1 Universidad Católica de Santa María Facultad de Ciencias Contables y Financieras Escuela Profesional de Contabilidad TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 2 INVENTARIOS, EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL DEDICADA AL RECICLAJE DE PAPEL ABSORBENTE DE AREQUIPA 2016 Tesis presentada por las Bachilleres: Laura Calsina, Katia Elizabeth Torres Tejada, Yshabot Miyeisska Para optar el Título Profesional de Contador Público Asesor: Dr. Jiménez Huamán, Juan Carlos AREQUIPA – PERÚ 2017
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Universidad Católica de Santa María
Facultad de Ciencias Contables y Financieras
Escuela Profesional de Contabilidad
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 2
INVENTARIOS, EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
DEDICADA AL RECICLAJE DE PAPEL ABSORBENTE
DE AREQUIPA 2016
Tesis presentada por las Bachilleres:
Laura Calsina, Katia Elizabeth
Torres Tejada, Yshabot Miyeisska
Para optar el Título Profesional de Contador Público
Asesor: Dr. Jiménez Huamán, Juan Carlos
AREQUIPA – PERÚ
2017
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“Cuida de los pequeños gastos; un pequeño agujero hunde un barco”.(Benjamin Franklin)
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DEDICATORIA
A Dios. Por haberme permitido llegar hastaeste punto.
A mi padre Yuri. Por los ejemplos deperseverancia y fortaleza que lo caracterizany que me ha infundado siempre.
A mi madre Mirian. Por haberme apoyadoen todo momento, por sus consejos, susvalores, por la motivación constante que meha permitido ser una persona de bien.
A mis hermanos Wronnig y Sarelly por sermi motivación y fuerza para lograr mismetas y de los cuales aprendí de aciertos yde momentos difíciles; a mi tía Sandra y atodos aquellos que participaron directa oindirectamente en la elaboración de estatesis. ¡Gracias a ustedes!
Yshabot Miyeisska Torres Tejada
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DEDICATORIA
Dedico esta tesis a Dios por permitirmeculminar con una etapa más de mi vida y serla luz espiritual que guía mi camino.
Dedico esta tesis a mis padres porque graciasa su apoyo y comprensión cumplo con misobjetivos y los puedo hacer realidad, muchasgracias por todo lo enseñado. ¡Los amo!
A la vez esta investigación me ha permitidoenriquecer y afianzar mis conocimientos yabrir nuevas expectativas en mi vidaprofesional futura.
Katia Elizabeth Laura Calsina
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INTRODUCCIÓN
El objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios es prescribir
el tratamiento contable de los inventarios. Un tema esencial en el reconocimiento de
los inventarios, es el costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos y se pueda reconocer el costo
de los inventarios como un gasto del periodo incluyendo cualquier deterioro, como las
mermas y desmedros, al valor neto realizable. También suministra directrices sobre
las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
El presente trabajo de investigación pretende analizar el tratamiento contable de la
Norma Internacional N° 2 Inventarios de una Empresa Industrial dedicada al Reciclaje
de Papel Absorbente, localizada en la ciudad de Arequipa. Es una empresa industrial
que elabora productos de calidad para el cuidado e higiene personal con el objeto de
generar beneficios para todos los involucrados, la sociedad y el medio ambiente, con
la finalidad de generar conciencia ecológica en las personas, implementando la
adecuada disposición del material reciclable dentro de nuestro entorno, ya sea en
Instituciones Educativas y Empresariales, tanto públicas como privadas mediante
campañas de reciclaje de papel y afines.
La presente investigación se orienta a la determinación de los siguientes objetivos:
1. Describir la medición inicial de los inventarios
2. Describir la determinación del costo de los inventarios
3. Describir la medición posterior al reconocimiento inicial de los inventarios
4. Describir la Información a revelar de los inventarios
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Con esto se espera poder contribuir a la aplicación de la Norma Internacional de
Contabilidad N° 2 Inventarios en un sector.
En tal sentido la presente investigación se estructura de la siguiente:
CAPITULO I: Planteamiento del problema, se expone el problema de investigación,
la descripción de la investigación, justificación, objetivos, el marco teórico e hipótesis
del problema.
CAPITULO II: Planteamiento operacional, en este capítulo se expone las técnicas e
instrumentos, campo de verificación y estrategias mediante las cuales se analizará la
aplicación de la NIC N° 2 Inventarios en la empresa industrial dedicada al reciclaje de
papel absorbente.
CAPITULO III: Resultados, en este capítulo se formulará los resultados de la
investigación, conclusiones y recomendaciones.
Por razones de reserva de información no se ha revelado el nombre de la compañía de
estudio, además por no considerar que esto afecte el estudio y resultados de tesis.
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RESUMEN
En el desarrollo de la tesis, se utilizó una ficha de observación documentaria y un
cuestionario relacionado a los objetivos de la investigación. La ficha se utilizó para
corroborar la información obtenida en el cuestionario que se dirigió al contador general
de la empresa de estudio, para lo cual se tomó en cuenta lo prescrito en la normatividad
de la Norma Internacional de Contabilidad N° 2, establecida por la IASB (Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad - International Accounting Standards Board).
El objetivo principal es identificar el tratamiento contable de la Norma Internacional
de Contabilidad N° 2 Inventarios, en una empresa industrial dedicada al reciclaje de
papel absorbente de Arequipa 2016. La hipótesis expresa que, las empresas priorizan
en el registro contable el cumplimiento de las normas tributarias y por esa razón es
probable que el tratamiento contable de la Norma Internacional de Contabilidad N° 2
Inventarios en una Empresa Industrial de Productos dedicada al reciclaje de papel
absorbente de Arequipa este parcialmente implementada.
Los resultados de la investigación fueron: En la implementación de la Norma
Internacional de Contabilidad N° 2 se realizó parcialmente, la medición posterior al
reconocimiento de un elemento de inventarios por no comparar el costo de los
inventario con el valor neto de realización, al no tener una política adecuada para
determinarlo, la empresa no realiza desvalorizaciones permanentes de existencias de
productos terminados deficientes y no implantó criterios para la valuación al costo
corriente de inventarios destinados para la producción, lo cual nos lleva a una
9
implantación parcial de la Norma Internacional de Contabilidad N° 2 en la empresa de
estudio.
PALABRAS CLAVES: Normas Internacionales de Información Financiera,
Inventarios, Valor neto realizable y el Costo corriente.
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ABSTRACT
In the development of the thesis, a documentary observation sheet and a questionnaire
related to the objectives of the research were used. The form was used to corroborate
the information obtained in the questionnaire that was addressed to the general
accountant of the study company, for which it was taken into account what was
prescribed in the regulations of the International Accounting Standard No. 2,
established by the IASB (International Accounting Standards Board).
The main objective is to identify the accounting treatment of International Accounting
Standard No. 2 Inventories in an industrial company dedicated to the recycling of
Arequipa 2016 absorbent paper. The hypothesis expresses that companies prioritize in
the accounting register the compliance of the standards and for that reason it is
probable that the accounting treatment of the International Accounting Standard No. 2
Inventories in an Industrial Products Company dedicated to the recycling of Arequipa
absorbent paper is partially implemented.
The results of the investigation were: In the implementation of the International
Accounting Standard No. 2, the measurement after the recognition of an inventory
element was made partially because it did not compare the cost of the inventory with
the net realizable value, have an adequate policy to determine it, the company does not
carry out permanent devaluations of stocks of finished products and does not
implement criteria for the valuation at the current cost of inventories destined for
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production, which leads to a partial implementation of the International Accounting
Standard N ° 2 in the study company.
KEY WORDS: International Financial Reporting Standards, Inventories, Net
a) Definición de existencias ............................................................................................. 6
b) Valor neto realizable .................................................................................................... 9
c) Situaciones especiales de existencias......................................................................... 11
d) Sub clasificaciones incluidas en existencias .............................................................. 18
5.1.2. Alcance de la NIC N° 2 ............................................................................................. 20
5.1.3. Medición Inicial de los Inventarios............................................................................ 22
a) Costo de adquisición .................................................................................................. 22
b) Costos de Transformación ......................................................................................... 23
c) Todos aquellos costos necesarios para darles la condición y ubicación actuales ....... 24
d) Descuentos y rebajas al costo de adquisición............................................................. 25
5.1.4. Determinación del Costo............................................................................................ 29
a) Inventarios no intercambiables habitualmente ........................................................... 30
b) Inventarios Intercambiables habitualmente................................................................ 31
c) Otros métodos de determinación del costo ................................................................ 32
13
5.1.5. Medición Posterior al Reconocimiento Inicial ........................................................... 34
5.1.5.1. Desvalorización de existencias.......................................................................... 34
5.1.5.2. Reconocimiento del Gasto................................................................................. 36
5.1.6. Información a Revelar................................................................................................ 37
5.2. DESRIPCIÓN Y ORGANIZACIÓN DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL DEDICADAAL RECICLAJE DE PAPEL ABSORBENTE ........................................................................... 39
5.2.1. Descripción de la empresa industrial dedicada al reciclaje del papel absorbente ...... 39
ANEXO N° 1: MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERÍAS QUECOMPRA LA ENTIDAD.................................................................................................................. 108
ANEXO N° 2: CASOS EN QUE SE DA LOS DESCUENTOS Y TIPOS ....................................... 109
ANEXO N° 3: ANÁLISIS PORCENTUAL DE LOS COSTOS DE CONVERSIÓN DE ACUERDOAL COSTO TOTAL DEL PRODUCTO ........................................................................................... 110
ANEXO N° 4: RELACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS ................................................................ 111
ANEXO N° 5: RELACIÓN DE SUBPRODUCTOS ........................................................................ 112
ANEXO N° 6: ANALISIS DE OTROS COSTOS DE INVENTARIOS........................................... 113
ANEXO N° 7: ANÁLISIS PORCENTUAL DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS EN ACTIVOSAPTOS DE INVENTARIOS ............................................................................................................. 114
ANEXO N° 8: ANÁLISIS PORCENTUAL DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO GENERADA PORLA COMPRA DE INVENTARIOS................................................................................................... 115
ANEXO N° 9: RELACIÓN DE INVENTARIOS AGRÍCOLAS ..................................................... 116
15
ANEXO N° 10: RELACIÓN DE INVENTARIOS MEDIDOS AL COSTO DE REPOSICIÓN(COSTO CORRIENTE)..................................................................................................................... 117
ANEXO N° 11: RELACIÓN DE PRODUCTOS Y MERCADERÍAS Y FÓRMULA DE MEDICIÓN............................................................................................................................................................ 118
ANEXO N° 12: OTROS MÉTODOS DE MEDICIÓN DE INVENTARIOS................................... 119
ANEXO N° 13: SISTEMA DE DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS ................................. 120
ANEXO N° 14: MÉTODO PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO REALIZABLE 121
ANEXO N° 15: RELACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES ......................................................... 122
ANEXO N° 16: RELACIÓN DE CLASIFICACIÓN DE INVENTARIOS...................................... 127
ANEXO N° 17: RELACIÓN DE INVENTARIOS QUE SE LLEVAN A VALOR RAZONABLE 128
ANEXO N° 18: ANÁLISIS DE INVENTARIOS QUE SE MANDÓ COMO GASTOS DURANTEEL PERÍODO .................................................................................................................................... 129
ANEXO N° 19: RELACIÓN DE INVENTARIOS QUE SE REBAJÓ SU VALOR........................ 130
ANEXO N° 20: RELACIÓN DE REVERSIÓN DE REBAJA DE INVENTARIOS ....................... 131
ANEXO N° 21: RELACIÓN DE INVENTARIOS PIGNORADOS................................................. 132
CUADRO N° 1: CONCEPTO DE INVENTARIOS Y SU RELACIÓN CON EL PCGE……….….9
ÍNDICE DE FIGURAS
FIGURA N° 1: CLASIFICACION DE EXISTENCIAS…………………………….………………..8
FIGURA N° 2: VALUACIÓN (MEDICIÓN) DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO...10
FIGURA N° 3: COSTO DE ADQUISICIÓN…………………………………………………………23
FIGURA N° 4: COSTOS DE TRANSFORMACION……………………………………….………..24
FIGURA N° 5: FORMULAS DE COSTO……………………………………………………………34
FIGURA N° 6: ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA DE ESTUDIO……………………………...42
ÍNDICE DE FLUJOGRAMAS
FLUJOGRAMA N° 1: PROCESO DE COMPRAS NACIONALES………………………………...44
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CAPITULO I
PLANTEAMIENTO TEÓRICO
1. PROBLEMA DE INVESTIGACION
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD N° 2 INVENTARIOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL
DEDICADA AL RECICLAJE DE PAPEL ABSORVENTE AREQUIPA 2016.
1.1. DETERMINACIÓN DEL PROBLEMA
En 2016, el IASB adopta la NIC 2, en el párrafo 1 se determina el objetivo
de la norma que es el siguiente:
“El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es
la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta
Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al
valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios”.
El problema es describir el tratamiento contable de la NIC 2 en una Empresa
Industrial dedicada al reciclaje de papel absorbente de Arequipa, para
2
determinar si se cumple con las exigencias de la norma, además también la
forma y criterio contable que se ha tenido en cuenta, para el cumplimiento
adecuado de la norma.
2. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
2.1. Área de conocimiento
La presente investigación se sitúa en el área de Contabilidad y Finanzas.
2.2. Análisis de variables
Variable Única: Tratamiento Contable de la NIC 2
2.3. Operacionalización de las variables
VARIABLE INDICADOR SUBINDICADOR
TRATAMIENTOCONTABLE DE
LA NIC N° 2INVENTARIOS
1. Medición inicial de losinventarios
1. Costo de adquisición2. Descuentos y rebajas al costo de adquisición3. Costos de conversión o transformación4. Costo de los productos conjuntos5. Costos de los subproductos6. Otros costos7. Costos de intereses8. Diferencias de cambio9. Costo de productos agrícolas
2. Determinación del costode los inventarios
1. Inventarios no intercambiables habitualmente2. Inventarios intercambiables habitualmente3. Otros métodos de determinación del costo
1. Políticas contables2. Importe total y clasificación de inventarios3. Inventarios que se llevan al valor razonablemenos los costos de venta4. El importe de los inventarios reconocido comogasto durante el periodo5. Rebajas de valor de los inventarios6. Reversión de las rebajasde valor de los inventarios7. Inventarios pignorados
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2.4. Interrogantes de investigación
a) ¿Cómo es la medición inicial de los inventarios en una Empresa Industrial
dedicada al reciclaje de papel absorbente de Arequipa 2016?
b) ¿Cómo es la determinación del costo de los inventarios en una Empresa
Industrial dedicada al reciclaje de papel absorbente de Arequipa 2016?
c) ¿Cómo es la medición posterior al reconocimiento inicial de los
inventarios en una Empresa Industrial dedicada al reciclaje de papel
absorbente de Arequipa 2016?
d) ¿Cómo es la Información a revelar de los inventarios en una Empresa
Industrial dedicada al reciclaje de papel absorbente de Arequipa 2016?
2.5. Tipo de Investigación
La presente investigación es pura o básica.
2.6. Nivel de Investigación
La presente investigación es de nivel descriptiva.
3. JUSTIFICACIÓN
Desde el punto de vista actual, la presente investigación pretende analizar el
tratamiento contable de los inventarios en una Empresa Industrial dedicada al
reciclaje de papel absorbente de Arequipa.
Desde el punto de vista de trascendencia, la presente investigación tiene el objetivo
de evaluar la aplicación de la Normas Internacionales de Contabilidad NIC 2
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Inventarios en una Empresa Industrial dedicada al reciclaje de papel absorbente de
Arequipa 2016.
Desde el punto de vista social, la presente investigación busca contribuir el mejor
entendimiento de la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera, tomando como criterio que estas debe abordarse con relación al rubro
económico en que se aplican.
Desde el punto de vista contemporáneo, la presente investigación es válida, por las
exigencias de su aplicación y retos que el profesional contable debe enfrentar en
la actualidad con relación a la información financiera que presenta a los usuarios
de los Estados Financieros.
4. OBJETIVOS
4.1. OBJETIVO GENERAL
Analizar el tratamiento contable de la Norma Internacional de Contabilidad
N° 2 inventarios en una Empresa Industrial dedicada al reciclaje de papel
absorbenteArequipa 2016.
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
a) Verificar la medición inicial de los inventarios en una Empresa Industrial
dedicada al reciclaje de papel absorbente de Arequipa 2016.
b) Evaluar la determinación del costo de los inventarios en una Empresa
Industrial dedicada al reciclaje de papel absorbente de Arequipa 2016.
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c) Verificar la medición posterior al reconocimiento inicial de los
inventarios en una Empresa Industrial dedicada al reciclaje de papel
absorbente de Arequipa 2016.
d) Analizar la Información a revelar de los inventarios en una Empresa
Industrial dedicada al reciclaje de papel absorbente de Arequipa 2016.
5. MARCO CONCEPTUAL
5.1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC N° 2
5.1.1. Objetivo
La NIC N° 2 especifica los requerimientos para el reconocimiento
del inventario como activo y como gasto, así como la medición de
los inventarios y sus divulgaciones.
La Norma Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios tiene
como objetivo:
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los
inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un
activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una
guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en
6
libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre
las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios”.
La NIC 2 es aplicable a los Inventarios, excepto: Los instrumentos
financieros - NIIF 9; y Los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o
recolección – NIC N° 41.
La NIC N° 2 no es aplicable en la medición de los Inventarios
mantenidos por: Productores de productos agrícolas y forestales,
de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y
de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor
neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos
sectores industriales Intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor
razonable menos costos de venta.
a) Definición de existencias
(Salavarría, 2010) existencias, son todos aquellos bienes que
tiene una empresa y que se encuentran disponibles para la venta
en el período regular, que pueden estar en proceso de
producción o que se eximirán al ser empleados en la
7
elaboración de otros productos o al ser usados para consumo
propio de las operaciones.
Según el párrafo 6 de la NIC N°2:
Existencias, son activos que cumplen las siguientes
características:
a. Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
b. En proceso de producción con vistas a esa venta;
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Conforme con el párrafo 8 de la NIC N° 2, entre los inventarios
se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las
mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus
clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión
que se tienen para ser vendidas a terceros; los productos
terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad,
así como los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo.
8
FIGURA N° 1
CLASIFICACION DE EXISTENCIAS
Además debe tomarse en cuenta que los terrenos u otras
propiedades de inversión que se mantienen para ser vendidos a
terceros también deben considerarse como inventarios1.
De acuerdo el Plan Contable General Empresarial, se ha tratado
de contemplar la definición de los inventarios como a
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal dela operación;PCGE:20 Mercaderías(b) en proceso de producción con vistas a esa venta21 Productos Terminados22 Subproductos, desechos y desperdicios23Productos en proceso(c) en forma de materiales o suministros, para serconsumidos en el proceso de producción, o en laprestación de servicios.24Materias primas25Materiales auxiliares, suministros y repuestos26Envases y embalajesImportante: La empresa realizara estas operacionesen el curso normal de sus operaciones.Curso Normal de operaciones: actividades que sonrealizadas por una entidad con determinadafrecuencia, y que común y regularmente suceden enuna empresa como parte de su negocio, incluyendootras actividades que se deriven o sean consecuenciade aquellas.
Fuente: Elaboración propia
.
b) Valor neto realizable
Según la NIC N° 2 párrafo 6, es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta. El valor neto realizable hace referencia
al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operación. El valor
razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado,
entre compradores y vendedores interesados y debidamente
10
informados. El primero es un valor específico para la entidad,
mientras que el último no. El valor neto realizable de los
inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.
FIGURA N° 2
VALUACIÓN (MEDICIÓN) DE EXISTENCIAS AL
CIERRE DEL EJERCICIO
Fuente: Salavarría Rosa (2010) Dinámica Contable Registro y Casos Prácticos
Se debe tener en consideración que la definición de costo no es
muy claro en la Normas Internacionales de Información
Financiera, como lo expresa de la siguiente manera María
Isabel Duque Roldán en COSTOS CONJUNTOS: UNA MIRADA
DESDE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA IFRS (2013):
Costo: este es un concepto muy contradictorio en los
estándares internacionales de contabilidad, pues aunque es
recurrente su utilización, principalmente en la IAS 2, no se
encuentra definido dentro del marco conceptual para la
Costo de existencias(Valor en libros)
Compras
Valor neto de realización:precio de venta estimadomenos costos estimados
de terminación ynecesarios para a la ventaVNR=PVE-(CET-CEV)
Se toma el queresulte menor
como valor paralas existencias
(Párrafo 25 de laNIC 2: Existencias
Costo<
VNR
Costo>
VNR
CostoNo se efectúa
ningún registrocontable
VNRRegistrar la
desvalorización(pérdida)
11
información financiera; es decir, no existe una definición del
concepto y de sus diferentes derivaciones, no se hace claridad
sobre la diferencia existente entre el concepto costo y el
concepto gasto, ni sobre la diferencia entre el costo de
producción y el costo de ventas, definiciones que son
importantes y que por ejemplo, para el caso colombiano,
español o americano, si existen en la normativa local2.
c) Situaciones especiales de existencias
Existen ciertos elementos relacionados con inventarios que
requieren un análisis específico, siendo las situaciones más
significativas desde mi punto de vista las siguientes:
I. Repuestos y equipo auxiliar
El párrafo 8 de NIC N° 16 señala que habitualmente los
repuestos y el equipo auxiliar se contabilizan como inventarios
y se reconocen en el resultado del período cuando se consumen,
a menos que se traten de repuestos y equipo de mantenimiento
permanente e importantes a ser utilizados en un plazo mayor a
un periodo; en cuyo caso se debieran clasificar como elementos
de propiedades, plantas y equipo. Asimismo, este párrafo de
NIC N° 16 señala que los repuestos (denominados en algunas
industrias coma “Rotables”) y equipos auxiliares que solo
pueden ser usados con relación a un elemento de propiedades,
planta y equipo se contabilizan en este último rubro.
De lo anterior se interprete que, dependiendo de la rotación (o
uso frecuente) y del costo unitario de los repuestos será su
clasificación y, en consecuencia, condiciona el tratamiento
contable de valoración y revelación de los repuestos.
Es importante señalar que la clasificación de los repuestos
como existencias parte de la base que su uso esperado es dentro
de un periodo; de lo contrario, se clasifica como propiedades,
planta y equipo.
La clasificación propuesta anteriormente se refiere tanto a los
repuestos usados por la entidad internamente, como a los que
debe tener para suministrar servicios de mantenimiento a
terceros.
II. Terrenos y propiedades para la venta
De acuerdo a lo planteado por NIC 403, los inmuebles cuyo
propósito sea venderlos en el curso normal de las actividades
de un negocio o que se encuentren en proceso de construcción
3 NIC 40: Inversión Inmobiliaria
13
o desarrollo con vistas a dicha venta se deben clasificar como
existencias.
Para efectuar esta clasificación es necesario tener claridad si la
venta de un inmueble está dentro de las actividades Ordinarias
de una entidad, según el análisis realizado en la sección 1.2 de
este capítulo. Esta clasificación puede resultar difícil en
algunos casos, para lo cual la administración de la empresa (en
cuyo caso aplica NIC N° 40), de una propiedad ocupada para
el dueño (aplica NIC N°16) y de una propiedad mantenida para
la venta en el curso ordinario de los negocios (aplica NIC N°
2).
III. Envases y contenedores plásticos
Los envases son los recipientes que contienen los artículos que
se comercializan, y los contenedores plásticos son aquellos
elementos de embalaje para facilitar el manejo de los artículos
vendidos.
El tratamiento contable es el mismo aplicable al resto de las
existencias, por corresponder a materiales o suministros que
serán consumidos en el proceso de la producción de los bienes.
14
El problema surge cuando los envases y contenedores son de
propiedad de la empresa y ella los entrega a distintos canales
de venta para la comercialización de sus productos.
Normalmente, las empresas que presentan esta situación, tal
como embotelladoras y empresas de gas, tienen depósitos en
garantías con el objeto de recuperar del mercado las unidades
de envases en posesión de terceros; estos bienes que circulan
en el mercado son de propiedad de la entidad y forman parte de
su red de comercialización y como son devueltos por estos
terceros, se les llama "retornables". Si la entidad espera utilizar
estos envases y contenedores durante un período mayor a un
año, desde mi punto de vista, ellos no constituyen existencias y
se debieran clasificar como propiedades, planta y equipo
conforme a NIC 16 y medirlos de acuerdo a esta norma.
En el caso que los terceros no tengan la obligación de devolver
estos envases y/o contenedores, considero que debieran ser
contabilizados como una venta.
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IV. Artículos de promoción: catálogos y productos de
publicidad
Hay empresas que a la fecha de los estados financieros,
presentan catálogos y material publicitario que no alcanzan a
distribuirlos a clientes y público en general. Algunas de ellas
los presentan como gastos pagados por anticipado, como
inventarios o bien como gastos del período.
Se debieran clasificar como inventarios en aquellos casos en
que la venta de catálogos y material publicitario formen parte
de las operaciones normales de los negocios de la entidad.
En los casos en que los artículos sean de publicidad, se debería
recurrir a NIC N° 384, la que no permite activar estos costos
como intangibles, a menos que los anticipos entregados se
reconozcan como activos, cuando el pago por los bienes o
servicios se haya realizado con anterioridad al despacho de los
mismos; como lo permite el párrafo 70 de NIC N° 38.
V. Activos intangibles
Los activos intangibles que una entidad mantiene para su venta
en el curso ordinario de sus actividades se clasifican como
existencias y por lo tanto, aplican todos los requerimientos
4 NIC 38: Activos Intangibles
16
contenidos en esta norma. Tal sería el caso de empresas que
desarrollan software para su comercialización. En el caso que
las aplicaciones computacionales sean desarrollos por encargo
de terceros, entonces la entidad debe aplicar la NIC 115 de
Contratos de Construcción.
VI. Existencias en "consignación"
Algunas empresas acuerdan con sus proveedores la compra de
ciertos bienes pero solo cuando los utilizan o consumen. La
empresa que recibe los productos los acepta sin ningún tipo de
responsabilidad. En dichos casos, la propiedad de esos bienes
continua siendo del vendedor y el cliente paga las mercaderías
cuando las utiliza en su proceso productivo. Antes de este hito,
la responsabilidad de los inventarios es del vendedor.
En este tipo de acuerdos, considero que las existencias se
reconocerán como activos una vez que la entidad obtenga los
riesgos y beneficios de los inventarios, lo que típicamente
ocurrirá al momento en que los bienes han sido usados en el
proceso productivo y no al momento de su recepción por parte
del vendedor.
5 NIC 11: Contratos de Construcción
17
VII. Anticipos a proveedores
En ocasiones, un proveedor exige a su cliente un monto a
cuenta de la compra de existencias.
Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
señalan la clasificación de los anticipos a proveedores. En la
práctica, algunas empresas suelen presentarlo como
inventarios, mientras que otras los clasifican como otros
créditos o deudores varios, e inclusive como otros activos
corrientes. Hemos comentado que los anticipos a proveedores
son a cuenta del precio de compra de una partida del inventario
(materias primas, materiales, importaciones, etc.), y
normalmente no son "reembolsables", por lo tanto, estamos
hablando de una partida no monetaria, ante lo cual, estimo que
una clasificación como deudores varios u otros créditos no sería
la apropiada.
Existen algunas normas internacionales de contabilidad que
contemplan la clasificación como un gasto anticipado aquellos
montos entregados a cuenta de servicios futuros, en la medida
que estos sean deducidos del pago a realizar posteriormente;
por lo que haciendo una analogía del "destino" de este anticipo
a un proveedor por la compra de existencias, podemos inferir
que esta partida no monetaria se transformará en un elemento
18
de los inventarios, y como tal, en mi opinión, su clasificación
seria formando parte de las existencias.
d) Sub clasificaciones incluidas en existencias
Dentro de las sub clasificaciones para las existencias, señaladas
por los párrafos 78 de NIC N° 1 y 8 de NIC N° 2, se encuentran:
Mercaderías compradas para la reventa, incluyendo
terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para
ser vendidos a terceros.
Materias primas, entendiéndose por tales aquellos
elementos sobre los cuales se aplica un proceso de
transformación para convertirlos en productos terminados.
Para lograr este objetivo, sin dudas se requiere de otros
elementos, tales como la mano de obra, suministros y
materiales y otros costos indirectos de fabricación.
Suministros, incluyendo materiales para ser usados en el
proceso productivo.
Productos en proceso, a veces Llamados también
"semielaborados" ya que corresponden a productos que se
encuentran en proceso de su elaboración, pero que no están
19
listos para su venta, y se pueden encontrar en cualquier
etapa o fase del proceso productivo de un bien. Los
productos en proceso, corresponden a los costos
acumulados de las materias primas, materiales directos
(suministros y materiales directamente identificables con el
producto fabricado), mano de obra directa, y los costos
indirectos de fabricación, tanto variables como fijos. Como
ejemplos de costos indirectos variables se encuentran
materiales indirectos, algunas remuneraciones indirectas,
mantenciones y reparaciones no identificadas directamente
con el producto, pero que varían directamente con la
producción, suministros de fábrica, entre otros. Como
ejemplos de costos indirectos fijos se encuentran la
depreciación de los bienes utilizados en el proceso de
elaboración de más de un producto, las remuneraciones del
personal de gestión y administración de la planta, seguros
de la planta, arriendos de activos fijos no identificables con
un producto en particular, etc.
Productos terminados, los que corresponden a bienes que
no requieren ningún tipo de proceso posterior que
modifique su estado actual, el que es suficiente para estar
disponible para su venta.
20
Costo de los servicios para los que la entidad aun no haya
reconocido el ingreso ordinario respectivo, en caso de que
la empresa sea un prestador de servicios.
5.1.2. Alcance de la NIC N° 2
Según la NIC N° 2 en el párrafo 2 es de aplicación a todos los
inventarios, excepto a:
(a) Eliminado.
(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos
Financieros:
Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase
la NIC 41 Agricultura).
Según la NIC 2 párrafo 3 no es de aplicación en la medición de los
inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos
agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos
minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de
acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales.
En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable,
los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo
en que se produzcan dichos cambios.
21
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas,
siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de
venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable
menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable
menos costos de venta se reconocerán en el resultado del período en
que se produzcan dichos cambios.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se
miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción.
Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas
agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté
asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada
por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de
fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen
únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta
Norma como se expresa en el párrafo 4 de la NIC N° 2.
Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden
materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de
terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado
(b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de
venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de
las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización.
Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos
22
los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los
requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
5.1.3. Medición Inicial de los Inventarios
Dependiendo del tipo de existencias, éstas pueden medirse por su
costo de adquisición o el costo de transformación. El costo de
adquisición es empleado básicamente para las mercaderías, materiales
y suministros diversos.
a) Costo de adquisición
El costo de adquisición considera los siguientes elementos
detallados por NIC N° 2, en su párrafo 11:
El precio de compra según factura o contrato más los
impuestos arancelarios y otros impuestos que no sean
recuperables, que sería el caso de las empresas que no sean
sujeto de impuesto general a las ventas (IGV) o bien que
siéndolo, puedan imputar solo un IGV proporcional.
Transportes, almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o
servicios. Como ejemplos de estos costos se encuentran los
costos por seguros de cargo del comprador y costos de
internar los productos en el caso de importaciones.
23
+
-
=
Se debe deducir del costo los descuentos comerciales,
las rebajas y otras prácticas similares, que se analizan
en el punto siguiente.
FIGURA N°3
COSTO DE ADQUISICIÓN
Fuente: Salavarría Rosa (2010) Dinámica Contable Registro y Casos Prácticos
b) Costos de Transformación
El Costo de Transformación se refiere a los costos en que se
incurre para producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es
decir, el costo total en que incurre un ente mediante desembolsos
pasados, presentes o futuros; asignables a los bienes que se fabrica
o servicios que provee una empresa. A continuación se muestra la
clasificación de los costos de acuerdo a su relación con el bien
producido o servicio prestado:
CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE COMPRADE LAS EXISTENCIAS
(Párrafo 8 NIC 2: Existencias)
VALOR DECOMPRA
OTROSdirectamente
atribuibles a laadquisición
DESCUENTOS YBONIFICACIONES
COSTO DE COMPRA
Debe entenderse como el valor de venta consignado en lafactura del proveedor
Derecho de importación y otros impuestos no recuperables(advalorem, costo de transporte, manipuleo, seguro, etc.)
Descuentos y bonificaciones comerciales dentro de facturao fuera de factura (en notas de crédito)
24
FIGURA N° 4
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Fuente: Salavarría Rosa (2010) Dinámica Contable Registro y Casos Prácticos
c) Todos aquellos costos necesarios para darles la condición y
ubicación actuales
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre
que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su
condición y ubicación actual. Por ejemplo, podrá ser apropiado
incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos
no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y
por tanto reconocidos como gastos del período en el que se
incurren, los siguientes:
COSTOS DE TRANSFORMACION(Párrafo 12 NIC 2)
(
Costos DirectosCostos Indirectos
Asignados
Costos directamenterelacionados con lasunidades producidas
Costo primo
Fijos Variables
Permanecenrelativamenteconstantes conindependenciadel volumen dela producción
Varíandirectamente conel volumen de la
producciónadquirida.
Costos detransformación
de un bien
25
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano
de obra u otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración
ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación
actuales;
(d) los costos de venta.
d) Descuentos y rebajas al costo de adquisición
La NIC N° 2 solo señala que se debe deducir del costo de los
inventarios los descuentos comerciales y rebajas en general sin
entregar una mayor guía de cómo y cuándo se deben registrar
estas reducciones, las que analizamos en los apartados siguientes.
I) Descuentos y rebajas comerciales
Podemos conceptualizar los descuentos y rebajas comerciales
coma reducciones del precio de compra que se otorgan a los
clientes, principalmente en los sectores de retail y de consumo.
Estos descuentos y rebajas comerciales pueden estar sujetos a
determinadas condiciones, tales como alcanzar un nivel definido
26
de compras; como pueden no estarlo. En este último caso,
normalmente, los descuentos se entregan en el mismo momento
en que se efectúa la compra, por lo que no reviste complejidad
alguna para su registro contable. Caso distinto es cuando si están
condicionados, ya que su valor dependerá de un hecho que se
precisará en el futuro, para lo que la administración de la empresa
debe recurrir al uso de estimaciones.
Si es probable que la entidad alcance las metas para obtener
dichos descuentos, entonces, estas rebajas al precio de compra se
debieran reflejar a la fecha de adquisición de los inventarios,
independiente del momento en que ellos sean liquidados con el
proveedor. Esta conclusión se basa principalmente en el hecho de
que estos descuentos y rebajas son de carácter "comercial", ya que
formarán parte de la negociación de la compra venta para poder
cerrar el negocio, esto es, fueron necesarios establecerlos en el
momento de efectuar la transacción. Usualmente, estos
descuentos y rebajas se documentan en los contratos o acuerdos
entre el comprador y vendedor y, en otros casos, puede existir
menos formalidad.
También es importante señalar que el otorgamiento de estos
descuentos y rebajas es independiente de la forma legal en que
ellos se liquiden. Normalmente, en algunos países es requerido
27
que los descuentos y similares que rebajen ventas facturadas sean
documentados a través de notas de crédito; para IFRS esta no es,
una condición para reconocer contablemente o presentar estos
conceptos rebajando las existencias (y los ingresos ordinarios
desde el punto de vista del vendedor).
De no ser probable que la entidad alcance las metas, considero
que no debiera, reconocerse esta rebaja sino hasta el momento en
que exista evidencia de la probabilidad de su cumplimiento; en
cuyo caso y en el evento en que las existencias se hayan vendido,
se reconocerían estos descuentos disminuyendo el costo de
ventas.
II) Intereses implícito
El párrafo 18 de NIC N° 2 requiere que en los casos en que la
entidad compre inventarios con crédito y este acuerdo sea
realmente un elemento de financiación, como podría ser cuando
el plazo otorgado para el pago este fuera de condiciones normales
de crédito del proveedor; este elemento se debe tratar como un
gasto financiero y reconocerse en resultados durante el período de
financiación.
De lo anterior se interpreta que si una empresa obtiene un
descuento que este bajo las condiciones normales de crédito por
28
la compra de los inventarios, esta rebaja sería considerada un
descuento comercial y por lo tanto, debiera ser deducida del costo
de las existencias o del costo de ventas, según corresponda.
III) Otros costos
El costo de los inventarios comprende los costos de adquisición y
de producción, analizados anteriormente; como también otros
costos en los que la administración debe incurrir para dar a los
inventarios la condición y ubicación actual.
El concepto de otros costos que entrega NIC N° 2 puede resultar
bastante genérico y para ello, esta misma norma entrega ejemplos
de costos que se excluyen del costo de las existencias,
debiéndolos reconocer como gastos del período en el que se
incurren, tal como lo requiere el párrafo 16 de NIC N° 2.
IV)Costos de intereses
Otros costos que pueden incluirse dentro del costo de
transformación son los intereses, regulados en la NIC N° 23:
Costo por Intereses, que regula que se admite como tratamiento
alternativo solo en el caso de activos calificados6. En este sentido,
tanto los costos explícitos, como los implícitos originados cuando
6 Aquel activo que requiere, necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o su venta. Porejemplo inventarios que necesitan un largo periodo para estar en condiciones de ser vendidos; de esta forma no se consideranactivos calificados según el párrafo 6 de la NIC 23 los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o que se producen engrandes cantidades de forma repetitiva, y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación ni aquellos que al adquirirlosse encuentran listos para su venta.
29
se adquieren existencias a plazo7, en general se reconocerán como
gasto por intereses a lo largo del período de financiamiento.
En el caso específico de los costos de los productos agrícolas
recolectados de activos biológicos, éstos se medirán en el
momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en
el momento de su cosecha, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
Cabe señalar que la diferencia de cambio proveniente de la
cancelación de partidas monetarias o de la información de las
partidas monetarias identificables plenamente con existencias de
una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente
se registraron durante el período o a los reportados en los estados
financieros anteriores, debe reconocerse como ingresos o como
gastos en el período en el cual surgen, tal como lo establece la
NIC 21 (Modificada diciembre 2003): Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras8.
5.1.4. Determinación del Costo
Cuando la entidad realice una venta de un producto o servicio, debe
determinar el costo por la venta de dicho producto o servicio. Esta
7 Determinado mediante la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado.8 No obstante lo antes señalado, este procedimiento no concuerda con lo dispuesto en el literal e) del artículo 61º del TUO de laLIR referido a los pasivos en moneda extranjera relacionados con existencias o en tránsito a la fecha del balance general, en virtuddel cual para efectos tributarios la diferencia de cambio debe imputarse al costo.
30
actividad puede efectuarse cada vez que la entidad efectué la ventas,
esto es, en tiempo real; o bien, algunas empresas llevan a cabo este
proceso por lotes, diariamente, semanal o mensualmente, depende de
los sistemas de informes que disponga la empresa y/o los
requerimientos de información.
Para determinar cuál es el costo de una unidad de un producto o
servicio vendido, se debe primero identificar si estamos hablando de
un producto intercambiable o no.
a) Inventarios no intercambiables habitualmente
Los bienes no intercambiables se refieren a bienes que se identifican
en forma individual. Conforme a los párrafos 23 y 24 de NIC N° 2, el
costo de los inventarios que no son habitualmente intercambiables
entre si se determina sobre la base de la identificación específica de
los costos individuales. Esto aplica tanto para los inventarios de
productos como bienes y servicios producidos y separados para
proyectos específicos.
La identificación específica requiere que la entidad mantenga un
registro del costo de adquisición o transformación de cada unidad del
bien o servicio producido. Por ejemplo, vehículos, joyas, costos
acumulados en órdenes de trabajo o proyectos de servicios
31
profesionales, ciertos departamentos o casos no "estandarizados",
entre otros.
b) Inventarios Intercambiables habitualmente
Para los inventarios que si sean habitualmente intercambiables, el
costo se determina utilizando el método de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Normalmente para estos
bienes no resulta práctico diferenciar uno del otro para determinar
tanto el costo de ventas como el costo del stock final valorado.
De acuerdo al párrafo 26 de NIC 2, la entidad debe utilizar la misma
fórmula de costo para todos sus inventarios de naturaleza o uso
similares, independiente a la ubicación geográfica o normas fiscales.
Por ejemplo, una empresa matriz local fabrica electrodomésticos y
utiliza el FIFO para una de sus materias primas, el acero. Una filial que
también fabrica electrodomésticos, ubicada en el extranjero, utiliza el
costo promedio ponderado para la misma materia prima. Dado que la
norma requiere que se utilice la misma fórmula, ambas deberán
emplear el PEPS o el costo promedio ponderado.
El costo promedio ponderado tiene dos variantes según se interpreta
del párrafo 27 de NIC N° 2: el promedio ponderado móvil, en que se
calcula un costo unitario, cada vez que ingresa una compra; y cada
venta del período se mide al costo promedio ponderado vigente a ese
32
momento. La otra variante es el promedio ponderado periódico, en que
se calcula el costo unitario al término de cada período (normalmente al
cierre de cada mes) y dicho costo unitario se aplica a las ventas de ese
período para determinar el costo de ventas y para valorar el saldo final
de esos inventarios.
c) Otros métodos de determinación del costo
Existen industrias o empresas que utilizan otros sistemas
"aproximados" para determinar los costos de los inventarios, tales
como el costo estándar o el método de minoristas en la industria de
retail o en empresas que obtienen productos conexos, como por
ejemplo, los productos refinados en la industria energética o despieces
de ganado.
La técnica del costo estándar se basa en valores estimativos antes de
comenzar la producción, y se utiliza para determinar tanto el costo de
ventas como el costo de los productos en stock final. Por su parte, el
método del "retail" se utiliza cuando existen muchos productos, con
una elevada rotación y márgenes similares, en donde al precio de venta
se le descuenta un porcentaje apropiado de margen bruto; se puede
utilizar un porcentaje promedio para cada sección o departamento
comercial como lo sugiere el párrafo 22 de NIC N° 2.
33
La NIC N° 2, en su párrafo 21 permite el uso de los sistemas de costo
estándar o el método de los minoristas, siempre y cuando el resultado
de aplicarlos se aproxime al costo; lo que significaría que la entidad
que utilice alguno de estos sistemas para la determinación del costo
de sus inventarios deberá tener el respaldo que evidencie
efectivamente que el costo de ventas determinado por uno de estos
sistemas no es distinto materialmente que si utilizara el costo real.
Otros sistemas que algunas entidades utilizan, son el método del
margen o método del valor relativo de las ventas, en que la asignación
de los costos individuales se realiza en proporción al precio de venta
de ellos.
Dado que la norma señala que otros sistemas pueden ser utilizados
para determinar el costo de los inventarios, siempre y cuando se
aproximen al costo; en mi opinión, una entidad pudiera aplicar
cualquier método que cumpla con esta condición, en la medida que
dicho método también se fundamente en criterios
objetivos y bases sistemáticas, que se ajuste a las prácticas más
habituales del sector al que pertenece la entidad y se apliquen
uniformemente.
34
FIGURA N° 5
FÓRMULAS DE COSTO
Fuente: Salavarría Rosa (2010) Dinámica Contable Registro y Casos Prácticos
5.1.5. Medición Posterior al Reconocimiento Inicial
El costo de los inventarios pueden no ser recuperable en caso de que
los mismos estén dañados, si están parcial o totalmente obsoletos, o
bien si sus precios de mercado han caído.
En estos casos se debe rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al
valor neto realizable, lo cual es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no se registran en libros por encima de los importes
que se espera obtener a través de su venta o uso.
5.1.5.1. Desvalorización de existencias
(Salavarría, 2010) Al realizar el inventario de existencias al cierre del
ejercicio, pueden observarse pérdidas de valor reversibles que
conforme con el párrafo 28 de la NIC 2 (Modificada en 2003): Las
FÓRMULAS DE COSTO(PÁRRAFOS 23-27)
Existencias que no son habitualmenteintercambiable entre si o bienes yservicios producidos y separados paraproyectos específicos.
Existencias que son habitualmenteintercambiable entre si o que no sonproducidos y separados para proyectosespecíficos.
Se emplea identificación específica de suscostos individuales.
Se empleada el PEPS (FIFO) o costospromedio ponderado.
No obstante lo anterior, el párrafo 21 de la NIC 2 permite el uso de sistemas de medición de costossiempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo, tales como: Método del costo estándar. Método de los minoristas.
35
pérdidas de existencias pueden deberse a que los mismas están
dañadas, han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien sus
precios de mercado han caído; o incluso su costo puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. En estas circunstancias, dado que los activos no deben
valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso9, se rebaja el valor en libros hasta alcanzar el
VALOR NETO REALIZABLE10 (VNR).
Esta reducción en el valor de las existencias constituye un gasto que
debe reconocerse en el ejercicio en que se produce la rebaja, sin
embargo, resulta necesario que en cada período posterior se efectúe
una nueva evaluación del VNR.
En el caso específico de las materias primas y otros suministros
mantenidos para su uso o en la producción de inventarios, debe tenerse
en consideración que de acuerdo a lo dispuesto por el párrafo 32 de la
NIC N° 2 NO se rebajará su valor de adquisición siempre que se
espere que los Productos Terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo.
9 De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias, los inventarios se mediránal costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.10 Precio estimado de venta (según la información más fiable existente en la fecha de determinación) deun activo en el curso normal de operación menos los costos estimados para terminar su producción ylos necesarios para llevar a cabo la venta.
36
5.1.5.2. Reconocimiento del Gasto
Según la NIC N° 2 en los párrafos 34 y 35 se determina que los
inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del período en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier
rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el período
en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier
reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en
el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto,
en el período en que la recuperación del valor tenga lugar.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras
cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como
componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción.
Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se
reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
No obstante, si el ingreso no este devengado conforme a los requisitos
señalados en NIC N° 18, se reflejarán como existencias (por ejemplo,
en la cuenta proyectos u órdenes de trabajo en proceso) y no en el
37
estado de resultados, sino hasta que el respectivo ingreso cumpla con
los criterios para su reconocimiento contable en resultados.
5.1.6. Información a Revelar
Según los párrafos del 36 al 39 de la NIC N° 2 los estados financieros
se revelarán la siguiente información:
a) las políticas contables adoptadas para la medición de los
inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que
se haya utilizado;
b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes
parciales según la clasificación que resulte apropiada para la
entidad;
c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta;
d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
período;
e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el período, de acuerdo con el párrafo 34
de la norma NIC 2;
f) el importe de las reversiones en las rebajas de valores anteriores,
que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto
por inventarios en el período, de acuerdo con el párrafo 34;
g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de
las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
38
h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del
cumplimiento de deudas.
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de
inventarios, así como la variación de dichos importes en el período,
resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificación común de los inventarios es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un
prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
período, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los
costos previamente incluidos en la medición de los productos que se
han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los
costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las
circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión
de otros costos, tales como los costos de distribución.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del
resultado del período donde presentan importes diferentes a la cifra de
costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el
período. Según este formato, una entidad presentará un análisis de los
gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos
39
gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como
gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y
otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios
para el período.
5.2. DESRIPCIÓN Y ORGANIZACIÓN DE UNA EMPRESA
INDUSTRIAL DEDICADA AL RECICLAJE DE PAPEL
ABSORBENTE
5.2.1. Descripción de la empresa industrial dedicada al reciclaje del
papel absorbente
Es una empresa dedicada a la fabricación y comercialización de
papeles absorbentes orientados al cuidado e higiene personal así
como actividades afines y conexas.
En 1857, Joseph C. Gayetty, un ambicioso ciudadano neoyorquino,
lanzó al mercado un producto que consistía en hojas sueltas de
papel manila sin blanquear, marcadas al agua con su apellido. Casi
20 años después, el inglés Walter Alcock utilizó rollos de hojas
para ser arrancadas, separadas por líneas de perforación. Pero
fueron los hermanos estadounidenses Edgard y Clarence Scott los
que impusieron su producto de manera comercial y superaron los
fallidos intentos de sus predecesores, introduciendo al mercado
marcas líderes en el mundo como SCOTT®, que junto con
SUAVE® son producidas por Kimberly-Clark en el Perú.
40
La industria del papel de desperdicio y otros materiales fibrosos,
que se convierte luego en una gran variedad de productos finales,
La industria incluye tanto un sector primario (molinos de pulpa y
molinos de papel) y el sector de conversión.
El papel consiste en un tejido o entramado de fibras vegetales con
alto contenido de celulosa, que han sido refinadas y tratadas en
agua antes de ser depositadas sobre un tamiz y secadas. El papel y
los productos relacionados con él se elaboran a partir de fibras
recicladas.
5.2.2. Productos
a) Productos Terminados
Papel higiénico
Papel toalla
Línea institucional (papel higiénico)
Bobinas (papel higiénico)
Servilletas
b) Mercaderías
Licores
Aceites domésticos
41
Artículos de limpieza
Artículos de higiene personal
Agua gasificada /rehidratante (gaseosas, energizaste)
Golosinas
Droguerías (lo que se vende sin receta médica)
Conservas
5.2.3. Misión de la empresa
Es una empresa industrial que elabora productos de calidad para el
cuidado e higiene personal con el objeto de generar beneficios para
todos los involucrados, la sociedad y el medio ambiente.
5.2.4. Visión de la empresa
Ser una empresa que desarrollando nuestras actividades
industriales y comerciales, nos proyectemos mediante diferentes
negocios a nivel de todo el territorio nacional y a los países vecinos,
manteniendo nuestro liderazgo, serio y responsable en el sur del
país, con la colaboración de un grupo humano leal e innovador.
5.2.5. Valores
Responsabilidad: Asumen el reto de actuar con competencia.
Respeto: Su forma de actuar está orientada a la cortesía y
atención preferente de sus clientes internos y externos.
42
Honestidad: Tanto en sus relaciones de trabajo internas como en
su relación con proveedores y clientes, proceden dentro de un
marco de integridad y honradez.
Compromiso: Los trabajadores de la empresa asumen como
propios, sus objetivos, planes y estrategias.
5.2.6. Organigrama
FIGURA N° 6
ORGANIGRA DE LA EMPRESA DE ESTUDIO
Fuente: Empresa de estudio (referencial)
5.2.7. Proveedores de materia prima
La materia prima es captada de los departamentos de Arequipa y
Lima. El Papel de desecho se adquiere en Lima y Arequipa de
proveedores fijos, comprándolo en Lima cuesta 0.80 sin flete,
incluyéndole el flete de Lima a Arequipa ese costo ya formaría
parte del costo de la Materia Prima.
43
En caso de la Materia Prima que se puede adquirir en Arequipa el
costo ya está incluido el flete, el cual costaría menos pero el
volumen y la captación en la zona Sur es menor ya que la cantidad
de habitantes en el sur es mínima por lo tanto no hay mucho
desperdicio de papel a comparación de Lima la Capital.
El papel periódico y papel mixto que contiene color que sería una
cantidad minita, aproximadamente un 0.05%, el resto es papel
blanco.
a) Proceso de Compras Nacionales
El proceso de compras nacionales en la empresa de estudio,
presenta dos escenarios claramente definidos cuando el monto
de la compra corresponde al límite permitido por caja chica o
no. Cada uno de dichos escenarios ha sido analizado por
separado para tener mayor claridad del proceso. Es necesario
mencionar que se ha integrado tanto las compras de artículos y
servicios en ambos casos, mediante la diagramación de flujos
alternos. A continuación, se describirá los mencionados tipos
de compra.
44
FLUJOGRAMA N° 1
PROCESO DE COMPRAS NACIONALES
Fuente: Empresa de estudio (información referencial)
5.2.8. Fabricación de Papel absorbente
a) Recolección de Papel
Mediante diferentes caminos como campañas de reciclaje
escolares, parroquias etc. Se acopia todos los papeles en
desuso11.
b) Almacenaje
Se almacena los diferentes tipos de papel de forma adecuada
para su consumo en planta.
11Todos aquellos papeles que ya no tienen utilidad: cuadernos, hojas, bond, fotocopias, guías telefónicas, etc.
45
c) Pulpeo y Disgregación
En un equipo llamado Pulper, se rompe los enlaces que forman
la hoja de papel, obteniéndose una suspensión de celulosa, agua
y contaminantes.
d) Depuración y Limpieza
Con la depuración eliminamos los contaminantes de la celulosa
por diferencia de tamaño, y con la limpieza (limpiadores
centrifugados) eliminamos los contaminantes por diferencia de
peso.
e) Destintado
A las partículas de tinta, mediante la aplicación de un polímero
displector le damos la características de hidrófoba y aeróbica, y
así son eliminadas en la celda de destinado por flotación.
f) Refinación
Mediante equipos llamados refinadores, se les da las
características adecuadas a las fibras de celulosa para que
puedan volver a formar una hoja papel.
g) Máquina Papelera
En la maquina se vuelve a formar la hoja de papel, pero con un
contenido de humedad.
46
h) Secado y Corte
Una vez secada la hoja, mediante un cilindro secador, mediante
vapor saturado, se obtienen las bobinas. Las bobinas son
enviadas a la planta de conversión en la cual serán convertidas
a producto terminado.
i) Rebobinado y Corte
Las bobinas de papel se rebobinan al diámetro de los rollos de
producto final y se cortan al diámetro correspondiente.
j) Acabado y Etiquetado
Luego los rollos de producto final se etiquetan o envasan en sus
correspondientes envases, ya sea de papel o polietileno, y se
entregan a almacén de productos terminados.
k) Distribución
De almacén de productos terminados, los productos son
despachados a nuestros diferentes clientes distribuidores.
l) Autoservicios y Bodegas
Finalmente el producto final, será vendido en los diferentes
autoservicios y bodegas.
47
6. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS
Es importante el trabajo de Juan Carlos Jiménez Huamán en FACTORES
LIMITANTES EN LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS
EMPRESAS DEL PARQUE INDUSTRIAL (ADEPIA) 2013, dice:
Primera. El proceso de implementación de las normas internacionales de
Información Financiera (NIIF) en las empresas de la asociación de
empresas del parque industrial de Arequipa (ADEPIA) es parcial,
porque no se cumple con las fases previstas en una implementación.
Muy a pesar de que el consejo normativo de contabilidad viene
difundiendo su cumplimiento desde la emisión de la resolución N°
005-94 EF/93.01 del año 1994. Asimismo. La resolución N° 008-97-
EF/93.01 precisa la obligación del contador público en el ejercicio
profesional sea en forma dependiente o independiente. Observar
bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Segunda. En las empresas de la asociación de empresas del parque industrial
de Arequipa (ADEPIA). Los factores limitantes de la
implementación de las normas internacionales de información
financiera (NIIF) son; por el desconocimiento de la normatividad,
así como por la escasa capacitación del recurso humano encargado
de su implementación. Hecho que atenta contra la resolución de
Consejo Normativo de Contabilidad N° 013-98-EF/93.01 que
48
dispone la necesidad de que el personal contable encargado de la
preparación y presentación de la Información Financiera debe estar
en continua capacitación.
Tercera. Otro de los factores limitantes, es de orden administrativo en
relación a la falta de rigurosidad en la aplicación de la normatividad
pertinente, por las constantes prorrogas establecidas para la
aplicación de la Normatividad Contable, ya que a pesar de que el
consejo normativo de contabilidad viene difundiendo las Normas
Contables para su aplicación, la mayoría de las empresas hizo caso
omiso para su adecuación… hasta que la CONASEV por resolución
N° 102-2010-EF/94.01.1 dispuso para las empresas bajo su
supervisión, la aplicación integral de manera anticipada para el año
2011 y de manera obligatoria para el año 2012.
Como segundo antecedente tenemos el trabajo realizado por Anggi Siomara
Zegarra Castillo, “IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE INVENTARIO
COMPUTARIZADO PROMEDIO PARA EL ADECUADO CÁLCULO DEL
COSTO DE VENTA EN LA EMPRESA IMPORT MEDICAL SERVICE”2016,
concluye lo siguiente:
Primero La gestión de los inventarios de la empresa es deficiente debido a
que no se utilizan los registros adecuados en lo que se refiere al
control de los ingresos y salidas de las mercancías, incluso no se
lleva un kardex personalizado para cada uno de los productos que la
49
empresa comercializa, incluso la infraestructura utilizada para el
almacén de los productos no es la adecuada, existe desorden en la
clasificación y orden de los productos.
Segundo La empresa no ha establecido políticas claras en cuanto al registro y
contabilización de los productos importados y como quiera que
éstos generan una serie de erogaciones hasta su internamiento
en los almacenes de la empresa, muchas veces estas
erogaciones se contabilizan como gastos y otras como costos,
precisamente por desconocimiento del registro y control de
dichos conceptos, de tal manera que la información procesada de
esta forma resulta muchas veces poco confiable, incluso en la
determinación de los costos de ventas, el mismo que muchas veces
se toma en cuenta para poder fijar los precios de los productos.
Tercero La empresa no cuenta un sistema de control de sus
inventarios de manera computarizada, la misma que le brindaría
una mayor precisión al momento de determinar sus costos de
ventas, información que le sirve de mucha utilidad para poder
tomar decisiones fundadas en una información más precisa y
confiable.
Cuarto Por ello se determinó que la implementación de un Sistema de
Inventarios Computarizado promedio facilita la determinación
adecuada del costo de ventas de la empresa, información
sumamente primordial para la toma de decisiones.
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El tercer antecedente que tomamos para la investigación fue realizado por Rabanal
Alva, Segundo Misael, APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD N° 2 INVENTARIOS Y SU INCIDENCIA TRIBUTARIA EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA
GALUMA S.A.C. PERÍODO ENERO - JUNIO 2015. Después de haber
analizado la información recopilada en las visitas efectuadas a la empresa
Distribuidora Galuma SAC, se establecen las siguientes conclusiones:
Primero La empresa Distribuidora Galuma SAC, debe Valuar los
inventarios a corde a lo establecido en la NIC N° 2, a fin de que logre
obtener un grado de seguridad en la información financiera, con el
único objetivo de obtener información relevante, confiable y fiable
para la toma de decisiones por parte de la Gerencia General. (Obj.
General).
Segundo Se debe Tener en cuenta que un excesivo importe en ventas puede
ser favorable, pero debe ir de la mano con la recuperación de estas.
Se debe implementar un sistema de cobranzas con herramientas que
permitan disminuir las cuentas por cobrar. (obj. Esp. 1)
Tercero Implementar un plan de capacitación para el personal del área
de Contabilidad, para que estos tengan conocimiento de la
aplicación de la NIC N° 2 y estén actualizados constantemente.
(obj. Esp. 2)
51
Cuarto Se debe establecer una supervisión y un área específica para la
determinación de los costos de los inventarios y Recopilación de
los Precios de los Inventarios, para así poder usar la información
más relevante. (Obj. Esp. 3)
Quinto Se debe reconocer el valor de los inventarios tal como dirige la NIC
N° 2, Teniendo en cuenta que los ajustes de mercaderías podrían
variar en cada período. (Obj. Esp. 4).
52
7. HIPÓTESIS
Dado que, las empresas priorizan en el registro contable el cumplimiento de las
normas tributarias;
Es probable que el tratamiento contable de la Norma Internacional de Contabilidad
N° 2 Inventarios en una Empresa Industrial de Productos dedicada al reciclaje de
papel absorbente deArequipa este parcialmente implementada.
2. Descuentos y rebajas al costo de adquisición3. Costos de conversión o transformación4. Costo de los productos conjuntos5. Costos de los subproductos6. Otros costos7. Costos de intereses8. Diferencias de cambio9. Costo de productos agrícolas
2. Determinación delcosto de losinventarios
1. Inventarios no intercambiableshabitualmente2. Inventarios intercambiables habituales3. Otros métodos de determinación del costo
3. Medición posterioral reconocimientoinicial de losinventarios
1. Desvalorización de inventarios
2. Valor neto realizable
4. Información arevelar de losinventarios
1. Políticas contables2. Importe total y clasificación de inventarios3. Inventarios que se llevan al valor razonablemenos los costos de venta4. El importe de los inventarios reconocidocomo gasto durante el periodo5. Rebajas de valor de los inventarios6. Reversión de las rebajasde valor de los inventarios7. Inventarios pignorados
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3. CAMPO DE VERIFICACIÓN
3.1. ÁMBITO
La investigación se realizará en la Provincia de Arequipa.
3.2. UNIDADES DE ESTUDIO
3.2.1. Caso
La investigación se desarrollará en una empresa seleccionada del
Parque Industrial de la Provincia de Arequipa.
3.2.2. Fuentes de información
Fuente primaria, es la Norma Internacional de Contabilidad N° 2
Inventarios se tomó la última actualización de diciembre del 2016
de la página web del Consejo Normativo de Contabilidad y
documentación proporcionada por la Empresa de estudio.
Fuentes secundarias, libros, revistas, páginas web y otras fuentes
que servirán de soporte para alcanzar los objetivos del presente
trabajo de investigación
3.3. TEMPORALIDAD
La investigación se hará sobre el del ejercicio económico 2016.
55
4. ESTRATEGIAS DE RECOLECCION DE DATOS
4.1. ORGANIZACIÓN- Coordinación con la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la
UCSM para el inicio de la investigación.- Coordinación con la Empresa tomada como unidad de estudio.- Identificación de otras fuentes de información: Internet, libros, revistas,
entre otras publicaciones.- Juicio de expertos para la validación de instrumentos de recolección de
datos.- Aplicación de los instrumentos (fichas)- Una vez recolectados los datos se sistematizarán, analizarán,
interpretarán y se llegarán a conclusiones finales.
4.2. RECURSOS
4.2.1. Recursos Humanos
Investigadoras:
Srta. Katia Elizabeth Laura Calsina
Srta. Yshabot Miyeisska Torres Tejada
4.2.2. Recursos Físicos- Una computadora.- Útiles de escritorio: papel bond, lapiceros, lápices y borrador.
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4.2.3. Recursos Financieros
El proyecto será autofinanciado.
4.3. ESTRATEGIA PARA MANEJAR LOS RESULTADOS
4.3.1. Ordenamiento
El ordenamiento de la información será realizada vía electrónica en
función a los objetivos de investigación.
4.3.2. Tratamiento de la información
El análisis se realizará en función de la apreciación crítica de la
información.
4.3.3. Tablas y graficas
Se presentarán tablas y graficas de simple entrada además
comentarios de información documental.
4.3.4. Estudio de la información
Se desarrollará de forma descriptiva, según apreciación critica de
los datos recolectados.
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5. CRONOGRAMA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADESAbr-17 May-17 Jun-17 Jul-17 Ago-17 Set-17
7. ¿La entidadmantiene inventariosde subproductos?8. ¿La entidad mide elvalor de lossubproductos deacuerdo a la NIC N°2?
ANEXO N° 5: Relación desubproductos
1.6. Otros costos
9. ¿Los otros costosque se incluyen en elvalor de losinventarios representansolamente esos costosen los cuales se haincurrido para lograrque los inventariosestén en sulocalización ycondición actual?
ANEXO N° 6: Relación deotros costos de inventarios
1.7. Costos de intereses 10. ¿Si los costos porpréstamos han sidocapitalizados en elcosto de losinventarios la entidadha cumplido con losrequerimientos de laNIC N° 23?
ANEXO N°7: Análisisporcentual del costos porpréstamos en activos aptosde inventarios
1.8. Diferencias decambio
11. ¿La entidad envía aresultados la diferenciade cambio por laadquisición deinventarios medidos deacuerdo a la NIC N°2?
ANEXO N° 8: Análisisporcentual de la diferenciade cambio generada por lacompra de inventarios
60
Indicador Sub indicador Pregunta Sí No
Explicar los problemasidentificados y cuantificarsi es necesario para unacorrecta comprensión ydetalle de información
1.9. Costo de productosagrícolas
12. ¿La entidad tieneproductos agrícolasmedidos de acuerdo ala NIC N° 2?
ANEXO N° 9: Relación deinventarios agrícolas
2. Determinación del costo delos inventarios
2.1. Inventarios nointercambiableshabitualmente
13. ¿La entidad midelos inventarios nointercambiableshabitualmente a costosde reposición (costocorriente)(Inventarios destinadosa la producción y nopara la venta)
ANEXO N° 10:Relación deinventario medidos al costosde reposición (costocorriente)
2.2. Inventariosintercambiableshabituales
14. En qué se basa laempresa paradeterminar el costo delos inventarios:¿Primero en entrar,primero en salir?¿Promedio ponderado?¿El último en entrar,primero en salir?¿El costo real?¿Otros (indique losdetalles)?
ANEXO N° 11: Relación deproductos y mercaderías yfórmula de medición
2.3. Otros métodos dedeterminación del costo
15. ¿La entidad mideel costo de losinventarios con Otrosmétodos (indique losdetalles)?
ANEXO N° 12: Otrosmétodos de medición deinventarios
3. Medición posterior alreconocimiento inicial de losinventarios
3.1. Desvalorización deinventarios
16. ¿La entidad cuentacon un sistemaadecuado para laidentificación dedesvalorización deinventarios?17. ¿La entidad realizaprovisiones pordesvalorización deinventarios?
ANEXO N° 13: Sistema dedesvalorización deinventarios
3.2. Valor neto realizable 18. ¿La entidad estimael valor neto realizablede una manera similara la NIC N° 2?
ANEXO N° 14: Método parala determinación del valorneto realizable
61
Indicador Sub indicador Pregunta Sí No
Explicar los problemasidentificados y cuantificarsi es necesario para unacorrecta comprensión ydetalle de información
20. ¿La entidad revelauna clasificaciónadecuada de susinventarios?
ANEXO N° 16: Relación declasificación de inventarios
4.3. Inventarios que sellevan al valor razonablemenos los costos de venta
21. ¿La entidad revelauna relación de losinventarios que sellevan a valorrazonable?
ANEXO N° 17: Relación deinventarios que se llevan avalor razonable
4.4. El importe de losinventarios reconocidocomo gasto durante elperíodo
22. ¿La entidad revelauna relación deinventarios que semandó como gastosdurante el período?
ANEXO N° 18: Relación deinventarios que se mandócomo gastos durante elperíodo
4.5. Rebajas de valor delos inventarios
23. ¿La entidad revelala rebaja deinventarios?
ANEXO N° 19: Relación deinventarios que se rebajó suvalor
4.6. Reversión de lasrebajasde valor de losinventarios
24. ¿La entidad revelala reversión de rebajade inventarios?
ANEXO N° 20: Relación dereversión de rebaja deinventarios
4.7. Inventariospignorados
25. ¿La entidad revelalos inventariospignorados?
ANEXO N° 21: Relación deinventarios pignorados
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1.1. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
CUADRO N° 1
COSTOS DE ADQUISICIÓN
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
1. ¿La empresa compra bienes para la reventa?
2. ¿La entidad produce o fabrica inventarios?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.1.: Costo de adquisición
Párrafo 11, NIC N° 2: El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio
de compra los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directos atribuibles a la
adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
ANEXO 1: Materias primas y mercaderías que compra la entidad.
Análisis de resultados:
De acuerdo a la investigación, se ha determinado que la Compañía cuenta con una
distribuidora de comercialización de productos de abarrotes, que se instaló
aproximadamente en el año 2007, como una estrategia de ventas para poder impulsar
el producto principal que es el papel absorbente.
63
La compañía viene produciendo papel absorbente mediante el reciclaje de papel desde
el año 1983.
Interpretación:
La materia prima principal que la Compañía adquiere proviene del reciclaje de papel
de dos vías de captación.
El Papel de desecho se adquiere en los departamentos de Lima y Arequipa de
proveedores fijos. Comprándolo en el departamento de Lima cuesta S/. 0.80 sin flete,
incluyéndole el flete de Lima a Arequipa ese costo ya formaría parte del costo de la
Materia Prima.
En caso de la Materia Prima que se puede adquirir en Arequipa el costo ya está incluido
el flete, el cual costaría menos pero el volumen y la captación en la zona Sur es menor
ya que la cantidad de habitantes es mínima por lo tanto no hay mucho desperdicio de
papel a comparación de Lima la Capital.
Comentario:
Según la investigación y nuestra opinión la Compañía cumple con los requerimientos
mínimos del reconocimiento del costo inicial, incorporando costos adicionales a valor
de compra al costo, como flete y otros costos relacionados a la adquisición de la
materia prima y mercaderías para que las mismas se encuentren en el lugar y
condiciones necesarias para su disposición.
64
CUADRO N° 2
DESCUENTOS Y REBAJAS AL COSTO DE ADQUISICIÓN
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
3. ¿La entidad deduce del valor de adquisición de los bienes de inventarios losdescuentos y rebajas obtenidos de acuerdo a la NIC N° 2?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.2.: Descuentos y rebajas al costo de adquisición
Párrafo 11, NIC N° 2: El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio
de compra los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directos atribuibles a la
adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
ANEXO 2: Casos en que se da los descuentos y tipos
Análisis de resultados:
De acuerdo al estudio realizado se determinó que la Compañía aplica los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares o de adquisición de acuerdo a la
NIC 2. Los descuentos más comunes son por pronto pago y comerciales por
promociones.
65
Interpretación:
La Compañía manifiesta que los descuentos no son muy comunes porque ya existen
proveedores fijos y el precio es de acuerdo al mercado, en lo que concierne al sector
productivo de la Compañía. La distribuidora de productos de abarrotes, si tiene
operaciones de descuento en la adquisición de las mercaderías por pronto pago y por
promociones de volumen.
Comentario:
En el caso de adquisición de la materia prima para la elaboración de papel absorbente
la Compañía tiene pocos descuentos comerciales a diferencia de la distribuidora de
productos de abarrotes, en ambos casos los descuentos son aplicados disminuyendo el
valor de adquisición de los bienes adquiridos, por lo que la Compañía si cumple con
el tratamiento contable de la NIC N° 2.
66
CUADRO N° 3
COSTOS DE CONVERSIÓN O TRANSFORMACIÓN
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
4. ¿La entidad incluye los costos de conversión al costo de los inventarios tales comomano de obra directa y gastos generales de fabricación fijos y variables medidos deacuerdo a la NIC N° 2?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.3.: Costos de conversión o transformación
Párrafo 12, NIC N° 2: Los costos de transformación de los inventarios comprenderán
aquellos costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como
la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de
los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos
indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de la producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de
uso utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables de producción los que
varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales
como los materiales y la mano de obra indirecta.
ANEXO 3: Análisis porcentual de los costos de conversión de acuerdo al costo total
del producto.
67
Análisis de resultados:
La Compañía determina los costos de conversión de acuerdo a la NIC N° 2, en una
proporción de 70% aproximado con relación a los costos del producto terminado.
Interpretación:
La Compañía cuenta con un sistema de distribución de los costos de conversión, en el
caso de la Mano de obra directa, esta se asigna al costo del producto mediante centros
de costos, en relación a los gastos indirectos de fábrica, estos se distribuyen en base al
costeo por actividades (costos ABC).
Comentario:
El costeo mediante la filosofía del costo ABC es una metodología apropiada para la
distribución de los costos indirectos de fábrica ya que nos ayuda a direccionar los
costos indirectos por actividades y con ello lograr un costeo más razonable y equitativo
de los productos elaborados, la limitante de este sistema es que muy pocas empresas
lo practican en nuestro medio nacional, lo que imposibilita la comparación.
68
CUADRO N° 4
COSTO DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
5. ¿La entidad trata con costos de productos conjuntos?
6. ¿La entidad usa algún método para dividir los costos conjuntos?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.4.: Costo de los productos conjuntos
Párrafo 14, NIC 2: El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción
conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando
los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y
racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo
de cada producto ya sea como producción en proceso, en el momento en que los
productos pasan a poder identificarse por separado, cuando se termine el proceso de
producción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un
valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado
de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.
ANEXO 4: Relación de costos conjuntos
69
Análisis de resultados:
No aplicable
Interpretación:
No aplicable
Comentario:
No aplicable
70
CUADRO N° 5
COSTOS DE LOS SUBPRODUCTOS
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
7. ¿La entidad mantiene inventarios de subproductos?
8. ¿La entidad mide el valor de los subproductos de acuerdo a la NIC 2?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.5.: Costos de los subproductos
Párrafo 14, NIC 2: El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción
conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando
los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases uniformes y
racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de ventas relativo
de cada producto ya sea como producción en proceso, en el momento en que los
productos pasan a poder identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de
producción. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un
valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado
de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.
ANEXO 5: Relación de subproductos
71
Análisis de resultados:
No aplicable
Interpretación:
No aplicable
Comentario:
No aplicable
72
CUADRO N° 6
OTROS COSTOS
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
9. ¿Los otros costos que se incluyen en el valor de los inventarios representansolamente esos costos en los cuales se ha incurrido para lograr que los inventariosestén en su localización y condición actual?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.6.: Otros costos
Párrafo 15, NIC N° 2: Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre
que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
Párrafo 16, NIC 2: Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios,
reconocidos como gastos del período en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
73
ANEXO 6: Análisis de otros costos de inventarios.
Análisis de resultados:
La política de la Compañía aplica correctamente de acuerdo a la NIC N° 2 otros costos
de inventarios que hayan sido necesario para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales, con relación a las mermas en el proceso productivo son residuos de la materia
prima que se desechan, que corresponde a químicos de papeles reciclados, grampas,
anillados, fierros y lodos y otros materiales que no son útiles para la fabricación de
papel absorbente. Estas mermas llegan aproximadamente a un nivel del 30%.
Interpretación:
La Compañía sostiene que no incluye ningún gasto operativo al costo del producto
aunque aparentemente este gasto haya sido involucrado en su transformación o
adquisición de la existencia, como por ejemplo los gasto de almacenamiento de
productos terminados, transporte de existencias que terminaron sus procesos
productivos o de adquisición, y mucho menos gastos relacionados a ventas y
administración. Con referencia a la merma anormal de la materia prima, estos importes
se envían al resultado del periodo, porque no son costos que contribuyen a aumentar
el valor de las existencias.
74
Comentario:
La Compañía aplica correctamente los criterios de la NIC N° 2 relacionados a otros
costos de inventarios ya que no incluye al costo de inventarios ningún costo que no
sea necesario para su adquisición o producción.
75
CUADRO N° 7
COSTOS DE INTERESES
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
10. ¿Si los costos por préstamos han sido capitalizados en el costo de los inventarios laentidad ha cumplido con los requerimientos de la NIC N° 23?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.7.: Costos de intereses
Párrafo 17, NIC N° 2: En la NIC N° 23 Costos por Préstamos, se identifican las
limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo
de los inventarios.
ANEXO 7: Análisis porcentual del costos por préstamos en activos aptos deinventarios.
Análisis de resultados
La empresa envía a resultados el costo de los intereses al no aplicar la NIC N° 23 por
el motivo que los bienes fabricados son de consumo masivo respetando el párrafo 4 de
la NIC N° 23 que nos da el alcance que esta norma no se aplica a este tipo de
inventarios.
Interpretación:
No aplicable
76
Comentario:
No aplicable
77
CUADRO N° 8
DIFERENCIAS DE CAMBIO
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
11. ¿La entidad envía a resultados la diferencia de cambio por la adquisición deinventarios medidos de acuerdo a la NIC N° 2?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios.
Subindicador 1.8.: Diferencias de cambio.
Párrafo 18, NIC N° 2: Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado.
Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede
ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por
intereses a lo largo del período de financiación.
ANEXO 8: Análisis porcentual de la diferencia de cambio generada por la compra de
inventarios.
Análisis de resultados:
Según el estudio realizado, la compañía envía toda la diferencia de cambio a resultados
por la compra de existencias.
Interpretación:
De acuerdo a las NIIF y la norma tributaria la diferencia de cambio será aplicada a
resultados, por lo que la Compañía aplica correctamente la diferencia de cambio.
78
Comentario:
Según nuestro ordenamiento, las diferencias de cambio originadas por operaciones que
fuesen objeto habitual de la actividad gravada constituyen resultados computables para
la determinación de la renta neta. Nótese que, en sentido estricto, no estamos frente a
ingresos ni gastos reales, sino solo ante ajustes contables derivados de las fluctuaciones
que deben agregarse o restarse de la materia imponible.
79
CUADRO N° 9
COSTO DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS
(MEDICIÓN INICIAL DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
12. ¿La entidad tiene productos agrícolas medidos de acuerdo a la NIC N° 2?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 1: Medición inicial de los inventarios
Subindicador 1.9.: Costo de productos agrícolas
De acuerdo con la NIC N° 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de
venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios
en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
ANEXO 9: Relación de inventarios agrícolas
Análisis de resultados:
No aplicable.
Interpretación:
No aplicable.
Comentario:
No aplicable.
80
CUADRO N° 10
INVENTARIOS NO INTERCAMBIABLES HABITUALMENTE
(DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
13. ¿La entidad mide los inventarios no intercambiables habitualmente a costos dereposición (costo corriente) (Inventarios destinados a la producción y no para la venta?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 2: Determinación del costo de los inventarios.
Subindicador 2.1.: Inventarios no intercambiables habitualmente.
Párrafo 23, NIC N° 2: El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos
y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación
específica de sus costos individuales.
Párrafo 24, NIC N° 2: La identificación específica del costo significa que cada
tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de
los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se
segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido
comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará
inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean
habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar
qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado
para obtener efectos predeterminados en el resultado del período.
81
ANEXO 10: Relación de inventarios medidos al costo de reposición.
Análisis de resultados:
La compañía no aplica el costo de reposición a los inventarios, que son para consumo
para la producción.
Interpretación:
Sin embargo, cuando una reducción, en precio de las materias primas, indique que
el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su
importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de
reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor
neto realizable.
Comentario:
La Compañía no tiene una política evaluativa para medir inventarios que intervienen
en proceso productivo y que no estén destinados para su comercialización, los cuales
deberían medirse al costo corriente (costo de reposición).
82
CUADRO N° 11
INVENTARIOS INTERCAMBIABLES HABITUALMENTE
(DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
14. En qué se basa la empresa para determinar el costo de los inventarios:¿Primero en entrar, primero en salir?¿Promedio ponderado?¿El último en entrar, primero en salir?¿El costo real?¿Otros (indique los detalles)?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 2: Determinación del costo de los inventarios.
Párrafo 27, NIC N° 2: La fórmula FIFO (First in, first out – Primeras entradas, primeras
salidas) asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes serán
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la
existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el
método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto
se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares,
poseídos al principio del período, y del costo de los mismos artículos comprados o
producidos durante el período. El promedio puede calcularse periódicamente o
después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la
entidad.
83
ANEXO 11: Relación de productos y mercaderías y fórmula de medición.
Análisis de resultados:
La Compañía en estudio manifiesta que la medición de los inventarios lo realiza
mediante la fórmula de promedio ponderado.
Interpretación:
El término costo promedio abarca dos procedimientos para evaluar un inventario final
y del costo de ventas. Estos métodos son (1) el método de promedio del movimiento
compensado, usualmente asociado con un inventario perpetuo, y (2) el método de
promedio simple compensado, el cual algunas veces se usa en conexión con un
inventario físico periódico.
Comentario:
La política adoptada por la Compañía de medir sus inventarios con la fórmula de
promedio ponderado es la más adecuada ya que se mide inventarios de alta rotación,
es probable que cualquier otra fórmula pudiera dificultar y entorpecer la medición de
los inventarios.
84
CUADRO N° 12
OTROS MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL COSTO
(DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
15. ¿La entidad mide el costo de los inventarios con Otros métodos (indique losdetalles)?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 2: Determinación del costo de los inventarios
Subindicador 2.3: Otros métodos de determinación del costo
Párrafo 21, NIC N° 2: Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales
como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas
por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo. Los
costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Éstos se revisarán
de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones
actuales.
Párrafo 22, NIC N° 2: El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector
comercial al por menor para la medición de inventarios cuando hay un gran número
de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales
resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este
método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del
artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado
tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio
85
de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o
departamento comercial.
ANEXO 12: Otros métodos de medición de inventarios.
Análisis de resultados:
La compañía solo usa la fórmula del costo promedio ponderado para medir los
inventarios.
Interpretación:
No aplicable.
Comentario:
No aplicable.
86
CUADRO N° 13
DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
(MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS
INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
16. ¿La entidad cuenta con un sistema adecuado para la identificación dedesvalorización de inventarios?17. ¿La entidad realiza provisiones por desvalorización de inventarios?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 3: Medición posterior al reconocimiento inicial de los inventarios.
Subindicador 3.1.: Desvalorización de inventarios.
Párrafo 34, NIC N° 2: Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros
de los mismos se reconocerá como gasto del período en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios
que hayan sido reconocidos como gasto en el período en que la recuperación del valor
tenga lugar.
ANEXO 13: Sistema de desvalorización de inventarios.
87
Análisis de resultados
La Compañía usa el método de identificación de desvalorización directa, evaluando la
utilidad del bien, es decir si es utilizable o no, por ejemplo se mantienen repuestos que
no tienen rotación pero que no pueden ser dados de baja, o desvalorizados porque son
indispensables para el funcionamiento de máquinas de producción. La compañía no
mide de forma adecuada el desmedro comercial, los productos que no cumplen con
estándares de calidad son destinados para el consumo de la misma compañía o puestos
a la venta al personal al 50% de su precio normal
Interpretación:
Las fuentes de desvalorización de existencias son internas y externas, las primeras son
indicios de la pérdida de valor de los inventarios generalmente por deterioro, las
segundas son por obsolescencia.
Comentario:
La compañía solo cuenta con el sistema de identificación interna de desvalorización
de sus inventarios, se identificó que se mantiene repuestos con poca rotación o nula,
los cuales deberían ser medidos a su costos corriente, ya que estos repuestos no son de
fácil adquisición. Con relación a los productos terminados defectuosos estos no
cuentan con una desvalorización.
88
CUADRO N° 14
VALOR NETO REALIZABLE
(MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL DE LOS
INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
18. ¿La entidad estima el valor neto realizable de una manera similar a la NIC N° 2?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 3: Medición posterior al reconocimiento inicial de los inventarios.
Subindicador 3.2.: Valor neto realizable.
Párrafo 28, NIC N° 2: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente
obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los
inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación
o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través
de su venta o uso.
ANEXO 14: Método para la determinación del valor neto realizable.
Análisis de resultados
La compañía no cuenta con un método similar a la NIC N° 2 para la determinación del
Valor Neto Realizable (VNR), considerando que no es necesario porque sus
inventarios son de alta rotación, pero se ha identificado que los productos terminados
89
que no cumplen con los estándares de calidad son vendidos a un valor menor que el
precio normal.
Interpretación:
El valor neto realizable se aplica no solo a bienes que se destinan a clientes comunes
sino también a productos que tienen defectos de producción y que deben venderse para
recuperar parte del costo.
Comentario:
La compañía no aplica correctamente los criterios de la medición de inventarios
expuestos en la NIC N° 2 por no tener una metodología para evaluar el Valor neto de
realización, sobre todo en los productos que cumplen los estándares de calidad.
90
CUADRO N° 15
POLÍTICAS CONTABLES
(INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
19. ¿La entidad revela las políticas contables aprobadas por la gerencia del tratamientode inventarios?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 4: Información a revelar de los inventarios.
Subindicador 4.1.: Políticas contables.
Párrafo 36, NIC N°2: En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula del costo utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
según la clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos
los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el período, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en
el período, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
91
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento
de deudas.
ANEXO 15: Relación de políticas contables.
Análisis de resultados:
La compañía tiene un manual de políticas contables de uso común que han sido
aprobadas por los órganos competentes de la entidad.
Interpretación:
Las políticas contable que se adoptan son necesariamente las mismas que se expresan
en la NIC N° 2.
Comentario:
Las políticas contables propuestas por la compañía son generales y solo tratan de
operaciones aplicables a la compañía, porque se considera que las políticas se van
desarrollando de acuerdo a los tipos de operación que se presenten.
92
CUADRO N° 16
IMPORTE TOTAL Y CLASIFICACIÓN DE INVENTARIOS
(INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
20. ¿La entidad revela una clasificación adecuada de sus inventarios?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 4: Información a revelar de los inventarios.
Subindicador 4.2.: Importe total y clasificación de inventarios.
Párrafo 37, NIC N° 2: La información acerca del importe en libros de las diferentes
clases de inventarios, así como la variación de dichos importes en el período,
resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación
común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la
producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.
ANEXO 16: Relación de clasificación de inventarios.
Análisis de resultados:
La compañía cuenta con una clasificación de inventarios estructurada por códigos y en
relación a la importancia de los bienes de acuerdo al plan contable general empresarial.
Interpretación:
La clasificación de los inventarios es determinante en la organización y control de los
inventarios en una entidad.
93
Comentario:
La clasificación de los inventarios de compañía respeta un órden de importancia, y
mantiene una relación estrecha con la codificación del Plan contable general
empresarial lo cual facilita el control y orden de los mismos.
94
CUADRO N° 17
INVENTARIOS QUE SE LLEVAN AL VALOR RAZONABLE MENOS LOS
COSTOS DE VENTA
(INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
21. ¿La entidad revela una relación de los inventarios que se llevan a valor razonable?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 4: Información a revelar de los inventarios.
Subindicador 4.3.: Inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de
venta.
Párrafo 30, NIC N° 2: Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la
información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán
en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente
con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen
condiciones existentes al final del período.
ANEXO 17: Relación de inventarios que se llevan a valor razonable.
Análisis de resultados:
La Compañía no revela una relación de inventarios que se llevan a valor razonable por
no contar con un análisis justificado sobre las desvalorizaciones que tengan la
condición de ser “materiales”.
95
Interpretación:
Se ha identificado que se mantiene productos defectuosos y que no se aplica la
comparación de los costos en libros y el valor neto de realización para determinar el
menor y proceder a registrar su posible desvalorización o no.
Comentario:
Al no aplicar correctamente la valuación de inventarios a los productos defectuosos
con lleva a no tener información de la posible desvalorización de dichos inventarios.
96
CUADRO N° 18
EL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS RECONOCIDO COMO GASTO
DURANTE EL PERIODO
(INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
22. ¿La entidad revela una relación de inventarios que se mandó como gastos duranteel período?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 4: Información a revelar de los inventarios.
Subindicador 4.4.: El importe de los inventarios reconocido como gasto durante elperíodo
Párrafo 38, NIC N° 2: El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
período, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos
previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como
los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por
importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la
inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.
ANEXO 18: Relación de inventarios que se mandó como gastos durante el período
Análisis de resultados:
La Compañía envía al gasto algunos inventarios que se consumen por áreas operativas
de la entidad, como consumos del personal y otros gastos que se realizan como de
distribución pero no mantiene una relación de dichos gastos.
97
Interpretación:
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período puede ser por
una desvalorización de los mismos, por costos de ventas o por consumo de la propia
entidad.
Comentario:
La entidad mantiene un control de los importes de los inventarios que se han enviado
al gastos de acuerdo con lo expuesto en la NIC N° 2 esta relación contiene el destino
del gasto si fue para áreas operativas o del mismo personal de producción.
98
CUADRO N° 19
REBAJAS DE VALOR DE LOS INVENTARIOS
(INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
23. ¿La entidad revela la rebaja de inventarios?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 4: Información a revelar de los inventarios.
Subindicador 4.5.: Rebajas de valor de los inventarios.
Párrafo 39, NIC N° 2: Algunas entidades adoptan un formato para la presentación
del resultado del período donde presentan importes diferentes a la cifra de costo
de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según
este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una
clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará
los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano
de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el
período.
ANEXO 19: Relación de inventarios que se rebajó su valor.
Análisis de resultados:
La compañía no realiza ninguna desvalorización al valor de los inventarios a pesar que
cuenta con productos defectuosos.
99
Interpretación:
La rebaja de valor de los inventarios es producto de una desvalorización previa por
deterioro o por obsolescencia.
Comentario:
La Compañía no realiza alguna rebaja del valor de los inventarios por no contar con
una metodología definida para hallar el valor neto de realización.
100
CUADRO N° 20
REVERSIÓN DE LAS REBAJAS DE VALOR DE LOS INVENTARIOS
(INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
24. ¿La entidad revela la reversión de rebaja de inventarios?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 4: Información a revelar de los inventarios.
Subindicador 4.6.: Reversión de las rebajas de valor de los inventarios.
Párrafo 34, NIC N° 2: Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros
de los mismos se reconocerá como gasto del período en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios
que hayan sido reconocidos como gasto en el período en que la recuperación del valor
tenga lugar.
ANEXO 20: Relación de reversión de rebaja de inventarios
Análisis de resultados:
La Compañía no ha tenido ninguna reversión de rebaja de inventarios, porque no
realiza desvalorizaciones.
101
Interpretación:
No aplicable.
Comentario:
No aplicable.
102
CUADRO N° 21
INVENTARIOS PIGNORADOS
(INFORMACIÓN A REVELAR DE LOS INVENTARIOS)
Pregunta Sí No
25. ¿La entidad revela los inventarios pignorados?
Fuente: Empresa de estudio.
Indicador N° 4: Información a revelar de los inventarios.
Subindicador 4.7.: Inventarios pignorados.
El concepto de inventarios pignorados se refiere a aquellas mercancías que
comerciantes y productores depositan en los almacenes de depósito para garantizar
algún crédito obtenido; estas mercancías quedan pignoradas o en prenda hasta la
devolución del crédito y pago de sus intereses.
ANEXO 21: Relación de inventarios pignorados
Análisis de resultados
La Compañía no mantiene inventarios pignorados.
Interpretación:
No aplicable.
Comentario:
No aplicable.
103
CONCLUSIONES
PRIMERO:
Se concluye que el tratamiento contable de la Norma Internacional de Contabilidad N°
2 Inventarios está parcialmente implementada en la Empresa Industrial de Productos
dedicada al reciclaje de papel absorbente, por no implantar en su totalidad los criterios
de dicha norma en la medición posterior al reconocimiento de un elemento de
inventarios, no realizando desvalorizaciones permanentes de existencias de productos
terminados deficientes y no implantando criterios para la valuación al costo corriente
(costo de reposición) de inventarios destinados para la producción, por no
considerarlas operaciones materiales para fines financieros ni tributarios, por lo
consiguiente la hipótesis ha sido aprobada.
SEGUNDO:
De los criterios que se tomaron para evaluar del cumplimiento de la Norma
Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios, por parte de la empresa en estudio, los
cuales son: medición inicial de los inventarios, determinación del costo de los
inventarios, medición posterior al reconocimiento inicial de los inventario y de la
información a revelar se concluye que la empresa cumple con todos los criterios
previstos en la NIC N° 2 salvo la medición posterior al reconocimiento inicial de los
inventarios que lo ha implementado parcialmente, al no contar con una metodología
adecuada para la comparación del valor neto de realización y del costo corriente. La
compañía no mide de forma adecuada el desmedro comercial, los productos
defectuosos son consumidos por el propio personal o vendidos a ellos, a un precio de
venta del 50% de su valor comercial.
104
TERCERO:
Del resultado de la investigación se concluye que la empresa en estudio no realiza de
forma permanente la desvalorización de los inventarios y la valuación de suministros
destinados para la producción al costo corriente, porque considera que no es material
dichas valuaciones. La norma contable no especifica que la implantación adecuada,
este en función de implantar o no las políticas de dicha norma con relación a la
materialidad de las operaciones, la empresa no ha tenido operaciones materiales
relacionadas a estas desvalorizaciones por lo que los Estados Financieros son
razonables en el rubro de inventarios, en todo caso la observación es por la falta de
una implementación parcial de una política adecuada para las desvalorizaciones de
inventarios y el reconocimiento de suministros al costo corriente.
CUARTO:
Si la estimación de la desvalorización de inventarios, y valuación al costo corriente de
los inventarios destinados para la producción no son importantes en términos
monetarios, es probable que no tengan un impacto material en los resultados de la
Compañía.
105
RECOMENDACIONES
PRIMERO:
Debe implantar una política que considere la metodología para evaluar los inventarios
después de su reconocimiento inicial al costo o al valor neto de realización el que sea
menor, del mismo modo para la determinación del costo corriente de los suministros
destinados para la producción.
SEGUNDO:
Se debe implantar una política sobre la estimación de desvalorización de inventarios,
sobre todo en el caso del desmedro comercial de los productos terminados que se
producen con regularidad en la compañía, de acuerdo a la Norma Internacional de
Contabilidad N° 2 Inventarios.
TERCERO:
Se debe implantar políticas para la revelación de información según la Norma
Internacional de Contabilidad N° 2 Inventarios.
CUARTO:
Implantar las políticas adecuadas para medir el desmedro comercial de los productos
terminados defectuosos y realizar una evaluación del impacto de la parcial
implantación de los criterios de la Norma Internacional de Contabilidad N° 2
Inventarios en los resultados de la Compañía.
106
BIBLIOGRAFÍA
- Barfield, J. R. (2005). Contabilidad de costos. México: Thomson editores.- Brito, J. A. (2007). Contabilidad financiera. En J. A. Brito, Contabilidad
financiera (7a ed. ed.). Caracas: Centro de Contadores.- BUENO, E. A. (2004). LA NIC 16: INMIVILIZADO MATERIAL. ESPECIAL
IASB, 8.- Carvalho, J. (2009). Estado de resultados. Procesos contables. Bogotá: Ecoe.- DELOITTE. (2011). GLOBALIZACION CONTABLE. PERU: PLANETA.- IFRS Foundation. (2013). IFRS 2013. Londres: IFRS Foundation.- Meigs, R. y. (2002).Contabilidad, la base para la toma de decisiones. Bogotá:
McGraw Hill.- Salavarría R. (2010) Dinámica Contable Registro y Casos Práctico, Ediciones
Caballero Bustamante S.A.C.- Ruz, V. (2008). UNA DOCTRINA SOBRE LAS IFRS. Santiago, Chile: SMART
Ediciones.
107
WEBGRAFÍA
- Ernst & Young Guía NIIF 2015/2016 para directores (2015) [OnLine].Disponible en: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/NIIF_
- María Isabel Duque Roldán en “COSTOS CONJUNTOS: UNA MIRADADESDE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓNFINANCIERA IFRS” (2013) [On Line]. Disponible en:http://www.occ.pt/news/PENCUSTOS/pdf/152.pdf.
MATERIAS PRIMAS, PRODUCTOS TERMINADOS Y MERCADERÍAS
QUE COMPRA LA ENTIDAD
MATERIAS PRIMAS
1. PAPEL EN DESECHO2. BUXPERSE3. BACTERICIDAS4. SODA CAUSTICA5. PERÓXIDO
PRODUCTOS TERMINADOS
1. PAPEL HIGIÉNICO2. PAPEL TOALLA3. LINEA INSTITUCIONAL (PAPEL HIGIÉNICO)4. BOBINAS (PAPEL HIGIENICO)5. SERVILLETAS
MERCADERIAS
1. LICORES2. ACEITES DOMÉSTICOS3. ARTÍCULOS DE LIMPIEZA4. ARTÍCULOS DE HIGIENE PERSONAL5. AGUAS GASIFICADAS/REHIDRATANTES (GASEOSAS, ENERGISANTES)6. GOLOSINAS7. SHAMPOO8. DROGUERIAS (LO QUE SE VENDE SIN RECETA MÉDICA)9. CONSERVAS
109
ANEXO N° 2
CASOS EN QUE SE DA LOS DESCUENTOS Y TIPOS
MATERIAS PRIMAS DESCUENTO
1. PAPEL EN DESECHO NO APLICA
2. BUXPERSE NO APLICA
3. BACTERICIDAS NO APLICA
4. SODA CAUSTICA NO APLICA
5. PEROXIDO NO APLICA
MERCADERIAS
1. LICORES TEMPORADA
2. ACEITES DOMESTICOS VOLUMEN
3. ARTICULOS DE LIMPIEZA PROMOCIONES
4. ARTICULOS DE HIGIENE PERSONAL PROMOCIONES
5. AGUAS GASIFICADAS/REHIDRATANTES PROMOCIONES
6. GOLOSINAS VOLUMEN
7. SHAMPOO PROMOCIONES
8. DROGUERIAS VOLUMEN
9. CONSERVAS VOLUMEN
110
ANEXO N° 3
ANÁLISIS PORCENTUAL DE LOS COSTOS DE CONVERSIÓN DE
ACUERDO AL COSTO TOTAL DEL PRODUCTO
Fuente: Empresa en estudio
Interpretación:
El costo de conversión representa el 70% de los costos total del producto dejando el
30% a las materias primas e insumos.
30%
70%
Materia prima e insumos:Papel endesecho,Buxperse, Bactericida,soda caustica, peroxido,otros
Costos de converción:Mano de obra directa yCostos indirectos defabrica
111
ANEXO N° 4
RELACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS
No aplicable
112
ANEXO N° 5
RELACIÓN DE SUBPRODUCTOS
No aplicable
113
ANEXO N° 6
ANALISIS DE OTROS COSTOS DE INVENTARIOS
Fuente: Empresa en estudio
Interpretación:
Los gastos vinculados con las compras de la Compañía representan el 11%
aproximadamente en relación al costo de la compra de materia prima e insumos.
89%
11%Costo de materia prima:Papel endesecho,Buxperse, Bactericida,soda caustica, peroxido,otros.Costos vinculados con lacompra de materia prima:Flete, embalajes, otros.
114
ANEXO N° 7
ANÁLISIS PORCENTUAL DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS EN
ACTIVOS APTOS DE INVENTARIOS
No aplicable
115
ANEXO N° 8
ANÁLISIS PORCENTUAL DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO GENERADA
POR LA COMPRA DE INVENTARIOS
Fuente: Empresa en estudio
Interpretación:
La Compañía compra al contado el 30% de sus materias primas e insumos y 70% al
crédito, la tasa de interés no es material porque es financiada por los proveedores que
por políticas comerciales no cobran intereses, porque los pagos se hacen dentro del
mes de la adquisición en mayoría de los casos.
30%
70%Compras al contado
Compras al crédito
116
ANEXO N° 9
RELACIÓN DE INVENTARIOS AGRÍCOLAS
No aplicable
117
ANEXO N° 10
RELACIÓN DE INVENTARIOS MEDIDOS AL COSTO DE REPOSICIÓN
(COSTO CORRIENTE)
Nota: La compañía no valúa sus inventarios destinados para la producción al costo
de reposición (costo corriente)
118
ANEXO N° 11
RELACIÓN DE PRODUCTOS Y MERCADERÍAS Y FÓRMULA DE
MEDICIÓN
TIPO DE EXISTENCIA FORMULA
PRODUCTOS TERMINADOS
1. PAPEL HIGIÉNICO PROMEDIO PONDERADO
2. PAPEL TOALLA PROMEDIO PONDERADO
3. LÍNEA INSTITUCIONAL (PAPEL HIGIÉNICO) PROMEDIO PONDERADO
4. BOBINAS (PAPEL HIGIÉNICO) PROMEDIO PONDERADO
5. SERVILLETAS PROMEDIO PONDERADO
MATERIAS PRIMAS
1. PAPEL EN DESECHO PROMEDIO PONDERADO
2. BUXPERSE PROMEDIO PONDERADO
3.BACTERICIDAS PROMEDIO PONDERADO
4. SODA CAUSTICA PROMEDIO PONDERADO
5. PEROXIDO PROMEDIO PONDERADO
MERCADERIAS
1. LICORES PROMEDIO PONDERADO
2. ACEITES DOMÉSTICOS PROMEDIO PONDERADO
3. ARTÍCULOS DE LIMPIEZA(POET,AYUDIN) PROMEDIO PONDERADO
4. ARTÍCULOS DE HIGIENE PERSONAL PROMEDIO PONDERADO
Nota: Se realiza de forma empírica mediante una revisión de los inventarios que no se
puedan vender por encontrarse deteriorados u obsoletos.
121
ANEXO N° 14
MÉTODO PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO
REALIZABLE
Nota: Párrafo extraído del manual de políticas contables
Estimaciones del valor neto realizable
La compañía medirá las mercaderías a su valor neto realizable, estimando su valor de
venta y deduciendo los costos de terminación y gastos de ventas para vender las
mercaderías.
122
ANEXO N° 15
RELACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES
Nota: Información extraída del manual de políticas contables de la Compañía enestudio.
1. Inventarios
1.1. Definición Técnica
De acuerdo a la NIC 2 inventarios, los "Inventarios" son activos poseídos para ser vendidos enel curso normal de la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en formade materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en laprestación de servicios.De acuerdo a esta definición y en concordancia con la aplicación práctica, podemos decir quelos inventarios se dividen principalmente en cuatro tipos:Materia Prima, Suministros y Embalaje: Corresponde a todos aquellos elementos físicos aser utilizados durante el proceso de elaboración de un producto.Mercadería: Representa los bienes comprados a otra entidad y que están disponibles paracomercializar.Productos en proceso: Representa todos los bienes en proceso de producción. La Compañíacuenta con una línea producción de papel higiénico, servilletas, papel toalla y otrosrelacionados.Productos terminados: Representa los bienes terminados listos para ser vendidos.
1.2. Selección de Políticas Contables
ITEM PARTIDACONTABLE
PARTIDAANALITICA O
TRANSACCION
POLITICA CONTABLES SEGÚN NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA NIIF - IFRSNIIF Párrafos
1. Mercaderías Mercaderías Medición inicial:Costo de MercaderíasEl costo de las Mercaderías comprenderá todoslos costos derivados de su adquisición, así comootros costos en los que se haya incurrido para darlessu condición y ubicación actuales.
Costos de adquisiciónEl costo de adquisición de las mercaderíascomprenderá el precio de compra, los aranceles deimportación y otros impuestos (que no seanrecuperables posteriormente de las autoridadesfiscales), los transportes, el almacenamiento y otroscostos directamente atribuibles a la adquisición delas mercaderías, los materiales o los servicios. Losdescuentos comerciales, las rebajas y otras partidassimilares se deducirán para determinar el costo deadquisición.
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ITEMPARTIDA
CONTABLE
PARTIDAANALITICA O
TRANSACCION
POLITICA CONTABLES SEGÚN NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA NIIF - IFRSNIIF Párrafos
Adquisición con pago diferidoLa Compañía puede adquirir mercaderías con pagoaplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho unelemento de financiación, como puede ser, porejemplo, la diferencia entre el precio de adquisiciónen condiciones normales de crédito y el importepagado, este elemento se reconocerá como gasto porintereses a lo largo del periodo de financiación.
Medición posterior:Fórmulas de cálculo del costoEl costo de las mercaderías, se asignará utilizando elmétodo o fórmula del costo promedio ponderado, elcosto de cada unidad de producto se determinará apartir del promedio ponderado del costo de losartículos similares, poseídos al principio del periodo,y del costo de los mismos artículos compradosdurante el periodo. El promedio se calcularamensualmente.
Estimaciones del valor neto realizableLa compañía medirá las mercaderías a su valor netorealizable, estimando su valor de venta y deduciendolos costos de terminación y gastos de ventas paravender las mercaderías.
Reconocimiento como un gastoMercaderías vendidasCuando las mercaderías sean vendidas, el importe enlibros de las mismas se reconocerá como gasto delperiodo en el que se reconozcan los correspondientesingresos de operación. El importe de cualquier rebajade valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, asícomo todas las demás pérdidas en las mercaderías,será reconocido en el periodo en que ocurra la rebajao la pérdida. El importe de cualquier reversión de larebaja de valor que resulte de un incremento en elvalor neto realizable, se reconocerá como unareducción en el valor de las mercaderías, que hayansido reconocidos como gasto, en el periodo en que larecuperación del valor tenga lugar.
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2. - Productosterminados- Productosen proceso
- Productosterminados
- Productos enproceso
Medición inicial:Costos de transformaciónLos productos terminados se miden al costo defabricación y otros costos que fueran necesarios paratener a las existencias de productos terminados ensus condiciones y ubicaciones actuales.
El costo de la producción en proceso comprenden loscostos de diseño, materia prima, mano de obradirecta, otros costos directos y gastos generales de
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10 y 12
10 al 13 y15
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ITEMPARTIDA
CONTABLE
PARTIDAANALITICA O
TRANSACCION
POLITICA CONTABLES SEGÚN NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACION
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fabricación (sobre la base de la capacidad deoperación normal)
Medición Posterior:Fórmulas de cálculo del costoEl costo de los productos terminados, se asignaráutilizando el método o fórmula del costo promedioponderado, el costo de cada unidad de producto sedeterminará a partir del promedio ponderado delcosto de los artículos similares, poseídos al principiodel periodo, y del costo de los mismos artículosproducidos durante el periodo. El promedio secalculara mensualmente.
Mermas:El costo de las cantidades anormales de desperdiciode materiales, mano de obra u otro costo deproducción, se excluyen del costo de los inventarios,y por lo tanto son reconocidos como gastos delperiodo en el que se incurren.
Estimaciones del valor neto realizableLa compañía medirá sus productos terminados a suvalor neto realizable, estimando su valor de venta ydeduciendo los costos de terminación y gastos deventas.
Reconocimiento como un gastoProductos terminados vendidosCuando los productos terminados sean vendidos, elimporte en libros de los mismos se reconocerá comogasto del periodo en el que se reconozcan loscorrespondientes ingresos de operación. El importede cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valorneto realizable, así como todas las demás pérdidas delos productos terminados, será reconocido en elperiodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. Elimporte de cualquier reversión de la rebaja de valorque resulte de un incremento en el valor netorealizable, se reconocerá como una reducción en elvalor de los productos terminados, que hayan sidoreconocidos como gasto, en el periodo en que larecuperación del valor tenga lugar.
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3.- Materias
primas- Materialesauxiliares
suministros yrepuestos
- Existenciaspor recibir
- Materias primas- Materialesauxiliares
suministros yrepuestos
- Existencias porrecibir
Medición inicial:Costo de Materias primas y otrosEl costo de las Materias primas y otroscomprenderá todos los costos derivados de suadquisición, así como otros costos en los que sehaya incurrido para darles su condición y ubicaciónactuales.
Costos de adquisición
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ITEMPARTIDA
CONTABLE
PARTIDAANALITICA O
TRANSACCION
POLITICA CONTABLES SEGÚN NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA NIIF - IFRSNIIF Párrafos
El costo de adquisición de las Materias primas yotros comprenderá el precio de compra, los arancelesde importación y otros impuestos (que no seanrecuperables posteriormente de las autoridadesfiscales), los transportes, el almacenamiento y otroscostos directamente atribuibles a la adquisición delas mercaderías, los materiales o los servicios. Losdescuentos comerciales, las rebajas y otras partidassimilares se deducirán para determinar el costo deadquisición.
Adquisición con pago diferidoLa Compañía puede adquirir Materias primas yotros con pago aplazado. Cuando el acuerdocontenga de hecho un elemento de financiación,como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre elprecio de adquisición en condiciones normales decrédito y el importe pagado, este elemento sereconocerá como gasto por intereses a lo largo delperiodo de financiación.
Medición posterior:Fórmulas de cálculo del costoEl costo de las Materias primas y otros, se asignaráutilizando el método o fórmula del costo promedioponderado, el costo de cada unidad de producto sedeterminará a partir del promedio ponderado delcosto de los artículos similares, poseídos al principiodel periodo, y del costo de los mismos artículoscomprados durante el periodo. El promedio secalculara mensualmente.
Estimaciones del valor neto realizableLa compañía medirá las Materias primas y otrosmateriales destinados a la producción a su valor netorealizable, que será reemplazado por el costo dereposición, siendo esta medida más exacta, estamedición se tomara siempre que se estime un valorneto de realización menor en libros de los productosterminados.
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3. Información a Revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo lafórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación queresulte apropiada para la entidad;
c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos deventa;
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d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2;
f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como unareducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34de la NIC 2;
g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, deacuerdo con el referido párrafo 34 de la NIC 2; y
h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento dedeudas.
03 24 Materia Prima 10 Materia Prima 1 Bond sin impresión2 Bond impreso aqp3 Bond impreso lima4 Mixto color5 Papel periódico impreso6 Papel periódico sin impresión7 cartón
03 24 Materia Prima 29 BOBINAS (T) 1 Papel higiénico (t)2 Papel etiqueta (t)
14 GAS LICUADO 2 Gas Licuado de Petróleo05 26 Suministros 15 REPUESTOS Y ACCESOR. 1 Rep. generales
2 Rep. caldero3 Válvulas, tubos, sh-40 y otros4 Anillos, acoples, bocinas5 Accesorios para agua y desague6 Rep. fabricados en talleres7 Varios8 Fajas9 Mangueras, emnpaquetaduras, retenes y otros
05 26 Suministros 16 MAT. DE MANTENIMIENT 1 Aceros en plancha, tubos y otros2 Cadenas3 Material eléctrico4 Otros5 Perno6 Pinturas7 Soldaduras
05 26 Suministros 17 MAT. DE CONSTRUCC. 1 Material de construcción05 26 Suministros 18 HERRAMIENTAS 1 Herramientas05 26 Suministros 19 REACTIVOS Y PROD. QU 1 Reactivos y prod. químicos05 26 Suministros 20 IMPLEM. DE SEG. Y OT 1 Mat. de laboratorio
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ANEXO N° 17
RELACIÓN DE INVENTARIOS QUE SE LLEVAN A VALOR RAZONABLE
Nota: La Compañía no ha realizado ninguna operación de desvalorización deinventarios.
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ANEXO N° 18
ANÁLISIS DE INVENTARIOS QUE SE MANDÓ COMO GASTOS
DURANTE EL PERÍODO
Nota: La Compañía manda al gasto el costo de inventarios un 2% por causas de
consumo de la propia entidad.
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ANEXO N° 19
RELACIÓN DE INVENTARIOS QUE SE REBAJÓ SU VALOR
Nota: La Compañía no ha realizado ninguna operación de desvalorización deinventarios.
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ANEXO N° 20
RELACIÓN DE REVERSIÓN DE REBAJA DE INVENTARIOS
Nota: La Compañía no ha realizado ninguna operación de desvalorización deinventarios.
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ANEXO N° 21
RELACIÓN DE INVENTARIOS PIGNORADOS
Nota: La Compañía no mantiene inventarios pignorados.
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ANEXO N° 22
CUESTIONARIO
TESIS: TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NIC N° 2 INVENTARIOS, EN UNAEMPRESA INDUSTRIAL DEDICADA AL RECICLAJE DE PAPELABSORBENTE DE AREQUIPA 2016.
VARIABLE ÚNICA: TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NIC N° 2INVENTARIOS
Indicador Sub indicador Pregunta Sí No
Explicar los problemasidentificados y cuantificarsi es necesario para unacorrecta comprensión ydetalle de información
1. Medición inicial de losinventarios
1.1. Costo de adquisición 1. ¿La empresacompra bienes para lareventa?
2. ¿La entidad produceo fabrica inventarios?
ANEXO 1: Materias primas,Productos Terminados ymercaderías que compra laentidad.
1.2. Descuentos y rebajasal costo de adquisición
3. ¿La entidad deducedel valor deadquisición de losbienes de inventarioslos descuentos yrebajas obtenidos deacuerdo a la NIC N°2?
ANEXO N° 2: Casos en quese da los descuentos y tipos
1.3. Costos de conversióno transformación
4. ¿La entidad incluyelos costos deconversión al costo delos inventarios talescomo mano de obradirecta y gastosgenerales defabricación fijos yvariables medidos dacuerdo a la NIC N°2?
ANEXO N° 3: Análisisporcentual de los costos deconversión de acuerdo alcosto total del producto.
Explicar los problemasidentificados y cuantificarsi es necesario para unacorrecta comprensión ydetalle de información
8. ¿La entidad mide elvalor de lossubproductos deacuerdo a la NIC N°2?
1.6. Otros costos
9. ¿Los otros costosque se incluyen en elvalor de losinventarios representansolamente esos costosen los cuales se haincurrido para lograrque los inventariosestén en sulocalización ycondición actual?
ANEXO N° 6: Relación deotros costos de inventarios
1.7. Costos de intereses 10. ¿Si los costos porpréstamos han sidocapitalizados en elcosto de losinventarios la entidadha cumplido con losrequerimientos de laNIC N° 23?
ANEXO N°7: Análisisporcentual del costos porpréstamos en activos aptosde inventarios
1.8. Diferencias decambio
11. ¿La entidad envía aresultados la diferenciade cambio por laadquisición deinventarios medidos deacuerdo a la NIC N°2?
ANEXO N° 8: Análisisporcentual de la diferenciade cambio generada por lacompra de inventarios
1.9. Costo de productosagrícolas
12. ¿La entidad tieneproductos agrícolasmedidos d acuerdo a laNIC N° 2?
ANEXO N° 9: Relación deinventarios agrícolas
2. Determinación del costo delos inventarios
2.1. Inventarios nointercambiableshabitualmente
13. ¿La entidad midelos inventarios nointercambiableshabitualmente a costosde reposición (costocorriente?(Inventarios destinadosa la producción y nopara la venta)
ANEXO N° 10:Relacion deinventario medidos al costosde reposición (costocorriente)
2.2. Inventariosintercambiableshabitualmente
14. En qué se basa laempresa paradeterminar el costo delos inventarios:
ANEXO N° 11: Relación deproductos y mercaderías yformula de medición
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Indicador Sub indicador Pregunta Sí No
Explicar los problemasidentificados y cuantificarsi es necesario para unacorrecta comprensión ydetalle de información
¿Primero en entrar,primero en salir?¿Promedio ponderado?¿El último en entrar,primero en salir?¿El costo real?¿Otros (indique losdetalles)?
2.3. Otros métodos dedeterminación del costo
15. ¿La entidad mideel costo de losinventarios con Otrosmétodos (indique losdetalles)?
ANEXO N° 12: Otrosmétodos de medición deinventarios
3. Medición posterior alreconocimiento inicial de losinventarios
3.1. Desvalorización deinventarios
16. ¿La entidad cuentacon un sistemaadecuado para laidentificación dedesvalorización deinventarios?17. ¿La entidad realizaprovisiones pordesvalorización deinventarios?
ANEXO N° 13: Sistema dedesvalorización deinventarios
3.2. Valor neto realizable 18. ¿La entidad estimael valor neto realizablede una manera similara la NIC N° 2?
ANEXO N° 14: Método parala determinación del valorneto realizable
20. ¿La entidad revelauna clasificaciónadecuada de susinventarios?
ANEXO N° 16: Relación declasificación de inventarios
4.3. Inventarios que sellevan al valor razonablemenos los costos de venta
21. ¿La entidad revelauna relación de losinventarios que sellevan a valorrazonable?
ANEXO N° 17: Relación deinventarios que se llevan avalor razonable
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Indicador Sub indicador Pregunta Sí No
Explicar los problemasidentificados y cuantificarsi es necesario para unacorrecta comprensión ydetalle de información
4.4. El importe de losinventarios reconocidocomo gasto durante elperiodo
22. ¿La entidad revelauna relación deinventarios que semandó como gastosdurante el período?
ANEXO N° 18: Análisis deinventarios que se mandócomo gastos durante elperíodo
4.5. Rebajas de valor delos inventarios
23. ¿La entidad revelala rebaja deinventarios?
ANEXO N° 19: Relación deinventarios que se rebajó suvalor
4.6. Reversión de lasrebajasde valor de losinventarios
24. ¿La entidad revelala reversión de rebajade inventarios?
ANEXO N° 20: Relación dereversión de rebaja deinventarios
4.7. Inventariospignorados
25. ¿La entidad revelalos inventariospignorados?
ANEXO N° 21: Relación deinventarios pignorados
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ANEXO N° 23
FICHAS DE OBSERVACIÓN
TESIS: TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NIC N° 2 INVENTARIOS, EN UNAEMPRESA INDUSTRIAL DEDICADA AL RECICLAJE DE PAPELABSORBENTE DE AREQUIPA 2016.
VARIABLE ÚNICA: TRATAMIENTO CONTABLE DE LA NIC N° 2INVENTARIOS
Indicador Sub indicador PreguntaCumple
Sí No
1. Medición inicial de losinventarios
1.1. Costo de adquisición 1. ¿La empresacompra bienes para lareventa?
2. ¿La entidad produceo fabrica inventarios?
1.2. Descuentos y rebajasal costo de adquisición
3. ¿La entidad deducedel valor deadquisición de losbienes de inventarioslos descuentos yrebajas obtenidos deacuerdo a la NIC N°2?
1.3. Costos de conversióno transformación
5. ¿La entidad incluyelos costos deconversión al costo delos inventarios talescomo mano de obradirecta y gastosgenerales defabricación fijos yvariables medidos dacuerdo a la NIC N°2?
9. ¿La entidad mide elvalor de lossubproductos deacuerdo a la NIC N°2?
1.6. Otros costos
10. ¿Los otros costosque se incluyen en elvalor de losinventarios representansolamente esos costosen los cuales se haincurrido para lograrque los inventariosestén en sulocalización ycondición actual?
1.7. Costos de intereses 11. ¿Si los costos porpréstamos han sidocapitalizados en elcosto de losinventarios la entidadha cumplido con losrequerimientos de laNIC N°23?
1.8. Diferencias decambio
12. ¿La entidad envía aresultados la diferenciade cambio por laadquisición deinventarios medidos deacuerdo a la NIC N°2?
1.9. Costo de productosagrícolas
13. ¿La entidad tieneproductos agrícolasmedidos de acuerdo ala NIC N°2?
2. Determinación del costo delos inventarios
2.1. Inventarios nointercambiableshabitualmente
14. ¿La entidad midelos inventarios nointercambiableshabitualmente a costosde reposición (costocorriente?(Inventarios destinadosa la producción y nopara la venta)
2.2. Inventariosintercambiableshabituales
15. En qué se basa laempresa paradeterminar el costo delos inventarios:¿Primero en entrar,primero en salir?
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Indicador Sub indicador PreguntaCumple
Sí No
¿Promedio ponderado?¿El último en entrar,primero en salir?¿El costo real?¿Otros (indique losdetalles)?
2.3. Otros métodos dedeterminación del costo
16. ¿La entidad mideel costo de losinventarios con Otrosmétodos (indique losdetalles)?
3. Medición posterior alreconocimiento inicial de losinventarios
3.1. Desvalorización deinventarios
17. ¿La entidad cuentacon un sistemaadecuado para laidentificación dedesvalorización deinventarios?¿La entidad realizaprovisiones pordesvalorización deinventarios?
3.2. Valor neto realizable 18. ¿La entidad estimael valor neto realizablede una manera similara la NIC N° 2?
