lo tanto los colaboradores están comprometidos con sus
actividades, las mismas que han sido asignadas de acuerdo a sus perfiles y capacidades.
3.1.1 Área Administrativa
Está conformada por sus colaboradores. Cabe indicar que el compromiso por parte de la
administración, se lo refleja mediante la creación, aplicación y comunicación de sus planes de
mejora para la compañía, un detalle es como sigue:
Proporcionar servicios de calidad, mediante el esfuerzo, y comunicación con los clientes.
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42
Definir e implementar un proceso de entrega con mayor calidad utilizando ideas
proporcionadas por los empleados
Brindar a todos los empleados el entrenamiento y soporte necesarios para que puedan
proveer a todos los clientes de productos de calidad.
Comunicar la misión y objetivos de calidad a todos los empleados y asignar
responsabilidades individuales para su cumplimiento.
Usar métodos estadísticos para monitorear el desempeño de calidad y aislar problemas
mayores para dar solución inmediata.
Establecer y mantener un ambiente de trabajo que apoye la producción y la entrega de
productos de alta calidad.
Desarrollar relaciones tanto con clientes como con proveedores que conlleven a mejorar
la calidad en todos los aspectos de uso de productos y de partes adquiridas.
Desarrollar y mantener un trabajo de grupo que haga énfasis en aumentar la
competitividad de la compañía, a través de mejoras en la calidad y en la productividad.
3.1.2 Clientes
…“ Es un grupo de compañías o personas, con ciertas características específicas, hacia los cuales la
organización enfoca y coordina sus esfuerzos productivos y comerciales…” (Jiménez, 2012, pág.
41)
Para ACME S.A. el cliente es la persona o compañía que adquiere productos o servicios para
satisfacer su propia necesidad o para ayudar a satisfacer necesidades de terceros.
La compañía busca la satisfacción de sus clientes, razón por la cual se ha implementado un sistema
de Call Center en donde se receptan todas las sugerencias o felicitaciones por parte de externos.
Entre los clientes más importantes de ACME S.A. se pueden mencionar a:
Bata
Cervecería Nacional
Quala
My Bike
Nestle
Whirlpool
Distribuidora Colombina
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43
3.1.3 Área Financiera
Se compone principalmente de la Gerencia Financiera, la misma que abarca varios departamentos,
a continuación se enunciaran los más importantes.
Departamento de Contabilidad es el responsable de todas las funciones contables de la
compañía, incluyendo el diseño e implementación de controles internos, adicionalmente el
mencionado departamento registra las transacciones financieras, las mismas que
proporcionan la información necesaria para la toma de decisiones por parte de la alta
Gerencia.
Departamento de Tesorería es el responsable de la planificación y control del flujo de
efectivo mantenido por la compañía para el desempeño de sus laborales comerciales,
adicionalmente este departamento se encuentra a cargo de la adquisición y pago de activos
fijos, suministros, inventarios, entre otros.
Departamento de Activos Fijos es el responsable de la administración, control y
mantenimiento de todos los activos mantenidos por la compañía, entre las actividades más
importantes se encuentra la asignación de activos a los trabajadores (Custodios),
numeración mediante códigos de barra a cada uno de los activos.
3.1.4 Área de Propiedad Planta y Equipo
Los responsables involucrados en los procesos del flujo significativo de Propiedad Planta y Equipo
son:
Gerente General
Gerente Administrativo - Financiero
Contralor
Asistente de Contabilidad
Auxiliar de contabilidad
ADQUISICIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Cada uno de los jefes departamentales de la compañía se encarga de enviar sus requerimientos de
compras de Propiedad Planta y Equipo vía mail a Contraloría, Gerencia Financiera y Gerencia
General para que procedan a analizar la necesidad de los requerimientos y aprueben la solicitud
presentada. Así, para la adquisición de un activo fijo es necesaria la emisión de una orden de
compra, la misma que será aprobada por el Gerente General.
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44
En caso de equipos de computación la compra la hace el Jefe del departamento de sistemas o a su
vez en caso de existir un requerimiento técnico lo hace el jefe del departamento que requiere.
En el caso de necesitar un bien recurrente se analiza la base de proveedores fijos que mantiene la
compañía, en caso de que la compra a realizarse sea esporádica, se procederá a calificar tres
proformas de diferentes proveedores, las mismas que son entregadas al Gerente Financiero y a
Contraloría para decidir cuál es la más conveniente y proceder a la adquisición del activo.
Adicionalmente hemos evidenciado que la compañía no cuenta con una Planificación anual para la
adquisición de bienes muebles e inmuebles, lo cual podría ocasionar que los flujos futuros no
reflejen la realidad esperada. Ver <Comentario N° 1> Matriz de Hallazgos.
VENTAS Y BAJAS DE ACTIVOS FIJOS
Las ventas de activos fijos se dan cuando el activo fijo ha sufrido algún tipo desgaste, que no le
permite continuar con sus funciones habituales o simplemente, la compañía desea renovar
tecnología en cuanto se refiere a equipo de computación o equipos de bodega.
Para poder realizar la venta se necesita la autorización del Gerente General y del Gerente
Administrativo - Financiero.
REGISTRO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Para el registro de las transacciones la compañía utiliza el sistema contable SAP. El registro en el
sistema contable se lo realiza de forma manual, la persona encargada de llevar a cabo el asiento
contable de compra es el Asistente de Propiedad Planta y Equipo.
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
La depreciación de los activos fijos se realiza mensualmente, la compañía posee los siguientes
activos fijos:
Edificios
Muebles de Oficina
Equipo de Computación
Maquinaria y Equipo Bodega
Vehículos
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45
Las asistentes del departamento de propiedad planta y equipo llevan un archivo extracontable en
donde realizan la depreciación mensual de cada bien, adicionalmente en este archivo se puede
encontrar la fecha de compra, el número de factura y el valor de compra correspondiente.
Los porcentajes de depreciación que aplica la compañía son los siguientes:
Edificios e Instalaciones 5%
Muebles de Oficina 10%
Equipo de computo 33%
Maquinaria y Equipo Bodega 10%
Vehículos 20%
El registro de la depreciación lo realiza el personal de contabilidad, cabe mencionar que el
departamento de propiedad planta y equipo calcula el valor respectivo, seguido envía al
departamento contable para su revisión y contabilización.
MANTENIMIENTO DE LOS ARCHIVOS DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La Gerencia General es la única persona que aprueba las bajas de Propiedad Planta y Equipo
independiente del monto que este sea. María Susana Flores es la persona que se encarga del
registro de las altas o bajas de Propiedad Planta y Equipo.
La depreciación es automática, el Gerente Financiero es el encargado de revisar el cálculo
respectivo.
Flujograma del Componente Propiedad Planta y Equipo 3.2
En base a los relevamientos realizados con el personal de la compañía, se desarrolló un flujograma
del ciclo de negocio del componente de Propiedad Planta y Equipo, con el fin de obtener una mejor
comprensión de todas las actividades que se desarrollan en el mismo.
El flujograma es como sigue:
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46
Figura 3.1 Flujograma del Componente Propiedad Planta y Equipo
En: (Procesos de Negocio de Acme S.A., 2015)
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47
Figura 3.2 Flujograma del Componente Propiedad Planta y Equipo
En: (Procesos de Negocio de Acme S.A., 2015)
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48
3.1 Análisis Externo
…“Consiste en identificar variables que generen un impacto directo o indirecto en la compañía y
sobre las cuales la misma no tiene ningún control ni capacidad para modificar su
comportamiento…” (Cepeda, 2010, pág. 28)
Existen algunos indicadores externos que beneficiarán o perjudicarán a la compañía, en el caso de
que las variables generen un entorno favorable para el crecimiento del negocio, se estará hablando
de oportunidades. En el caso que la trascendencia de dichas variables sea negativa para la
compañía, se hará referencia a amenazas.
Figura 3.3 Análisis Externo
Por: Gestionando Empresas S.A.
La importancia del análisis externo se basa en:
- El impacto que puedan tener en corto, mediano y largo plazo para la ACME S.A.
- La trascendencia que puedan tener en el sector del negocio
- La tendencia histórica y futura del indicador y/o variable
3.2.1 Factores Económicos
La inflación, los aumentos en los salarios mínimos en un 3%, los cambios en las tasas de interés, el
aumento de competidores, son algunos ejemplos de factores económicos que repercuten en el
desempeño económico de ACME S.A.
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49
La información que se escucha o se lee diariamente en los medios de comunicación con respecto a:
las nuevas tasas de interés que proporcionan los bancos, las nuevas políticas económicas con
respecto a los precios, y en general, tendrán un impacto en todas y cada una de las compañías. De
ahí, la importancia de mantenerse informado y prepararse para el efecto de dichas decisiones.
Inflación
…“Es medida estadísticamente a través del Índice de Precios al Consumidor del Área Urbana
(IPCU), a partir de una canasta de bienes y servicios demandados por los consumidores de estratos
medios y bajos, establecida a través de una encuesta de hogares…” (Banco Central del Ecuador,
2015, pág. 1)
“Es una medida económica que indica el crecimiento generalizado de los precios de bienes,
servicios y factores productivos dentro de una economía en un periodo determinado.” (Paredes,
Eduardo, 2015, pág. 3)
Tabla 3.1 Inflación Mensual 2015
FECHA VALOR FECHA VALOR
Diciembre-31-2015 3.38 % Junio-30-2015 4.87 %
Noviembre-30-2015 3.40 % Mayo-31-2015 4.55 %
Octubre-31-2015 3.48 % Abril-30-2015 4.32 %
Septiembre-30-2015 3.78 % Marzo-31-2015 3.76 %
Agosto-31-2015 4.14 % Febrero-28-2015 4.05 %
Julio-31-2015 4.36 % Enero-31-2015 3.53 %
En: (Banco Central del Ecuador, 2015)
Los efectos que la inflación acarrea en una economía suelen ser negativos. Cuanto mayor sea la
inflación, mayores serán los costos que sufra la economía partiendo de la pérdida del poder
adquisitivo del dinero. Razón por la cual ACME S.A. a considera a este factor como una
Amenaza.
Sueldo
Es la palabra que designa a la remuneración que percibe de manera periódica un trabajador como
consecuencia de la prestación de un servicio profesional o el desempeño de un cargo, puesto, en
alguna compañía.
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50
… “el trabajador o empleado le proporciona a la compañía en la que trabaja su conocimiento y
capacidad laboral y ésta como contrapartida le asigna un sueldo cuya suma será determinada a la
firma del contrato…” (Laborales, 2011, pág. 14)
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51
Tabla 3.2 Factores Económicos - Evolución Salario Básico
En: Diario “La Hora”
ACME S.A. ha considerado que la variación del salario afecta de manera significativa y directa a la
compañía, razón por la cual se constituye una Amenaza para la misma.
3.2.2 Factores Legales
El proceso y registro de la información contable debe tomar en cuenta normas y procedimientos
obligatorios como son: las Normas Internacionales de Información Financiera, las Normas
Internacionales de Contabilidad, la Ley de Régimen Tributario Interno, el Código Tributario, el
Código de Trabajo entre otros.
ACME S.A. En el contexto tributario siempre ha cumplido con las -obligaciones tributarias y de
información; la compañía es contribuyente especial lo que la obliga a tener mayor responsabilidad
tributaria además de proporcionar información cuando lo ha requerido el máximo organismo fiscal
como es el Servicio de Rentas Internas SRI.
En cuanto a la responsabilidad laboral también cumple con las obligaciones patronales hacia el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, IESS, y las normas laborales que señala el Código de
Trabajo el Ministerio de Trabajo.
En conclusión ACME S.A. ha cumplido con las obligaciones que demandan los organismos de
control, razón por la cual se la considera como una Fortaleza.
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3.2.3 Factores Sociales - Culturales
Las tendencias sociales, culturales y ambientales, afectan directamente a las compañías.
A continuación se presenta las siguientes variables de la situación actual de ACME S.A. y las
tendencias en su comportamiento:
Composición social de la población y en particular de la atendida por la compañía.
Análisis de la situación actual y tendencias en el empleo, desempleo y subempleo.
Análisis de la ocupación en la población, tendencias del comportamiento del salario
mínimo
ACME S.A. mantiene un importante acercamiento con la sociedad generando ayudas que
contribuyan a crear una mejor relación social con las comunidades y sectores más vulnerables de la
Provincia de Pichincha. Razón por la cual la Compañía considera que es una Oportunidad.
3.2.4 Factor Tecnológico
Al igual que los factores sociales y culturales su análisis tiene triple objetivo:
Primero: Analizar la posible evolución y tendencias que puedan afectar al futuro de la compañía.
Segundo: Diagnosticar qué evoluciones o tendencias se presentan como oportunidades y
amenazas.
Tercero: Decidir qué acciones son las más adecuadas para aprovechar las oportunidades y para
defenderse de las amenazas.
Personal Especializado: Disponer de personal especializado permite acercar la curva de
experiencia disminuyendo tiempos y riesgos en las labores.
Servicios Tecnológicos y Logísticos Necesarios: Los servicios tecnológicos a unos procesos
competitivos suponen uno de los factores importantes para la compañía.
Infraestructura Moderna: En un mercado cada vez más global se dispone de modernas
infraestructuras que nos permiten competir libremente.
Adaptación de Nuevas Tecnologías: Tener cultura y experiencia en la adaptación de nuevas
tecnologías, permite tener en guardia a la organización, y que los "saltos" tecnológicos sean menos
traumáticos.
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53
El factor tecnológico constituye una Oportunidad para ACME S.A. ya que cuenta con una
infraestructura equipada con activos de primera que le permite ser efectivo a la hora de almacenar y
distribuir sus productos hasta llegar a satisfacer la necesidad de los consumidores.
3.2.5 Factor Competitivo
ACME S.A. tiene que integrarse y llevar a cabo la competencia con otras compañías que ofrecen
servicios similares con el fin de resolver los problemas de la sociedad. El éxito de ACME S.A.
dependerá de; si elige aquellos entornos, mercados, y aquellos servicios en los que posee ventajas
respecto a los competidores en cuanto a diferencias positivas. Dado esto, el éxito de la compañía
depende del grado de adaptación que esta tenga hacia esos mercados y entornos.
…“Plantea que la competitividad va más allá de la productividad, representa un proceso centrado
en: generar y fortalecer las capacidades productivas y organizacionales para enfrentar de manera
exitosa los cambios del entorno…” (Villareal, Carlos, 2014, pág. 143)
Entre los principales competidores de ACME S.A. se menciona a Portrans Agunsa S.A., Yobel
Logistic S.A., Space Distribución y Almacenaje, Intereco S.A., sin embargo ACME S.A. ha
logrado a través de sus servicios de calidad, poder establecerse en el mercado obteniendo clientes
fieles y satisfechos.
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MATRIZ DE ESTRATEGIAS
ANÁLISIS EXTERNO
ANÁLISIS INTERNO
OPORTUNIDADES AMENAZAS
Factor Social
Factor Legal
Infraestructura Moderna
Personal Comprometido y Capacitado
Inflación
Factor tecnológico
Proveedores
Organismos de control
Cambios Legales
FORTALEZAS ESTRATEGIAS F - O ESTRATEGIAS F - A
- Clientes Fieles
- Atención a clientes
- Calidad del Servicio
- Solución de problemas
- Entrega y puntualidad del producto.
- Disposición del personal
- Estabilidad
- Conservar el buen desempeño de la compañía
para aumentar su demanda
- Aprovechar la competitividad del personal
para adquirir mayor prestigio
- Ampliar y mejorar la capacitación y la
motivación del personal para mantener niveles
de prestigio y la expansión futura de la
compañía.
- Mejorar la calidad de los servicios desarrollando un
programa de capacitación
- Realizar capacitaciones de atención al cliente.
- Realizar un estudio de mercado frecuentemente
- Desarrollar incentivos para el uso del servicio
DEBILIDADES ESTRATEGIAS D - O ESTRATEGIAS D - A
- Funciones de los departamentos
- Herramientas para el desempeño
- Reportes Financieros
- Captar nuevos clientes
- Conocimiento de los servicios por parte de
los empleados
- Realizar investigaciones de mercado para
saber a qué compañías se les puede ofrecer
nuestros productos
- Aprovechar los medios publicitarios para
atraer nuevos clientes con el fin de incrementar
las ventas
- Realizar visitas a diferentes compañías para informar
acerca de sus servicios
- Realizar con los directivos juntas continuas para elaborar
planes para el crecimiento de la compañía.
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55
Comprender el Ambiente de Control 3.3
Comunicación y cumplimiento de la integridad y los valores éticos
Los encargados de la Compañía de ACME S.A. han establecido un procedimiento para difundir los
valores éticos al personal que labora en la Compañía.
Trabajo realizado.- Se mantuvo una entrevista con Ricardo Herrera (Gerente Administrativo -
Financiero) quien nos indicó que la Administración ha difundido los valores éticos al personal de la
entidad, por medio de un folleto (Código de ética) que es entregado a cada persona en el momento
de su ingreso a la Compañía, se revisó dicho folleto, nos indicó que no se han identificado
comportamientos no íntegros o no éticos en el talento humano de la compañía. Adicionalmente, se
revisó el reglamento interno de la Compañía el mismo que fue aprobado por la Gerencia de la
Compañía y el Ministerio de Relaciones Laborales.
Conclusión: El control se encuentra diseñado e implementado apropiadamente.
Compromiso con la capacidad
La compañía posee una política definida para la capacitación del personal.
Trabajo realizado.- Nos reunimos con Marcela Pavón - Coordinadora de Nómina, quien nos
explicó que la compañía tiene mucho interés en lograr la mayor calidad y eficiencia en los
empleados, para lo cual, es importante contar con personal calificado y asegurarse de que sea el
más competente e idóneo para cumplir con las actividades asignadas de forma eficiente y efectiva.
La compañía mantiene el cronograma de capacitaciones, adicionalmente el empleado recibe un
certificado por haber cumplido el curso correspondiente.
Conclusión: El control se encuentra diseñado e implementado apropiadamente.
AIC - 01
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56
Estructura de organización; asignación de autoridad y responsabilidad
La Entidad posee un organigrama en donde se define la estructura a nivel de entidad y a nivel de
cada departamento, adicionalmente se determinan las jerarquías respectivas y los niveles de
autoridad pertinentes. Para el año 2015 esta estructura no ha tenido modificaciones significativas
Trabajo realizado.- Se verificó el Manual de Funciones de los trabajadores, el mismo que se
encuentra en cada una de los files de los empleados.
Conclusión: El control se encuentra diseñado e implementado apropiadamente.
Participación de los encargados del gobierno y estilo de operación de la administración
Trabajo realizado.- Se conversó con Ricardo Herrera (Gerente Administrativo - Financiero) quien
nos indicó que mensualmente se preparan informes para la revisión por parte de la Casa Matriz
ubicada en Estados Unidos de Norteamérica.. Se verificó el reporte de información que revisa la
Casa Matriz correspondiente al mes de Septiembre 2015 mantenido por Ricardo Herrera (Gerente
Administrativo - Financiero).
Conclusión: El control se encuentra diseñado e implementado apropiadamente.
Políticas y prácticas de recursos humanos
La Entidad posee una serie de políticas para el área de recursos humanos entre las que se incluyen:
reclutamiento, contratación, vacaciones, personal temporal, préstamos, horas extras, descripción,
etc.
Trabajo realizado.- Se verificó la existencia de las políticas de recursos humanos que posee la
entidad, en el reglamento interno y el reglamento de seguridad industrial.
Conclusión: El control se encuentra diseñado e implementado apropiadamente.
AIC - 01
2/2
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57
Comprender el Proceso de Evaluación del Riesgo de la Entidad 3.4
El proceso de la entidad para identificar los riesgos de negocios relevantes para los objetivos de la
información financiera son:
Actividad realizada por la compañía.- La compañía elabora el Plan Estratégico en el que se
establecen los objetivos y perspectivas de la compañía en el periodo. Se realiza un análisis de los
factores internos y externos que afectarían al negocio identificando de esta manera riesgos y
estableciendo objetivos específicos por área para alcanzar el horizonte al que se está proyectando la
compañía. Se mantiene un procedimiento establecido para el diseño, implementación y evaluación
del cumplimiento de los objetivos y estrategias planteadas.
La Gerencia General de la Compañía mantiene comunicación constante con el Gobierno
Corporativo de ACME S.A., y adicionalmente se realizan reuniones mensuales en las cuales se
evalúan el comportamiento del mercado así como los factores tanto internos como externos que
inciden en el desempeño de la compañía.
El proceso de la entidad para estimar la importancia de los riesgos, probabilidad de ocurrencia
son:
Actividad realizada por la compañía.- Mensualmente se realizan reuniones con los encargados
de gobierno, a fin de comunicar posibles riesgos que puedan existir dentro del ambiente interno o
externo al cual se encuentra expuesto la compañía. La compañía mantiene controles establecidos
en cada uno de los saldos de cuenta o procesos de negocios, de acuerdo al conocimiento que se
tiene sobre la compañía son los siguientes:
Elaboración de presupuesto anual por parte de administración.
Niveles de aprobaciones y autorizaciones por parte de la gerencia y los encargados de
gobierno.
Conciliaciones de módulos contables con mayor general.
Conciliaciones de saldos con las compañías relacionadas, las mismas que se realizan
por medio de correo electrónico.
PER - 01
1/2
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58
El proceso de la entidad para decidir acerca de las acciones para cubrir esos riesgos
Actividad realizada por la compañía.- La Compañía mantiene varios procedimientos para
comprobar que los controles implementados en base a los riesgos identificados hayan sido
cumplidos efectivamente, así como:
Reuniones con el Gobierno Corporativo en donde se evalúan los posibles impactos de
los riesgos identificados y se buscan estrategias para responder a los mismos, esto es
una tarea conjunta de los altos ejecutivos de la Compañía.
PER - 01
2/2
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59
Comprender el Monitoreo de los Controles de la Entidad 3.5
Comunicación permanente
Actividad realizada por la compañía.- Periódicamente se efectúan reuniones de los gerentes
departamentales junto con la Gerente Administrativa - Financiera de la Compañía, en donde se
exponen las novedades de cada área, cifras de desempeño, variaciones frente a presupuesto.
Trabajo realizado.- Se verificó la presentación efectuada por la Gerente Administrativa –
Financiera en la Entidad para la reunión, en dicha reunión se presentan los principales indicadores
financieros de la entidad a un a fecha de corte.
Conclusión: El control se encuentra diseñado e implementado apropiadamente.
Reportes al Exterior
Actividad realizada por la compañía.- La Compañía es una relacionada de ACME S.A. de
Estados Unidos de Norteamérica, la Compañía reporta mensualmente a su Casa Matriz los estados
financieros y comunica las variaciones significativas generadas en su componente de Propiedad
Planta y Equipo.
Adicionalmente una persona encargada de la Casa Matriz realiza la validación de la información
cargada al sistema, este control es espontáneo.
Trabajo realizado.-Se verificó los reportes al exterior enviados mensualmente a la Casa Matriz.
Conclusión: El control se encuentra diseñado e implementado apropiadamente.
MCE - 01
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60
Evaluación del Riesgo. 3.6
Con el propósito de evaluar el riesgo y planificar las actividades a desarrollar durante el examen
especial de “ACME S.A.”, por el año terminado el 31 de diciembre del 2015. El lunes 4 de abril,
se efectuó una junta de planificación con la participación de los siguientes miembros del equipo de
auditoría de JEA Auditores:
Nombre Cargo
Jonathan Alpala Socio del Compromiso
Fernando Quezada Gerente de auditoría
Javier Taco Senior de Auditoría
AGENDA DEL DÍA
a) Principales hechos del año actual
b) Determinación de la base de datos para el examen especial
c) Evaluación de los riesgos de error material
d) Porcentaje de representación del componente para el total activos de la compañía
e) Participación de especialistas en el examen especial
f) Oportunidades de pruebas sustantivas
a) PRINCIPALES HECHOS DEL AÑO ACTUAL
La Compañía durante el año 2015 ha suscrito un contrato con el Grupo Leansa S.A., el cual
representa un 80% de los ingresos de ACME S.A.
PER - 01
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61
b) DETERMINACIÓN DE LA BASE DE DATOS PARA EL EXAMEN ESPECIAL
De acuerdo a la experiencia del Socio y Gerente del compromiso se ha seleccionado para el
examen especial una base de datos llamada “Pack Para Auditorías No Complejas” Versión 09-2014
la misma que es utilizada como una herramienta interna de la firma JEA Auditores.
c) EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL
Evaluación de los riesgos de error material para la auditoría son:
Riesgos a nivel de Estados Financieros
Evasión de Controles por parte de la administración: La administración está en una posición única
de perpetuar el Fraude a causa de la habilidad de la administración para manipular los registros
contables y preparar Estados Financieros fraudulentos al violar los controles que de otro modo
parecen estar operando efectivamente.
Debido a la manera impredecible en que dicha violación puede ocurrir, es considerado un riesgo de
error material debido al Fraude y de ese modo, riesgo significativo.
d) Porcentaje de representación del componente para el total activos de la compañía
Durante el año 2015 la compañía nos ha proporcionado los estados financieros, en donde se ha
tomado únicamente al componente de Propiedad Planta y Equipo, con el objeto de conocer, la
relación que existe con el total de activos. Un resumen de los cálculos para determinar el
porcentaje es como sigue:
Descripción Valor
Total Activos 2,341,703
Total Propiedad Planta y Equipo 1,593,969
% del Componente 68.07%
PER - 01
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Se Evidenció que el componente de Propiedad Planta y Equipo representa un 68.07% sobre el Total
de Activos mantenido por la compañía.
e) PARTICIPACIÓN DEL PERSONAL DE APOYO
De la reunión mantenida, el Socio y Gerente del compromiso, consideran lo siguiente:
Participación de Tecnología de la Información - TI
Debido a que el sistema contable no es complejo y no mantiene muchas transacciones relacionadas
a nuestro componente en revisión, no se considerará la intervención del personal de Tecnología de
la Información - TI.
PER - 01
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f) Cuestionario de Control Interno
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ACME S.A.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Objetivo: Determinar los controles que se aplican en el flujo de
proceso de propiedad planta y equipo
Entrevistado: Jefe de Propiedad Planta y Equipo
Área: Propiedad Planta y
Equipo
Fecha de evaluación: 4 de
Febrero del 2016
Respuesta Calificación
Si No N/A Óptima Obtenida Observaciones
1. ¿Se encuentran
debidamente codificados los
bienes de la compañía? X 10 10
2. ¿Conoce las ubicaciones de
todos los activos que posee la
compañía? X 10 10
3. ¿Las adquisiciones de
bienes se las realiza en base a
una planificación anual? X 10 0
Las adquisiciones se las
realiza conforme a las
necesidades presentadas por
cada departamento.
4. ¿Se mantiene un documento
de respaldo de la propiedad,
planta y equipo registrados? X 10 10
5. ¿Se ha determinado
responsables de la custodia de
los bienes de cada área? X 10 10
6. ¿Existen las seguridades
adecuadas para los activos
fijos mantenidos por la
compañía? X 10 0
Las seguridades están en
proceso de instalación, se
espera que se culmine hasta
Marzo del 2016
7. ¿Se efectúan constataciones
físicas de los bienes, por lo
menos una vez al año? X 10 10
8. ¿Han existido revaluaciones
de los activos fijos
mantenidos por la compañía? X 10 0
La compañía no ha realizado
revaluaciones debido a que
los activos no han
presentado deterioro alguno.
9. ¿Se realiza algún tipo de
mantenimiento a los diferentes
activos mantenidos por la
compañía? X 10 10
10. ¿Se efectúa la activación
de los bienes inmediatamente
después de ser adquiridos? X 10 10
TOTAL 100 70
PER - 01
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Riesgo Inherente
Nivel de Confianza
Bajo Moderado Alto
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
76% - 95% 51% - 75% 15% - 50%
Alto Moderado Bajo
Nivel de Riesgo
Conclusión:
Una vez realizado el cuestionario de control interno al área de Propiedad Planta y Equipo, se
evidenció que el componente presenta un nivel de confianza moderado y un nivel de riesgo bajo, en
un 70% y 30% respectivamente.
Matriz de Hallazgos 3.7
A continuación se muestra la Matriz de Hallazgos producto del análisis situacional y de la
evaluación del riesgo de la compañía.
PER - 01
5/8
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65
ACME S.A.
Matriz de Hallazgos Propiedad Planta y Equipo
Al 31 de diciembre del 2015
Clasificación del
Riesgo Responsable
Área de
Impacto
N° Observación Normal Significativ
o
1
Al 31 de diciembre del
2015, la Compañía no ha
incluido en su planificación
anual la adquisición de
activos fijos, esto podría
ocasionar que los flujos
futuros no reflejen la
realidad esperada.
X
Gerencia General
Toda la
Organización
2
Al 31 de diciembre del
2015, la Compañía no ha
implementado seguridades
que permitan una protección
adecuada a los bienes
muebles e inmuebles
utilizados.
X
Gerencia General
y Departamento
de Propiedad
Planta y Equipo.
Toda la
Organización
3
Al 31 de diciembre del
2015, la Compañía no ha
revaluado ninguno de sus
bienes muebles e inmuebles,
esto podría ocasionar que el
valor en libros de sus activos
no sea el adecuado.
X
Gerencia General
y Gerencia
Financiera
Departamento
de Propiedad
Planta y
Equipo
PER - 01
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66
Matriz de Riesgos del Componente de Propiedad Planta y Equipo:
Clases de
transacciones, saldos
de cuenta y
revelaciones
materiales
Riesgos de error material (ROMM)
("¿Qué puede salir mal?") Aseveraciones
Clasificación del
riesgo
(Normal o
significativo)
Propiedad, planta y
equipo
Los riesgos que pueden afectar a la Compañía se detallan a continuación:
• No todos los activos se encuentra codificados
• El personal de la Compañía puede no conocer las ubicaciones de todos sus activos.
• Las adquisiciones que realiza la compañía no han sido planificadas anualmente.
• No contar con toda la documentación que soporte la adquisición de los activos.
• No se ha determinado custodios responsables para los activos de la compañía
• No se ha implementado seguridades adecuadas a los activos de la compañía.
• No se efectúen constataciones físicas de los bienes muebles e inmuebles por lo menos una vez
al año.
• Puede existir revaluaciones que no han sido contabilizadas o no se presentan por su importa
correcto.
• Pueda que no se realice mantenimiento correctivo o preventivo de los diferentes activos
mantenidos por la compañía.
• Pueda existir activos que no sean activados inmediatamente al momento de su recepción.
• El registro de PP&E contiene errores debido a imprecisiones en los datos de entrada, en el
procesamiento de los detalles o en los importes de las adquisiciones.
• Se han incluido como parte de los activos fijos facturas que corresponden gastos del período.
• No se han dado de baja PP&E bienes que han sido vendidos.
• Se han incluido en el registro de PP&E bienes sobre los cuales la entidad no tiene título de
propiedad o derecho de uso.
• La entidad no ha realizado toma físicas de sus PP&E
• Existencia
• Derechos y
obligaciones
Normal
Propiedad, planta y
equipo
El saldo del rubro puede estar distorsionado debido a que:
• La metodología de depreciación que se ha utilizado no es correcta, de acuerdo con la política
contable de la entidad y las normas contables de referencia.
• No se aplicó un porcentaje de depreciación adecuada.
• Se contabilizó una depreciación sobre PP&E ficticios, dados de baja o totalmente depreciados.
• Valuación y
distribución
Normal
PER - 01
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67
Oportunidades de Pruebas Sustantivas al Componente de Propiedad Planta y Equipo 3.8
Aseveraciones
Clasificación
del riesgo
(Normal o
significativo)
Procedimientos sustantivos planeados
• Existencia
• Derechos y
obligaciones
Normal
A partir del listado de propiedad planta y equipo al 01 de Enero de 2015, realizar una selección aleatoria, los bienes
seleccionados serán inspeccionados físicamente por el equipo de auditoría.
En el caso de existir bajas de activos se realizará una selección aleatoria y se solicitará la correspondiente
documentación de respaldo de la compra (por ejemplo: factura; informe de recepción; escritura; boleto de
compraventa) y del pago.
En base a los mayores contables proporcionados por la entidad se realizará un movimiento de las cuentas de activo
fijo, partiendo de un saldo al 01 de enero del 2015, seguido se identificaran adiciones y bajas hasta finalizar y conciliar
el saldo al 31 de diciembre del 2015 con Estados Financieros.
De las adiciones obtenidas en el movimiento se realizará una selección monetaria para solicitar la documentación
física que respalde la adquisición.
Cualquier diferencia debe ser analizada y sustentada.
• Valuación y
distribución
Normal
En base a los mayores de las cuentas contables de depreciación de propiedad planta y equipo, se realizará un
movimiento de las cuentas involucradas, partiendo de un saldo inicial al 01 de Enero del 2015, incluyendo cargas por
depreciación y excluyendo toda baja existente hasta llegar al saldo final al 31 de Diciembre del 2015.
Cualquier diferencia debe ser analizada y sustentada.
Se realizará un cálculo global en base al movimiento del costo al 31 de diciembre del 2015.
PSEE - 01
1/1
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68
CAPITULO IV
4 DESARROLLO DEL “EXAMEN ESPECIAL” AL COMPONENTE DE PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015 DE LA EMPRESA “ACME
S.A.”
Planificación 4.1
4.1.1 Procedimiento previo al Examen Especial de Propiedad Planta y Equipo.
Figura 4.1Procedimiento Previo al “Examen Especial” a Propiedad Planta y Equipo
Por: (Jonathan Eduardo Alpala Almeida, 2016)
La figura anterior muestra el proceso por el cual la compañía “ACME S.A.” contrató los servicios
profesionales para un “Examen Especial al Componente de Propiedad Planta y Equipo”.
“ACME S.A” realizó una solicitud de servicios profesionales a la Firma Auditora “JEA Auditores”,
para lo cual, la misma puso en conocimiento una propuesta acerca de los servicios requeridos, a
continuación se realizó la etapa de aceptación por parte del cliente, finalizando con un acuerdo
contractual entre las partes involucradas.
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69
4.1.2 Solicitud de Servicios Profesionales
Quito, 16 de Diciembre del 2015
Señores
“JEA AUDITORES S.A.”
Quito
Asunto: Revisión especial a Propiedad Planta y Equipo al 31 de diciembre del 2015.
De mis consideraciones:
Mediante la presente, Yo ALMEIDA ENCALADA OSWALDO WLADIMIR, Gerente General de
ACME S.A., solicito una propuesta de servicios profesionales para la revisión del componente de
Propiedad Planta y Equipo mantenido por “ACME S.A.” correspondiente al año 2015, para
verificar la razonabilidad de los siguientes enunciados:
I. Conciliar las cuentas de costo, depreciación y listado de Propiedad Planta y Equipo
mantenido por el departamento de propiedad planta y equipo versus el estado financiero
generado por el departamento de contabilidad.
II. Realizar una toma física a la maquinaria utilizada en bodega de manera aleatoria.
III. Validar los porcentajes de depreciación de acuerdo al marco financiero aplicable en el
Ecuador de cada uno de los grupos de activos fijos mantenidos por la compañía.
IV. Elaboración de un reporte al exterior en base a Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas en los Estados Unidos de Norteamérica (US-GAAP)
De ante mano quedo agradecido por la atención brindada, cualquier duda me la hace conocer.
Atentamente,
__________________________
ALMEIDA ENCALDA OSWALDO
Gerente General ACME S.A.
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70
4.1.3 Propuesta de Auditoría
Quito, 18 de Diciembre del 2015
Sr. Oswaldo Wladimir Almeida Encalada
Gerente General
“ACME S.A.”
Quito
De mis consideraciones:
En nombre de los socios de la Firma “JEA AUDITORES S.A.”, es un gusto presentarle nuestra
propuesta de servicios profesionales para servir a “ACME S.A.” con un examen especial al
componente de Propiedad Planta y Equipo por el año terminado el 31 de diciembre del 2015. Se
aprecia esta oportunidad para describir cómo se puede proveer asesoría coordinada, eficiente y con
el mejor costo-beneficio.
“ACME S.A.” requiere el apoyo de una Firma de profesionales de primera línea y con amplia
experiencia; por tal motivo, se ha dedicado tiempo seleccionando el equipo que servirá a su
Compañía, definiendo sus necesidades y planificando el mejor servicio.
ENTENDIMIENTO DE SUS EXPECTATIVAS
En las conversaciones mantenidas con la Alta Gerencia de la Compañía, escuchando sobre sus
deseos de contar, no sólo con una revisión especial, sino con un socio estratégico con quien puedan
mantener un diálogo permanente y que les brinde la mejor asesoría en asuntos contables y
tributarios, con una asistencia oportuna a la gerencia, en su responsabilidad de implantar y
mantener un control interno adecuado, que incluya el área de procesamiento de información; así
como, la presentación oportuna de reportes bajo el marco financiero aplicable.
NUESTRO OBJETIVO
Es asegurar una revisión consistente, personalizada y proactivo que agregue valor a ACME S.A a
través de nuestra asesoría y recomendaciones. Para lograrlo se dispone de:
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71
Experiencia en la industria.
Un equipo de socios y profesionales experimentados, con sólida experiencia en asesorar a
clientes locales y multinacionales.
Tecnología de punta utilizando el enfoque y las herramientas informáticas más efectivas del
mundo para apoyar a nuestros auditores.
Soporte sofisticado para la evaluación de controles e interrogación de archivos de
procesamiento electrónico de datos.
Honorarios adecuados y competitivos.
La mejor asesoría en revisiones financieras disponible en el mercado ecuatoriano.
ALCANCE DEL TRABAJO
Nuestra revisión especial se extiende más allá de un informe para trabajar estrechamente con la alta
gerencia en búsqueda de la realización del máximo potencial de ACME S.A. La revisión especial
es un proceso continuo que combina el análisis de los riesgos, necesidades, diagnóstico de los
procesos y la evaluación de la satisfacción de nuestro servicio, de manera que se provea a ACME
S.A., una eficiente y coordinada revisión especial en todos sus niveles corporativos.
En resumen, el alcance de nuestro servicio profesional es el siguiente:
Se Examinará el componente de Propiedad Planta y Equipo de ACME S.A. al 31 de
diciembre del 2015, de acuerdo a Normas Internacionales de Servicios Relacionados y
Normas Internacionales de Auditoría.
Como resultado de la aplicación de nuestros procedimientos del examen especial se emitirá
un informe para conocimiento y uso exclusivo de la Alta Administración de la Compañía y
su Casa Matriz.
Informe al exterior de acuerdo a las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas de
los Estados Unidos - US GAAP.
INFORMES
Los informes que se emitirán en español para ACME S.A., al 31 de diciembre del 2015, de
acuerdo al alcance de nuestro trabajo, son los siguientes:
A mediados de Abril del 2016 - Informe del Examen Especial realizado al componente de
Propiedad Planta y Equipo.
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72
A Mediados de Mayo del 2016 - Reporte al exterior de acuerdo a Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas de los Estados Unidos - US GAAP.
HONORARIOS
Se entiende que el control de costos en el mundo actual, es un elemento importante en el ambiente
de negocios, y es nuestro interés tener una relación de largo plazo con ACME S.A., basada en un
entendimiento mutuo y a un precio justo.
En este contexto, nos comprometemos en entregarles un excelente servicio profesional que incluya
entre otros aspectos competencia, cumplimiento de fechas límites, respuestas rápidas y adecuadas,
a un costo que satisfaga los intereses de ambas partes.
Es importante mencionar que los honorarios se determinan de acuerdo con un análisis de las horas
estimadas a incurrir en el trabajo, calculadas con base en nuestras tarifas estándar y de acuerdo con
la categoría de profesionales involucrados en el examen por lo cual se ha considerado conveniente
proponer un honorario de US$10,500 incluido el Impuesto al Valor Agregado - IVA. Creemos que
este honorario es competitivo y expresa nuestro deseo de iniciar nuestras relaciones profesionales
con ACME S.A.
Los gastos menores, relacionados directamente con el examen especial, tales como: copias,
movilización, alimentación, y otros gastos serán facturados por separado conforme se incurran.
Agradecemos la oportunidad que nos brinda ACME S.A., para prestar nuestros servicios
profesionales y contribuir al logro de sus objetivos empresariales.
El contenido de la presente se lo podrá tratar cuando lo considere oportuno.
Atentamente,
___________________________
Jonathan Alpala A.
Socio
C.C. 172050011-3
Page 90
73
4.1.4 Carta de aceptación
Quito, 21 de Diciembre del 2015
Señores
JEA AUDITORES S.A.
Quito
De mis consideraciones
Mediante la presente, Yo, OSWALDO ALMEIDA ENCALADA, actuando en calidad de Gerente
General de ACME S.A., tengo el agrado de comunicarles que su propuesta de auditoria ha sido
seleccionada para la revisión especial al Componente de Propiedad Planta y Equipo por el año que
terminará el 31 de diciembre del 2015.
Atentamente,
___________________________
Oswaldo Almeida Encalada
Gerente General ACME S.A.
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74
4.1.5 Contrato de Servicios Profesionales
Quito, Enero 6, 2016
Señor
Oswaldo Almeida E.
Gerente General
ACME S.A.
Presente.
En atención a su solicitud, queremos expresarle que quienes conforman JEA AUDITORES S.A.,
agradecemos la confianza brindada por usted para el desarrollo del examen especial de ACME
S.A., por el año que terminará el 31 de diciembre del 2015. Con relación a nuestros servicios
profesionales para realizar la revisión especial, se adjunta la siguiente documentación:
I. Contrato de servicios profesionales (2 ejemplares)
Los contratos de servicios profesionales adjuntos, deben ser firmados por usted y devueltos a
nuestras oficinas para distribuirlos de la siguiente manera: uno para su archivo y uno para JEA
AUDITORES S.A. Es un agrado atenderlos con los servicios profesionales que ofrece la firma.
Atentamente,
_____________________
Jonathan Alpala A.
Socio
JEA AUDITORES S.A.
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75
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS ACORDADOS DEL COMPONENTE DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO POR EL AÑO QUE TERMINARÁ EL 31 DE
DICIEMBRE DEL 2015; CELEBRADO ENTRE LA COMPAÑÍA ACME S.A. Y JEA
AUDITORES S.A.
Comparecen a la celebración del presente instrumento, por una parte la compañía ACME S.A., a
quien en adelante se le podrá denominar “EL CLIENTE”, representada por el señor Oswaldo
Almeida, en su calidad de Gerente General; y, por otra parte, la compañía JEA AUDITORES S.A.,
a quien se le podrá denominar “LA FIRMA AUDITORA”, debidamente representada por el señor
Jonathan Alpala, en su calidad de Socio y Representante Legal, quienes libre y voluntariamente
acuerdan en celebrar el presente Contrato al tenor de las siguientes cláusulas:
PRIMERA.- OBJETO DEL CONTRATO
EL CLIENTE contrata a LA FIRMA AUDITORA para que realice un Examen Especial al
componente de Propiedad Planta y Equipo mantenido en el Estado de Situación Financiera del
CLIENTE por el año que terminará el 31 de diciembre del 2015. La revisión especial será
realizada con el objetivo de expresar una opinión (o negación de ella, si fuera el caso) sobre el
componente mencionado anteriormente de acuerdo a las especificaciones solicitadas por el cliente,
un detalle es como sigue:
I. Conciliar las cuentas de costo, depreciación y listado de Propiedad Planta y Equipo
mantenido por el departamento de propiedad planta y equipo versus el estado financiero
generado por el departamento de contabilidad.
II. Realizar una toma física a la maquinaria utilizada en bodega de manera aleatoria.
III. Validar los porcentajes de depreciación de acuerdo al marco financiero aplicable en el
Ecuador de cada uno de los grupos de activos fijos mantenidos por la compañía.
IV. Elaboración de un reporte al exterior en base a Normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas en los Estados Unidos de Norteamérica (US-GAAP) “… sigue, ver Anexo A…”
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77
Desarrollo del “Examen Especial” al Componente Propiedad Planta y Equipo 4.2
ACME S.A. Referencia: A-1
Detalle de Propiedad, Planta y Equipo Elaborado por: EJT
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares) N° Página (1/3)
{a}
Código Cuenta Saldo al Variaciones Saldo al
Ref.
31.Dic.15 Absoluta % 31.Dic.14
121001 Edificios 237,000
36,540 18%
200,460
[1]
121002 Muebles de Oficina 91,648
22,228 32%
69,420
[1]
121003 Equipo de Cómputo 163,886
23,893 17%
139,993
[1]
121004 Maquinaria y Equipo Bodega 1,043,689
49,363 5%
994,326
[1]
121007 Vehículos 57,746
30,058 109%
27,688
[1]
122001 Depreciación Acumulada Edifícios (42,453)
(10,310) 32%
(32,143)
[2]
122002 Depreciación Acumulada Muebles de Oficina (17,198)
(2,772) 19%
(14,426)
[2]
122003 Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo (105,930)
(14,556) 16%
(91,374)
[2]
122004 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Bodega (258,482)
(51,153) 25%
(207,329)
[2]
122007 Depreciación Acumulada Vehículos (17,457)
(3,934) 29%
(13,523)
[2]
Total Propiedad Planta y Equipo 1,152,449 1,073,092
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78
Referencia: A-1
Elaborado por: EJT
N° Página (2/3)
… Clasificación ... 31.Dic.15 31.Dic.14
Costo de PP&E [1] 1,593,969 1,431,887
Depreciación Acumulada PP&E [2] (441,520) (358,795)
1,152,449 1,073,092
Marcas y Referencias
{a}
Detalle realizado en base a los estados financieros al 31 de diciembre del 2015 proporcionado por ACME S.A.
(Departamento de Contabilidad)
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2015
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2014
Sumado y Totalizado por Auditoría
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79
ACME S.A. Referencia: RA-1
Detalle de Propiedad, Planta y Equipo Elaborado por: EJT
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares) N° Página (1/1)
Código Cuenta Saldo al Variaciones Saldo al
Ref.
31.Dic.15 Absoluta % 31.Dic.14
121001 Edificios e Instalaciones 237,000 36,540 18% 200,460
[a]
121002 Muebles de Oficina 91,648 22,228 32% 69,420
[b]
121003 Equipo de Cómputo 163,886 23,893 17% 139,993
[c]
121004 Maquinaria y Equipo Bodega 1,043,689 49,363 5% 994,326
[d]
121007 Vehículos 57,746 30,058 109% 27,688
[e]
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80
[a] Edificios - La variación durante el año 2015, corresponde a una expansión realizada por la
compañía en la bodega donde almacena el inventario de los clientes, cabe indicar que la expansión
corresponde a 100 m2 ubicado en la Av. García Moreno y Av. Panamericana Norte (Bodegas San
Jorge).
[b] Muebles de Oficina - La variación del rubro durante el año 2015, corresponde a las
adquisiciones de archivadores, mesas para sala de reuniones, sillas ergonómicas y mamparas para
uso de la oficina.
[c] Equipo de Computo - La variación del rubro durante el año 2015, corresponde a la adquisición
de computadoras Marca Toshiba, H y Macintosh, para uso de las Gerencias de la Compañía,
adicionalmente se adquirió una impresora multifunción marca Xerox para uso de la Gerencia de
Talento Humano y Gerencia Financiera.
[d] Maquinaria y Equipo Bodega - La variación del rubro durante el año 2015, corresponde a la
adquisición de un montacargas Marca CAT para uso de la bodega. Adicionalmente se adquirieron
racks para ser instalados en la ampliación de la bodega.
[e] Vehiculo - La variación del rubro durante el año 2015, corresponde a la adquisición de un
vehículo Marca Hyundai, Modelo Tucson iX, para uso de la Gerencia .
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81
ACME S.A.
Movimiento del Costo de Activos Fijos Referencia: A-2
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares) Elaborado por: EJT
{b} N° Página (1/3)
Descripción
121001 121002 1.2.1.0.03 121004 121007 Ref. Total
Ref. Edificios e
Instalaciones
Muebles de
oficina
Equipo de
Computo
Maquinaria y
Equipo Bodega Vehículos
Saldo al 31 diciembre 2014 200,460 69,420 139,993 994,326 27,688 1,431,887
Adiciones
Enero 8,804 1,736 7,898 11,533 -
29,971
[1]
Febrero 1,066 4,128 2,987 5,070 -
13,251
[1]
Marzo - 841 - - -
841
[1]
Abril 13,560 2,994 4,134 9,807 -
30,495
[1]
Mayo 7,079 1,538 - 1,354 -
9,971
[1]
Junio 3,038 2,239 2,659 8,483 30,058
46,477
[1]
Julio 2,512 3,190 1,537 7,078 -
14,317
[1]
Agosto 481 - 4,678 4,150 -
9,309
[1]
Septiembre - - - - -
-
[1]
Octubre - - - - -
-
[1]
Noviembre - 1,240 - - -
1,240
[1]
Diciembre - 4,322 - 1,888 -
6,210
[1]
Total Adiciones 36,540 22,228 23,893 49,363 30,058
162,082
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82
ACME S.A.
Movimiento del Costo de Activos Fijos Referencia: A-2
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares) Elaborado por: EJT
{b} N° Página (2/3)
Descripción
121001 121002 1.2.1.0.03 121004 121007
Ref. Total
Ref. Edificios e
Instalaciones
Muebles de
oficina
Equipo de
Computo
Maquinaria y
Equipo Bodega Vehículos
Ventas / Bajas
Enero - - - - -
- [2]
Febrero - - - - -
- [2]
Marzo - - - - -
- [2]
Abril - - - - -
- [2]
Mayo - - - - -
- [2]
Junio - - - - -
- [2]
Julio - - - - -
- [2]
Agosto - - - - -
- [2]
Septiembre - - - - -
- [2]
Octubre - - - - -
- [2]
Noviembre - - - - -
- [2]
Diciembre - - - - -
- [2]
Total Ventas / Bajas - - - - -
-
Saldo Sg. Mov. Al 31.Dic. 2015 237,000 91,648 163,886 1,043,689 57,746
1,593,969
Diferencia - - - - -
-
Saldo Sg. Libros al 31.Dic. 2015 237,000 91,648 163,886 1,043,689 57,746
1,593,969
Page 100
83
Referencia: A-2
Elaborado por: EJT
N° Página (3/3)
Saldo Sg. Libros al 31.Dic.15 237,000 91,648 163,886 1,043,689 57,746 1,593,969
Diferencia - - - - -
-
Saldo Sg. Listado de Activos 237,000 91,648 163,886 1,043,689 57,746
1,593,969
… Clasificación ...
Adiciones [1] 162,082
Ventas / Bajas [2] -
162,082
Marcas y Referencias
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2015
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2014
Sumado y Totalizado por Auditoría
{b} Movimiento de las cuentas de propiedad planta y equipo al 31 de diciembre del 2015
Cruzado con listado de activos fijos al 31 de diciembre del 2015
Procedimiento:
Se solicitaron los mayores contables a la compañía con corte al 31 de diciembre del 2015, se procedió a realizar el movimiento del costo
con el fin de identificar posibles problemas en la cuenta, así como determinar los saldos correspondientes a las adiciones, ventas y bajas
para realizar selecciones monetarias de aquellos saldos considerados como materiales y poder verificar la documentación soporte de
cada uno de ellos.
Conclusión:
Una vez realizado el análisis y los procedimientos mencionados anteriormente, se determinó que el saldo del costo de propiedad planta
y equipo es razonable y no presenta diferencia que deba ser reportada a la compañía.
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84
ACME S.A.
Movimiento de la Depreciación de Activos Fijos Referencia: A-3
Al 31 de Diciembre del 2015
(En U.S. Dólares)
Elaborado por: EJT
N° Página: (1/3)
{c}
Descripción
122001 122002 122003 122004 122007
Ref. Total Ref.
Dep. Acum.
Edificios e
Instalaciones
Dep Acum.
Muebles de
Oficina
Dep. Acum. Equipo de
Cómputo
Dep Acum.
Maquinaria y
Equipo Bodega
Dep. Acum.
Vehículos
Saldo al 31 diciembre 2014 (32,143) (14,426) (91,374) (207,329) (13,523) (358,795)
Bajas
Enero - - - - -
-
Febrero - - - - -
-
Marzo - - - - -
-
Abril - - - - -
-
Mayo - - - - -
-
Junio - - - - -
-
Julio - - - - -
-
Agosto - - - - -
-
Septiembre - - - - -
-
Octubre - - - - -
-
Noviembre - - - - -
-
Diciembre - - - - -
-
Total Bajas - - - - -
-
Page 102
85
ACME S.A.
Movimiento de la Depreciación de Activos Fijos Referencia: A-3
Al 31 de Diciembre del 2015 (En
U.S. Dólares)
Elaborado por: EJT
N° Página (2/3)
{c}
Descripción
122001 122002 122003 122004 122007
Ref. Total Ref.
Dep. Acum.
Edificios e
Instalaciones
Dep Acum.
Muebles de
Oficina
Dep. Acum.
Equipo de
Cómputo
Dep. Acum.
Maquinaria y Equipo
Bodega
Dep. Acum.
Vehículos
Depreciación
Enero (176) (139) (825) (3,746) (110)
(4,996) [1]
Febrero (326) (156) (826) (3,746) (112)
(5,166) [1]
Marzo (326) (159) (826) (3,760) (210)
(5,281) [1]
Abril (385) (159) (962) (3,760) (316)
(5,582) [1]
Mayo (468) (172) (952) (3,823) (316)
(5,731) [1]
Junio (568) (272) (932) (3,823) (316)
(5,911) [1]
Julio (468) (291) (1,300) (3,900) (356)
(6,315) [1]
Agosto (1,168) (293) (1,413) (4,053) (356)
(7,283) [1]
Septiembre (1,544) (272) (1,564) (4,053) (356)
(7,789) [1]
Octubre (1,555) (272) (1,543) (5,081) (462)
(8,913) [1]
Noviembre (1,621) (293) (1,700) (5,054) (462)
(9,130) [1]
Diciembre (1,705) (294) (1,713) (6,354) (562)
(10,628) [1]
Total (10,310) (2,772) (14,556) (51,153) (3,934)
(82,725)
Saldo Sg. Mov. al 31.Dic.2015 (42,453) (17,198) (105,930) (258,482) (17,457)
(441,520) Diferencia - - - - -
-
Saldo Sg. Libros al 31.Dic. 2015 (42,453) (17,198) (105,930) (258,482) (17,457)
(441,520)
Page 103
86
Referencia: A-3
Elaborado por: EJT
N° Página (3/3)
… Cruce con Gasto Depreciación…
Depreciación Sg. Movimiento al 31-Dic-15 (82,725)
Diferencia -
Depreciación Sg. Libros al 31-Dic-15 [1] (82,725)
Referencias y Marcas
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2015
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2014
Sumado y Totalizado por Auditoría
{c} Detalle realizado en base a los estados financieros al 31 de diciembre del 2015 proporcionado por ACME S.A.
(Departamento de Contabilidad)
Procedimiento
Se solicitaron los mayores contables de la depreciación con corte al 31 de diciembre del 2015, se procedió a realizar el movimiento
con el fin de identificar posibles problemas en la cuenta, así como determinar los saldos por depreciación del período sea el mismo
que se revela como gasto por depreciación.
Conclusión
Una vez realizado el análisis y los procedimientos mencionados anteriormente, se determinó que el saldo por depreciación es
razonable y no presenta diferencia que deba ser reportada a la compañía.
Page 104
87
ACME S.A.
Cálculo Global de depreciación
Referencia: A-4
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares)
Elaborado por: EJT
N° Página (1/3)
5% 10% 33% 10% 20%
Descripción Meses
Edificios e
Instalaciones
Muebles de
oficina
Equipo de
Computo
Maquinaria y
Equipo Bodega Vehículos
Total
Saldos iniciales 31.Dic.14
200,460 69,420 139,993 994,326 27,688
521,155
(-)Totalmente depreciados
- 55,136 - - -
55,136
Saldo a depreciar 12 200,460 14,284 139,993 994,326 27,688 1,176,291
Depreciación de saldos
iniciales
1,428 13,999 331,409 5,538
Enero 12 880 174 790 3,844 -
4,807
Febrero 11 98 378 274 1,549 -
2,201
Marzo 10 - 70 - - -
70
Abril 9 1,017 225 310 2,452 -
2,986
Mayo 8 472 103 - 301 -
403
Junio 7 177 131 155 1,649 3,507
5,442
Julio 6 126 160 77 1,180 -
1,416
Agosto 5 20 - 195 576 -
771
Septiembre 4 - - - - -
-
Octubre 3 - - - - -
-
Noviembre 2 - 21 - - -
21
Diciembre 1 - 36 - 52 -
Gasto depreciación
2,790 1,260 1,801 11,551 3,507 18,118
Page 105
88
ACME S.A.
Referencia: A-4
Cálculo Global de depreciación
Elaborado por: EJT
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares)
N° Página (2/3)
{d}
5% 10% 33% 10% 20%
Descripción Meses Edificios e
Instalaciones
Muebles de
oficina
Equipo de
Computo
Maquinaria y
Equipo
Bodega
Vehículos
Total
Enero 12 - - - - -
-
Febrero 11 - - - - -
-
Marzo 10 - - - - -
-
Abril 9 - - - - -
-
Mayo 8 - - - - -
-
Junio 7 - - - - -
-
Julio 6 - - - - -
-
Agosto 5 - - - - -
-
Septiembre 4 - - - - -
-
Octubre 3 - - - - -
-
Noviembre 2 - - - - -
-
Diciembre 1 - - - - -
Total Bajas
- - - - -
-
Depreciación Sg. Auditoría
2,790 2,688 15,800 342,959 9,044 373,282
Diferencia
10 4 11 (1) (20)
4 IN
Gasto s/g libros al 31.Dic.15
2,800 2,692 15,811 342,958 9,024 373,286
Page 106
89
Referencia: A-4
Elaborado por: EJT
N° Página (3/3)
Referencias y Marcas
Sumado y Totalizado por Auditoría
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2015
Cruzado con Estados Financieros al 31 de diciembre del 2014
IN Diferencia considerada como inmaterial
Procedimiento
En base a los movimientos del costo de activos fijos se
efectuó un cálculo global de la depreciación de los activos
aplicando los porcentajes establecidos por el marco
financiero legal.
Conclusiones
Una vez efectuados los procedimientos de auditoría, se puede
concluir que el saldo de la cuenta se presenta de manera
razonable.
Page 107
90
ACME S.A.
Referencia: A-5
Análisis de Adiciones de Propiedad Planta y Equipo
Elaborado por: EJT
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares)
N° Página (1/1)
Grupo Código Descripción
Fecha de
Compra Costo
Maquinaria y Equipo Bodega OR41311 Compra De Montacargas Fc-466 06-Feb-13 42,500
Maquinaria y Equipo Bodega STG41338 Compra Racks Selectivo Tipo Pesado Fc-2653 05-Mar-13 24,448
Maquinaria y Equipo Bodega OR41507 Montacargas Eléctrico Fc.-563 21-Aug-13 23,377
Maquinaria y Equipo Bodega OR41617 Montacargas Eléctrico Fc.-568 09-Dec-13 42,000
Maquinaria y Equipo Bodega STG41563 Storage Racks Fc.-3073 16-Oct-13 56,199 Maquinaria y Equipo Bodega STG41376 Storage Racks Selectivo Tipo Pesado Fc.-3165 12-Apr-13 20,000 Instalaciones EIF41759 Oficinas San Jorge 30-Apr-14 97,035 Vehículo CARM4149 Compra De Un Vehículo Modelo Orlando Ac 2.4 29-Jul-14 31,563
Factura Comprobante de egreso Firmas de responsabilidad
Fecha Descripción Subtotal IVA Total Recepción Dif. Número Fecha Beneficiario Valor Contabilizado Autorizado Recibí
conforme
06-Feb-13 Monta cargas eléctrico 42,500 5,100 47,600 - 4995 14-May-13 Overall 47,600
05-Mar-13 Racks selectivo pesado 24,448 2,934 27,382 - 7932 13-Mar-13 Storage System 27,382
21-Aug-13 Montacargas eléctrico 23,377 2,805 26,182 - 7669 30-Sep-13 Overall 26,182
09-Dec-13 Montacargas eléctrico 42,000 5,040 47,040 - 3774 14-Jan-14 Overall 47,040
16-Oct-13 Racks selectivo pesado 56,199 6,744 62,943 - 8038 17-Nov-13 Storage System 62,943
12-Apr-13 Racks selectivo pesado 20,000 2,400 22,400 - 9245 18-Sep-13 Storage System 22,400
30-Apr-14 Generador Kipor 97,035 11,644 108,679 - 9299 20-Aug-14 Genmaq 108,679
29-Jul-14 Vehículo Orlando 31,563 3,788 35,350 - 9986 20-Oct-14 General Motors 35,350
Page 108
91
4.2.1 Toma Física de Propiedad Planta y Equipo
Memo
Fecha: 13 de Febrero del 2016
Dirigido a: Papeles de trabajo ACME S.A.
Elaborado por: Javier Edison Taco R.
Descripción:
Memo de la Toma Física de Propiedad Planta y Equipo de la
Compañía ACME S.A:
En relación con el Examen Especial al componente de Propiedad Planta y Equipo de ACME S.A.,
por el año terminado el 31 de diciembre del 2015 y con el objetivo de tener certeza razonable sobre
las existencias de propiedades, planta y equipo, se realizó la observación física de propiedad, planta
y equipo que fueron tomados de manera aleatoria del listado proporcionado por la compañía.
Antecedentes:
a) Las personas responsables y participantes del inventario fueron:
Ricardo Mosquera Jefe del departamento de activos fijos
Patricio Ricaurte Jefe de Contabilidad
Edison Javier Taco R. Auditoría Externa JEA Auditores
b) El objetivo de la presente observación es probar la existencia y estado de propiedades,
planta y equipo. Para la selección de las PPE a observar, sé realizó una selección aleatoria
en base al Listado de activos fijos proporcionado por la compañía.
Fecha, Lugar y Hora
La toma de observación física de las Propiedades, planta y equipos tuvo lugar en las instalaciones
de ACME S.A. el 13 de Febrero del 2016, para lo cual tuvimos la colaboración del personal de la
Compañía.
Procedimientos de Auditoría
Se procedió a realizar la toma física de las muestras seleccionadas, en la cual se
efectuaron indagaciones con los responsables de la compañía, con el objetivo de evaluar
indicios de deterioro, y los principales factores analizados fueron verificar la existencia y
operatividad.
ATF - 01
1/2
Page 109
92
Los activos seleccionados a los cuales se les realizó el conteo físico fueron los siguientes:
Page 110
93
Activos seleccionados del listado de Propiedad Planta y Equipo con corte a diciembre 31, 2015
ACME S.A.
Referencia: ATF-02
Toma Física de Propiedad Planta y Equipo
Elaborado por: EJT
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares)
N° Página (1/2)
Grupo Descripción Costo Código Estado Operativo
Maquinaria y Equipo Bodega Compra De Montacargas Fc-466 42,500 OR41311 En buen estado
Maquinaria y Equipo Bodega Compra Racks Selectivo Tipo Pesado Fc-2653 24,448 STG41338 En buen estado
Maquinaria y Equipo Bodega Montacargas Eléctrico Fc.-563 23,377 OR41507 En buen estado
Maquinaria y Equipo Bodega Montacargas Eléctrico Fc.-568 42,000 OR41617 En buen estado
Maquinaria y Equipo Bodega Storage Racks Fc.-3073 56,199 STG41563 En buen estado
Maquinaria y Equipo Bodega Storage Racks Selectivo Tipo Pesado Fc.-3165 20,000 STG41376 En buen estado
Instalaciones Oficinas San Jorge 97,035 EIF41759 En buen estado
Vehículo Compra De Un Vehículo Modelo Orlando Ac 2.4 31,563 CARM4149 En buen estado
Page 111
94
Descripción Código Costo Existencia
Compra De
Montacargas
OR41311
OR41507
OR41617
42,500
23,377
42,000
ACME S.A.
Referencia: ATF-02
Toma Física de Propiedad Planta y Equipo
Elaborado por: EJT
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares)
N° Página (2/2)
“Sigue …”
Page 112
95
Descripción Código Costo Existencia
Racks Selectivo
Tipo Pesado
STG41338
STG41563
STG41376
24,448
56,199
20,000
Oficinas San
Jorge
EIF41759
97,035
Vehículo
CARM4149
31,563
El activo fijo seleccionado corresponde al vehículo utilizado por el Gerente General (Marca
Hyundai Tucson iX) para el desarrollo de las actividades empresariales de la Compañía
ACME S.A.
Page 113
96
Elaboración del Informe del Examen Especial 4.3
4.3.1 Informe del Examen Especial
A los Señores Accionistas de
ACME S.A.:
Hemos aplicado los procedimientos acordados con ustedes y que se encuentran detallados en el
anexo 1 adjunto, con el propósito de verificar que la razonabilidad del componente de Propiedad
Planta y Equipo de la Compañía. La aplicación de los procedimientos del examen especial se llevó
a cabo conforme la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados aplicable a compromisos
para realizar procedimientos acordados (NISR 4400). Tales procedimientos fueron realizados con
el único fin de asistirlos en la verificación mencionada precedentemente.
Debido a que los procedimientos citados en el anexo 1 constituyen una revisión realizada de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría y Normas Internacionales de Compromisos de
Revisión, emitimos un informe de revisión.
Si se hubiera realizado procedimientos adicionales, o una auditoría a los estados financieros de
“ACME S.A.” u otros asuntos que pudieron haber llamado la atención, habrían sido informados a
ustedes.
Este informe se emite exclusivamente con el propósito expuesto en el primer párrafo, para su
información y para ser presentado a la Casa Matriz ubicada en los Estados Unidos de Norteamérica
y, no debe utilizarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a otras partes. Este informe se
refiere solamente a los asuntos mencionados en el primer párrafo y a la información incluida en el
anexo 1 adjunto y no se extiende a ninguno de los estados financieros de “ACME S.A.” tomados en
su conjunto.
Page 114
97
ACME S.A.
EXAMEN ESPECIAL SOBRE EL COMPONENTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
ENTRE EL 01 DE ENERO Y 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
Para el desarrollo del Examen Especial se solicitaron los Estados Financieros a la Compañía al 31
de diciembre del 2015, se identificaron las cuentas contables que intervienen en el componente de
propiedad planta y equipo con el fin de solicitar los mayores contables de las mismas y poder
realizar las pruebas de auditoría correspondientes.
1. Conciliar las cuentas de costo, depreciación y listado de Propiedad Planta y Equipo
mantenido por el departamento de activos fijos versus el estado financiero generado por
el departamento de contabilidad.
Trabajo realizado para el costo de los activos fijos - En base a los mayores contables solicitados al
31 de diciembre del 2015, se realizó el movimiento del costo de los activos partiendo de un saldo
inicial al 01 de Enero del 2014, identificando adiciones y bajas en los mayores contables, con el
objeto de determinar el saldo final al 31 de diciembre del 2015 y poder conciliarlo con los estados
financieros emitidos por el departamento de contabilidad.
Se solicitó el listado de Propiedad Planta y Equipo mantenido por la Compañía al 31 de diciembre
del 2015, se realizó una agrupación por grupo de activos, los mismos que fueron cruzados con el
movimiento de costo de activos fijos con el objeto de identificar diferencias que deban ser
reportadas.
Trabajo realizado para la depreciación de los activos fijos - En base a los mayores contables
solicitados al 31 de diciembre del 2015, se realizó el movimiento de la depreciación de los activos
partiendo de un saldo inicial al 01 de Enero del 2014, identificando cargas al gasto y bajas en los
mayores contables, con el objeto de determinar el saldo final al 31 de diciembre del 2015 y poder
conciliarlo con los estados financieros emitidos por el departamento de contabilidad.
Conclusión - Una vez realizados los procedimientos mencionados en los párrafos anteriores, se
manifiesta que las cuenta de costo y depreciación de propiedad planta y equipo se presentan de
manera razonable y no presentan diferencias materiales que deban ser reportadas a la
administración de ACME S.A. por el año terminado al 31 de diciembre del 2015.
Page 115
98
2. Realizar una toma física a la maquinaria utilizada en bodega de manera aleatoria.
Trabajo realizado para la toma física - En base al listado de activos fijos proporcionado por la
compañía se realizó una selección aleatoria de los activos fijos, el equipo de auditoría baso su
selección en los activos fijos con mayor valor registrado en libros. Se llevó a cabo la toma física
junto con una persona asignada por la compañía, la misma que conocía sobre la ubicación de cada
uno de los activos, adicionalmente se solicitó la documentación soporte (factura, comprobante de
egreso, acta entrega y recepción) que sustente la adquisición y pago de los mismos.
Conclusión - Una vez realizados los procedimientos antes mencionados se puede manifestar que la
compañía mantiene identificada la ubicación de sus activos, los mismos que se encuentran
identificados de acuerdo a la codificación mantenida por el departamento de activos fijos. No se
han presentado diferencias que deban ser reportadas a la administración de “ACME S.A.”
3. Validar que los porcentajes de depreciación utilizados por la compañía se encuentran
acorde al marco financiero aplicable en el Ecuador de cada uno de los grupos de activos
fijos mantenidos por la compañía.
Antecedentes
De acuerdo al Reglamento a la Ley de régimen Tributario Interno Artículo 28 Numeral 6,
publicado el 8 de enero del 2016 indica que;
La depreciación de activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración
de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los
siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
Trabajo realizado para la validación de los porcentajes de depreciación utilizados por la
compañía - En base al movimiento del costo del componente de propiedad planta y equipo se
procedió a realizar un cálculo global de depreciación, en donde se utilizó los porcentajes de
establecidos por la Administración Tributaria, la fórmula utilizada para el mencionado cálculo fue
el método legal. El equipo de auditoría tomó los saldos iniciales del costo de los activos fijos al 31
de diciembre del 2014, de los cuáles excluyo los activos fijos totalmente depreciados, cabe indicar
Page 116
99
que la información de los activos totalmente depreciados fue tomada del listado de activos fijos al
31 de diciembre del 2015. Una vez realizados los cálculos correspondientes se procedió a conciliar
el saldo final por depreciación con las cuentas de gastos mantenidas por la compañía en los Estados
Financieros al 31 de diciembre del 2015. Las diferencias presentas por US$4 han sido
comunicadas a la compañía, la misma que consideró como una diferencia inmaterial en su
componente de Propiedad Planta y Equipo.
Conclusión - Realizados todos los procedimientos antes mencionados se puede manifestar que la
compañía se encuentra aplicando los porcentajes de depreciación establecidos por la
Administración Tributaria. Lo que le ha permitido obtener información financiera razonable en el
componente de Propiedad Planta y Equipo.
Elaboración de un reporte al exterior en base a Normas de Contabilidad Generalmente 4.4
Aceptadas en los Estados Unidos de Norteamérica (US - GAAP)
GRUPO EMPRESARIAL “ACME S.A.”
Para: Juan Carlos Gutiérrez G - Chief Financial Officer ACME, United States
Nombre componente: ACME S.A. del Ecuador Período de reporte: 01-Ene-15 al 31-Dec-15
Firma y País: JEA Auditores - Ecuador Fecha: 20 de Abril del 2015
En cumplimiento con las disposiciones empresariales, se realizó un Examen Especial al
componente de Propiedad Planta y Equipo de “ACME S.A. - Ecuador” por el año terminado el 31
de diciembre del 2015, a continuación se presentan conceptos y ciertas diferencias generadas entre
las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en los Estados Unidos - US GAAP.
Antecedente:
Las US-GAAP no tiene una norma general que enfoque a Propiedad Planta y Equipo, su definición
es similar a la de NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo que enfoca activos tangibles mantenidos para
uso, los que se espera utilizar por más de un período de reporte
Costo - Ambos modelos de contabilidad tienen similares criterios de reconocimiento, requiriendo
que los costos sean incluidos en el costo del activo, si es probable que los beneficios económicos
futuros del activo puedan medirse confiablemente. Los costos a ser capitalizados bajo ambos
Page 117
100
modelos son similares. Ninguno de los modelos permite la capitalización de los costos de puesta
en funcionamiento, los costos generales y administrativos y los costos indirectos, o el
mantenimiento regular.
Sin embargo, tanto US-GAAP como NIIF requiere que los costos de desmantelar un activo y de
restaurar su lugar sean incluidos en el costo del activo. Ambos modelos requieren una provisión
para que se registren los costos por retiro de activos cuando existe una obligación legal, aunque el
NIIF requiere una provisión en otras circunstancias también.
Diferencias de Propiedad, Planta y Equipo entre USGAAP y NIIF
Revaluación de activos
Según US GAAP - No se permite la revaluación
Según NIIF - El modelo de revaluación puede aplicarse a una clase completa de activos que
requieren revaluación a valor de mercado con una base regular.
Trabajo realizado - Se llevó a cabo conversaciones con Ramiro Bastidas (Gerente Administrativo
– Financiero), con el objetivo de conocer la aplicación de la revaluación en los activos fijos de la
compañía.
ACME S.A.
Detalle de Propiedad, Planta y Equipo
Al 31 de Diciembre del 2015 (En U.S. Dólares)
{a}
Código Cuenta Saldo según
NIIF´s Diferencia a ser
Ajustada
Saldo según
US-GAAP
31.Dic.15 31.Dic.15
121001 Edificios 237,000 - 237,000
Conclusión N° 1 - En base al trabajo realizado anteriormente, se pudo evidenciar que la compañía
no ha efectuado un análisis de sus activos por falta de conocimientos en el área contable de la
Normativa aplicable en los Estados Unidos de Norte América.
Método de determinar el deterioro
Según US GAAP - Se requiere que se realice primero una prueba de recuperación (el valor en
libros del activo se compara con la suma de futuros flujos de efectivo no descontados, generados a
Page 118
101
través del uso y la eventual disposición). Si se determina que el activo no es recuperable, se calcula
una pérdida por deterioro.
Según NIIF - Sólo se requiere que la pérdida por deterioro se calcule si existen indicadores de
deterioro.
Conclusión - En base al conocimiento obtenido e indagaciones realizadas, se evidenció que la
compañía compró activos fijos nuevos durante el año 2013, reemplazando a los anteriores,
adicionalmente se constató durante la toma física, que los activos no han sufrido deterioro alguno
debido a que estos son usados de manera adecuada. Por lo tanto se ha descartado la posible
existencia de deterioro en los Activos Fijos de la compañía.
Jonathan Alpala
JEA Auditores
Socio
Page 119
102
Seguimiento a las Observaciones Incluidas en el Informe de Control Interno por el año 4.5
terminado al 31 de diciembre del 2014
Implementado
Observación Si No Parcialmente Seguimiento
Año Anterior (Al 31 de diciembre del 2014)
Condiciones reportables
1. Política de
Capitalización de
Propiedad Planta
y Equipo
X
Al 31 de diciembre del 2015, la
compañía ha definido una política
adecuada para la capitalización de
propiedad planta y equipo,
considerando aspectos como la vida
útil y naturaleza de cada bien.
2. Identificación
Física de
Propiedad Planta
Equipo
X
Al 31 de diciembre del 2015, la
compañía efectuó un inventario
físico, en donde colocó a cada uno de
sus activos placas para su respectiva
identificación y control.
3. Plan de
Mantenimiento a
Propiedad Planta
y Equipo
X
Al 31 de diciembre del 2015, la
compañía ha efectuado un plan de
mantenimiento para sus bienes
muebles e inmuebles.
4. No existen
salvaguardas
apropiadas para
disuadir un robo
de su Propiedad
Planta y Equipo.
X
Al 31 de diciembre del 2015, la
compañía no ha regularizado el
comentario, el mismo que se
mantiene.
Revisión de Control de Calidad del Compromiso: 4.6
Procedimientos de auditoría:
Este Programa de Auditoría se lo utiliza para dirigir la realización de los procedimientos del revisor
de calidad del compromiso. El Programa se lo complementa a juicio del equipo del compromiso,
los procedimientos descritos aquí no proporcionan una cobertura adecuada de los riesgos
identificados o instrucción adecuada para realizar los procedimientos de auditoría.
Page 120
103
Información básica
Clasificación del riesgo del compromiso Normal
Revisor de Revisión de Control de Calidad del
Compromiso Paul Reinoso
Fecha de la Revisión de Control de Calidad del
Compromiso 28-Febrero-2016
Procedimientos:
Asuntos Sí/No/NA Comentarios Conclusiones
Discutir los asuntos
significativos con el socio
del compromiso.
Si
Se realizó una reunión con el
Socio del compromiso para
tratar los asuntos más
significativos del “Examen
Especial”.
No han existido
asuntos
significativos que
deban ser
reportadas.
Evaluar y considerar las
conclusiones alcanzadas al
formular el informe de
auditoría
Si
Se realizó una reunión con
todos los miembros del
equipo de auditoría para la
revisión del informe del
Examen Especial
No existieron
novedades
significativas que
afecten al informe
del Examen
Especial
Revisar los procedimientos e
informes del Examen
Especial con el Cliente.
Si
Se realizaron conversaciones
con el cliente en donde se
dialogó los procedimientos y
el informe del Examen
Especial
El cliente estuvo de
acuerdo con los
procedimientos
aplicados y con el
informe del
Examen Especial.
Page 121
104
CAPITULO V
5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones 5.1
Las conclusiones que proporciona el “Examen Especial al Componente de Propiedad Planta y
Equipo”, se enuncian a continuación:
1) Ver <PER - 01 (6/8) N°1 > Matriz de Hallazgos.
Al 31 de diciembre del 2015, la Compañía no ha incluido en su planificación anual la
adquisición de activos fijos, esto podría ocasionar que los flujos futuros no reflejen la
realidad esperada.
2) Ver <PER - 01 (6/8) N°2 > Matriz de Hallazgos.
Al 31 de diciembre del 2015, la Compañía no ha implementado seguridades que permitan
una protección adecuada a los bienes muebles e inmuebles utilizados.
3) Ver <PER - 01 (6/8) N°3 > Matriz de Hallazgos
Al 31 de diciembre del 2015, la Compañía no ha realizado ningún análisis sobre el revalúo
de bienes muebles e inmuebles, esto podría ocasionar que el valor en libros de sus activos
no sea el adecuado.
4) Ver <conclusión N° 1 Pág. 88> Reporte al Exterior
Durante la elaboración del reporte al exterior basado en Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas de los Estados Unidos de Norte América (US-GAAP), se
evidenció que el personal de la compañía no cuenta con conocimientos o experiencia en la
aplicación de la Norma 360 (USGAAP) aplicable al Componente de Propiedad Planta y
Equipo, lo que ha ocasionado una distorsión en los informes enviados a la Casa Matriz.
Las conclusiones que proporciona el desarrollo del trabajo de investigación, se enuncian a
continuación:
5) Considerando el gran número de operaciones que forman parte de la compañía y el
crecimiento sostenido de los últimos años, es importante realizar un análisis y evaluación
del riesgo de fraude al que puede estar expuesto la Compañía, especialmente en aquellas
áreas sensibles para el negocio.
6) Las investigaciones realizadas sobre temas contables y financieros, han permitido verificar
y demostrar que la compañía cumple con todas las disposiciones contables y tributarias
Page 122
105
establecidas por los Organismos de Control, razón por la cual el componente de Propiedad
Planta y Equipo se presenta de manera razonable en todos sus aspectos materiales.
7) El desarrollo del presente trabajo de investigación permitió obtener un claro entendimiento
del control y manejo de Propiedad Planta y Equipo de la compañía, la mima que se
encuentra inmersa en el área de logística, almacenamiento, transporte y administración de
existencias.
8) En base al conocimiento y entendimiento del negocio, se ha podido identificar y evaluar
los riesgos a los cuales la compañía se encuentra expuesta, sin embargo, la Alta Gerencia
ha diseñado e implementado controles que le han permitido mitigar sus riesgos,
adicionalmente se mantiene constante comunicación y sociabilización de los controles del
área de propiedad planta y equipo con toda la organización.
9) El presente trabajo de titulación, constituye un material de consulta para profesionales y
estudiantes en el área de Auditoría Externa, contribuyendo a un conocimiento actualizado
mediante la elaboración de técnicas, pruebas y procedimientos didácticos que contribuyen
a un trabajo eficiente y al aprovechamiento de recursos en las áreas de mayor importancia
de una compañía.
Recomendaciones 5.2
1) Recomendación a la conclusión N° 1
Al Gerente General y Gerente Financiero, incluir en la planificación anual un importe
destinado para la adquisición de activos fijos, esto permitirá reflejar de mejor manera los
flujos esperados, así también se evitará compras imprevistas o innecesarias para la
compañía.
2) Recomendación a la conclusión N° 2
Al Gerente Financiero, contratar una empresa aseguradora con el objetivo de que todos los
bienes muebles e inmuebles utilizados por la compañía sean responsabilidad de un tercero,
y así, poder evitar la pérdida total o parcial en el caso de sufrir algún tipo de percance.
3) Recomendación a la conclusión N° 3
Al Gerente Financiero, constatar, analizar los activos mantenidos por la compañía con el
fin de determinar bienes muebles o inmuebles que necesiten ser revaluados.
4) Recomendación a la conclusión N° 4
Al Gerente de Talento Humano, implementar un cronograma de capacitación para todo el
personal financiero relacionada a las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas de
los Estados Unidos de Norte América (US-GAAP) aplicables al componente de Propiedad
Planta y Equipo, con el objetivo de mejorar, motivar y promover el crecimiento profesional
Page 123
106
entre sus colaboradores, adicionalmente la compañía podrá obtener informes oportunos y
de calidad en cualquier momento que ésta lo requiera.
5) Recomendación a la conclusión N° 5
Al Gerente General y Gerente Financiero, realizar una evaluación sobre el riesgo de fraude
con el propósito de salvaguardar los activos de la compañía, mediante la implementación
de procedimientos de control y supervisión más exigentes y de alto nivel, en los que tomen
en cuenta los siguientes aspectos:
Eficiencia y efectividad en el funcionamiento de los componentes del control interno.
Niveles de presión en las Gerencias para el logro de resultados.
Uso indebido de los activos de la compañía.
Adicionalmente, implementar declaraciones de las Gerencias departamentales, sobre el
adecuado monitoreo del cumplimiento del control interno por parte de los empleados bajo
su responsabilidad.
Page 124
107
Matriz de Recomendaciones 5.3
ACME S.A.
Referencia: MR - 01
Matriz de Recomendaciones
Elaborado por: JTE
Al 31 de diciembre del 2015
N° Página: (1/2)
N° Observación Responsable Oportunidades
de Mejora
Plazo Área de
Impacto
Referencia Matriz de
Hallazgos
1
Planificación anual
la adquisición de
activos fijos.
Ver:<3.1.4 Área de
Propiedad Planta y
Equipo>
Gerente
General
Al Gerente
General y Gerente
Financiero.
Ver:<Recomendac
ión N° 1 >
Inmediato
Toda la
Organización PER - 01 (6/8) N°1
2
Seguridad para los
activos de la
Compañía.
Ver: <3.1.4 Área de
Propiedad Planta y
Equipo>
Gerente
General y
Jefe de PPE
Al Gerente
Financiero.
Ver
<Recomendación
N° 2>
Inmediato Toda la
Organización PER - 01 (6/8) N°2
3
Revalúo de Activos
de la Compañía
Ver: <4.4
Elaboración de
Reporte al Exterior
bajo US-GAAP>
Gerente
General y
Gerente
Financiero
Al Gerente
Financiero.
Ver
<Recomendación
N°3>
6 meses
Departament
o de
Propiedad
Planta y
Equipo
PER - 01 (6/8) N°3
Page 125
108
ACME S.A.
Referencia: MR - 01
Matriz de Recomendaciones
Elaborado por: JTE
Al 31 de diciembre del 2015
N° Página: (2/2)
N° Observación Responsable Oportunidades
de Mejora Plazo
Área de
Impacto Referencia
4
Conocimientos sobre
Normativa Internacional
Ver: <4.4 Elaboración de
Reporte al Exterior bajo
US-GAAP>
Gerente de
Talento
Humano y
Gerente
Financiero
Al Gerente de
Talento Humano
Ver
<Recomendación
N°4>
3 meses Departamento
Financiero
4.4 Informe al
Exterior en
base a Normas
USGAAP
5
Análisis y evaluación del
riesgo de fraude.
Ver: <3.4 Comprender el
Ambiente de Control
“AIC-01” (1/2)>
Gerente
General y
Gerente
Financiero
Al Gerente
General y
Gerente
Financiero.
Ver
<Recomendación
N° 5>
Inmediato
A la Gerencia
General y
Gerencia
Financiera
PER - 01 (4/8)
Page 126
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Page 128
111
ANEXO A
“…4.1.5 - Contrato de Servicios Profesionales Continúa…”:
SEGUNDA.- RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
LA FIRMA AUDITORA se compromete a realizar la revisión especial al componente de
Propiedad Planta y Equipo de EL CLIENTE por el año que terminará el 31 de diciembre del 2015,
de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren que LA FIRMA
AUDITORA cumpla con requerimientos éticos y planifique y realice la auditoría para obtener
certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores materiales.
Un examen especial comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en el componente mencionado. Los
procedimientos seleccionados dependerán del juicio de LA FIRMA AUDITORA incluyendo la
evaluación del riesgo de errores materiales en el componente sujeto a revisión. Una revisión
especial también comprende la evaluación de que las políticas de contabilidad utilizadas son
apropiadas y de que las estimaciones contables hechas por la gerencia son razonables, así como una
evaluación de la presentación general del componente de Propiedad Planta y Equipo. Debido a la
naturaleza de las pruebas y las limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, existe un riesgo inevitable de que
ciertos errores materiales puedan permanecer sin ser descubiertos, aun cuando la revisión sea
planeada y ejecutada de acuerdo con normas internacionales de auditoría.
En el desarrollo de la evaluación del riesgo, LA FIRMA AUDITORA considerará los controles
internos relevantes implementados por EL CLIENTE para la preparación y presentación razonable
de los estados financieros con el propósito de diseñar procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, LA FIRMA AUDITORA comunicará
en forma escrita sobre cualquier deficiencia significante en el control interno relacionado con la
auditoría de los estados financieros.
TERCERA.- RESPONSABILIDADES DEL CLIENTE
EL CLIENTE asume entera responsabilidad por la preparación y presentación razonable del
componente de Propiedad Planta y Equipo, de acuerdo con Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF y del control interno determinado por la gerencia como necesario para permitir la
preparación de los estados financieros libres de errores materiales debido a fraude o error.
EL CLIENTE proveerá toda la información indispensable para el desarrollo del examen y que es
relevante para la preparación de los estados financieros. Dicha información incluye detalle de las
partidas que integran las cuentas, reconciliaciones, documentación soporte y otros asuntos
pertinentes a la preparación y presentación razonable de los estados financieros. Así mismo, EL
Page 129
112
CLIENTE proveerá acceso sin limitaciones a las personas dentro de la entidad y a quienes LA
FIRMA AUDITORA podría determinar que sean necesarios para obtener evidencia de auditoría.
De acuerdo con lo establecido por las Normas Internacionales de Auditoría, EL CLIENTE deberá
enviar solicitudes de confirmación de saldos y cierta correspondencia a abogados y otras personas
que pudieren mantener una relación económica jurídica con EL CLIENTE. La referida
correspondencia será seleccionada por la FIRMA AUDITORA y enviada en papel membretado de
EL CLIENTE. Un detalle de esta tarea, así como un cronograma detallado serán entregados a EL
CLIENTE durante la etapa de planificación del compromiso. Durante la ejecución del trabajo se
tiene previsto efectuar reuniones con funcionarios de EL CLIENTE con el fin de comunicar
detalles relativos al desarrollo del trabajo y obtener evidencia de auditoría.
La Administración ratificará por escrito las declaraciones sobre aspectos contables y financieros
que hiciera durante la auditoría. Los resultados de las pruebas de auditoría de la FIRMA
AUDITORA, las respuestas a sus indagaciones y las representaciones escritas de la
Administración, constituyen la evidencia de la FIRMA AUDITORA que respalda su opinión sobre
el componente de Propiedad Planta y Equipo.
CUARTA.- ALCANCE DEL TRABAJO
LA FIRMA AUDITORA entregará a EL CLIENTE los siguientes informes:
Opinión (o negación de ella, si fuera el caso) de los auditores sobre el componente de
Propiedad Planta y Equipo.
Informe a la gerencia que incluye comentarios y recomendaciones sobre debilidades de control
interno y otros de carácter administrativo y operativo. Los comentarios y las recomendaciones
surgirán como resultado de los procedimientos de la revisión especial realizada.
Informe al exterior en base a las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas de los
Estados Unidos (US GAAP).
QUINTA.- CONTRATISTA INDEPENDIENTE
LA FIRMA AUDITORA ha sido contratada por EL CLIENTE como contratista independiente para
la prestación de servicios técnicos especializados por lo cual, EL CLIENTE, sus representantes, y
sus respectivos socios, asociados, apoderados, empleados, funcionarios y demás personas
relacionadas, no podrán considerarse como empleadores del personal de LA FIRMA AUDITORA.
LA FIRMA AUDITORA en calidad de contratista independiente de servicios técnicos
especializados y de acuerdo a lo prescrito en el Mandato Constituyente No. 8, asume todas las
obligaciones legales y contractuales que le corresponden en el cumplimiento de los servicios
contratados mediante este instrumento.
LA FIRMA AUDITORA y EL CLIENTE serán exclusivamente responsables por el pago a sus
profesionales y empleados de todos los derechos que la Ley y los respectivos contratos individuales
o colectivos les reconocen, incluyendo los beneficios sociales, indemnizaciones, remuneraciones,
pagos por terminación del Contrato y beneficios adicionales de cualquier índole.
Page 130
113
EL CLIENTE y LA FIRMA AUDITORA no son empleados comunes para ningún propósito bajo
este Contrato. LA FIRMA AUDITORA determinará como proveer el personal para sus servicios
bajo este Contrato. LA FIRMA AUDITORA se reserva el derecho de asignar al personal para
desarrollar los servicios y para reemplazar o reasignar a tales empleados, previendo que las
personas asignadas tengan las habilidades necesarias y las calificaciones para mantener el servicio
en los mismos estándares de calidad propias de la firma.
EL CLIENTE y LA FIRMA AUDITORA, declaran que asumen, de manera expresa, la más
extensa responsabilidad para con sus trabajadores específicamente de las obligaciones que surjan
de este contrato para cada uno de los contratantes en cuyo caso EL CLIENTE y LA FIRMA
AUDITORA responderán para con sus trabajadores en forma independiente, y, garantizan el
cumplimiento de todas y cada una de las obligaciones para con su personal en relación de
dependencia o contratado específicamente para la ejecución de este contrato.
Para propósitos de esta sección, el término “Proveedor de Servicios JEA AUDITORES S.A.” se
refiere a cualquier socio, profesional, empleado o subcontratista de LA FIRMA AUDITORA,
utilizado en cualquier momento por LA FIRMA AUDITORA en el desarrollo de los Servicios
objeto de este Contrato.
SEXTA.- INTERPRETACIÓN Y DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos del Contrato deben interpretarse en un sentido literal, en el contexto del mismo y
cuyo objeto revela claramente la intención de los contratantes. En todo caso, su interpretación
sigue las siguientes normas: 1) Cuando los términos se hallan definidos en las Leyes y
Reglamentos Ecuatorianos, se estará a tal definición. 2) Si no están definidos en las Leyes
Ecuatorianas se estará a lo dispuesto en el contrato en su sentido literal y obvio, de conformidad
con el objeto contractual y la intención de los contratantes. 3) En su falta o insuficiencia se
aplicarán las normas contenidas en el Título XIII del Libro IV del Código Civil, de la
Interpretación de los Contratos y normas supletorias a la misma.
De existir contradicciones entre el Contrato y los documentos del mismo, prevalecerán las normas del
Contrato. De existir contradicciones entre los documentos del Contrato, será LA FIRMA
AUDITORA la que determine la prevalecía de un texto, de conformidad con el objeto contractual.
SÉPTIMA.- HONORARIOS Y FORMA DE PAGO
EL CLIENTE pagará a la FIRMA AUDITORA, en concepto de honorarios profesionales, por el
trabajo descrito en la cláusula primera del presente contrato, la suma de DIEZ MIL QUINIENTOS
DÓLARES (US$10,500) más el Impuesto al Valor Agregado. Los mencionados honorarios serán
pagados de la siguiente forma: 50% a la firma del contrato y la diferencia a mediados de Mayo del
2016.
Los gastos menores relacionados con el examen, tales como: copias, faxes, impresión de informes,
otros, serán facturados por separado conforme se incurran.
OCTAVA.- CALENDARIO
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114
La Firma auditora efectuará su trabajo en una sola visita en Febrero del 2016, para actualizar el
conocimiento de las operaciones que realiza EL CLIENTE, determinar el plan de trabajo y para
realizar la revisión solicita correspondiente al componente de Propiedad Planta y Equipo con corte
al 31 de diciembre del 2015. Para la visita EL CLIENTE se compromete a entregar con la debida
oportunidad, ésto es por lo menos 15 días antes del inicio del trabajo de auditoría e incluirá todos
los análisis de información que LA FIRMA AUDITORA solicite por escrito en una carta de
requerimientos.
Una vez que LA FIRMA AUDITORA, entregue el borrador del informe para revisión del
CLIENTE, éste en un plazo máximo de 8 días deberá remitir a LA FIRMA AUDITORA los
correspondientes comentarios del mismo.
Finalmente en el plazo máximo de 15 días contados desde la comunicación por medio de la cual
LA FIRMA AUDITORA remite el borrador del informe preliminar al CLIENTE, éste deberá
aprobar dicho informe preliminar, así como también suscribir el mismo conjuntamente con sus
respectivos Anexos.
NOVENA.- DURACIÓN DEL CONTRATO
El plazo de duración del presente Contrato es hasta el 31 de julio de 2016, contados a partir de la
suscripción del mismo. Plazo que será prorrogado de forma automática por 60 días adicionales, si
EL CLIENTE incumpliere con su obligación de presentar todos y cada uno de los análisis de
información solicitados mediante carta de requerimientos, prórroga que será contada a partir de la
fecha en que EL CLIENTE cumpla íntegramente con su obligación de entrega de información.
DÉCIMA.- TERMINACIÓN DEL CONTRATO
El Contrato termina:
1) Por cabal cumplimiento de las obligaciones contractuales.
2) Por mutuo acuerdo de las partes.
3) Por declaración unilateral en caso de incumplimiento del objeto contractual.
4) Por sentencia ejecutoriada y/o laudo arbitral que declare la resolución o la nulidad del contrato
En definitiva, el Contrato termina por el cumplimiento total de las obligaciones contractuales o en
forma anticipada por causas imputables a las partes o por mutuo acuerdo.
Terminación por mutuo acuerdo.- Las partes pueden dar por terminada la relación contractual por
mutuo acuerdo, en forma anticipada. Las condiciones técnicas o económicas, que fundamenten esta
terminación, serán calificadas por LA FIRMA AUDITORA, sea que fuere inconveniente a los
intereses institucionales o imposible el continuar, en cuyo caso las dos partes darán por extinguidas
parcial o totalmente las obligaciones contractuales, en el estado en que se encuentren, previo a la
liquidación económica de las obligaciones que se encontraren pendientes.
Terminación Unilateral del Contrato.- Las partes podrán declarar terminado, anticipada y
unilateralmente este Contrato, en los siguientes casos:
Page 132
115
a) Por incumplimiento de EL CLIENTE de las condiciones contractuales pactadas en el presente
Contrato.
b) Si EL CLIENTE o LA FIRMA AUDITORA cedieren total o parcialmente el Contrato a un
tercero sin que exista autorización previa sea de EL CLIENTE o la FIRMA AUDITORA.
c) En razón que por políticas internacionales adoptadas por la “FIRMA AUDITORA”, ésta se
reserva el derecho de terminar unilateralmente el contrato, en el evento de que se produzcan
cambios en la propiedad de la estructura accionaria o de administración del CLIENTE. Dichos
cambios deberán ser notificados por EL CLIENTE a la FIRMA AUDITORA dentro de los 30
días de producidos.
En cualquier caso, la terminación unilateral del Contrato implicará que los contratantes realicen una
liquidación económica del Contrato y las obligaciones contractuales pendientes de pago.
DÉCIMA PRIMERA.- CONFIDENCIALIDAD
LA FIRMA AUDITORA y EL CLIENTE se comprometen a mantener toda información que pueda
conocer o llegar a conocer respecto de las actividades y negocios de su contraparte, en la más
estricta confidencialidad, y no podrá revelarla a terceras personas sin el previo consentimiento
escrito de la parte titular de la información confidencial.
LA FIRMA AUDITORA y EL CLIENTE se comprometen a que ni ella ni sus profesionales,
empleados, representantes o asesores, en ningún momento, de ninguna manera, directa o
indirectamente, divulgarán o comunicarán a ninguna persona natural o jurídica información alguna
relacionada con EL CLIENTE o cualquier información relacionada con los negocios de ésta, sus
planes, su forma de conducirlos o procesos.
Esta obligación de confidencialidad, quedará sin efecto, en caso de que la información pertinente
sea requerida a una de las partes en legal y debida forma por organismos de control o judiciales
competentes.
Así mismo, EL CLIENTE se compromete a mantener bajo confidencialidad y no revelar a terceras
partes no autorizadas los procesos, metodología de trabajo y sistemas informáticos que fueron
utilizados y desarrollados por LA FIRMA AUDITORA para la prestación del servicio y que de una
u otra manera llegaren a conocimiento del CLIENTE.
DÉCIMA SEGUNDA.- LIMITACIÓN A LOS DAÑOS Y PERJUICIOS
En caso de que EL CLIENTE decidiera presentar alguna reclamación judicial, extrajudicial o
arbitral en contra de LA FIRMA AUDITORA por incumplimiento de algunas de las cláusulas
estipuladas en el presente Contrato o errores en la prestación de los servicios provenientes de
negligencia que perjudicaren a EL CLIENTE, el valor de tal reclamación no podrá exceder el valor
total de los honorarios contenidos en la cláusula séptima del presente Contrato.
DÉCIMA TERCERA.- COOPERACIÓN
EL CLIENTE cooperará con LA FIRMA AUDITORA para la realización de sus Servicios,
incluyendo, sin limitaciones, el proporcionar a LA FIRMA AUDITORA, el acceso oportuno a las
Page 133
116
informaciones, datos y personal de EL CLIENTE, la oportunidad y forma de esta cooperación será
coordinada durante el transcurso de la auditoría.
DÉCIMA CUARTA.- NO EXCLUSIVIDAD
Nada en el presente contrato, incluyendo estos términos y condiciones, será interpretado como
excluyente de manera alguna del derecho de LA FIRMA AUDITORA de proveer servicios de
cualquier tipo o naturaleza a cualquier persona o entidad tal como lo considere apropiado LA
FIRMA AUDITORA y a su entera discreción, de igual manera EL CLIENTE puede contratar los
servicios con quien considere conveniente.
DÉCIMA QUINTA.- FUERZA MAYOR
LA FIRMA AUDITORA no será responsable por cualquier retraso o incumplimiento que resultase
de circunstancias o causas fuera de su control razonable, incluyendo aquellas previstas en al Art. 30
del Código Civil pero sin limitarse a incendio, caso fortuito, huelga, disputa laboral, guerra u otra
violencia, o cualquier ley, orden o requerimiento de cualquier agencia gubernamental o autoridad.
DÉCIMA SEXTA.- PLENO ACUERDO
El presente Contrato, constituye el contrato por entero entre EL CLIENTE y LA FIRMA
AUDITORA y sustituye a todo convenio oral o escrito suscrito entre las partes. El presente
instrumento, obligará a EL CLIENTE y a LA FIRMA AUDITORA. Las partes no podrán ceder el
presente contrato, sin previo consentimiento por escrito de la otra parte.
DÉCIMA SÉPTIMA.- DIVISIBILIDAD
Si cualquier estipulación o grupo de estipulaciones contenidas por las cláusulas precedentes de este
Contrato se considera inválida, nula o sin efecto, por cualquier motivo, este hecho no afectará a la
validez de las restantes estipulaciones de este instrumento que puedan tener efecto prescindiendo
de las estipulaciones inválidas.
DÉCIMA OCTAVA.- JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA
Para la solución de cualquier controversia, disputa o reclamación que surja de lo relacionado con el
presente Contrato, o de posteriores enmiendas al mismo, incluyéndose sin limitación, su
incumplimiento, terminación, validez o invalidez, o de cualquier cuestión relacionada con el
Contrato o de su ejecución, que no pueda ser resuelta por mutuo acuerdo de las partes, éstas,
renunciando fuero y domicilio, buscarán la asistencia de un mediador del Centro de Arbitraje y
Mediación de la Cámara de Comercio Ecuatoriana Americana de Quito. En el evento que el
conflicto no fuere resuelto mediante este procedimiento las partes deciden someter su controversia
a un Tribunal de Arbitraje de la Cámara de Comercio Ecuatoriano Americana de Quito, que se
sujetará a lo dispuesto en la Ley de Arbitraje y Mediación, el Reglamento de la Cámara de
Comercio Ecuatoriano Americana de Quito, y las siguientes normas:
El tribunal arbitral estará integrado por tres árbitros, los árbitros serán seleccionados conforme
a lo establecido en la Ley de Arbitraje y Mediación.
Page 134
117
El tribunal fallará en derecho. Las partes renuncian a la jurisdicción ordinaria, se obligan a
acatar el laudo que expida el tribunal arbitral y se comprometen a no interponer ningún tipo de
recurso en contra del laudo arbitral.
Para la ejecución de las medidas cautelares el tribunal arbitral está facultado para solicitar de
los funcionarios públicos, judiciales, policiales y administrativos su cumplimiento, sin que sea
necesario recurrir a juez ordinario alguno.
El procedimiento arbitral será confidencial.
El lugar de arbitraje será las instalaciones del Centro de Arbitraje y Mediación de la Cámara de
Comercio Ecuatoriana Americana de Quito.
DÉCIMA NOVENA.- APLICACIÓN Y VALIDEZ
Para constancia y fe de conformidad, las partes suscriben este contrato por duplicado, en la ciudad
de Quito a los 6 días del mes de Enero del 2016.
Jonathan Alpala Oswaldo Almeida
Socio - Representante Legal Gerente General
JEA AUDITORES S.A. ACME S.A.
