PPT-Seminario Auditoria Financiera (F.pinto)

8/17/2019 PPT-Seminario Auditoria Financiera (F.pinto)

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SEMINARIO - TALLER

Facilitador:Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA.

“AUDITORIA INTEGRAL DE ESTADOSFINANCIEROS”

CONTENIDO

1.- Aspectos Generales.

2.- Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas En Bolivia.

3.- Normas Internacionales de Auditoria – NIA.

4.- Papeles De Trabajo.

5.- Experiencia, Independencia de Criterio, Ética y Cuidado Profesional.

6.- Planeación y Supervisión del Trabajo de Auditoria.

7.- Estudio y Evaluación del Control Interno.

8.- Evidencia Comprobatoria.

9.- Evaluación del Riesgo de Auditoria – Identificación de las Áreas de Riesgo.

10.- Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos – PED en el Estudio y Evaluación del

Control Interno y en el Dictamen del Auditor.

11.- Efectos de las Disposiciones Legales, Tributarias y Sociales en el Estudio y Evaluación

del Control Interno y en el Dictamen del Auditor.12.- Laboratorio Practico de un Examen de Auditoria Integral de Estados Financieros de

Empresa Industrial Oriente S.A. Al 31 de Marzo de 2.002 – Papeles de Trabajo – Archivo Corriente.

14.- Laboratorio Practico de un Examen de Auditoria Integral de Estados Financieros deEmpresa Industrial Oriente S.A. Al 31 de Marzo de 2.002 – Informe.

SEMINARIO TALLER

AUDITORIA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS


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CAPÍTULO 12

LABORATORIO PRÁCTICO DE UN EXAMEN DE

AUDITORÍA INTEGRAL DE ESTADOS

FINANCIEROS DE EMPRESA INDUSTRIAL

ORIENTE S.A.

AL 31 DE MARZO DE 2.002

PAPELES DE TRABAJOARCHIVO CORRIENTE

SEMINARIO TALLERAUDITORIA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS

ARCHIVO CORRIENTE

CODIGO DE TAREA N ° 1921

NOMBRE DEL CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO: AUDITORÍA INTEGRAL DE ESTADOS

FINANCIEROS AL 31/03/02FECHA DE INICIO: 04/02/04FECHA DE FINALIZACION: 21/06/04ENCARGADO: Lic. ROBERTO SASAMOTO HIGAGERENTE / SOCIO: FRANCISCO PINTO ROJAS MBA; MDE; CPA

12.1 Cédula 1 Memorándum de planeamiento12.2 Cédula 2 Puntos de atención para Gerente / Socio12.3 Cédula 3 Control de circularización12.4 Cédula 4 Asuntos de exámenes anteriores12.5 Cédula 5 Reclasificaciones12.6 Cédula 6 Resumen de moneda extranjera12.7 Cédula 7 Recomendaciones sobre el control interno12.8 Cédula 8 Lectura de Actas de Directorio y Accionistas12.9 Cédula 9 Seguros12.10 Cédula 10 Carta de Gerencia12.11 Cédula 11 Avales y Fianzas - N/A12.12 Cédula 12 Sucesos posteriores al Balance y Pasivos no contabilizados12.13 Cédula 13 Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas12.14 Cédula 14 Memorándum resumen de auditoría y verificación de procedimientos

aplicados12.15 Cédula 15 Control de tiempo


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ORIENTE S.A.

ADMINISTRACIÓN DE ARCHIVOS

PAPELES DE TRABAJO E INFORMES

Preparado por:..........Fecha:...................

Revisado por:............Fecha:...................

Ref. a los P/T

I) ARCHIVO CORRIENTE

1) Completar el archivo corriente de acuerdo con lo especificado en la planificación deltrabajo. La tapa deberá estar firmada por el Socio, Gerente y Senior a cargo del trabajo, enseñal de revisión y control de calidad de lospapeles de trabajo.

2) Una vez f inal izado el trabajo, el archivo corr iente deberá ser adecuadamente resguardado

físicamente y ser puesto a disposición de los organismos reguladores, fiscalizadores o delJuez competente, cuando las circunstancias así lo requieran.

II. ARCHIVO PERMANENTE

1) Completar el archivo permanente, de acuerdo con lo especificado en el índice. La tapadeberá estar firmada por el Socio, Gerente y Senior a cargo deltrabajo, en señal de revisióny control de calidad de lospapelesde trabajo.

2) Una vez f inal izado el trabajo, el archivo corr iente deberá ser adecuadamente resguardadofísicamente y ser puesto a disposición de los organismos reguladores, fiscalizadores o delJuez competente, cuando las circunstancias así lo requieran.

III. ARCHIVO D E CORRESPONDENCIA1) Asegurarse de que este archivo incluya toda la correspondencia enviada y recibida del

cliente, con el propósito de respaldar la comunicación con el mismo. La tapa deberá estarfirmada por el Socio, Gerente y Senior a cargo del trabajo, en señal de revisión y control decalidad de lospapeles de trabajo.

2) Una vez f inal izado el trabajo, el archivo corr iente deberá ser adecuadamente resguardadofísicamente y ser puesto a disposición de los organismos reguladores, fiscalizadores o delJuez competente, cuando las circunstancias así lo requieran.

Van ..........

I/1

ORIENTE S.A.

ADMINISTRACIÓN DE ARCHIVOS

PAPELES DE TRABAJO E INFORMES

Preparado por:..........Fecha:...................

Revisado por:............Fecha:...................

Ref. a los P/T

.......... Vienen

IV. ARCHIVO DE INFORME

1) Completar el archivo de informe, asegurándose de que contenga todas lassecciones (partes), requeridas por el cliente en el pliego de especificaciones(términos de referencia), y el contrato de prestación de servicios profesionalessuscrito con el mismo.

2) Verificar que las cifras incluidas en los estados financieros que forma parte delinforme de auditoria, coincidan plenamente con los papeles de trabajo y los

registros contables del cliente.

3) Una vez finalizado el trabajo, el archivo de informe deberá ser adecuadamenteresguardado físicamente y ser puesto a disposición de los organismosreguladores, fiscalizadores o del Juez competente, cuando las circunstancias asílo requieran.

NOTA: Está información deberá completarse, una vez concluido el trabajo.

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ORIENTE S.A.

ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN

PROGRAMA DE TRABAJO

Preparado por:............Fecha:.....................

Revisado por:..............Fecha:.....................

Ref. a los P/T

1) Obtener fotocopia de las escrituras de constitución de la entidad, así como de los estatutosy acta de fundación (cuando corresponda) y verificar su registro en FUNDEMPRESA o suequivalente, de conformidad con lo establecido en el Código de Comercio y la Leyesespecificas aplicables a la entidad.

2) Obtener fotocopia del NIT, identificando el nombre de la entidad, actividades e impuestosa los que está sujeto, de acuerdo con lo señalado en La Ley tributaria Nº 843.

3) Obtener fotocopia de la Licencia de funcionamiento, identificando el nombre de la entidad,domicilio y vigencia.

4) Obtener fotocopia de los poderes de representación legal expedidos por la entidad,debidamente notariados y registrados en FUNDEMPRESA o su equivalente, de conformidadcon lo establecido en el Código de Comercio y/o las leyes específicas aplicables a laentidad.

5) Obtener fotocopia de la Licencia otorgada por el organismo regulador competente (cuandocorresponda), verificando su cobertura y vigencia

6) Obtener fotocopia de los contratos, convenios, acuerdos u otros suscritos con organismosreguladores o equivalentes (cuando fuese aplicable), verificando su plena vigencia y elcumplimiento del mismo.

7) Administrar toda la documentación solicitada en los puntos 1) a 6) anteriores, en el archivopermanente.

8) EMITIR CONCLUSIÓN

NOTA: Está información deberá incluirse en el archivo permanente. II/

ORIENTES S.A.

CÉDULAS DEL 1 AL 15

PROGRAMA DE TRABAJO



Ref. a los P/T

1) Elaborar el Memorándum de Planificación, el cual deberá estar firmado por el Gerente y Socioa cargo del trabajo, se deberá poner especial énfasis a las instrucciones del cliente y de losorganismos reguladores.

2) Resumir los puntos de atención para el Gerente y Socio y determinar su inclusión o no en eldictamen.

3) Elaborar el resumen final de la cédula de efectos, incluyendo todos los ajustes propuestos alcliente, determinando su impacto sobrelos estados financieros tomados en su conjunto.

4) Si el cliente acepta total o parcialmente los ajustes propuestos, se deberá efectuar unseguimiento de su contabilización y establecer si este asunto merece ser mencionado en eldictamen.

5) Efectuar un resumen de la circular izac ión efectuada a los bancos, c lientes, empleados,proveedores, compañías de seguros, empresas emisoras de acciones,abogados y otros.

6) Efectuar seguimiento al informe de auditoria del año anterior con especial énfasis en eldictamen sobre los estados financieros, el dictamen o informe sobre la información tributariacomplementariay la carta de recomendacionesde control interno.

7) Resumir las reclasificaciones propuestas al cliente y proceder a su inclusión en los estadosfinancieros dentro del informe de auditoria con la aprobación expresa de la gerencia, de laentidad.

8) Efectuar un resumen de los activos y pasivos en moneda extranjera y verificar su inclusión ennotas a losestados financieros de la entidad.

Van ..........


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ORIENTES S.A.


PROGRAMA DE TRABAJO



Ref. a los P/T

.......... Vienen

9) Elaborarel borradorde lacarta decontrolinterno, incluyendoloscomentariosde gerenciasobrecada una de las recomendaciones.

10) Efectuarun resumen delos aspectosmás relevantesde lalecturade Actas deDirectorio yAccionistas o Socios o su equivalente y referenciar los mismos con el trabajo realizado enactivo, pasivo, patrimonioy resultados.

11) Efectuar un resumen de las pólizas de seguros vigentes a fecha de cierre, incluyendonúmero de póliza, cobertura, vigencia y monto de la prima, cotejando dicha informaciónconla confirmaciónde la compañía de seguros.

12) Obtener del cliente la CARTA DE GERENCIA, la cual deberá tener la fecha en que seterminó el trabajo de campo y estar firmada por los principales ejecutivos de la entidad(Presidente del directorio o su equivalente y Gerente General), de conformidad con loestablecido porel SASNº 19 y la Norma Internacional de AuditoriaNº 22.

13) Obtener lainformación delosabogados, acercade los juicios u honorarios pendientesporparte de la entidad.

14) Indagar sobre la existencia de avales o fianzas bancarias otorgadas por la entidad a favorde terceros.

15) Evaluar la existencia de pasivos no contabilizados y/o sucesos posteriores al cierre de losestados financieros, que merezcan ser contabilizados y/o reclasificados en nota a losestados financieros.

V a n . . . . . . . . . .

ORIENTE S.A.


PROGRAMA DE TRABAJO

.......... Vienen

16) Obtener del cliente los estados financieros a fecha de cierre, debidamente firmadospor las instancias correspondientes, de conformidad con lo dispuesto por lasnormas legales y tributarias aplicables.

17) Cuando el cliente, acepte incorporar los ajustes recomendados que se resumen enla cédula de efectos, se deberán obtener los estados financieros “ajustados”,debidamente firmados por las instancias correspondientes.

18) Los estados financieros a fecha de cierre señalados en los puntos 16) y 17)anteriores, deberán estar acompañados por sus respectivos estados de cuenta y los

anexos del 1 al 13, requeridos por el SIN..

19) Efectuar el MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDITORIA y verificar el cumplimiento delo establecido en la planificación del trabajo.

20) Efectuar un resumen de las horas/hombre incurridas en el trabajo y compararlascon el presupuesto de tiempo señalado en la planificación del trabajo.

21) EMITIR CONCLUSIÓN.

Preparado por:............Fecha:.....................Revisado por:..............Fecha:.....................

Ref. a los P/T


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CONTENIDO

I. APROBACIONES

II. EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

III. RESPONSABILIDAD EN LA DETECCIÓN E INFORMACIÓN DE ERRORES EIRREGULARIDADES

IV. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL TRABAJO

V. EVIDENCIA COMPROBATORIA

VI. EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORÍA AREAS DE RIESGO

VII. PLAN DE AUDITORÍA

VIII. ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES

IX. PRESENTACIÓN Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA

X. MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDITORÍA

I. APROBACIONESEsta acción respalda la elaboración del memorándum de planificación del trabajo y otros

procedimientos generalmente realizados en una auditoría como la de EMPRESA INDUSTRIALORIENTE S.A. de igual forma se deberá respaldar la responsabilidad, sobre las conclusiones de todoel equipo y más aún sobre lo adecuado de los papeles de trabajo que sustenten nuestra opinión. Estoimplica también responsabilidad sobre el cumplimiento de la auditoría y si el informe está de acuerdocon las normas profesionales, legales y aquello relacionado especialmente con la entidad, asícomo las de ORIENTE S.A. 1

a) SOCIO

DOY POR APROBADO EL MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN, SOBRE LA AUDITORÍA DEESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. Al 31 DE MARZO DE2.002

Francisco Pinto Rojas MBA; CPA FIRMA: ..........................FECHA: …………………

GERENTE

DOY POR APROBADO TODOS LOS ELEMENTOS DETALLADOS QUE FORMAN PARTE DEESTE MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN SOBRE LA AUDITORÍA DE ESTADOSFINANCIEROS DE EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. AL 31 DE MARZO DE 2.002

CPA. Erlan Añez Lobo FIRMA:.............................

FECHA:............................II. EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Para efectos de esta planificación y la realización de la auditoría de estados financieros deEMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., hemos evaluado la estructura del control interno,

consistente en las políticas y procedimientos establecidos por la entidad.La estructura de control interno de una entidad, consiste en los siguientes elementos:

a) El ambiente de control,

b) El sistema contable,

c) Los procedimientos de control1

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a) Ambiente de control

El ambiente de control representa el efecto colectivo de varios factores en establecer, realizar omitigar, la efectividad de procedimientos y políticas especificas. Tales factores incluyen lo siguiente:

• La filosofía y estilo de operación de la administración

• Estructura organizacional de la entidad

• Funcionamiento del Directorio y de sus Comités, en particular de auditoría.

• Políticas y prácticas del personal.

• Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la entidad, tales comoexámenes de organismos regulatorios.

b) Sistema Contable

El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir,analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, así como mantener lacontabilización del activo y pasivo que le es relativo. Un sistema contable efectivo toma en cuenta elestablecimiento de métodos y registros que:

Identifican y registran todas las transacciones válidas.

Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir la adecuadaclasificación de las mismas para incluirse en la situación financiera.

Cuantifican el valor de las operaciones de modo que se registre el valor monetario adecuado enlos estados financieros. 1

2

¨ Determinan el periodo en que las transacciones ocurren permitiendo registrarlas en el ejercicio

contable apropiado.

Presentan debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes a los estados financieros.

c) Procedimientos de control

Los procedimientos de control son aquellos procedimientos y políticas adicionales al ambiente decontrol y el sistema contable, establecidos por la administración para proporcionar unaseguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Los procedimientosde control incluyen diferentes objetivos y se aplican a diferentes niveles organizativos y deprocesamiento de datos. Así mismo, podrán integrarse a componentes específicos delambiente de control y del sistema contable.

Por lo general, podría catalogarse como procedimientos correspondientes a:

Debida autorización de transacciones y actividades. Segregación de funciones que disminuyen las oportunidades para cualquier persona de estar enposibilidad de perpetrar, como ocultar errores u obligaciones en el curso normal de sus funciones,asignando a diferentes personas las responsabilidades de autorizar transacciones, registrar ycustodiar activos.

Diseño y uso de los documentos apropiados para ayudar a asegurar el registro adecuado detransacciones y hechos, tales como vigilar el uso de documentos.

Dispositivos de seguridad adecuados sobre el acceso y uso de archivos y registros, tales comoinstalaciones aseguradas y autorización a los accesos, a los programas de cómputo y a los archivosde datos.

Arqueos independientes de desempeño y evaluación debida de cifras registradas, tales como arqueosadministrativos, conciliaciones, comparación entre activos y registros contables, controlesprogramados en computadora, revisión administrativa de informes que resumen el detalle de lacartera. (Por ejemplo, un listado por antigüedad de saldos de cartera) y revisión de usuarios deinformes generados por la computadora. 1 3


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ESTE TRABAJO SE EFECTUARÁ DE ACUERDO CON LAS DECLARACIONES SOBRE

NORMAS DE AUDITORÍA (SAS) No 55 Y 78

III. RESPONSABILIDAD EN LA DETECCIÓN E INFORMACIÓN DE ERRORES EIRREGULARIDADES

Debido a la naturaleza y objetivos del trabajo, otorgamos especial énfasis en la detección e información deerrores e irregularidades, en la administración y registro contable de las operaciones de la entidad.

Los errores podrían implicar:

Errores en recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar la información financiera yel presupuesto.

Errores en la aplicación de principios de contabilidad relacionados con cantidades, clasificación,formas de presentación o revelación.

Errores en el manejo técnico - operativo de la entidad.

Para esto el trabajo deberá desarrollarse con el suficiente grado de Escepticismo Profesional lo queimplica ni suponer que la Administración sea deshonesta, ni suponer su honestidad incuestionable. Por elcontrario debemos reconocer que las condiciones observadas y la evidencia obtenida deberán ser evaluadas objetivamente.

El término irregularidades se refiere a: Manipulación, falsificación de los registros contables o documentación de soporte, usados para

preparar los estados financieros y el presupuesto ejecutado.

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Representación fraudulenta u omisión intencional de hechos, operaciones u otra información

importante.

Aplicación indebida intencional de los principios de contabilidad, relacionados con cifras, clasificación,forma de presentación o revelación.

ESTE TRABAJO SE EFECTUARÁ DE ACUERDO CON LAS DECLARACIONES SOBRE

NORMAS DE AUD ITORÍA (SAS) N ° 53, 54 Y 82

IV. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL TRABAJO

De acuerdo con los términos de referencia y el contrato de prestación de servicios profesionalesfirmados con EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. efectuaremos una auditoría de estadosfinancieros al 31 de marzo de 2.002.

Los objetivos principales de nuestro examen de auditoría de estados financieros gestión 2.002, seráel emitir una opinión profesional sobre si los estados financieros antes mencionados presentanrazonablemente en todo aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial de EMPRESAINDUSTRIAL ORIENTE S.A., al 31 de marzo de 2.002, los resultados de sus operaciones, loscambios en el patrimonio neto y en su flujo de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha deacuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las normas y disposicioneslegales vigentes.

Adicionalmente y como parte integrante de nuestro examen de los estados financieros de EMPRESAINDUSTRIAL ORIENTE S.A., correspondiente al ejercicio terminado el 31 de marzo de 2.002,evaluaremos los procedimientos administrativo - contables y el sistema de control interno vigente enla entidad, con el objetivo de emitir un informe con nuestros comentarios y recomendaciones quepermitan a través del fortalecimiento de procedimientos existentes, salvaguardar en forma másefectiva el patrimonio de la empresa y a su vez, mejorar la eficiencia administrativa. 1

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Efectuaremos nuestro examen de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,sin limitaciones en el alcance. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría paraobtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros están libres de errores eirregularidades significativos.

Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importesy revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios decontabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como tambiénevaluar la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Consideramos que la naturaleza y alcance de nuestro examen proporcionara una base razonable paraemitir nuestra opinión.

V. EVIDENCIA COMPROBATORIA

La mayoría del trabajo, en la formación de la opinión sobre los estados financieros, consiste, enobtener y evaluar la evidencia comprobatoria referente a las afirmaciones de los mismos. Lamedida de la validez de tal evidencia para el propósito de la auditoría, descansa en el juicio delauditor; de este modo, la evidencia en la auditoría, difiere de la evidencia legal, la cual estácircunscrita por reglas rígidas.

La evidencia comprobatoria varia sustancialmente en su influencia sobre cómo el auditor desarrollauna opinión con respecto a los estados financieros sujetos a auditoría. Lo adecuado de laevidencia, su objetividad, su oportunidad en el tiempo y la existencia de la evidencia comprobatoria,que corrobore las conclusiones a las que se llegan, todas la cuales soportan su competencia.

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NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES

Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que están incluidas como componente de losestados financieros. Ellas pueden estar explícitas o implícitas y pueden ser clasificadas de acuerdocon las siguientes grandes categorías:• Existencia u ocurrencia• Integridad• Derechos y obligaciones• Valuación o distribución• Presentación y revelación

Las afirmaciones acerca de la existencia u ocurrencia dirigidas a si los activos o pasivos de la entidadexisten a una fecha dada y si las operaciones registradas, han ocurrido durante un periododeterminado. Por ejemplo, la gerencia afirma que los inventarios de productos terminados en elbalance general, están disponibles para la venta. Igualmente la gerencia afirma que las ventas en elestado de resultados, representan el intercambio de productos o servicios con los clientes por dinero

u otras consideraciones.

Las afirmaciones acerca de la integridad dirigidas a si todas las operaciones y cuentas que deberánser representadas en los estados financieros, están incluidas. Por ejemplo, la gerencia afirma quetodas las compras de productos y servicios están registradas e incluidas en los estados financieros.Igualmente la gerencia afirma que los documentos por pagar en el balance general, incluyen todas lasobligaciones de la entidad.

Las afirmaciones acerca de los derechos y obligaciones dirigidas a si los activos son los derechos dela entidad y los pasivos son las obligaciones de la misma a una fecha determinada.Por ejemplo, la gerencia afirma que las cantidades capitalizadas por arrendamientos en el balancegeneral, representan el costo de los derechos de la entidad por propiedades arrendadas y que loscorrespondientes pasivos por arrendamientos representan una obligación de la misma.

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Las afirmaciones acerca de la valuación a distribución dirigidas a si los componentes de losactivos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros en lascantidades adecuadas. Por ejemplo, la gerencia afirma que las propiedades están registradas a sucosto histórico y que tal costo está sistemáticamente distribuido en los periodos contablescorrespondientes. Igualmente la gerencia afirma que las cuentas por cobrar a clientes, incluidas en elbalance general, están mostradas a su valor neto de realización.

Las afirmaciones acerca de la presentación y revelación dirigidas a si los componentes particulares delos estados financieros, están adecuadamente clasificados, descritos y revelados. Por ejemplo, la

gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo en el balance general, novencerán dentro de un año. Igualmente, la gerencia afirma que las cantidades presentadas comopartidas extraordinarias en el estado de resultados, están adecuadamente descritas y clasificadas.

USO DE LAS AFIRMACIONES EN EL DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA Y ELDISEÑO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

En la obtención de la evidencia comprobatoria, en el soporte de las afirmaciones de los estadosfinancieros, el auditor desarrolla objetivos de auditoría específicos, a la luz de aquellas afirmaciones.

En el desarrollo de los objetivos de la auditoría de un trabajo en particular, el auditor deberá considerar las circunstancias específicas de la entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad económica y susprácticas contables únicas para su industria. Por ejemplo, un objetivo de auditoría relativo a la afirmación

acerca a la totalidad de los saldos de los inventarios que el auditor puede aplicar, es que las cantidadesincluyen todos los productos, materiales y útiles disponibles.

No existe necesariamente una relación de uno a uno, entre los objetivos y procedimientos de auditoría. Algunos procedimientos de auditoría pueden relacionarse con más de un objetivo.

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De otra forma, una combinación de procedimientos de auditoría, puede necesitarse para alcanzar un

solo objetivo.

Al seleccionar las pruebas específicas particulares, para lograr los objetivos de auditoría, que se handesarrollado, un auditor debe considerar, además de otras cosas, los riesgos de un malentendidoimportante sobre los estados financieros, incluyendo la valorización de los niveles del control de riesgo,la efectividad esperada y la eficiencia de tales pruebas.

Estas consideraciones incluyen la naturaleza e importancia de las partidas antes probadas, la clase ycompetencia de la evidencia comprobatoria disponible, y la naturaleza de los objetivos de auditoría a ser alcanzados. Por ejemplo, en el diseño de las pruebas sustantivas para alcanzar un objetivo relativo a laafirmación de la existencia o periodicidad, el auditor selecciona de las partidas contenidas en lascantidades en un estado financiero e investiga la evidencia comprobatoria importante.

De otra forma, en el diseño de los procedimientos para alcanzar un objetivo relativo a la afirmación deintegridad, el auditor selecciona de la evidencia comprobatoria, que indique una partida deberá ser

incluida en la importancia de las cantidades de los estados financieros e investiga si tales partidas debenser incluidas.

Los objetivos específicos de la auditoría, no deben cambiar, si la información es procesadamanualmente o electrónicamente. Sin embargo, los métodos para aplicar los procedimientos deauditoría para obtener la evidencia, pueden ser influenciados por el método de procesamiento. El auditor debe usar el manual de procedimientos, la información tecnológica - técnica aplicada a la auditoría, ouna combinación de ambas, para obtener competente y suficiente evidencia comprobatoria.

En vista del crecimiento del uso de la computadora y otra información tecnológica, muchas entidadesprocesan electrónicamente información importante. Por lo tanto puede ser difícil o improbable para elauditor acceder cierta información para inspección, preguntas o confirmación, sin usar la informacióntecnológica.

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La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos a ser aplicados en un trabajo particular,corresponden al juicio profesional que deberá ser aplicado por el auditor, basado sobre lascircunstancias específicas.

Sin embargo, los procedimientos adoptados, deberán ser adecuados para alcanzar los objetivosespecíficos del auditor y reducir la identificación del riesgo a un nivel aceptable para el mismo. Laevidencia comprobatoria obtenida, deberá ser suficiente para el auditor para formarse las conclusionesreferentes a la validez de las afirmaciones individuales, incluidas en los componentes de los estadosfinancieros. La evidencia comprobatoria proporcionada por la combinación de la valoración del auditor de un riesgo inherente y control del mismo, sobre las pruebas sustantivas, deberá proporcionar unas

bases razonables para su opinión.

En las entidades donde la información importante es electrónicamente transmitida, procesada,mantenida o accesada, el auditor puede determinar que no es práctico o posible reducir la identificacióndel riesgo a un nivel aceptable, desarrollando solamente pruebas sustantivas, en una o másafirmaciones de los estados financieros.

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA

La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros, representa la información fundamentalde los datos contables y de toda la información disponible para el auditor.

Los libros o asientos contables originales, el mayor y los diarios auxiliares, relativos a los manuales decontabilidad, registros tales como papeles de trabajo, que soportan la distribución de los costos, cálculosy conciliaciones, constituyen toda la evidencia que soporta los estados financieros. Esta información

contable se encuentra con frecuencia en forma electrónica.

La información contable, no puede considerarse suficiente soporte para los estados financieros; de otraforma, si se descuida la propiedad y exactitud de los datos contables sobresalientes, no puedegarantizarse una opinión sobre los mismos.

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En ciertas entidades, alguna de la información contable y su relativa evidencia comprobatoria, estádisponible solamente en forma electrónica. El origen de la documentación, tal como órdenes de compra,

facturas de traslado, facturas y cheques, están reemplazados con mensajes electrónicos. Por ejemplo,las entidades pueden usar el Intercambio de Información Electrónica (IIE) o sistemas de procesamientode imagen.

En IIE, la entidad y sus clientes o proveedores, pueden usar las líneas de comunicación, para hacer transacciones electrónicas de negocios, compras, envíos, facturación, recibos de caja y operaciones dedesembolso de caja, están hechos comúnmente en forma completa, por mensajes electrónicos deintercambio entre las partes. En el sistema de procesamiento de imágenes, los documentos sonregistrados y convertidos a imágenes electrónicas, para facilitar el almacenamiento y referencia, y losdocumentos de origen, pueden ser retenidos después de la conversión.

Cierta evidencia electrónica, puede existir hasta un cierto punto. Sin embargo tal evidencia puede no ser recuperable, después de un periodo específico, si los archivos son cambiados y el soporte de losarchivos no existe.

Por lo tanto, el auditor deberá considerar el tiempo durante el cual la información existe o estádisponible, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de sus pruebas, y si es aplicable, laspruebas de los controles.

El auditor deberá probar datos contables sobresalientes, mediante:

Análisis y revisión,

Rehaciendo el procedimiento seguido en el proceso contable y en el desarrollo y su distribucióninvolucrada,

Cálculos, y

Conciliaciones relativas a tipos y aplicaciones semejantes de información.1

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A través del desarrollo de tales procedimientos, el auditor podrá determinar que los registros contablesson internamente consistentes. “Tal consistencia interna, proporciona evidencia acerca de la misma en lapresentación de los estados financieros”.

COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA

Para que sea competente la evidencia, además de su forma, debe ser tanto válida como relevante. Lavalidez de la evidencia comprobatoria, depende de las circunstancias en las que se obtiene, que lasgeneralidades sobre la confiabilidad de las diferentes clases de evidencia, están sujetas a excepcionesimportantes. Sin embargo, si se reconoce la posibilidad de que existan las mismas, las siguientespresunciones, que no son mutuamente excluyentes, acerca de la validez de la evidencia comprobatoriaen auditoría, pueden ser de alguna utilidad:

a) Cuando la evidencia comprobatoria puede obtenerse de fuentes independientes fuera de la entidad,proporciona mayor seguridad que aquella proporcionada dentro de la misma, para los propósitosde una auditoría independiente.

b) Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, proporciona una mayor seguridaden su confiabilidad, que cuando han sido elaborados bajo condiciones poco satisfactorias.

c) El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes físicos,observación, cálculos e inspección, es más conveniente que la información obtenida indirectamente.

El objetivo del auditor independiente, es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria, paraproporcionarle bases razonables para formarse una opinión. La cantidad y tipos de evidencia

comprobatoria requerida para soportar una opinión fundamentada, son asuntos que el auditor determineen el ejercicio de su juicio profesional, después de un cuidadoso estudio de las circunstancia en cadacaso particular.

Un auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos; la opinión del auditor debe ser económicamente útil, debe formarse dentro de un tiempo y a un costo razonable. 1

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El auditor debe decidir, ejerciendo una vez más su juicio profesional, si la evidencia comprobatoriadisponible, para dentro de los limites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresión de una

opinión. A manera de guía, debe haber una relación racional entre el costo de obtener evidencia y la utilidad dela información obtenida. La mayor dificultad y gasto involucrado en verificar una partida en particular,no es en sí una base sólida para omitir una prueba.

EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA

Al evaluar la evidencia comprobatoria, el auditor considera si los objetivos específicos de la auditoría,han sido alcanzados. El auditor independiente deberá ser cuidadoso en la búsqueda de la evidencia eimparcial en su evaluación. Al diseñar los procedimientos de auditoría, para obtener evidenciacomprobatoria competente, se debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros puedan noestar razonablemente presentados de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, o de una base de contabilidad diferentes a los mismos. Al emitir su opinión se deberá considerar la evidencia comprobatoria importante, independientemente

de corroborar o contradecir las afirmaciones hechas en los estados financieros. Siempre que el auditor tenga incertidumbre importante, deberán abstenerse de formarse una opinión hasta que haya obtenidosuficiente evidencia comprobatoria competente, que elimine la duda, o el auditor deberá expresar unaopinión con salvedades o una abstención de opinión.

VI. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA - ÁREAS DE RIESGO

El riesgo de auditoría y su importancia, además de otros factores, necesita ser considerado junto conla determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y laevaluación de los resultados de los mismos.La existencia del riesgo de auditoría está reconocida en la descripción de las responsabilidades yfunciones del auditor independiente que establece, En vista de la naturaleza de la evidencia deauditoría y de las características del fraude el auditor está capacitado para obtener una razonable perono absoluta, seguridad de que los errores importantes sean detectados.

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El riesgo de auditoría es aquel que el auditor pueda en forma inconsciente reprobar, paraapropiadamente modificar su opinión sobre si los estados financieros presentan errores importantes.

El concepto de importancia reconoce que algunos asuntos, tanto individualmente o en conjunto, sonimportantes, para una presentación razonable de los estados financieros, de conformidad conPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados, mientras otros asuntos no son importantes. Lafrase en el informe estándar del auditor , "Presentan razonablemente en todos los aspectosimportantes, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" , indica que elauditor considera que los estados financieros, tomados en conjunto, no contienen errores importantes.

Al planear la auditoría el auditor debe estar preocupado por asuntos que pudieran ser importantes paralos estados financieros. El auditor no tiene la responsabilidad para planear y llevar a cabo la auditoría,con el fin de obtener una razonable seguridad de que declaraciones falsas, causadas por errores ofraudes, que no son importantes para los estados financieros, sean detectados.

El término errores se refiere a declaraciones no intencionales u omisiones de cantidades orevelaciones en los estados financieros.

Si bien un fraude en un concepto legal, es del interés del auditor, específicamente se refiere a actosfraudulentos que causan errores en los estados financieros. Dos tipos de errores son importantes en laconsideración del auditor, que afectan la auditoría de los estados financieros - errores que surgen deinformación financiera fraudulenta y errores que surgen de una mala aplicación de activos. Estos dostipos de errores están descritos mas ampliamente en el SAS N ° 82, Aspectos del Fraude en la Auditoría de Estados Financieros. El primer factor que distingue el fraude de un error, es si la acciónfundamental que resulta de una declaración falsa en los estados financieros, proviene de un acto

intencional o no intencional.Cuando se considera la responsabilidad del auditor para obtener una razonable seguridad de que losestados financieros están libres de declaraciones falsas, no hay una importante diferencia entreerrores y fraude. Hay una diferencia sin embargo, en la respuesta del auditor para detectar declaraciones falsas.

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Generalmente un error no importante y aislado de contabilidad, no es importante para la auditoría. Por lo contrario, cuando un fraude es detectado, él deberá considerar las implicaciones de la integridad de

la gerencia o empleados y los posibles efectos sobre otros aspectos de la auditoría.

Cuando se concluye que el efecto de los errores, individuales o en su conjunto, son importantes, elauditor generalmente deberá considerar la naturaleza y monto de las partidas en los estados sujetos aauditoría. Por ejemplo, una cantidad que es importante para los estados financieros de una entidad,puede ser no importante para los estados financieros de otra entidad de un tamaño o naturalezadiferente. Igualmente lo que es importante para los estados financieros de una entidad en particular,podría cambiar de un periodo a otro.

La consideración del auditor respecto a la importancia, es un asunto de juicio profesional y estáinfluenciado por su percepción de las necesidades de una persona razonable, quien confiaré en losestados financieros.

Como un resultado de la interacción de las consideraciones cualitativas y cuantitativas, en el juiciosobre la importancia, los errores relativos a cantidades relativamente pequeñas, que llaman la atención

del auditor, podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un pagoilegal que de otra manera y que por una cantidad no importante, podría serlo, si existe una posibilidadrazonable que tomara ventaja a un pasivo contingente importante o a una pérdida de ingresosigualmente importante.

PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

El auditor deberá considerar tanto el riesgo de la auditoría y su importancia en:

a) La planeación de la misma y designación de los procedimientos de auditoría

b) La evaluación de si los estados financieros tomados en su conjunto, están presentadosrazonablemente, en todos los aspectos importantes, de conformidad con Principios de ContabilidadGeneralmenteAceptados.

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El auditor deberá considerar el riesgo de auditoría y su importancia, en primera instancia, para obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria, sobre la cual propiamente evaluará los estadosfinancieros en la segunda circunstancia.

CONSIDERACIONES AL NIVEL DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEl auditor deberá planear la auditoría tanto que el riesgo de la misma, será limitado a un nivel bajo quees, en su juicio profesional, apropiado para expresar una opinión sobre los estados financieros. Elriesgo de auditoría puede ser evaluado en términos cuantitativos o no cuantitativos.

El SAS N° 22, Planeación y Supervisión, requiere del auditor la planeación de la auditoría, para tomar en consideración, además de otros asuntos, su juicio preliminar, acerca de los niveles de importancia

para los propósitos de auditoría. Tal juicio puede o no ser cuantificado.

De acuerdo con el SAS No 22, la naturaleza, oportunidad y extensión de la planeación y de este modo,de la consideración del riesgo de auditoría y su importancia, varía con el tamaño y complejidad de laentidad. Ciertos factores relativos a la entidad afectan la naturaleza, oportunidad y extensión de losprocedimientos de auditoría, con respecto a saldos de cuentas específicas, clases de operaciones yevaluaciones relativas.

Una evaluación del riesgo de importantes declaraciones falsas (causadas por un error o un fraude),deberán ser hechas durante la planeación. El entendimiento del auditor del control interno, podráelevar o disminuir la preocupación del mismo acerca de importantes declaraciones falsas. Enconsideración del riesgo de auditoría el auditor deberá específicamente evaluar el riesgo deimportantes declaraciones falsas en los estados financieros ocasionadas por un fraude. El auditor considerará el efecto de estas evaluaciones sobre la estrategia de la auditoría en general, la conducta

esperada y el alcance de la misma auditoría;Cada vez que el auditor ha concluido que hay un riego fuerte de importantes declaraciones falsas enlos estados financieros, el auditor deberá considerar esta conclusión en la determinación de lanaturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos; asignación del personal de auditoría; orequerimientos apropiados de niveles de supervisión.

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El conocimiento, destreza y habilidad del personal asignado a compromisos, con responsabilidadesimportantes, deberá estar en proporción con la evaluación del auditor del nivel de riesgo del trabajo.

Generalmente, un alto riesgo, requiere un mayor personal experimentado, una más extensasupervisión por el auditor, que tiene la responsabilidad final del compromiso, durante la planeación yla conducción del trabajo.

Un mayor riesgo puede causar al auditor que aumente la extensión de los procedimientos aplicados,aplicar procedimientos cerca de o al final del año, principalmente en áreas críticas de auditoría, omodificar la naturaleza de los procedimientos, para obtener una evidencia más persuasiva.

En una auditoría de una entidad con operaciones en lugares o componentes múltiples, el auditor deberá considerar la extensión a la cual los procedimientos deberán ser llevados a cabo, en loslugares o componentes seleccionados. Los factores que el auditor deberá considerar en relación a laselección de un lugar o componente en particular, incluyen:

a) La naturaleza y montos de los activos y operaciones llevados a cabo por el lugar o

componente;b) El grado de centralización de los registros o el proceso de la información;c) Lo efectivo del ambiente de control, particularmente en relación al control directo

de la administración sobre el ejercicio de autoridad, delegados a otros y su habilidad parasupervisar efectivamente las actividades del lugar o el componente;

d) La frecuencia, oportunidad y alcance de las actividades de vigilancia de la entidad u otras,para el lugar o componente; y

e) El juicio de la importancia del lugar o componente.

En la planeación de la auditoría, el auditor deberá usar su juicio, para apropiadamente aplicar el nivelbajo del riesgo de auditoría y sus mismos juicios preliminares, acerca de los niveles importantes enuna manera que pudiera ser esperado para proporcionarles, dentro de las limitaciones inherentes delproceso de auditoría, suficiente evidencia comprobatoria, para obtener una razonable seguridadacerca de si los estados financieros están libres de importantes declaraciones falsas. 1

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Los niveles importantes incluidos en el nivel general de cada estado; sin embargo, en vista de que losestados están interrelacionados y por razones de eficiencia, el auditor generalmente considera laimportancia para propósitos de planeación, en términos de pequeño nivel agregado, de errores quepudieran ser considerados importantes, para cualquiera de los estados financieros.

En algunas situaciones, el auditor considera la importancia para propósito de planeación, antes que losestados financieros a ser auditados, sean preparados. En otras, la planeación se efectúa después deque los mismos estados financieros, han sido preparado, pero el auditor puede estar consciente quelos mismos, requieren modificaciones importantes.

En ambos tipos de situaciones, el juicio preliminar del auditor acerca de la importancia, pudiera estar basado sobre los estados financieros anualizados intermedios de la entidad o de estados financierosde uno o más periodos anuales anteriores, tanto como el reconocimiento es dado para los efectos demayores cambios en las circunstancias de la entidad, (por ejemplo, una fusión importante) y loscambios en la economía, en su conjunto o en la industria en la cual la entidad opera.

Si los niveles de importancia son bajos, favorecen en forma apropiada la evaluación de los hallazgosde la auditoría, el auditor deberá revelar la suficiencia de los procedimientos de auditoría que se hanllevado a cabo.

En la planeación de los procedimientos de auditoría, el auditor deberá igualmente considerar lanaturaleza, causa (si es conocida) y el monto de los errores provenientes de la auditoría de losperiodos anteriores de los estados financieros.

ASPECTOS DE LOS SALDOS INDIVIDUALES DE CUENTAS O NIVEL DE CLASE DE OPERACIÓN

El auditor reconoce que hay una relación inversa entre el riesgo de auditoría y las consideraciones deimportancia. Por ejemplo, el riesgo de que el saldo de una cuenta particular o clase de operaciones ylas afirmaciones relativas, pudieran ser erróneas en una cantidad extremadamente grande, podría ser muy baja, pero el riesgo que pudiera ser errada en una cantidad extremadamente pequeña, pudieraser muy alto. 1

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Teniendo otros puntos en consideración igual tanto a una disminución en el nivel del riesgo de

auditoría, que el auditor juzgue ser apropiado en un saldo de cuenta o una clase de operación o unadisminución en el monto de los errores en el saldo o clase que el auditor considera pudiera ser importante, que requerirá del mismo hacer uno o más de los siguientes procedimientos:

a) Seleccionar un procedimiento mas efectivo,b) Llevar a cabo procedimientos de auditoría acerca del año terminado,c) Aumentar la extensión de un procedimiento de auditoría en particular.

En la determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría, paraser aplicados a un saldo de cuenta especifico o clases de operaciones, el auditor deberá diseñar losprocedimientos para obtener una razonable seguridad de detectar los errores que se han considerado,basado en el juicio preliminar acerca de la importancia, pudieran ser pertinentes, cuando seanagregados los errores en otros saldos o clase de cuentas, a los estados financieros tomados enconjunto. Los auditores usan varios métodos para diseñar procedimientos, para detectar tales errores.

El auditor necesita considerar el riesgo de auditoría de los saldos de cuentas individuales o el nivel declase de operaciones, porque tal consideración directamente ayuda en la determinación del alcance delos procedimientos de auditoría para los saldos o clases y sus relativas afirmaciones. El auditor deberábuscar restringir el riesgo de auditoría, a un saldo individual o nivel de clase, tanto como se le permita,al final del examen, expresar una opinión sobre si los estados financieros tomados en conjunto, a unapropiado bajo nivel de riesgo de auditoría se presentan razonablemente. Los auditores usan varioscanales para realizar tal objetivo.

Para el saldo de la cuenta o nivel de clase de operaciones el riesgo de auditoría consiste de:

a) El riesgo que del saldo o clase y las relativas afirmaciones, contienen las declaraciones falsas(causadas ya sea por error o fraude), que podrían ser importantes para los estadosfinancieros, cuando se juntan con otros saldos o clases; y

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b) El riesgo (detección del mismo) que el auditor no detectará tales declaraciones falsas. Elcomentario que sigue, describe el riesgo de auditoría en los términos de sus trescomponentes de riesgo y sus combinaciones, involucra su juicio profesional.

El riesgo inherente es esa susceptibilidad de una afirmación a un error importante, asumiendo queno hay un control relacionado. El riesgo de tales declaraciones falsas es grande para algunasafirmaciones y sus relativos saldos o clases, que para otros. Por ejemplo, cálculos complejos, sonmás probables que estén erróneos que otros cálculos simples.

El efectivo es más susceptible de desaparecer, que un inventario de carbón. Cuentas por cobrar consistentes en cantidades sujetas a estimaciones contables, poseen un alto grado de riesgo,dado que las cuentas se derivan de una relativa rutina, basadas en los hechos de la información.Factores externos, igualmente influencian al riesgo inherente. Por ejemplo, desarrollostecnológicos, pueden hacer obsoleto a un producto en particular, y por lo tanto, causan que uninventario sea mas susceptible de parecer sobrevaluado. En adición a estos factores que sonpeculiares para una afirmación específica de un saldo de cuenta o una clase de operación,factores que se refieren a algunos o todos los saldos o clases, que pueden influir en el riesgoinherente relativo a una afirmación de un saldo específico o clases.

Riesgo de control, es aquel en el cual una importante declaración falsa pueda ocurrir en unaafirmación que no pueda ser importante o detectada en un tiempo razonable por el control internode la entidad. Tal riesgo, es una función de la efectividad del diseño y operación del control internopara alcanzar los objetivos de la entidad relacionados con la preparación de los estadosfinancieros de la misma.

Algunos riesgos de control siempre existen en vista de las limitaciones inherentes de controlinterno.

Riesgo de detección, es aquel cuando el auditor no detecta un importante error que existe en unaafirmación.

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El riesgo de detección es una función de lo efectivo de un procedimiento de auditoría y su aplicaciónpor el auditor. Surge parcialmente por incertidumbres que existen cuando el auditor no examina al

100% un saldo de una cuenta o una clase de operación y parcialmente en vista de otrasincertidumbres que existen, incluso cuando pensaron examinar el 100% del saldo o clase.

Tales otras incertidumbres surgen en vista de que un auditor podría seleccionar un inapropiadoprocedimiento de auditoría, aplicar mal un procedimiento o mal interpretar los resultados de laauditoría.Estas otras incertidumbres pueden ser reducidas a un nivel insignificante, a través de una adecuadaplaneación o supervisión y conducir a la práctica de la firma de auditoría, de acuerdo con unaapropiada calidad y normas de control.El riesgo inherente y el de control, difieren del de detección porque ellos existen independientementede la auditoría de los estados financieros, mientras el riesgo de detección se refiere a losprocedimientos del auditor, que pueden ser cambiados a su discreción.

El riesgo de detección, llevará una proporción inversa con el riesgo inherente y de control. Mientras elauditor considera que existe un mayor riesgo inherente y de control, una menor detección del mismopuede ser aceptado. Estos componentes del riesgo de auditoría, pueden ser evaluados en términoscuantitativos, tales como porcentajes o en términos no cuantitativos, con rangos, por ejemplo, de unmínimo a un máximo.

Cuando el auditor evalúa el riesgo inherente, de una afirmación relacionada a un saldo de cuenta o auna clase de operación, él evalúa los numerosos factores que involucran el juicio profesional. Parahacer eso, el auditor considera no solamente los factores peculiares de la afirmación relativa, sinotambién otros factores desplegados en los estados financieros tomados en conjunto, que pueden tener influencia en el riesgo inherente relativo a la afirmación.Si un auditor concluye que el esfuerzo requerido para evaluar el riesgo inherente de una afirmación,podría exceder la potencial reducción en la extensión de los procedimientos de auditoría relativos a talafirmación, el auditor deberá evaluar el riesgo inherente, que está siendo tomado al máximo, cuandose diseñen los procedimientos de auditoría.

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El auditor igualmente usa el juicio profesional para una afirmación relativa a un saldo de cuenta o clasede operación. La evaluación del control del riesgo está basada en la suficiencia de la evidenciacomprobatoria obtenida para soportar lo efectivo del control interno, en la detección o prevención deerrores en las afirmaciones de los estados financieros. Si el auditor considera que los controles no sonprobables, que pertenezcan a una afirmación o no es probable que sean efectivos, o si considera que laevaluación de su efectividad podría ser ineficiente. Deberá evaluar el control del riesgo para talafirmación al máximo del mismo.

El auditor hará evaluaciones por separación o combinadas del riesgo inherente y de control. Si elauditor considera que el riesgo inherente o el de control del mismo, separadamente o combinados, sonmenores que el máximo, deberá tener unas bases soportadas para estas evaluaciones. Estas basespueden ser obtenidas, por ejemplo, a través del uso de cuestionarios, listas de puntos, instructivos omaterial similar generalizado y en el caso del control del riesgo el entendimiento del control interno y eldesarrollo de las convenientes pruebas de control. Sin embargo, el juicio profesional es requerido parainterpretar, adaptar o aumentar tal material generalizado, como es conveniente en las circunstancias.

El riesgo de detección que el auditor puede aceptar en el diseño de los procedimientos de auditoría,está basado en el nivel al cual busca restringir el riesgo de auditoría, referente a los saldos o cuentas oclases de operaciones y sobre la evaluación del riesgo inherente y el control del mismo decrece, elriesgo que pueda ser aceptado aumenta. No es apropiado, sin embargo, por un auditor depender completamente en la evaluación del riesgo inherente y el control del mismo, para la exclusión de llevar a cabo pruebas sustantivas de saldos de cuentas y clases de operaciones, donde puedan existir errores, que puedan ser importantes, cuando sean agregados los errores en otros saldos o clases.Una auditoría de estados financieros, es un proceso acumulativo; para el auditor los procedimientos de

auditoría planeados, la evidencia obtenida puede causarle la modificación de la naturaleza, oportunidady extensión de otros procedimientos planeados. Como un resultado del desarrollo de los procedimientosde auditoría o de otras fuentes, durante la misma y cierta información puede llamar la atención delauditor que difiere en forma importante de la información sobre la cual el plan de auditoría se basó.

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Por ejemplo, la extensión de los errores detectados, puede alterar el juicio de los niveles del riesgoinherente y de control, y otra información obtenida acerca de los estados financieros, puede alterar el

juicio preliminar acerca de la importancia. En tales casos el auditor puede necesitar evaluar losprocedimientos de auditoría, que planea aplicar, basado en la consideración revisada del riesgo deauditoría y su importancia para todos o algunos de los saldos de cuentas o clase de operaciones y susevaluaciones relativas.

EVALUACIÓN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA

En la evaluación de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectosimportantes, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, el auditor deberá agregar los errores que la entidad no ha corregido, en una forma que le permita considerar, sien relación a las cantidades individuales, subtotales o totales, los estados financieros tomados en suconjunto son significativos. Consideraciones cualitativas, igualmente influenciarán al auditor a llegar auna conclusión, sobre si los errores son importantes. Al conjunto de los errores, se deberá incluir la mejor estimación del auditor del total de los mismos, enlos saldos de cuentas o clase de operaciones, que ha examinado.

El riesgo de errores importantes en los estados financieros, es generalmente significativo, cuando lossaldos de cuentas y clase de operaciones, incluyen estimaciones diferentes a los datos esenciales dela información basada en los hechos de la subjetividad inherente de eventos estimados futuros.Estimaciones tales como para la obsolescencia de inventarios e incobrabilidad de cuentas por cobrar,están sujetas no solamente a lo impredecible de futuros eventos, sino igualmente a errores quepuedan surgir, por el uso de información inadecuada, inapropiada o información mal aplicada. Dadoque ninguna estimación contable puede ser considerada exacta con certeza, el auditor reconoce queuna diferencia entre un monto estimado bien soportado, por la evidencia de auditoría y el montoestimado incluido en los estados financieros, puede ser razonable y tal diferencia no seria consideradaprobablemente errónea. Sin embargo, si el auditor considera que el monto estimado incluido en losestados financieros, no es razonable, deberá tratar la diferencia entre tal estimación y la estimacióncercana como un probable error y acumularlo con otros errores probables.

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El auditor igualmente consideraría la diferencia entre estimaciones bien soportadas, por la evidenciade auditoría y las estimaciones incluidas en los estados financieros, las cuales son individualmenterazonables, indican un posible prejuicio por la parte de la administración de la entidad. Por ejemplo, sicada estimación contable, incluida en los estados financieros, fue razonable individualmente, pero elefecto de la diferencia entre cada estimación y la estimación bien soportada por la evidencia de laauditoría, incrementó los ingresos, el auditor debería reconsiderar las estimaciones tomadas enconjunto.

Si el auditor concluye, basado en la acumulación de suficiente evidencia comprobatoria, que elagregado de probables errores cause que los estados financieros estén erróneos en forma importante;el auditor requerirá a la administración, eliminar los errores importantes.

Si los errores importantes no son eliminados, el auditor emitirá una opinión con salvedades o unaabstención de opinión sobre los estados financieros. Los errores importantes pueden ser eliminadospor ejemplo, con la aplicación de apropiados principios de contabilidad, otros ajustes en cantidades, ola inclusión de revelaciones apropiadas.

Aunque el efecto agregado de los probables errores en los estados financieros pueden ser noimportante, el auditor reconocerá que una acumulación de errores no importante en el balance general,podría contribuir a un error importante en futuros estados financieros.

El auditor puede designar un monto abajo del cual los errores no necesiten ser acumulados. Estacantidad deberá establecerse para cualquier error, individual o en forma agregada con otros errores,aunque no sean importantes para los estados financieros, después de la posibilidad de que seanconsiderados errores adicionales no detectados.

ÁREAS DE RIESGO

De acuerdo a nuestra evaluación preliminar y la información proveniente del informe de los anterioresauditores (estados financieros al 31/03/01), las áreas de riesgo se clasifican como sigue:

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a) Riesgo alto

Cuentas por cobrar comerciales: el dictamen sobre los estados financieros al 31/03/01, incluye unasalvedad por insuficiencia de la previsión para incobrables de Bs. 700.000 a esa fecha.

Además de esto, la política de la empresa no contempla la solicitud de garantías por el otorgamientode los créditos. Finalmente, el entorno económico actual incrementó de manera significativa el riesgode incobrabilidad.

Existencias: el dictamen de los auditores sobre los estados financieros al 31/03/01, incluye unasalvedad por sobre valuación de las existencias a esa fecha de Bs. 500.000. La empresa tiene solodos proveedores de materia prima los que representa un serio riesgo de desabastecimiento de lamisma.

b) Riesgo mediano

Por las características operativas y de control los rubros, disponibilidades, inversiones temporarias,inversiones permanentes, activo fijo cuentas por pagar comerciales, patrimonio, así como ingresos ygastos, son considerados de riesgo mediano.

c) Riesgo bajo

Debido a su naturaleza los otros activos y las otras cuentas por pagar son considerados de riesgo bajo.Sobre la base de esta evaluación del riesgo de auditoría involucrado, para efectos de este trabajo, nose tomará en consideración los hallazgos que están por debajo de Bs. 20.000 salvo que laacumulación de los mismos, tenga un efecto significativo sobre los estados financieros tomados en suconjunto.

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VII. PLAN DE AUDITORÍA

1. Personal asignado al trabajo

Socio : Francisco Pinto Rojas : Años de experiencia: 27Gerente : Erlan Añez Lobo : Años de experiencia: 30Senior : Renzo Francisco Pinto F. : Años de experiencia: 10Senior : Roberto Sasamoto Higa : Años de experiencia: 5Senior : Alfredo Barbery Molina : Años de experiencia: 5 Asistente : Renata Pinto Molina : Años de experiencia: 1

2. Especialistas asignados al trabajo

Abogados : Tatiana Molina Vidal y Fabiola Céspedes PalacioIng. de Sistemas : Raúl Revilla Vásquez

El uso de especialista se efectuará de acuerdo con la Declaración sobre Normas de Auditoría(SAS) N° 73

3. Gerencia del cliente

Nombre CargoLic. Rolando Domínguez PresidenteSr. Luis Núñez R. VocalLic. Gualberto Flores VocalLic. Oscar Paniagua B. SíndicoLic. Matty Flores Gerente GeneralLic. Carlos Vaca Diez T. Gerente deAdministración y FinanzasDr. Luciano Negrete Asesor LegalLic. Ciro Alegría Auditor Interno 1

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4. Presupuesto de horas/hombre asignado al trabajo

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NOMBRE CATEGORIA HORAS DE TRABAJO

Francisco Pinto Rojas Socio 400

Erlan Añez Lobo Gerente de auditoría 400

Roberto Sasamoto Higa Senior encargado 400

Renzo Francisco Pinto F. Senior 400

Alfredo Barbery M Senior 400

Renata Pinto Molina Asistente 200

Raúl Revilla Vásquez Consultor de Sistemas 200

Tatiana Molina Asesor legal 200

Fabiola Céspedes Palacio Asesor legal 200

TOTAL 2.800


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5. Cronograma de actividades (Equivalente a 120 días calendario)

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Actividades / Semanales 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Planificación del trabajo

Cuestionario de control interno

Programas de trabajo

Evaluación de C.I y operativo

Evaluación de sistemas

Pruebas de cumplimiento

Evaluación legal

Evaluación impositiva

Evaluación técnica de auditoría

Pruebas sustantivas

Revisión de los papeles de trabajo

Control de calidad

Carta de control interno

Informe de auditoría

6. Seguimientoa) Asuntos para Seguimiento

b) Fecha de Reuniones

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Asunto Seguimiento Planificado Ref: P/T

Reunión (Persona) Propósito Fecha


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c) Seguimiento:

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Informe Fecha Esperada

7. Comprensión del negocio

a) CARACTERISTICAS DEL NEGOCIO

EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. fue constituida el 8 de octubre de 1.970 sededica a la actividad textil, siendo considerada la primera dentro de su ramo a nivelnacional.

En la actualidad la empresa cuenta con oficinas en La Paz, Cochabamba, Sucre, Tarijay Beni. Además de esto exporta sus productos al Perú, Argentina, España y EstadosUnidos.

b) ESTRUCTURA ACCIONARIALa composición accionaria de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., es la siguiente:

% Bs.

Compañía de Servicios RENATA S.A. 40 41.244

Distribuidora RENZO LTDA. 40 41.244

CIA. Industrializadora TATI S.R.L. 20 20.622

Total 100 103.110

c) Composición de los Estados Financieros al 31 de marzo de 2.002i) BALANCE GENERAL AL 31 DE MARZO DE 2.002

ACTIVO Bs. 000 %ACTIVO CORRIENTEDisponibilidades 20.005 8.45Inversiones temporarias 2.720 1.15Cuentas por cobrar comerciales 72.589 30.58Otras cuentas por cobrar 3.112 1.31Existencias 29.684 12.50Total activo corriente 128.110 58.99

ACTIVO NO CORRIENTEInversiones permanentes 5.186 2.18 Activo fijo 97.120 40.92Otros activos 6.945 2.93Total activo no corriente 109.251 46.01TOTAL ACTIVO 237.361 100.00

PASIVO PATRIMONIO NETOPASIVO CORRIENTECuentas por pagar comerciales 98.419 41.46Otras cuentas por pagar 10.720 4.52Total pasivo corriente 109.139 45.98

PASIVO NO CORRIENTEPréstamos a largo plazo 5.000 2.11Indemnizaciones 9.007 3.79Total pasivo no corriente 14.007 5.90TOTAL PASIVO 123.146 51.88

PATRIMONIOCapital social 103.110 43.44 Ajuste global al patrimonio 11.512 4.85Revalorización técnica de activo fijo 33.705 14.20Resultados acumulados (46.491) 19.59Resultado del ejercicio 12.379 5.22TOTAL PATRIMONIO 114.215 48.12TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 237.361 100.00

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i) ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO ENTRE EL 1° DE ABRIL DE2001 Y EL 31 DE MARZO 2002

Bs. 000 %

Ventas 130.650 100.00Costo de Ventas (91.455) (70.00)Margen bruto 39.195 30.00

Menos: Gastos

Administrativos (12.758) (9.76)De comercialización (10.511) (8.05)Financieros (3.547) (2.72)Total Gastos (26.816) (20.73)RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD) 12.379 9.47

8.Participación de auditoría interna

El Auditor Interno de ORIENTE S.A., Lic. Ciro Alegría, será el encargado de coordinar la entrega dedocumentación, las entrevistas con el personal ejecutivo y las reuniones con los miembros delDirectorio.

Asimismo, revisaremos y evaluaremos todos los informes elaborados por Auditoría Interna, con elpropósito de identificar asuntos que pudiesen ser de utilidad en nuestro examen de auditoría deORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2.002. Esto, además, nos permitirá determinar la calidad del trabajorealizado por Auditoría Interna.

9.Seguimiento a informes de auditores anteriores

Efectuaremos seguimiento a los informes de auditores externos anteriores. 132

VIII. ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES – PROGRAMA DE TRABAJO

ALCANCE DEL TRABAJO

Efectuaremos nuestro examen de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, sinlimitaciones en el alcance. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría paraobtener razonable seguridad, respecto a si los estados financieros están libres de errores eirregularidades significativas.Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes yrevelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios decontabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como tambiénevaluar la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.Consideramos que la naturaleza y alcance de nuestro examen, proporciona una base razonable paraemitir nuestra opinión.

TAREAS Y ACTIVIDADES A REALIZAR

Para dar cumplimiento a los objetivos de nuestro examen, realizaremos el siguiente trabajo de detalle:Efectuaremos un estudio y evaluación del control interno, como base de confiabilidad para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que serán aplicados en elexamen de saldos de cuentas y para informar sobre deficiencias de control interno e incumplimientos anormas legales y reglamentarias de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., el cual comprenderá:

a) Relevamiento de los procedimientos operativos, contables y de control interno,correspondientes a las transacciones más significativas desarrolladas por la institución.

b) Evaluación de los procedimientos administrativo - contables y el sistema de control internovigentes mediante el desarrollo de cuestionarios, especialmente diseñados para el, caso,para verificar si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos de controlinterno correspondientes, y asegurar un adecuado registro contable de lastransacciones efectuadas. 1 33


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c) Realización de pruebas de cumplimiento, de los procedimientos de control interno establecidospor la entidad, verificando si ellos operan adecuadamente y si permiten alcanzar losobjetivos establecidos.

Analizaremos en forma detallada, todas las cuentas del activo, pasivo y de resultados,practicando una evaluación de la economía y eficiencia de las operaciones, procedimientos ysistemas empleados y la eficacia o resultado de la actividad, dirigidos a identificar desviacionesen la organización y funcionamiento con relación a las metas y objetivos de ORIENTE S.A., asícomo errores e irregularidades en el manejo de la misma.Pondremos especial énfasis en las áreas de mayor riesgo de auditoría involucrado, tales comomovimiento de efectivo, bancos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, activo fijo, inventarios ypatrimonio, así como en las cuentas de ingresos y gastos, por el periodo a ser auditado.

Además de esto efectuaremos el siguiente trabajo:a) Análisis de la eficacia de la programación de operaciones, organización interna, sistemas

operativos y funcionamiento de los servicios administrativos internos.

b) Análisis de la eficacia del diseño y funcionamiento de los controles internos incorporados en losreglamentos específicos de los sistemas de administración y la verificación de que dichoscontroles sean compatibles.

c) Definición de los atributos del personal requerido para manejar, supervisar y analizar lossistemas de administración y control interno, haciendo las comparaciones respectivascon los recursos utilizados.

d) Examen de confiabilidad de los registros operativos, contables y financieros de la entidad.

e) Elaboración de un informe con los resultados de la auditoría externa integral de los estadosfinancieros e información complementaria incluyendo comentarios, que establezcan enforma clara y consistente, el manejo de la administración, contabilidad, informaciónfinanciera, de sistemas y control interno de la entidad. 1

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Control interno y procedimientos administrativo – contables

Informaremos acerca de las posibles deficiencias en la organización administrativa de ORIENTE S.A.,sus debilidades en el control interno y la aplicación de sistemas.

El examen comprenderá básicamente los siguientes procedimientos:

A. Evaluación del control administrativo - contable y de sistemas existentes

a) Evaluación del control interno contable – administrativo

Evaluaremos el control interno contable - administrativo, mediante observaciones e indagacionesrespaldadas por pruebas selectivas de las operaciones registradas y otros procedimientos deauditoría, cubriendo las áreas de caja y bancos (cobranzas, control general de manejo de caja),cuentas por cobrar, inventarios (compras, recepción, custodia y entrega), cuentas por pagar,sueldos y jornales (registro de tiempo, liquidación y pago al personal), activo fijo, y las cuentas deingresos y gastos.

b) Revisión de documentos legales

Escrituras de constitución y Estatutos Contratos celebrados (con bancos, clientes, proveedores yotros)

Informes gerenciales

c) Evaluación de los procedimientos: Planeación Organización Dirección Control Autorización Registro 1 35


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a) Evaluación administrativaen las áreas de:

¨ Tesorería¨ Cuentas por cobrar ¨ Existencias¨ Activo fijo¨ Compras y ventas¨ Cuentas por pagar ¨ Patrimonio¨ Planillas de sueldos

¨ Ingresos y gastosb) Evaluación de ingresos y egresos, estados financieros y registros contables

¨ Evaluación de la documentación sustentatoria¨ Evaluación del cumplimiento de las normas contenidas en:

ü El Código Civilü El Código de Comercioü La Ley N° 843 (Texto Ordenado Vigente)ü Otras aplicables

B. Pruebas sustantivas

1.Obtención de confirmaciones directas de entidades financieras con las que existen saldos y operaciones

significativas, y relacionar las respuestas recibidas con los registros contables de ORIENTE S.A.

2.Revisión de las conciliaciones bancarias, verificando que no existan partidas pendientes significativas querepresenten ajustes no registrados contablemente.

3.Revisión de la adecuada valuación de los títulos y valores financieros.1

36

4. Obtención de confirmaciones directas de deudores por préstamos y cualquier otra operación enmoneda nacional y en moneda extranjera. Análisis de las respuestas recibidas, evaluación de las

explicaciones de la entidad sobre las diferencias existentes y realización de procedimientosalternativos, las confirmaciones no recibidas, verificando la documentación de las operaciones y/ocoeficientes aplicados y los cálculos correspondientes.

5. Evaluación de razonabilidad de las previsiones constituidas por riesgos de incobrabilidad.

6. Revisión de los saldos correspondientes a anticipos de pagos por cuenta de terceros, mediante elcotejo con la documentación de respaldo de las erogaciones efectuadas a sus cancelaciones dentrode plazos razonables.

7. Pruebas de la adecuada contabilización de intereses devengados provenientes de saldos deudores conel propósito de establecer su cobrabilidad. Evaluación de la suficiencia de previsión para incobrables.Revisión del movimiento posterior de cobranzas.

8. Examen en base a pruebas selectivas de documentos y antecedentes justificativos del movimiento de

fondos en base a ordenes de compra, recepción, ordenes de consumo, presupuestos autorizados,contratos, convenios y otros.

9. Examen en base a pruebas selectivas del movimiento de materiales y de transferencias, presupuestosautorizados, contratos y otros antecedentes justificativos del movimiento de almacenes.

10.Examen de los sistemas computarizados empleados; si estos responden a las necesidades delmovimiento de la empresa y a los procedimientos de control interno que debe tener la misma.

11. Se deberá presenciar el inventario físico de existencias, de acuerdo a la planificación realizada por ORIENTE S.A.

12.Examen de las bases de valuación de las existencias.13.Control de informes de existencias, que reflejen los inventarios que realizó la entidad y la

confrontación posterior selectiva, de las cantidades constatadas con los registros contables. 137


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14. Revisión de los saldos iniciales y/o de los movimientos del periodo del activo fijo, mediante el cotejo deadiciones y bajas con la documentación de respaldo correspondiente.

15. Participación selectiva en los inventarios físicos del activo fijo, cotejo de los resultados obtenidos conlos registros contables, verificando que la entidad contabilice adecuadamente los ajustescorrespondientes.

16. Revisión de la razonabilidad de la valuación del activo fijo así como del cómputo de las depreciacionescorrespondientes, de acuerdo con las normas vigentes.

17. Revisión de los saldos correspondientes en partidas pendientes en moneda nacional y en moneda

extranjera, indagando acerca de su origen. Se verificará especialmente que no existan partidaspendientes significativas que representen ajustes contables en la determinación de los resultados.

18. Obtención de informaciones directas de los asesores legales de la entidad sobre el estado de losasuntos en trámite y revisión de la contabilización de las adecuadas previsiones para contingencias.

19. Evaluaremos la razonabilidad de la cobertura de seguros de ORIENTE S.A. (incendio, dinero en caja yen tránsito, fidelidad de empleados, etc.).

20. Revisión de los acuerdos del Directorio para la aprobación de ciertos programas específicos, referidosa problemas financiero – contables, para confirmar su cumplimiento.

21. Comprobación de los aportes fiscales e indagaciones del tratamiento dado a partidas sujetas arendición de cuentas.

22. Análisis sobre cumplimiento de contratos.

23. Revisión de la razonabilidad de los ajustes de resultados de ejercicios anteriores,contabilizados durante el ejercicio (si fuese aplicable).

24. Realización de ponderaciones de razonabilidad de las cuentas del estado de resultados de la entidad.

138

25. Relación de cuentas significativas del estado de resultado con revisiones efectuadas en rubrospatrimoniales.

26. Revisión de la liquidación de remuneraciones al personal y sus cargas sociales e impositivas.

27. Cotejo de la documentación de respaldo y verificación detallada de los importes mássignificativos imputados a los resultados del ejercicio.

28. Revisión de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio examinadoy hasta la fecha del informe del auditor.

29. Comprobación de que todos los libros de contabilidad o registros obligatorios se encuentrenactualizados y sean llevados de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.

30. Revisión del cumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias.

31. Revisión de los procedimientos de ajuste por inflación de los estados financieros, que prevean lasnormas vigentes.

32. Revisión de la razonable preparación de los estados financieros al cierre del ejercicio, de acuerdocon las pautas de clasificación y exposición vigentes.

33. Revisión de la razonable preparación de la información suplementaria requerida por las normasvigentes.

34. Cuadro indicativo de las inversiones realizadas por ORIENTE S.A.

35. Revisión de los procesos de tipo operativos aplicados, indicando si estos son adecuados.36. Evaluaremos mediante la aplicación de procedimientos específicos, el grado de confiabilidad del

procesamiento electrónico de datos. Dicho trabajo será efectuado por nuestrosespecialistas en sistemas. 1

39


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37. Evaluaremos los procedimientos impositivos y operativos. Dicho trabajo será efectuado por nuestrosespecialistas.

IX. PRESENTACIÓN Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA

Al concluir nuestro examen, emitimos nuestro informe en 6 ejemplares, con el siguiente contenido:

Parte I Estados financieros al 31 de marzo de 2.002Dictamen del auditor independienteBalance GeneralEstado de ganancias y pérdidasEstado de cambios en el patrimonio netoEstado de flujos de efectivoNotas a los estados financieros

Parte II Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria.

Parte III Resumen sobre los procedimientos de auditoría aplicados.

Parte IV Recomendaciones y comentarios resultantes de la evaluación del sistema de control

interno y de los procedimientos administrativo – contables vigentes.

Parte V Informe sobre el seguimiento de las observaciones y comentarios emitidos por loúltimos auditores externos.

140

X. MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDIRORÍA

Al finalizar el trabajo, emitiremos un MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDITORÍA, con el propósito deverificar el cumplimiento de los objetivos del trabajo, de conformidad con los términos de referencia yel contrato de prestación de servicios profesionales suscrito con EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTES.A.

141


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2

ORIENTE S.A.

Puntos de atención para Gerente / Socio

Preparado por:Fecha:Aprobado:

31/03/02

210


ORIENTE S.A.Cédula de efectos

31/03/02 - Punto - Ref.

DR CR DR CR DR CR DR CR

1) Subvaluación de cuenta A/3 5,879,100 5,879,100

corriente BSC.

2) Subvaluación de cuenta A/5 2,448,988 2,448,988

corriente (Sobregiro) Citibank

3) Intereses generados cuenta A/I 150,020 150,020

corriente BSC no contabilizados

4) Intereses no registrados en la A/I 39,860 39,860

cuenta corriente Citibank

5) Subvaluación de las inversiones B/1 530,800 530,800

temporarias DPF

6) Intereses devengados por B/1 56,943 56,943

DPF M/E BSC

7) Intereses devengados por B/1 43,200 43,200

DPF M/N BNB

8) Subvaluación de cuentas por C/1 319,664 319,664

cobrar comerciales

9) Sobrevaluación de saldos en D/7 463,867 463,867

seguros pagados por adelant.

10) Sobrevaluación de saldos en D/8 66,800 66,800

alquileres pagados p. adelant.

ResultadoPatrimonioPasivo Activo


28/187



31/03/02 - Punto - Ref.

DR CR DR CR DR CR DR CR

11) Faltante en mercadería en E/2 480,000 480,000 productos terminados

12) Mercadería dañada en E/2 125,000 125,000

productos terminados

13) Subvaluación de las inver. F/1 97,844 97,844 en PIL S.A.

14) Sobrevaluación de las inver. F/3 153,200 153,200 en COTAS LTDA.

15) Subvaluación de los saldos G/1 2,525,790 2,525,790 del activo fijo

16) Subvaluación de la deprec. G/1 83,427 83,427 acumulada del activo fijo

17) Subestimación de la deprec. G/1 246,963 246,963 cargada al ejercicio

18) Subvaluación de Marca de H/2 2,442,478 2,442,478 fábrica del rubro otros activos

19) Cargo a resul tados en defecto H/2 488,496 488,496 por amort. de activo diferido

20) Subestimación de amort. de H/2 2,952,965 2,952,965 años anteriores activo diferido

ResultadoPatrimonioPasivo Activo

210 - 1



31/03/02

210 - 2

22) Provisión de la Regularización C/10

de Ajustes tributarios 10.626.200 10.626.200


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ORIENTE S.A.Control de circularización


31/03/02

3

_ _ _ _BancosBSC 02/04/04 04/04/04 18/04/04 VariasBNBCitibank

PIL S.A.Cotas Ltda.

ClientesJuan Pérez

Valeria Rodriguez

Boltrade

Industrial Santa Cruz

Daniel RojasPedro Roca

Industrial Cañoto

Proveedores

Pina del Perú

Explicación de marcas

Omar GaviviaMario AguirrePrestamos y adelantos

Inversiones

Yaneth RiveroKatherine SandovalZaida Pacheco

_ Fecha de solicitud _ Fecha de 2da. Solicitud _ Fecha de 3ra. Solicitud _ Fecha de recepción

al personal

4

1

1

2

2

3

3

4

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Santa Cruz, 16 de septiembre de 2.001

A los Señores:

ACCIONISTAS DE LA EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.

Presente.-

1. Hemos examinado el balance general de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. al 31 de marzode 2.001 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto yde cambios en la situación financiera,, así como las notas del 1 al 19 que se acompañan, por el ejercicioterminado a esa fecha. Dichos estados financieros son de responsabilidad de la gerencia de la empresa.

Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinión sobre dichos estados financieros basados ennuestro examen.

2. Hemos efectuado nuestro examen de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridadrespecto a sí los estados financieros están libres de errores y presentaciones fraudulentas significativos.Una auditoria comprende examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes yrevelaciones de los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar los principios decontabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como evaluar lapresentación de los estados financieros en su c

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PPT-Seminario Auditoria Financiera (F.pinto)

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